La idea principal del esquema es que el contribuyente del IVA vende bienes como comisionista en virtud de un acuerdo con el principal, un no pagador del IVA, quien, por regla general, aplica una simplificación (Cláusula 2 del artículo 346.11 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). La mayor parte del beneficio de la transacción queda en manos del principal; el comisionista recibe sólo una pequeña remuneración. Sólo sobre esta cantidad se paga el IVA (cláusula 1 del artículo 156 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el comisionista está sujeto al IVA sobre el costo total de los bienes (Cláusulas 1, 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sí, sí, por el coste total de la mercancía. Le diremos más adelante cómo justifica esto. Como resultado, los compradores no pierden las deducciones del IVA, lo que no sería posible si el propio vendedor cambiara al formulario simplificado o si el consignador vendiera la mercancía directamente a los compradores.
Por ejemplo, anteriormente la empresa compraba productos a un proveedor por 118.000 rublos. con IVA y vendido por 177.000 rublos. también con IVA. Tuvo que pagar el IVA al presupuesto por un importe de 9.000 rublos.
Ahora el proveedor tiene la mercancía por 118.000 rublos. la empresa lo adquiere mediante el sistema tributario simplificado y luego lo vende a través de un comisionista por los mismos 177.000 rublos. El comisionista deduce de los ingresos la remuneración, digamos 1.180 rublos, y paga el IVA al presupuesto por un monto de 180 rublos. (Cláusula 1 del artículo 156 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El beneficio es obvio: en lugar de 9.000 rublos. Solo necesitas pagar 180 rublos al presupuesto. Además, el plan le permite ahorrar no sólo en el IVA, sino también en el impuesto sobre la renta. Dado que el principal se dedica al comercio, debe elegir uno simplificado con el objeto “ingresos menos gastos”. Luego, sobre la mayoría de las ganancias de la venta de bienes, deberá pagar un análogo simplificado del impuesto sobre la renta a una tasa no del 20%, sino del 15% o incluso menos si se aplican tasas reducidas en su región (Cláusula 1 del artículo 284, párrafo 2 del artículo 346.20 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Es cierto que habrá costes adicionales, pero pequeños. Habrá que gastar el dinero en crear una empresa comprometida y apoyar su existencia.
Si el proveedor no quiere trabajar con una empresa desconocida, e incluso de forma simplificada, también puede comprar productos en virtud de un acuerdo de comisión con el mismo mandante. Entonces no sólo el comprador, sino también el proveedor no se enterarán de ningún cambio.
Nota
Se propone utilizar un esquema similar para crear artificialmente deducciones en los casos en que se compran bienes a evasores del IVA, pero se paga este impuesto usted mismo. Pero aquí se necesitarán dos empresas más. Uno está en modo simplificado, el segundo está en modo general. La primera compra bienes a sus proveedores y los transfiere para su venta en virtud de un acuerdo de comisión a la segunda empresa. Ella, a su vez, le vende estos bienes y emite facturas con IVA por el costo total de los bienes. Como resultado, obtiene, aunque, de hecho, compra productos de la empresa de forma simplificada.
Como puede ver, puede ahorrar mucho en IVA utilizando este esquema. Queda por ver qué tan seguro es.
Motivos formales
Si interpretamos el Código Fiscal literalmente, se puede argumentar que ninguno de los participantes en el plan viola la ley. Ver por ti mismo.
El comprador acepta la deducción de impuestos porque tiene una factura y la mercancía se acepta para contabilidad, es decir, se cumplen todas las condiciones para la deducción (Cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El comprador no está obligado a saber que el vendedor actúa en virtud de un acuerdo de comisión. Sí, nadie le prohíbe deducir el IVA en las facturas del comisionista.
El comisionista formalmente tampoco viola nada. El Código Tributario establece directamente que al vender un producto, el contribuyente debe presentar para el pago al comprador el monto del IVA correspondiente al costo del producto y emitir una factura por este monto (Cláusula 1, 3 del artículo 168, párrafo 3 de Artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El comisionista debe cumplir con estas reglas, ya que, en primer lugar, es un contribuyente del IVA y, en segundo lugar, es él, y no el comitente, quien vende la mercancía al comprador (cláusula 1 del artículo 990 del Código Civil de la Federación Rusa).
Por supuesto, desde un punto de vista fiscal, la venta, es decir, la transferencia de propiedad de los bienes (Cláusula 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) se produce del principal al comprador. Y en teoría es el principal quien debe presentar el IVA al comprador para su pago. Pero, dado que esto es imposible de hacer y no se proporcionan reglas especiales para el comercio a comisión de códigos tributarios, los comisionistas emiten facturas a los compradores (Cláusula 24 de las Reglas, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 12.02.2018). 2000 N 914; cláusula 1 de la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 4.02.2010 N ShS-22-3/85@). Y el comisionista no está obligado a saber qué sistema tributario utiliza su principal. Al mismo tiempo, el comisionista no puede pagar el IVA sobre el producto de la venta de bienes; debe transferir todo el producto al principal (Cláusula 1, artículo 996 del Código Civil de la Federación de Rusia), reteniendo únicamente su remuneración.
Pero el mandante no tiene que pagar el IVA, ya que no es pagador de este impuesto. La regla de que los simplificadores y otros no contribuyentes del IVA que hayan emitido facturas con IVA deben pagar al presupuesto el monto del impuesto indicado en ellas (Subcláusula 1, cláusula 5, artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) tampoco funciona aquí . Después de todo, el propio director no emitía facturas a nadie.
Como vemos, no hay nada que responsabilizar a ninguno de los participantes en el plan. Además, no hay motivo para cobrarles impuestos adicionales. Pero todo esto es sólo en teoría. En la práctica, como es sabido, el cumplimiento formal de la ley ya no garantiza la seguridad fiscal. Y es poco probable que una empresa que decida utilizar un esquema de este tipo pase una auditoría fiscal.
Consecuencias reales
Incluso una mirada superficial al diagrama es suficiente para comprender que el comprador de bienes acepta la deducción del IVA que le cobra el comisionista, pero nadie paga la mayor parte de este IVA al presupuesto: ni el mandante ni el comisionista. Como resultado, el gobierno pierde dinero. Y es poco probable que los inspectores fiscales no se den cuenta de esto o no consideren normal esta situación. Más bien, harán todo lo posible para obligar al menos a alguien a cobrar el IVA cobrado al comprador.
Lo más probable es que no puedan explicar qué hiciste mal exactamente con la ayuda de NK únicamente. Después de todo, como ya hemos descubierto, ninguno de los participantes en el plan comete violaciones flagrantes de la ley. Pero eso no lo hace mucho más fácil. Durante muchos años de lucha contra los "esquemas", los inspectores han recibido todo un arsenal de herramientas que les permiten evaluar impuestos adicionales cuando parece que no hay violaciones, pero la empresa claramente paga al presupuesto mucho menos de lo que debería. Y, en primer lugar, deberían agradecerle a usted, a la Federación de Rusia.
Ahora bien, si decide utilizar un esquema con un principal simplificado, puede ser acusado de, por ejemplo, falta de propósito comercial. Y realmente, ¿por qué esta empresa siempre vendía sus propios productos y de repente se convertía en comisionista? Nada más que ahorrar en impuestos (y es obvio), lo cual no es adecuado como objetivo empresarial independiente (párrafos 3, 9 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 N 53 ).
Y dado que no había ningún propósito comercial al pasar a trabajar bajo acuerdos de comisión, entonces el comisionista debe calcular los impuestos como si estuviera vendiendo sus propios bienes, y no los bienes del mandante (Cláusula 7 de la Resolución del Pleno de Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 N 53). Por lo tanto, al comisionista bien se le puede cobrar un IVA adicional sobre todos los ingresos de la venta de bienes. Pero los inspectores no reducirán este IVA por el impuesto pagado al proveedor; después de todo, los bienes fueron comprados por el remitente, a quien no se le reconoce como pagador del IVA.
Como resultado, al utilizar el plan, no solo no ahorrará en IVA, sino que también perderá las deducciones a las que tiene derecho. Además, tendrás que pagar sanciones y multas.
Lo más probable es que impugnar la decisión del inspector ante el tribunal sea una pérdida de tiempo y dinero: si la inspección puede demostrar que cambió a trabajar a través de un director precisamente para ahorrar impuestos, el tribunal aceptará el cargo adicional del IVA ( Párrafos 7, 11 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 N 53).
Nota
Si el iniciador de la creación del plan fue el comprador de los bienes, las consecuencias negativas serán algo menores: al comprador "sólo" se le deducirán las deducciones del IVA, por las cuales se introdujo el plan. Además, tendrá que pagar sanciones y multas.
El plan para optimizar el IVA utilizando un principal simplificado parece muy tentador. Pero es peligroso usarlo, ya que es muy probable que todos los impuestos ahorrados se carguen adicionalmente durante la auditoría. Y lo más probable es que tengas que pagar incluso más de lo que esperabas para ahorrar.
Instrucciones
Calcular el IVA sobre bienes Debe calcular el IVA por un monto del 18% del costo original de los bienes. Los regímenes tributarios simplificados eximen al contribuyente del pago del IVA sobre los bienes vendidos; por lo tanto, no aplica márgenes en forma de IVA. Y si la empresa opera con IVA, la dirección está obligada a pagar el importe total del IVA. En el ejemplo anterior, el IVA será igual a:
(120*18%) / 100% = 21,6 rublos Por lo tanto, el IVA calculado es igual a 21,6 rublos.
Esto significa que el costo de los bienes vendidos, incluido el IVA (el costo de los bienes comprados al proveedor + IVA) será igual a:
120 + 21,6 = 141,6 rublos.
Agregue el margen comercial. Supongamos que el margen para este tipo de bienes sea igual al 30%. Luego, el costo final del producto (ingresos futuros por la venta de este producto) se calcula como:
141,6 + 30% = 184 rublos 08 kopeks.
Transferir IVA. Después de vender los bienes, deberá transferir el impuesto al valor agregado equivalente al 18% al presupuesto:
(184,08 * 18%) / 100% = 33 rublos 13 kopeks.
Calcular el beneficio de la empresa. Se calcula el beneficio final de la empresa, que es igual a los ingresos menos el impuesto pagado y el costo de los bienes que se compraron a los proveedores.
184,08 – 33,13 – 120 = 30 rublos 95 kopeks Por tanto, cuanto mayor sea el margen del producto, más rentable será vender los bienes adquiridos sin IVA. Aquellas empresas que operan bajo el régimen fiscal básico y pagan el IVA obligatoriamente, por regla general, no trabajan con organizaciones de proveedores que operan bajo otros sistemas fiscales (simplificados).
nota
Las empresas que pagan regularmente el IVA a menudo se niegan a cooperar con organizaciones que operan bajo el sistema tributario simplificado. En última instancia, esto puede afectar a los beneficios del proveedor que vende sus productos sin IVA.
Fuentes:
- Sitio web para emprendedores
Los precios son cada vez más altos y la vida cotidiana requiere más bienes. ¿Cómo ahorrar en compras? Puedes buscar precios bajos, pero es mucho más rentable comprar sin IVA. Es legal y muy económico.
Instrucciones
Existe un formato de comercio libre de impuestos. Esto significa que los bienes se venden por completo. Imagínese cuánto cambia su valor a partir de esto. Podrás encontrar un lugar donde se realicen ventas duty free. Generalmente existen zonas libres de impuestos en los aeropuertos, pero puedes encontrar quioscos y zonas enteras operando en esta modalidad. También aparecieron tiendas libres de impuestos. Para realizar una compra allí, seleccione un producto e indique el vuelo internacional en el que planea volar. Puedes pagar la mercancía a bordo del avión.
Si planea volar a otro país, averigüe con anticipación dónde se encuentra la zona libre de impuestos en el aeropuerto. Puedes comprar no solo artículos de uso diario, sino también alcohol, perfumes e incluso joyas. Al mismo tiempo, ahorrarás hasta un 50%.
Considere el tipo de cambio. En las tiendas libres de impuestos, se aceptan todas las monedas del mundo para el pago, pero el tipo de cambio en la tienda puede retrasarse y usted corre el riesgo de pagar de más. Pero si tienes muchas monedas diferentes, puedes pagar con ellas de forma segura. De esta manera gastará dinero de forma útil que no significaría nada en la Federación Rusa.
No te olvides de las restricciones y reglas. Por favor tenga en cuenta las normas aduaneras de los países por los que pasa su ruta. Consulte las leyes de su país para conocer las restricciones a la importación de cualquier producto.
También puede encontrar un límite de precio. Cuando sus compras lo superen, recibirá todos los demás productos al precio con todos los impuestos incluidos.
Abandona la idea de comprar al por mayor. Existen restricciones en las zonas libres de impuestos. Generalmente son 10 cosas idénticas. Tenga en cuenta que grandes cantidades de sus compras pueden considerarse comerciales.
También existe el Tax Free Shopping: recibes los impuestos pagados por tu compra al salir del país. Tenga en cuenta que para este tipo de compras es necesario ser extranjero en el país, la mercancía debe costar al menos 40 euros y al salir del país es necesario mostrar la mercancía en estado de no uso al funcionario de aduanas. Para saber si una tienda extranjera opera bajo dicho sistema, busque el ícono de Compras Libres de Impuestos.
El IVA es un impuesto al valor agregado que fue introducido en 1919 en Alemania por Wilhelm Von Siemens. El IVA es un impuesto indirecto que se paga al tesoro estatal y se define como la diferencia entre el costo de los bienes vendidos, incluidos los recargos, y el costo de su producción. A menudo, al adquirir un producto, el comprador también paga el IVA ya incluido en el precio.
Instrucciones
Compre en TFS. En Europa occidental, el “impuesto para turistas” se encuentra en las puertas de un número bastante grande de puntos de venta. Traducido del inglés: "sin impuestos para los turistas". Es decir, al comprar productos en una tienda de este tipo, puede ahorrar bastante. La base del sistema de “compras libres de impuestos” (en adelante TFS) es el procedimiento establecido en la Unión Europea: si una persona reside permanentemente fuera de las fronteras de la Unión Europea, al salir de ella puede recibir un reembolso. del IVA pagado en la compra de bienes. El mecanismo de devolución del IVA es bastante sencillo. Al realizar una compra de bienes en una tienda TFS, emiten un cheque especial, en el que se coloca un sello al salir del país, luego puedes recibirlo mediante este cheque.
Sin embargo, tenga en cuenta algunos detalles. Al realizar una compra de bienes en una tienda TFS, debe solicitar al vendedor que emita un “Cheque de Compra Libre de Impuestos”, asegurándose de que el vendedor haya indicado correctamente el nombre y la dirección del comprador. También se pueden ingresar. Cheque: en el recibo también se debe indicar el importe de la compra, el importe del IVA y el importe a emitir (IVA menos comisión), que debe recibir el comprador cuando viaja fuera de la UE. Vale la pena señalar que el IVA y las comisiones difieren en los distintos países de la UE. Sin embargo, como regla general, puede obtener entre el 10% y el 19% del precio de compra.
También tenga en cuenta que en algunos países de la UE, para recibir un reembolso del IVA, debe comprar productos por una determinada cantidad en la tienda TFS. Las diferentes tiendas también tienen sus propias particularidades: en algunas es necesario comprar una cantidad determinada en todos sus departamentos, en otras, en cualquier departamento, por ejemplo, un reproductor de DVD y discos, pero no un reproductor de DVD y un vestido).
También cabe señalar que los vendedores suelen ser reacios a trabajar con el sistema libre de impuestos, aunque sus tiendas pertenezcan a él. Al mismo tiempo, suelen ofrecer sustituir el cheque libre de impuestos por un descuento adicional. Aceptar.
Compra libre de impuestos. A veces, las tiendas o quioscos del aeropuerto tienen un cartel de duty-free. Vale la pena señalar que "libre de impuestos" y "libre de impuestos" son lo mismo. El comercio libre de impuestos también se realiza en vuelos internacionales, cruceros, etc. Al mismo tiempo, los precios de los productos aquí son mucho más bajos que en una tienda normal. Las tiendas libres de impuestos están destinadas no sólo a ciudadanos extranjeros, sino también a ciudadanos de su propio país que viajan al extranjero. El punto principal es que los bienes no se importan al mismo país. Para hacer esto, puede comprar productos en el aeropuerto solo presentando un boleto para volar al extranjero.
La ley establece claramente que los contribuyentes cuyas actividades estén directamente relacionadas con el beneficio de terceros no pueden estar exentos del IVA. Para tales entidades intermediarias, un acuerdo sin IVA es imposible.
Por el contrario, una serie de bienes y servicios no están sujetos al impuesto sobre el valor añadido, como se establece expresamente en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, con base en el párrafo 2 de este artículo, están exentos de impuestos:
- bienes y servicios médicos, veterinarios, sanitarios y cosméticos
- productos alimenticios, productos emitidos por instituciones médicas o educativas
- Trabajos y servicios para el cuidado de enfermos, ancianos y discapacitados.
- Servicios para la organización del tiempo libre de los niños en secciones, clubes, estudios.
- transporte de la población dentro de una tarifa única
- transacciones con bienes, servicios y obras funerarias
- venta de postales y sobres con sellos, venta de otros productos postales
- transacciones con acciones e intereses en fondos y capital autorizado, compra y venta de valores
- Mantenimiento del equipo durante el período de garantía sin pago adicional por el trabajo.
- trabajos de restauración y renovación de edificios históricos y monumentos culturales
- otros bienes y servicios especificados en el párrafo 2 del art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Las reglas del párrafo 3 del artículo 149 del Código determinan la lista de transacciones que no están sujetas al IVA:
- venta de productos religiosos para necesidades propias
- cualquier operación bancaria, a excepción del cobro
- seguros y servicios de pensiones no estatales
- compra y venta de diamantes en bruto y venta de metales y piedras preciosas
- emitir préstamos en efectivo o valores
- organización de procedimientos de tratamiento y bienestar en sanatorio-resort.
- investigación y trabajos científicos financiados con fondos presupuestarios
- otras operaciones comprendidas en el inciso 3 del art. Código 149
Es el Código Tributario del país el que indica qué bienes y servicios están exentos de un impuesto en particular. Para algunos tipos de actividades, se proporciona una licencia.
Documentación de transacciones sin IVA
El precio sin IVA está directamente permitido por la legislación fiscal rusa. Este beneficio conlleva un procedimiento especial para la tramitación de documentos. Si tiene una LLC sin IVA, esto no significa automáticamente que no deba emitir facturas. Todo depende de las características específicas de la transacción y del estado del contribuyente, por ejemplo, cuando:
- el objeto de la venta en sí está exento de impuestos en virtud del art. Código 149
- un contribuyente específico no paga el IVA teniendo en cuenta las disposiciones de los artículos 145 y 145.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
En el segundo caso, cuando es el vendedor quien está exento del pago del impuesto, está obligado a expedir factura. Así lo indica directamente lo dispuesto en el apartado 5 del art. 168 del Código. El documento indica únicamente el importe sin IVA. Para cambiar al régimen de exención, es necesario tener ingresos durante 3 meses consecutivos de hasta 2 millones de rublos. y no ser vendedor de bienes sujetos a impuestos especiales. La legislación prevé los siguientes procedimientos formales para dichas empresas y empresarios individuales:
- crear y enviar la notificación correspondiente a la autoridad fiscal
- utilizar la exención de IVA recibida durante al menos 12 meses.
- después de final de año, confirmar la existencia del derecho a la exención para el período anterior
En otros casos, el contribuyente puede generar una factura por bienes o servicios sin IVA, pero no está obligado a hacerlo. Este supuesto tiene importancia práctica si el vendedor vende bienes que están exentos del IVA de acuerdo con las reglas del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo en una determinada parte, por ejemplo:
- El vendedor vende simultáneamente bienes sujetos al IVA y exentos de impuestos. La factura de venta se emite como factura única, al igual que la factura de pago sin IVA y con impuesto. Evidentemente, en este caso, se generará automáticamente una factura en el programa por el importe total del envío.
- En ocasiones, para mantener el sincronismo en la numeración de facturas y facturas, se genera un juego completo de documentos, incluida una factura sin IVA, para cualquier envío, incluida la venta de bienes exentos del impuesto al valor agregado.
Reglas para completar el formulario de factura sin IVA.
A partir del período impositivo 2014, las organizaciones no podrán emitir facturas a tasa 0%, es decir, por transacciones de ventas no gravadas reconocidas como tales con base en la legislación tributaria vigente del país. El objetivo de esta disposición legal es reducir significativamente el volumen de flujo de documentos para varias empresas y empresarios. Sin emitir facturas, la organización no crea registros para su contabilidad, lo que simplifica significativamente la contabilidad de la empresa. Esta disposición es un derecho del contribuyente y no una obligación que se le impone.
En el caso de que su empresa no pague el IVA, pero coopere activamente con las contrapartes que pagan este impuesto indirecto, son posibles 2 tipos de relaciones:
- una empresa de ventas que vende bienes y servicios sin IVA
- la empresa compradora no es contribuyente del IVA
Vendedor sin IVA: reglas para preparar los documentos de envío
Una factura de muestra sin IVA se diferencia de un documento normal sólo por la ausencia del importe del impuesto; todos los demás detalles de la empresa permanecen sin cambios. Esta regla también se aplica a la preparación de un contrato de venta, factura de venta y formularios de envío. El paquete completo de documentos contiene enlaces a los montos a pagar y enviar sin impuesto al valor agregado. En cambio, en las columnas especialmente designadas habrá un guión y una entrada especial "Sin impuestos (IVA)". Es importante comprender que la contraparte puede solicitar confirmar los motivos de la exención de impuestos. Es mejor ingresar inmediatamente en el contrato una frase sin IVA de manera oportuna, revelando la base según la cual esta empresa no paga el IVA. Tiene sentido incluir una redacción similar en el modelo de factura sin IVA.
Si su empresa está exenta de pagar impuestos indirectos en virtud del art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el monto de los ingresos, o según el art. 145.1, como participante en el proyecto Skolkovo, en el momento del envío de bienes o prestación de servicios, se debe generar una factura con una nota sin impuestos en la columna correspondiente del formulario. Esta regla está consagrada en el inciso 5 del art. 168 del Código.
Para las empresas que se encuentran bajo regímenes especiales, como el “impuesto simplificado” o UTII, emitir factura es un derecho, pero no una obligación, ya que estos contribuyentes cuentan con la desgravación adecuada con base en lo dispuesto en el párrafo 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si la dirección de la empresa ha decidido emitir documentos sin IVA en función de las características específicas del volumen de negocios existente, deben redactarse de conformidad con el art. Código 168, párrafo 5.
Comprador sin IVA: obtención del consentimiento para no elaborar facturas
Cuando un comprador recibe un producto o servicio de un proveedor con IVA, registra la propiedad o incluye los servicios utilizados como costos por el costo total sin dividir por el precio base e impuesto. Resulta que la factura no les sirve de nada, ya que no son contribuyentes del IVA y no compensan el impuesto recibido y pagado. Esto significa que no es necesario mantener registros de documentos innecesarios para dichas contrapartes, especialmente porque la presencia de facturas también requiere el registro de un registro adicional de su movimiento. Es lógico poder rechazar procedimientos rutinarios por motivos legales.
Las normas del artículo 169 del Código prevén la negativa del vendedor a emitir una factura si su contraparte-comprador no paga el IVA. Estas reglas están consagradas en el párrafo 3 de este artículo y le permiten aprovechar la exención fiscal especificada por acuerdo de las partes. En este caso se deben cumplir simultáneamente 3 condiciones:
- Las transacciones se relacionan directamente con operaciones de venta de obras y bienes.
- una de las contrapartes de la relación no paga el IVA sobre la base del art. 145 y 145.1 del Código
- La “inacción” fiscal se confirma por consentimiento mutuo de las partes.
La lógica de la legislación es clara: para tramitar una deducción fiscal es necesario un documento de factura, como se desprende de lo dispuesto en los párrafos 1 de los artículos 169 a 170 del Código; si la contraparte no es reconocida como pagador del IVA, no tendrá que reembolsar el impuesto, lo que significa que no se necesita factura. Esta regla también está consagrada en cartas del Ministerio de Finanzas, por ejemplo los documentos 03-11-06/2/44863 08/09/14. y 03-11-06/2/44783 05/09/14. Basta con que dicho contribuyente confirme la legalidad y el importe de sus gastos. Para ello, basta con tener un certificado de finalización de obra sin IVA ni documentos de pago.
Reglas para obtener el consentimiento para rechazar facturas sin IVA
Cuando se trata de trámites, muchos intentan encontrar un formulario en Internet y consultar las reglas vigentes para completarlo. De esta forma podrá generar una factura de pago sin IVA, cuyo modelo está disponible en Internet, o redactar un acuerdo similar para bienes y servicios similares. Esta opción es adecuada para quienes no cuentan con un contador en plantilla o la operación es nueva para la empresa.
No es necesario que el consentimiento y la denegación de facturas se realicen como documento separado. Basta con fijar esta condición en el contrato de suministro. Si esto no estaba previsto en el momento de la firma del contrato, las condiciones del flujo de documentos entre las contrapartes se pueden ajustar mediante la elaboración de un acuerdo adicional. No olvide indicar el motivo, haciendo referencia a la legislación del país.
Acciones del vendedor al obtener el consentimiento-denegación: cuestiones procesales
Un vendedor que vende bienes y servicios, incluido el IVA, debe hacer lo siguiente si se le presenta el consentimiento y el rechazo de las facturas:
- generar una factura en una sola copia y reflejar el documento en el libro de ventas
- emitir al comprador un paquete completo de documentos excluyendo la factura sin IVA
- cumplir con estas reglas para procesar transacciones durante la duración del contrato
Si el vendedor no prepara una factura para dicha transacción, subestimará ilegalmente la base del IVA.
Contabilidad del IVA soportado para empresas exentas de impuestos
El importe sin IVA, cuya fórmula es 100/118, si se desea separar del coste total de la mercancía, se indica en una línea aparte. La fórmula de imputación del IVA será el 18/118 del precio íntegro del producto. Pero, ¿son estos datos tan importantes para un comprador que no está reconocido por ley como pagador del impuesto indirecto especificado? Las normas de derecho dictan las siguientes reglas para su reflexión:
- inclusión en el precio de bienes y servicios en su totalidad cuando se aceptan para contabilidad: artículo 170 del Código, párrafos. 3 párrafo 2; este es el método utilizado por la mayoría de empresas exentas de IVA
- de manera especial, teniendo en cuenta el tipo de gasto y el hecho de su pago; Esta regla se aplica a regímenes tributarios especiales, está consagrada en los artículos 346.5 del Capítulo 26.1, 346.16 del Capítulo 26.2
Cambiar el régimen fiscal: cómo volver a registrar contratos
Hay casos en los que, al celebrar un contrato, ambas partes son contribuyentes del IVA o, por el contrario, no pagan impuestos, pero después de un corto período de tiempo una de las contrapartes cambia a un régimen fiscal diferente. En este caso, se deberán realizar cambios en los contratos. Esto es relevante para las siguientes situaciones:
- Al realizar una transacción, el vendedor no pagó el IVA e indicó “Sin IVA” en los términos; cuando cambie el régimen, el precio aumentará en el monto del impuesto a una tasa del 18%.
Tenga en cuenta que puede aumentar el costo en las facturas por el monto del IVA solo si previamente se indicó claramente en el contrato de suministro que el precio del contrato no contiene este impuesto. De lo contrario, pagará el impuesto con sus propios recursos o se verá obligado a rechazar la venta en las condiciones actuales. Esta regla se remonta a la norma legislativa del art. 168. Allí está escrito que el IVA se aplica al costo de los bienes como una adición, por lo que el precio del activo aumenta. Basta con emitir una factura siguiendo esta regla, sin realizar ajustes a los contratos existentes.
- Al concluir el contrato, el proveedor tenía una exención de impuestos, pero luego la perdió según la legislación vigente.
El mecanismo del contrato será el siguiente: tan pronto como el vendedor haya perdido el derecho a la exención del impuesto indirecto, la regla de "no estar sujeto al IVA" establecida en el contrato perderá su fuerza. En esta parte, el acuerdo deja de ser válido, ya que viola directamente las leyes fiscales del país. Así se establece en los artículos 168 y 180 del Código Civil. Si se pierde la exención, es mejor no aumentar el costo por defecto, sino notificar a las contrapartes sobre esta necesidad. Posteriormente se podrá celebrar el correspondiente acuerdo adicional sobre cambios de valor.
Contrato sin impuesto al valor agregado: consecuencias fiscales
Vale la pena mencionar por separado los casos en los que las contrapartes son contribuyentes del IVA, pero no indicaron el monto del impuesto en los documentos. Se firmó un acuerdo sin IVA entre las partes, en el que el precio, si bien incluye el monto de este impuesto, no revela esta información en una línea separada. Surgen las siguientes preguntas:
- ¿A qué tasa se debe calcular el IVA sobre el costo indicado: 18% por encima del precio o 18/118 del costo disponible?
- quién debe calcular y transferir este impuesto en esta opción para celebrar un contrato de compraventa
En la mayoría de las formas, el trabajo sin IVA y con IVA se especifica por separado para que las partes entiendan si el costo especificado incluye impuestos indirectos o no, y las "autoridades fiscales" no tienen preguntas innecesarias al verificar la base imponible. No habrá problemas si utiliza formularios unificados en las transacciones comerciales, pero no siempre son adecuados teniendo en cuenta las características específicas de las actividades de una empresa en particular. Luego aparecen los formularios propios de la empresa, desarrollados por la empresa y siendo un anexo a sus políticas contables. Aquí es donde hay que tener cuidado al reflejar los componentes del precio de bienes y servicios.
Los requisitos para la preparación de documentos son de carácter condicional cuando hablamos de contratos, convenios, actos, facturas. No es en absoluto necesario destacar el IVA en el acuerdo, especialmente cuando se trata de regímenes especiales de tributación sobre la renta. La situación será similar si una empresa importa activos destinados a la fabricación y posterior venta de bienes que no están sujetos al IVA o exentos de impuestos, o cuyo lugar de venta no es la Federación de Rusia. Las reglas están consagradas en los artículos 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusulas 1-2, cláusula 2), 146 (cláusula 2).
En la práctica contable, hay casos en los que el vendedor de un producto simplemente se olvidó de indicar si el precio incluye el IVA, o al inicio del contrato libre de impuestos tenía ventajas fiscales en forma de exención del IVA, pero después de varios meses perdió a ellos. Aquí, si los hechos se interpretan incorrectamente, pueden surgir las siguientes consecuencias fiscales y legales:
- Para el derecho civil
Según el Código Civil vigente de la Federación de Rusia, las empresas del país tienen derecho a celebrar o no un acuerdo. Aunque hay situaciones en las que un contrato es obligatorio. Este requisito se aplica a las transacciones de compra y venta en condiciones de pago a plazos (artículo 489), transacciones con bienes inmuebles (artículo 555), contratos de arrendamiento (artículo 654): aquí el precio de la transacción debe indicarse claramente y fijarse por acuerdo de las partes. Si el contrato no contiene una indicación del valor, la transacción se considera inválida y el contrato no se concluye realmente (artículo 424). Pero en ninguna parte del derecho civil encontrará un requisito inequívoco para indicar el importe del IVA.
- Para las leyes fiscales
La presentación por parte del vendedor al comprador para el pago del IVA es una obligación del proveedor, no su derecho (artículo 168 del Código Tributario, párrafo 1). Simultáneamente con la venta o dentro de los 5 días posteriores a la misma, está obligado a emitir una factura de acuerdo con todas las normas de la ley (169 Código Tributario, cláusula 3). Si el proveedor no ha asignado el IVA por separado en el contrato actual, resulta que debe cobrarlo por encima del precio del contrato a una tasa del 18%. Ésta es precisamente la opinión adoptada por los tribunales. Sobre esta base se ha desarrollado la práctica judicial correspondiente. Pero hay soluciones a favor del siguiente argumento: si el contrato no dice nada sobre el impuesto, entonces ya está incluido en el precio, ya que el precio fijado por las partes es definitivo.
Dado que existen conflictos fiscales y legales, es posible que haya desacuerdos con el inspector del Servicio de Impuestos Federales durante la inspección. Por lo tanto, es necesario resaltar el IVA en una línea separada o indicar claramente que el monto excluye el IVA, para no tener que acudir a los tribunales y entablar una disputa sobre la deuda con las autoridades fiscales.
Precio sin IVA en publicidad y etiquetas de precios.
A veces el valor sin impuestos resulta ser una ficción. El proveedor indica específicamente el precio sin impuestos con fines publicitarios para atraer compradores, pero en realidad cobra al cliente un 18% más al realizar el pago. Mucha gente no está tan versada en cuestiones fiscales como para prever de antemano el coste al que finalmente se recibirán los bienes y servicios. Siempre debes aclarar si se pagará el importe sin IVA o con IVA, y solo entonces tomar la decisión de compra.
Asesoramiento fiscal y asistencia en la redacción de documentos.
La confusión en la formación de documentos sin IVA se debe a una legislación fiscal bastante compleja. No siempre es fácil, ni siquiera para un profesional, entender cómo y cuándo imputar los impuestos y si es posible no preparar una factura. Contar con un especialista competente será de gran ayuda para la gestión de la empresa. Si aún no tiene su propio contable, siempre puede buscar asesoramiento en una empresa relevante o en una oficina de contabilidad especializada. Aquí lo escucharán, aclararán los parámetros de una transacción específica y describirán claramente el algoritmo de acciones en la situación actual. De esta forma evitará multas fiscales y disputas con los inspectores. Los especialistas prepararán un paquete completo de documentos y proporcionarán los formularios necesarios para la transacción.
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Las ventas con IVA de bienes (propiedades) adquiridos sin este impuesto requieren el uso de un procedimiento especial para calcular la base imponible. En este caso, la base se calculará como la diferencia entre el precio de venta, incluidos los impuestos indirectos (impuestos especiales, IVA), y el valor en libros. El procedimiento para vender bienes (propiedades) adquiridos sin IVA se aplica en cada caso específico, más adelante en el artículo.
El procedimiento para vender una propiedad a un costo que incluye el IVA.
El procedimiento para determinar la base imponible en la venta de una propiedad a un costo que incluye el IVA está regulado por el párrafo 3 del art. 154 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la base imponible es la diferencia entre el precio de venta y el valor residual en libros del inmueble. El valor residual debe calcularse de acuerdo con los datos contables (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.08.2016 No. 03-07-05/44944, con fecha 26.03.2007 No. 03-07-05/16, con fecha 09.10. 2006 N° 03-04-11/ 120).
Este procedimiento tiene una serie de restricciones.
- No se pueden utilizar las disposiciones del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para la venta de bienes (propiedades) adquiridos como parte de actividades sujetas a UTII después de la transición al régimen fiscal general (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de noviembre de 2009 No. 03 -07-11/296). Para este caso se ha establecido un procedimiento general de aplicación de las deducciones fiscales.
- Este procedimiento no se utiliza cuando se vende una propiedad comprada a un moroso del IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de octubre de 2011 No. 03-07-07/62).
En transacciones que implican la venta de propiedades, teniendo en cuenta el IVA, se utiliza para la reventa una tasa de liquidación de 18/118 o 10/110 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Lista de propiedades gravadas a la tasa impositiva estimada:
- Bienes, incluidos los activos fijos, adquiridos mediante financiación específica con cargo al presupuesto, teniendo en cuenta el IVA, que no es deducible, pero está cubierto por financiación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de abril de 2010 No. 03-07-11/ 83).
- Bienes recibidos gratuitamente y contabilizados a su costo total, teniendo en cuenta el monto del impuesto pagado por la parte cedente.
- Propiedad que se utilizará para transacciones exentas de impuestos.
- Activos fijos registrados en el balance al costo, impuestos incluidos.
Al registrar las ventas con IVA de bienes adquiridos a un costo que incluye impuestos, se proporciona un procedimiento especial para completar facturas. Este procedimiento está determinado por las Reglas para completar una factura, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137. Así, de acuerdo con las Reglas para completar una factura, la columna 5 refleja la inter- diferencia de precio, teniendo en cuenta el impuesto, y la columna 8: el monto del impuesto calculado a la tasa estimada.
El procedimiento para vender un automóvil comprado al público con fines de reventa.
Al comprar una propiedad en forma de automóvil a la población, la base imponible se forma como la diferencia entre el precio de mercado de venta y el precio de compra (cláusula 5.1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, el precio de venta es el costo al que la organización vende la propiedad, incluido el IVA, y debe corresponder al nivel de precios de mercado de esta propiedad (artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para determinar los precios de mercado es necesario aplicar las reglas del art. 105.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Precio de compra: el precio de compra de la propiedad al vendedor.
Para la venta especificada de un automóvil, el IVA debe calcularse sobre la base de la tasa calculada de 18/118 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Este procedimiento para determinar la base imponible lo utilizan las compañías de seguros cuando venden automóviles averiados, cuyos propietarios han renunciado a sus derechos sobre esta propiedad para recibir el monto total del pago del seguro (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 20 de abril de 2015 No. 03-07-15/22310, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de mayo de 2015 No. GD-4-3/8953@, de fecha 20/05/2015 No. GD-4-3/8429 @).
Sin embargo, este procedimiento para determinar la base imponible no prevé la venta de un automóvil recibido en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación (cláusula 5.1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dicho cálculo de la base imponible se aplica únicamente para transacciones con fines de reventa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de noviembre de 2011 No. 03-07-05/34).
Procedimiento para completar una factura:
- La columna 5 se completa con el valor de la diferencia entre precios, impuestos incluidos;
- la columna 8 refleja el monto del impuesto a la tasa 18/118;
- Las columnas 4 y 9 contienen el precio total y el precio de venta, incluido el IVA.
Ejemplo 1
StroyProektMontazh LLC compró un camión por valor de 578.000 rublos al ciudadano A.N. Petrov en octubre de 2017. En noviembre, la organización vendió transporte a LLC Sigma por la cantidad de 637.000 rublos. En la factura emitida, la columna 5 refleja la cantidad de 59.000 rublos. (637 000 - 578 000 = 59 000), la columna 8 contiene impuestos por un monto de 9 000 rublos. (59.000 × 18/118 = 9.000). En las columnas 4 y 9 la cantidad será de 637.000 rublos.
Al recibir un anticipo del comprador para la futura venta del automóvil, el vendedor también está obligado a emitir una factura (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al completar dicha factura, debe guiarse por la cláusula 5.1 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las Reglas para completar facturas, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137.
El procedimiento para la venta de productos agrícolas comprados a la población con fines de reventa.
Se prevé el uso de un procedimiento especial para calcular la base imponible para las operaciones de reventa de productos agrícolas comprados a la población. La base imponible para calcular el IVA es la diferencia entre el precio de venta de los bienes, calculado al valor de mercado, incluido el IVA, y el precio de compra del producto (cláusula 4 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El tipo impositivo utilizado es el tipo calculado 18/118 o 10/110 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para aplicar un procedimiento especial de cálculo de la base imponible se deberán cumplir las siguientes condiciones:
- Los productos deben estar incluidos en la Lista de productos agrícolas y sus productos elaborados, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 16 de mayo de 2001 No. 383.
- No se aplica un procedimiento especial a los productos sujetos a impuestos especiales.
- Los productos deben comprarse únicamente con fines de reventa. Si el propósito de la compra no cumple con este requisito y el producto se compró para su uso en el proceso de producción o procesamiento, entonces está sujeto a las reglas para calcular la base imponible del IVA en la forma generalmente establecida. Es decir, se toma como base el precio de venta total de la mercancía (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los jueces comparten una opinión similar (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 8 de octubre de 2008 No. A36-528/2008).
El procedimiento especial para determinar la base imponible y calcular el IVA se refleja al cumplimentar la factura de venta.
- La columna 5 contiene la diferencia entre precios con impuestos incluidos.
- La columna 8 se completa con el monto del impuesto calculado mediante el método de cálculo (incisos “e” y “h” del párrafo 2 del Reglamento para la cumplimentación de facturas aprobado por Resolución N° 1137).
Ejemplo 2
