¿Es posible transferir el USN? Cómo pasar de UTII al sistema tributario general

1) voluntariamente;

2) por la terminación de actividades respecto de las cuales la organización aplicó UTII, incluyendo:

• en relación con la abolición del régimen UTII en relación con tales actividades en el municipio (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• en relación con la violación de restricciones sobre indicadores físicos (por ejemplo, si el área del piso de ventas en una tienda minorista excedió los 150 metros cuadrados) (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• en relación con el reconocimiento de la organización como el mayor contribuyente (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• en relación con el inicio de una actividad empresarial en el marco de un simple contrato de sociedad o un contrato de administración de fideicomisos de propiedad (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• en relación con el inicio de una actividad comercial para la cual la organización no tiene la intención de aplicar UTII, incluso en los casos en que un nuevo tipo de actividad permita el uso de UTII (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de febrero de 2013 No. ED-3-3/639). Por ejemplo, si una organización que se dedicaba al comercio minorista y pagaba UTII deja de operar en UTII y comienza a brindar servicios domésticos. Si una organización comienza a participar en un nuevo tipo de actividad junto con su negocio anterior (es decir, sin dejar de usar UTII), el formulario simplificado se puede aplicar al nuevo tipo de actividad solo a partir del próximo año. Y hasta principios del próximo año, el nuevo tipo de actividad deberá aplicar el sistema fiscal general. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de abril de 2014 No. 03-11-11/18274.

El momento de la transición al sistema tributario simplificado

El momento de transición al régimen tributario simplificado depende del motivo por el cual la organización rechaza la UTII: voluntariamente o por cese de actividades en este régimen especial.

Habiendo abandonado UTII voluntariamente, puede cambiar a un sistema tributario simplificado solo a partir del siguiente año calendario (cláusula 1 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, se debe notificar a la inspección tributaria sobre la transición a un sistema tributario simplificado de manera general a más tardar el 31 de diciembre del año en curso (cláusula 1 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Una organización debe presentar una solicitud de baja como pagador de UTII dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de transición al sistema tributario simplificado (párrafo 3, cláusula 3, artículo 346.28 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Si la organización ha cesado las actividades sujetas a UTII, a partir de ese momento se debe presentar una solicitud de baja como pagador de UTII a la oficina de impuestos dentro de los cinco días hábiles (párrafo 3, cláusula 3, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Y puede cambiar al sistema tributario simplificado desde el comienzo del mes en que la organización dejó de ser pagador de UTII (párrafo 2, cláusula 2, artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 8 de agosto de 2013 No. 03-11-06/2/32078). Por ejemplo, si en una solicitud de baja como pagador de UTII una organización indicó la fecha del 15 de agosto, entonces podrá aplicar el formulario simplificado (sujeto al cumplimiento de los requisitos establecidos y notificación a la inspección tributaria) a partir del 1 de agosto.

Si una organización viola el plazo de cinco días establecido para presentar una solicitud de baja, entonces, independientemente de la fecha real de terminación de actividades en la UTII, deberá pagar este impuesto hasta el final del mes en el que se presentó la solicitud. . La oficina de impuestos no dará de baja a la organización hasta finales de este mes.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 5 del párrafo 3 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿desde qué punto una organización que paga UTII puede cambiar a un sistema tributario simplificado si se exceden los límites de UTII en el valor de los indicadores físicos??

La respuesta a esta pregunta depende de si la organización es solo un pagador de UTII o combina este régimen tributario con el uso de un régimen tributario simplificado para otro tipo de actividades.

Supongamos que una organización se dedica a varios tipos de actividades y combina dos regímenes fiscales especiales. Luego, habiendo violado las restricciones sobre los indicadores físicos en las actividades en UTII, puede transferir esta actividad a simplificada de inmediato. Es decir, desde principios de mes en el que se vio obligada a dejar de utilizar UTII por superar el límite de tamaño del local comercial, número de vehículos, etc. Esto es posible si se cumplen tres condiciones:

• organización cumple los criterios para aplicar la simplificación ;

• dentro de los cinco días hábiles posteriores a la terminación de las actividades en UTII, la organización presentó una solicitud a la inspección tributaria para cancelar el registro como pagador de UTII;

• Dentro de los 30 días hábiles posteriores a la terminación de las actividades en UTII, la organización presentó una notificación a la oficina de impuestos sobre la transición a un sistema tributario simplificado.

Así se desprende de las disposiciones del párrafo 4 del párrafo 2 del artículo 346.13, del párrafo 3 del párrafo 3 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 24 de noviembre de 2014 No. 03-11 -09/59636, de 8 de agosto de 2013 N° 03-11- 06/2/32078, de 10 de junio de 2013 N° 03-11-09/44, de 12 de septiembre de 2012 N° 03-11-06/ 2/123.

Si una organización realizó negocios solo en el marco de UTII, entonces la posibilidad de cambiar a un sistema tributario simplificado a partir del mes en que se violaron las restricciones sobre los indicadores físicos es un tema controvertido.

El hecho es que la legislación no define una lista de motivos para el cese de actividades en UTII, después de lo cual la organización puede aplicar inmediatamente la simplificación. Solo se dice que las organizaciones pueden cambiar a un sistema tributario simplificado dentro de un año si han dejado de ser contribuyentes de UTII (párrafo 4, párrafo 2, artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Solo se indican directamente dos motivos para una transición incondicional a un sistema tributario general: exceder el número promedio de empleados (100 personas) y violar la estructura del capital autorizado (cláusula 2.3 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, letra del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de febrero de 2013 No. ED-3- 3/639). Sin embargo, el departamento financiero considera que exceder las restricciones en los indicadores físicos también equivale a estos motivos. Es decir, si la organización no tuvo ninguna otra actividad que no sea la actividad en UTII, entonces no tiene derecho a aprovechar las disposiciones del párrafo 4 del párrafo 2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Qué significa esto en la práctica? Digamos que una organización se dedica al comercio minorista y paga UTII. En marzo, la superficie de ventas superó los 150 metros cuadrados. m) En este caso, la organización debe dejar de operar en UTII y cambiar a un sistema tributario general. La transición a un sistema tributario simplificado será posible para ella solo a partir del 1 de enero del próximo año. En cuanto a la fecha de transición al sistema general, las explicaciones del Ministerio de Finanzas ruso difieren. Cartas de 24 de noviembre de 2014 No. 03-11-09/59636 y de 28 de diciembre de 2012 No. 03-11-06/2/150 dicen que el IVA y el impuesto a la renta deben pagarse desde el inicio del trimestre en que se se cometió una infracción (en nuestro ejemplo, no a partir del 1 de marzo, sino a partir del 1 de enero). Y en cartas de 8 de agosto de 2013 No. 03-11-06/2/32078 y de 10 de junio de 2013 No. 03-11-09/44 se afirma que es necesario pasar a un sistema común desde el principio. del mes en el que se superó el límite de indicadores físicos (en nuestro ejemplo, precisamente a partir del 1 de marzo).

Consejo: si la organización no tiene la intención de cuestionar la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, tendrá que elegir el curso de acción más seguro y desfavorable para sí misma. Es decir, para todas las operaciones realizadas desde el inicio del trimestre en el que se cometió la infracción, la organización deberá calcular el IVA y el impuesto sobre la renta y transferirlos al presupuesto. Otras opciones son más arriesgadas: requerirán acudir a los tribunales.

Si la organización acepta que aplicará el sistema tributario simplificado solo a partir del próximo año, puede intentar impugnar la fecha de transición al sistema tributario general. En este caso, se debe confiar en las disposiciones del párrafo 9 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que el Ministerio de Finanzas de Rusia utilizó al preparar cartas del 8 de agosto de 2013 No. 03-11-06/2. /32078 y de fecha 10 de junio de 2013 No. 03-11-09/44. En estas cartas, representantes del departamento financiero vinculan la fecha de cambio en el sistema tributario con el procedimiento para calcular la UTII cuando los indicadores físicos cambian durante el trimestre. Un cambio en un indicador físico se tiene en cuenta desde el inicio del mes en que ocurrió, lo que significa que a partir de la misma fecha el pagador de la UTII debe abandonar el régimen especial y comenzar a utilizar el sistema tributario general. Como mínimo, estas cartas pueden utilizarse como base para la exención de sanciones fiscales de conformidad con el párrafo 8 del artículo 75 y el subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (implementación de explicaciones escritas de las autoridades regulatorias autorizadas). agencias).

Si una organización tiene la intención de lograr una transición a un sistema tributario simplificado desde el momento de abandonar la UTII, debe partir de la interpretación literal del párrafo 4 del párrafo 2 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Esta norma asigna a las organizaciones que han dejado de ser pagadores de UTII el derecho de pasar a un sistema tributario simplificado desde el inicio del mes en que terminó su obligación de pagar UTII. La ley no especifica los motivos de la terminación de la obligación de pagar UTII, por lo que la lista de tales situaciones está abierta. Y estos pueden incluir la terminación de actividades por exceder los indicadores físicos.

Hay que decir que esta opción es la más arriesgada. No existe una práctica de arbitraje estable sobre esta cuestión. Las decisiones judiciales que confirman la legalidad de este enfoque se tomaron durante el período de la versión anterior del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver, por ejemplo, la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 21 de agosto de 2009 No. VAS-8660/09, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 19 de marzo de 2009 No. A48-2029/08-8, Distrito del Cáucaso Norte de 13 de febrero de 2009 No. A32-22122/2006- 51/313-2008-25/8-19/164). Y aunque la lista de motivos para la transición obligatoria de la UTII al sistema tributario general no figuraba en esta norma, ciertamente no vale la pena confiar en el hecho de que la decisión se tomará a favor de la organización.

Base imponible del período transitorio

Situación: cómo tener en cuenta los ingresos y gastos de las operaciones que comenzaron antes y terminaron después de que la organización cambió a un sistema tributario simplificado con UTII?

El procedimiento para formar la base imponible durante la transición a un sistema tributario simplificado con UTII no está establecido por la legislación tributaria. Por lo tanto, al calcular el impuesto único bajo simplificación, los ingresos se reconocen de acuerdo con las reglas generales que se prescriben en el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La fecha de recepción de ingresos es el día en que se paga la deuda con la organización (el día en que se recibe el dinero en una cuenta bancaria o caja registradora, recepción de propiedad, etc.) (Cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Si, en la fecha de transición, la organización tiene cuentas por cobrar que surgieron durante el período de aplicación de la UTII, entonces no es necesario incluirlas en los ingresos para calcular el impuesto único durante la simplificación. La transferencia de propiedad de los bienes (trabajo, servicios) para los cuales se formaron las cuentas por cobrar se produjo antes del cambio de régimen tributario, por lo que dichos ingresos no tienen relación con las actividades en base simplificada. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de agosto de 2013 No. 03-11-06/2/34243.

No tenga en cuenta los gastos incurridos durante el período de aplicación de la UTII después de la transición al sistema tributario simplificado. Las disposiciones del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece el procedimiento para formar la base imponible para el período de transición, no prevén tal posibilidad (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de agosto de 2013 No. .03-11-06/2/34243). Por ejemplo, es imposible incluir como gastos las primas de seguros obligatorias que se acumularon durante el período de aplicación de la UTII, pero que se pagaron después de la transición al sistema tributario simplificado. Esto se desprende de las disposiciones del párrafo 2.1 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según las cuales el monto de la UTII se deduce de las primas de seguro de los pagos únicamente a aquellos empleados que participan en actividades en la UTII. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de marzo de 2013 No. 03-11-09/10035.

Si una organización combinó dos regímenes tributarios (simplificado y UTII), y luego comenzó a aplicar solo el régimen tributario simplificado, en la fecha del rechazo de UTII puede tener gastos impagos asociados con ambos tipos de actividades. Por ejemplo, el costo del alquiler de locales, salarios del personal administrativo, intereses devengados sobre préstamos (créditos). Si estos gastos se pagan después de abandonar la UTII, al calcular el impuesto único durante la simplificación solo se podrán tener en cuenta parcialmente. La base imponible se reducirá únicamente por los gastos (parte de los gastos) que estuvieran relacionados con las actividades de la organización de manera simplificada. Los gastos (parte de los gastos) asociados con las actividades en UTII no se tienen en cuenta después de la transición a un sistema tributario simplificado. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de octubre de 2009 No. 03-11-06/3/257. El monto de los gastos que, luego de abandonar la UTII, se puede tener en cuenta al calcular el impuesto único bajo simplificación, debe determinarse con base en la proporción de ingresos de diferentes tipos de actividades para los períodos en que se devengaron estos gastos.

Un ejemplo de distribución de gastos al combinar tributación simplificada y UTII. Los gastos que surgieron durante el período de aplicación de los dos regímenes fueron pagados tras la negativa de la UTII. La organización paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos.

LLC "Trading Company Hermes" vende productos al por mayor y al por menor. Para las operaciones mayoristas, la organización aplica un sistema tributario simplificado (objeto de tributación: ingresos). El comercio minorista se ha transferido a la UTII. Desde marzo, la organización dejó de dedicarse al comercio minorista (se dio de baja como pagador de UTII).

En la fecha de la negativa de la UTII, Hermes estaba atrasada en el pago del alquiler del local durante dos meses:
- 20.000 rublos. para enero;
- 25.000 rublos. para febrero.

En marzo se reembolsaron íntegramente los alquileres atrasados ​​de enero y febrero. Además, se transfirió el alquiler de marzo por un importe de 30.000 rublos.

La política contable de la organización establece que los gastos comerciales generales se distribuyen en proporción a los ingresos de cada tipo de actividad para cada mes del período de declaración (impuesto).

En la tabla se muestra el procedimiento para distribuir los gastos entre tipos de actividades para las cuales la organización aplica diferentes regímenes fiscales.

en frotar.

Mes	Enero	Febrero	Marzo
Ingresos por actividades simplificadas			2 000 000
Ingresos por actividades en UTII
Ingresos totales			2 000 000
Participación de los ingresos del comercio mayorista en los ingresos totales por ventas	0,870 (600 000: 690 000)	0,875 (700 000: 800 000)
Costos de alquiler que se relacionan con las actividades de la organización de manera simplificada.	17.400 rublos. (20.000 rublos×0,87)	21.875 rublos (25.000 rublos×0,875)
Costos de alquiler relacionados con las actividades de la organización en UTII.	2600 rublos. (20.000 rublos - 17.400 rublos)	3125 rublos. (25.000 rublos - 21.875 rublos)

Dado que los pagos de alquiler de enero y febrero se transfirieron después de la negativa de UTII, al calcular el impuesto único bajo simplificación para el primer trimestre, el contador los tuvo en cuenta por un monto de 39,275 rublos. (17.400 rublos + 21.875 rublos). Es decir, solo en términos de gastos relacionados con las actividades de la organización de manera simplificada. El contador no aceptó parte de los gastos de alquiler asociados a las actividades en UTII como reducción de la base imponible del impuesto único.

El importe total del alquiler, incluido en los gastos de cálculo del impuesto único simplificado para el primer trimestre, ascendió a 69.275 rublos. (39.275 rublos + 30.000 rublos).

Situación: ¿es posible tener en cuenta el costo de los bienes vendidos, comprados y pagados el año pasado al calcular el impuesto único de forma simplificada, al combinar OSNO y UTII??

Al abandonar UTII y cambiar a un sistema tributario simplificado, una organización puede tener en cuenta en sus gastos el costo de solo aquellos bienes que vendió al por mayor. Y sólo si paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos.

El procedimiento para formar la base imponible durante la transición a un sistema tributario simplificado se establece en el artículo 346.25 del Código Tributario de la Federación de Rusia. De acuerdo con este artículo, los gastos, cuya fecha de reconocimiento ocurre después de la transición al sistema tributario simplificado, reducen la base imponible del impuesto único si fueron pagados durante el período de aplicación del sistema tributario general (inciso 4, cláusula 1, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

A efectos fiscales, el costo de los bienes adquiridos se reconoce como gasto a medida que se venden (inciso 3, inciso 1, artículo 268, artículo 320, inciso 2, inciso 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, durante el período de aplicación del sistema tributario general, la organización no tenía fundamento para reconocer dichos gastos. Estos motivos aparecen después de la transición a la simplificación, cuando la organización vende bienes. Así, el costo de los bienes adquiridos y pagados durante el período de aplicación del sistema tributario general, pero vendidos después de la transición a un sistema tributario simplificado, se incluye en los gastos que reducen la base imponible del impuesto único en la fecha de venta. (subcláusula 23, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Para justificar el monto de los gastos, el contador debe proporcionar una contabilidad de costos físicos separada para los bienes que, después de la transición a la tributación simplificada, la organización vende al por mayor y al por menor. Al mismo tiempo, del saldo de bienes listados en la organización en la fecha de transición, solo aquellos bienes que fueron capitalizados y pagados en el marco de actividades bajo el sistema tributario general pueden cancelarse para reducir la base imponible del impuesto único. impuesto. Este requisito se debe a las disposiciones del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que no prevé la inclusión en los gastos del costo de los bienes adquiridos para el comercio minorista en el marco de la UTII, pero vendidos al por menor después de la transición. al sistema tributario simplificado. En cuanto a los fondos recibidos de los compradores en pago de estos bienes, aumentan la base imponible del impuesto único cuando se simplifican como ingresos por ventas. Dichas aclaraciones están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de enero de 2013 No. 03-11-06/2/02, del 20 de agosto de 2008 No. 03-11-02/93 (presentadas a las inspecciones fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 8 de septiembre de 2008 No. ShS-6-3/637) y de 24 de abril de 2007 No. 03-11-04/3/127. La posición de las agencias reguladoras es compartida por algunos tribunales de arbitraje (ver, por ejemplo, la Resolución del FAS del Distrito de Siberia Oriental del 20 de marzo de 2009 No. A33-7683/2008).

Consejo: existen factores que permiten atribuir a los gastos el costo de los bienes adquiridos y pagados durante el período de aplicación de la UTII, pero vendidos al por menor después de la transición al sistema tributario simplificado. Son los siguientes.

El costo de los bienes adquiridos para su posterior venta reduce la base imponible del impuesto único en el marco de la simplificación si se cumplen las siguientes condiciones:

• los bienes adquiridos se pagan al proveedor;

• los bienes adquiridos se vendieron durante el período de aplicación de la simplificación.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el subpárrafo 23 del párrafo 1 del artículo 346.16, el párrafo 2 y el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La legislación fiscal no establece ninguna relación entre la forma de venta de bienes (al por mayor o al por menor) y la reducción de la base imponible del impuesto único durante la simplificación. El artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no regula el procedimiento para reconocer los gastos de adquisición de bienes adquiridos durante la transición de UTII a uno simplificado.

El reconocimiento de gastos en forma de costo de los bienes comprados pagados está vinculado únicamente al hecho de su venta. Dado que en la situación considerada la venta de bienes tuvo lugar después de la transición al régimen tributario simplificado, al formar la base imponible del impuesto único, la organización puede tener en cuenta los costos de compra de bienes pagados durante el período de aplicación del UTII, pero vendido tras la transición a otro régimen especial.

En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de este enfoque (ver, por ejemplo, la decisión del Tercer Tribunal de Apelación de Arbitraje de 14 de marzo de 2011 No. A33-11877/2010). Además, el Ministerio de Finanzas de Rusia dio anteriormente explicaciones similares (cartas del 30 de octubre de 2009 No. 03-11-06/2/230, del 7 de febrero de 2007 No. 03-11-05/21).

Teniendo en cuenta que actualmente el departamento financiero adopta una posición diferente, la decisión final en esta situación la organización debe tomarla de forma independiente. Además, la decisión de incluir en los gastos el coste de los bienes vendidos al por menor probablemente tendrá que defenderse ante los tribunales.

Contabilización de activos fijos y activos intangibles.

Al cambiar a un sistema simplificado desde UTII, los activos fijos y los activos intangibles adquiridos (construidos, fabricados, creados) y pagados antes de la transición se tienen en cuenta por su valor residual. Esto lo pueden hacer organizaciones que hayan elegido la diferencia entre ingresos y gastos como objeto de tributación. Determine el valor residual de dicha propiedad como la diferencia entre el precio de compra (construcción, fabricación, creación) y el monto de la depreciación acumulada durante el período de aplicación de la UTII, de acuerdo con los datos contables. Este procedimiento está previsto en el párrafo 4 del inciso 2.1 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de febrero de 2013 No. 03-11-11/67 y con fecha 21 de octubre de 2010 No. 03-11-11/279.

¿Cómo pasar de UTII al sistema tributario simplificado sin violar la ley? Esta pregunta la hacen muchos contribuyentes que se encuentran en una situación similar. El artículo le informará las principales características del cambio de UTII al sistema tributario simplificado, en qué plazos se redactan los documentos y cómo se resuelven las situaciones ambiguas.

Los contribuyentes en el trabajo a menudo se encuentran en situaciones en las que, para mejorar los resultados económicos, necesitan cambiar el procedimiento tributario. Una de las opciones más comunes para reemplazar los regímenes es la transición de la UTII al sistema tributario simplificado. Los empresarios tienen la autoridad para realizar la transición en el plazo de un año.

Los contribuyentes pueden cambiar a un sistema tributario simplificado:

• empresarios individuales y empresas que realizaron actividades en UTII, pero finalizaron sus actividades en el año en curso y cambiaron a otro tipo de actividad utilizando el sistema tributario simplificado;
• una persona jurídica cuyas obligaciones de pagar UTII terminan debido a que se han realizado cambios en la legislación regional sobre la lista de contribuyentes que pierden el derecho a utilizar la “imputación”;
• empresarios individuales y empresas que han ido más allá de los límites de las condiciones al utilizar UTII, pero que cumplen con los requisitos del sistema tributario simplificado.

Plazos de transición

No existen plazos legislativos para la transición de los contribuyentes que han completado sus actividades bajo UTII y están cambiando al sistema tributario simplificado. Pero el Ministerio de Hacienda hace una aclaración en una de sus cartas: las nuevas empresas deben notificar a la oficina de impuestos sobre la transición al “impuesto simplificado” dentro de los 30 días naturales.

Pero el Ministerio de Hacienda no explicó a partir de qué hora hay que contar estos 30 días. Por lo tanto, en tal situación, sería correcto contar desde la fecha de finalización de las actividades en la UTII, que se indica en la solicitud de baja.

Si en los municipios la legislación ha realizado cambios en la lista de actividades con derecho a utilizar la UTII, la transición se realiza en el mismo orden.

No existen fuentes legislativas oficiales que establezcan plazos para presentar una solicitud.

En el caso de las personas jurídicas cuyas actividades ya no cumplen con los requisitos para el uso de UTII, la situación también es controvertida. Los plazos de solicitud no están especificados en ninguna parte.

Documentos para cambiar de modo.

Para realizar la transición de UTII al sistema tributario simplificado, los empresarios deberán proporcionar a las autoridades fiscales los siguientes documentos:

• solicitud de baja como pagador del impuesto imputado (dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de cese de la actividad);
• notificación de la transición al sistema tributario simplificado en la forma que establezca el Servicio de Impuestos Federales.

Hay dos formas de notificar a las autoridades tributarias sobre un cambio en el régimen fiscal: electrónicamente o acudiendo personalmente.

Dificultades encontradas durante la transición

Si una empresa o empresario se ve obligado a cambiar a un sistema simplificado porque ya no cumple con las condiciones de la UTII, pueden surgir situaciones ambiguas.

De acuerdo con el Código Tributario, dichas categorías de contribuyentes tienen derecho a cambiar inmediatamente el método de tributación. La situación controvertida radicará en que la legislación no establece cuándo dejan de ser contribuyentes de la UTII.

Transición de UTII al sistema tributario simplificado en diversas circunstancias

Una de las situaciones en las que es necesario pasar al sistema tributario simplificado es cuando se superan los indicadores. Un empresario u organización deja inmediatamente de ser pagador de UTII.

El Departamento Financiero cree que si surge tal situación, los contribuyentes están obligados a pasar al sistema tributario general. El contribuyente podrá pasar al sistema simplificado recién el próximo año.

El Código Tributario no tiene una respuesta clara a la pregunta: ¿las organizaciones y los empresarios dejan de ser pagadores de UTII si no cumplen con los requisitos de este régimen preferencial?

El Código Tributario establece que las personas jurídicas tienen derecho a cambiar a un sistema simplificado solo si ya no cumplen con los requisitos UTII establecidos por la ley. Estas reglas estuvieron vigentes hasta 2008.

El Ministerio de Hacienda cree que esta norma existía cuando las autoridades municipales adoptaron una nueva ley sobre la pérdida del derecho a utilizar la UTII. Según una de las cartas del Ministerio de Finanzas, el cambio al sistema tributario simplificado en caso de tal situación sólo será posible a partir del próximo año.

Práctica de arbitraje

En la práctica judicial, existen varias opiniones sobre cómo realizar la transición de la UTII al sistema tributario simplificado sin violar la ley.

Algunos tribunales están completamente de acuerdo con la opinión del departamento financiero sobre la transición primero a un sistema tributario general y solo a partir del próximo año a uno simplificado.

Otros tribunales se inclinan a creer que las organizaciones y los empresarios individuales pueden cambiar al sistema tributario simplificado sin esperar al próximo año, independientemente del motivo de la pérdida del derecho a UTII.

La pregunta que nos ocupa no tiene una respuesta clara. Si cambia al sistema tributario simplificado en el mes en que deja de pagar UTII, existe el riesgo de que tenga que probar su caso durante el juicio.

La transición al sistema tributario simplificado (voluntario o forzoso) tiene ventajas y desventajas. Vamos a solucionarlos.

Beneficios de la transición

Ventaja 1. Exención de muchos impuestos (impuesto sobre la renta, IVA e impuesto predial). Pero hay excepciones a cualquier regla. Considerarlas:

Los contribuyentes deben pagar el IVA si:

• comprar productos de contribuyentes extranjeros;
• comprar o arrendar propiedad municipal o estatal;
• emitir una factura al comprador, donde se asigna el IVA;
• Mantener registros generales de las transacciones.

Es necesario pagar el impuesto sobre la renta al pagar dividendos a sus accionistas (solo personas jurídicas). Este impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar el día siguiente al pago de dividendos.

Los contribuyentes en el régimen fiscal simplificado deben pagar el impuesto a la propiedad solo si su propiedad está incluida en la lista catastral de las autoridades regionales.

Ventaja 2. Tarifas mínimas para pagos de seguros.

Las personas simplificadas aportan el 20% al Fondo de Pensiones en lugar del 30%. Además, deberán realizar deducciones únicamente hasta alcanzar la base máxima. Una vez conseguido, las aportaciones no se devengan en absoluto.

Ventaja 3. Posibilidad de elegir el objeto de tributación.

Los contribuyentes pueden elegir por sí mismos sobre qué base imponible se calculará su impuesto. Hay dos opciones: “ingresos” (6%) e “ingresos-gastos” (15%).

El objeto seleccionado se puede cambiar cada año a partir del primer día de enero. Para ello, debe presentar una notificación sobre el cambio de objeto a las autoridades fiscales antes del 31 de diciembre.

Ventaja 4. Numerosos privilegios para transacciones en efectivo y la abolición del límite de efectivo.

Al final de la jornada laboral, un contribuyente en régimen tributario simplificado puede tener cualquier cantidad de dinero en la caja registradora. Los empresarios individuales no pueden llevar ningún libro de caja y no ocuparse de la preparación de documentos de caja.

Ventaja 5. Los estados financieros anuales se simplifican y el balance se elabora de forma abreviada.

La declaración del sistema tributario simplificado incluye solo tres páginas. Es mucho más sencillo que otros impuestos.

Para los simplificadores, no solo se ha simplificado la declaración de impuestos, sino también la contabilidad. Será muy fácil de completar: todas las líneas están reducidas al mínimo.

Ventaja 6. El sistema tributario simplificado se puede combinar con el sistema tributario de patentes.

La combinación es muy conveniente, ya que existe la posibilidad de ahorrar en impuestos.

Ventaja 7. Las tarifas STS se han reducido.

Hay dos tipos impositivos simplificados: 6% (ingresos) y 15% (ingresos menos gastos). En las regiones, estos tipos pueden reducirse significativamente: del 6% al 1%, del 15% al ​​5%.

Para los empresarios individuales que utilizan el sistema tributario simplificado, existen vacaciones fiscales. Sólo los empresarios registrados pueden evitar el pago de impuestos durante dos años, si tal condición está prevista en la legislación regional.

Ventaja 8. El IVA no se tiene en cuenta en los ingresos (a partir de 2016).

Los residentes de Uroshchensk no tienen que pagar el IVA. Pero hay una excepción: si la contraparte solicita una factura con IVA, deberá presentarla. En tal situación, el simplificador deberá pagar impuestos.

Pero el sistema simplificado también tiene algunas desventajas.

Defectos

Desventaja 1. No todos los empresarios y empresas pueden pasar al sistema tributario simplificado.

Existen restricciones a la transición al sistema tributario simplificado. Los principales son el tamaño de los ingresos y el número de empleados.

Desde 2016, solo las empresas cuyos ingresos durante 9 meses ascendieron a menos de 51,61 millones de rublos pueden pasar al sistema tributario simplificado. Calcular este indicador es fácil: es necesario sumar todos los ingresos (incluidos los anticipos) y restarles los impuestos indirectos (impuestos especiales e IVA).

Otro requisito es el número de empleados durante 9 meses. Su número medio no debe exceder de cien personas.

Algunas personas jurídicas no pueden realizar la transición al sistema simplificado en absoluto, incluso si cumplen las siguientes condiciones:

• organizaciones de crédito;
• empresas con sucursales;
• compañías extranjeras;
• empresas de microfinanzas;
• las compañías de seguros;
• organizaciones presupuestarias;
• sociedades de inversión;
• organizaciones que participan en el mercado de valores;
• abogados y notarios;
• personas jurídicas que utilizan el impuesto agrícola único.

Desventaja 2. Después de cambiar al lenguaje simplificado, aparecen restricciones en su uso.

Si un simplificador viola alguna de las condiciones para utilizar el sistema tributario simplificado, se verá obligado a realizar una transición al régimen tributario general. Debe cruzar por la cuadra en la que ocurrió la infracción.

Desventaja 3. Los contribuyentes del régimen general exigen el pago del IVA a los contribuyentes simplificados.

Los contribuyentes del sistema tributario simplificado no están obligados a cobrar y pagar el IVA, y los de regímenes generales deben tenerlo en cuenta como deducción. Si los empleados del régimen general adquieren productos de empresas simplificadas sin IVA, no recibirán deducción. Por eso nadie quiere trabajar con ellos.

El régimen general podrá solicitar al simplificador que incluya el IVA. Esto es legal y el simplificador no tiene derecho a negarse. Para un contribuyente en régimen preferencial, esto plantea problemas. Tendrá que pagar el impuesto por su cuenta.

Al celebrar dicho acuerdo, deberá calcular todos los costos y presentar a la contraparte una factura con el IVA incluido. En este caso, tendrás que presentar una declaración de impuestos.

Aunque el régimen general se niegue a deducir el IVA, los simplificados igual deberán presentarlos junto con factura. Debe indicar que está libre de impuestos, para no caer en una trampa fiscal.

Desventaja 4. Se cierra la lista de costos del sistema tributario simplificado.

Una lista cerrada significa que la partida de costo se limita al objeto "ingresos-gastos". Para otros impuestos, puedes cancelar aún más gastos.

Desventaja 5. Si pierde el derecho a utilizar un sistema simplificado, tendrá que pagar IVA e impuesto sobre la renta adicionales.

Si tiene que realizar una transición forzada a un sistema común, deberá presentar informes adicionales. Será necesario informar la pérdida de derechos a las autoridades fiscales enviándoles un mensaje utilizando el formulario aprobado.

Desventaja 6. Si pierde la oportunidad de utilizar el sistema tributario simplificado, podrá volver a utilizarlo en un año.

Para volver nuevamente al sistema simplificado, es necesario cumplir con todas sus condiciones y el regreso sólo es posible después de un año.

Recordemos que el sistema tributario en forma de UTII está regulado por las normas del Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuya vigencia se ha prorrogado hasta el 1 de enero de 2021 (según el párrafo 8 del artículo 5 de la Ley Federal de 29 de junio de 2012 No. 97-FZ “Sobre enmiendas a la primera y segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el artículo 26 de la Ley federal “sobre bancos y actividades bancarias”).

En consecuencia, los contribuyentes pueden aplicar este régimen fiscal y pagar un impuesto único sobre la renta imputada en términos de realizar un negocio "imputado" durante otros cuatro años.

De conformidad con el apartado 1 del art. 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los pagadores de UTII son organizaciones y empresarios individuales que realizan actividades comerciales sujetas a UTII en el territorio de un distrito municipal, distrito urbano, ciudades federales de Moscú, San Petersburgo y Sebastopol, en las que UTII se ha introducido y que han pasado a pagar UTII en la forma prescrita por el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, se indica que las organizaciones y los empresarios individuales pasan a pagar UTII de forma voluntaria.

Transición voluntaria y forzada de UTII.

Un cambio en el régimen fiscal para un pagador de UTII puede ser voluntario u obligatorio. Sin embargo, una organización o empresario que paga UTII puede pasar voluntariamente a pagar el sistema tributario simplificado solo a partir del próximo año calendario.

Se realiza una transferencia forzosa de la UTII si el contribuyente ha perdido el derecho a aplicar la “imputación”. El diagrama muestra situaciones en las que esto es posible.

En ambos casos, se considera que el contribuyente ha perdido el derecho a aplicar el sistema tributario en forma de UTII y está obligado a pasar al régimen general de pago de impuestos desde el inicio del trimestre en el que se produjeron las circunstancias anteriores. En este caso, los importes de los impuestos pagaderos de conformidad con el régimen fiscal general se calculan y pagan en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas para organizaciones de nueva creación o empresarios individuales recién registrados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de diciembre de 2015 No. 03-11-06/3/76379 y de 21/07/15 No. 03-11-09/41869).

El sistema tributario simplificado está regulado por las disposiciones del Capítulo 26.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que prevé la posibilidad de cambiar de UTII al sistema tributario simplificado durante el año calendario. Según el párrafo 4 del párrafo 2 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones y los empresarios individuales que han dejado de ser pagadores de UTII tienen derecho, sobre la base de una notificación, a cambiar al sistema tributario simplificado desde el comienzo del mes en que se cumplió su obligación de pagar UTII fue cancelado. En este caso, el contribuyente deberá notificar a la autoridad tributaria sobre la transición al sistema tributario simplificado a más tardar 30 días naturales a partir de la fecha de terminación de la obligación de pagar un impuesto único sobre la renta imputada. Además, como explica el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta No. 03-11-09/59636 del 24 de noviembre de 2014, esta norma se aplica en dos casos, a saber:

• si un acto legal regulatorio de los órganos representativos de los distritos municipales y distritos urbanos, las leyes de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo (y ahora Sebastopol) sobre el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre los ingresos imputados para ciertos tipos de actividades cancelar este régimen tributario en relación con las actividades realizadas por el contribuyente tipo de actividad empresarial;
• si el pagador de UTII durante el año calendario dejó de realizar actividades comerciales sujetas a UTII y comenzó a realizar otro tipo de actividad comercial.

Una posición similar se expresa en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de febrero de 2013 No. ED-3-3/639@, pero a diferencia del departamento financiero, la autoridad fiscal no fue tan categórica y abandonó la lista de tales situaciones abiertas.

Finalmente, el Ministerio de Finanzas de Rusia acordó considerar abierta esta lista, como lo demuestra la carta No. 03-11-06/2/32078 del 8 de agosto de 2013. Examina una situación en la que un contribuyente que combina el sistema tributario simplificado con el pago de UTII ha cambiado los indicadores físicos que permiten aplicar la "imputación" en relación con el comercio minorista. A una pregunta concreta de la organización sobre una posible transición al sistema tributario simplificado en materia de comercio minorista, los representantes del ministerio respondieron lo siguiente.

Si un pagador de UTII, que ha perdido el derecho a aplicar la “imputación” por exceder los indicadores físicos, utilizó el sistema tributario simplificado para otro tipo de actividades comerciales, tiene derecho, desde el inicio del mes en que dejó de serlo. un pagador de UTII en relación con el comercio minorista, para aplicar un sistema tributario simplificado, sujeto a las restricciones de cumplimiento establecidas por el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, se llama la atención sobre el hecho de que, de conformidad con el apartado 2 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones y los empresarios individuales que han dejado de ser pagadores de UTII tienen derecho, sobre la base de una notificación, a cambiar al sistema tributario simplificado desde el comienzo del mes en que se cumplió su obligación de pagar UTII fue cancelado.

Así, aquellas entidades comerciales que combinaron el sistema tributario simplificado con UTII y perdieron el derecho a utilizar este último también pueden cambiar al sistema tributario simplificado durante el año calendario. En nuestra opinión, esta opción es lógica, ya que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la combinación del sistema tributario simplificado con el régimen general de pago de impuestos.

Cambiar el régimen fiscal de UTII a un sistema fiscal simplificado

Para cambiar al sistema tributario simplificado, una organización o empresario que previamente pagó UTII debe darse de baja como pagador de UTII y presentar una notificación de la transición al sistema tributario simplificado a su oficina de impuestos. Este procedimiento es válido tanto en el caso de una transición voluntaria al sistema tributario simplificado como en el caso de la terminación de actividades "imputadas". La única excepción se aplica a situaciones en las que una organización o empresario combinó el pago de UTII y el sistema tributario simplificado, y luego solo es necesario darse de baja como pagador de UTII. En consecuencia, no es necesario presentar una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado.

Cabe señalar que una organización o empresario debe presentar una solicitud de baja como pagador de UTII a la oficina de impuestos donde está registrado como pagador de UTII (en el lugar de realización de las actividades "imputadas" y, en algunos casos, en el lugar de la organización o en el lugar de residencia del empresario). Con base en el inciso 3 del art. 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, esto debe hacerse dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de terminación de la actividad "imputada".

Como regla general, se considerará como fecha de baja del pagador UTII la fecha especificada en la solicitud del contribuyente. Recibida esta solicitud, la autoridad tributaria, dentro de los cinco días hábiles, dará de baja al contribuyente del registro y emitirá al ex “imputado” la notificación correspondiente.

A partir de la fecha indicada en la solicitud de baja como pagador de UTII, la organización o empresario tiene 30 días naturales para presentar una notificación a la autoridad tributaria sobre la transición al sistema tributario simplificado.

Si una organización o empresario se niega a aplicar la imputación voluntariamente, deberá notificarlo a la autoridad tributaria a más tardar el 31 de diciembre del año calendario anterior al año de transición. Según el apartado 1 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones y empresarios individuales que hayan expresado su deseo de cambiar a un sistema fiscal simplificado a partir del próximo año calendario, notificarán a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización o el lugar de residencia del individuo. empresario a más tardar el 31 de diciembre del año calendario anterior al año calendario a partir del cual pasa a un sistema tributario simplificado.

Para pasar al sistema tributario simplificado a partir de 2017, era necesario notificar a la autoridad tributaria a más tardar el 9 de enero de 2017.

Debe darse de baja como pagador de UTII a más tardar cinco días hábiles a partir de la fecha de transición al sistema tributario simplificado. Teniendo en cuenta los fines de semana y días festivos en 2017, la solicitud de baja debía presentarse a más tardar el 16/01/17 Las aclaraciones correspondientes del Ministerio de Finanzas de Rusia se dan en la carta del 11/10/12 No. 03- 11-06/3/70.

En otros casos, el ex “imputado” deberá notificar a la autoridad tributaria un cambio en el régimen tributario a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de baja.

Contabilidad fiscal durante la transición de UTII al sistema tributario simplificado

contabilidad de ingresos

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé un procedimiento especial para la contabilidad fiscal al pasar del sistema tributario en forma de UTII al sistema tributario simplificado, por lo que los ingresos y gastos se tienen en cuenta de acuerdo con las reglas establecidas en el Capítulo 26.2. del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el apartado 1 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de recepción de ingresos se reconoce como el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) en caja, recepción de otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el pago de la deuda (pago) al contribuyente de otra forma (método de efectivo).

En la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21/08/13 No. 03-11-06/2/34243 se explica que si, después de la transición al sistema tributario simplificado, a la organización se le paga por los bienes (servicios prestados, trabajo realizado) vendido durante el período de aplicación del sistema tributario en forma de UTII, entonces no es necesario tener en cuenta el monto de las cuentas por cobrar generadas en la fecha de transición al sistema tributario simplificado al calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, ya que esto conducirá a una doble imposición.

En la práctica, puede surgir una situación en la que, durante el período de aplicación de la UTII, surgieron cuentas por pagar y el plazo de prescripción expiró después de que el contribuyente comenzó a aplicar el sistema tributario simplificado. Según la opinión de los organismos oficiales, contenida en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21/02/11 No. 03-11-06/2/29 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14/02/11 No. KE-4-3/2303, en esta situación, en caso de cancelación de cuentas por pagar, su monto se incluye en los ingresos al calcular el impuesto “simplificado”. Al mismo tiempo, se indica que si vence el plazo de prescripción de la deuda del contribuyente, el beneficio económico no puede considerarse como ingreso de actividades sujetas a UTII. En consecuencia, dichos ingresos deben tenerse en cuenta a la hora de calcular el impuesto pagado durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado.

contabilidad de gastos

Al realizar la transición del pago de UTII al sistema tributario simplificado, el contribuyente deberá determinar el valor residual de sus activos no corrientes.

El hecho es que al pasar de "imputación" al sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos menos gastos", se pueden tener en cuenta solo aquellos gastos de adquisición (construcción, producción) de activos fijos que no fueron completamente depreciados en contabilidad. durante el período de aplicación de la UTII (cláusula 2.1 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de diciembre de 16 No. 03-11-11/77461). Esta regla también se aplica a los costos de adquisición de activos intangibles (creados independientemente).

El valor residual de los activos fijos y los activos intangibles se determina como la diferencia entre el precio de compra (construcción, creación) de dicha propiedad depreciable y el monto de la depreciación acumulada en contabilidad.

Los contribuyentes pueden tener dudas sobre la contabilización de los costos de pago del costo de los bienes adquiridos durante el período de pago de la UTII, pero vendidos ya bajo el sistema tributario simplificado. La respuesta está contenida en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de enero de 2013 No. 03-11-06/2/02, que explica que las peculiaridades del cálculo de la base imponible al cambiar al sistema tributario simplificado desde otros Los regímenes fiscales están determinados por el art. 346.25 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que no prevé la posibilidad de reducir la base imponible del impuesto pagado cuando se utiliza el sistema tributario simplificado para los gastos realmente incurridos durante el período de aplicación del sistema tributario en forma de UTII. .

Por lo tanto, al calcular la base imponible del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, no se tienen en cuenta los gastos de adquisición (pago) de bienes para su posterior venta incurridos durante el período de uso de la "imputación". . Los importes del producto de la venta de estos bienes recibidos durante la aplicación del sistema tributario simplificado se tienen en cuenta al calcular la base imponible como ingresos por ventas.

Las organizaciones que utilizan UTII pueden enfrentarse a la necesidad de cambiar al sistema tributario simplificado. Por ejemplo, debido a la exclusión por decisión de las autoridades locales de su tipo de actividad de la lista de tipos a los que se aplica UTII, o debido a la terminación del tipo de actividad "imputada". Y a veces las propias organizaciones quieren cambiar al sistema tributario simplificado para pagar menos impuestos. En nuestro artículo veremos cómo seguir el procedimiento correcto para cambiar de UTII al sistema tributario simplificado.

Transición de UTII al sistema tributario simplificado: ¿cuándo se podrá hacer?

Si se niega voluntariamente a utilizar UTII, una organización puede cambiar al sistema tributario simplificado a partir del 1 de enero del próximo año.

En caso de transición forzada, cuando una organización deja de ser contribuyente de UTII, dicha transición es posible a partir del primer día del mes en que cesó su obligación de pagar UTII. Esto se aplica a aquellos casos en los que se cancela la aplicación de la UTII en relación con el tipo de actividad realizada o durante el año en que la organización dejó de realizar actividades sujetas a la UTII (párrafo 2, cláusula 2, artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación). Por cierto, aquellas organizaciones que durante el año han superado los indicadores físicos (por ejemplo, el área del piso de ventas o la cantidad de vehículos) y que ya utilizan el sistema tributario simplificado para otro tipo de actividades, pasan a este régimen especial de forma automática sin presentar ninguna notificación (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de noviembre de 2014 No. 03-11-09/59636).

En todos los demás casos, cuando la organización deje de cumplir con los requisitos establecidos por el Cap. 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aplica el procedimiento de transición al sistema tributario simplificado, similar al voluntario.

También es importante tener en cuenta que para pasar de UTII al sistema tributario simplificado se debe observar lo siguiente.

¿Qué documentos presentamos sobre la transición al sistema tributario simplificado?

Al cambiar al sistema tributario simplificado, la organización presenta a la oficina de impuestos:

• Notificación de la transición a un sistema tributario simplificado (formulario No. 26.2-1, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 2 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-3/829@) (en adelante, la Notificación );
• Solicitud de baja de una organización como contribuyente de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades (formulario No. UTII-3, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 11 de diciembre de 2012 No. MMV-7- 6/941@) (en adelante denominada la Solicitud).

Plazos para la presentación de documentos sobre la transición al sistema tributario simplificado

Para transferencia voluntaria, se presentan los documentos:

• Notificación: a más tardar el 31 de diciembre del año anterior (cláusula 1 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• Solicitud: dentro de los primeros 5 días hábiles de enero (

¿Su empresa quiere pasar de la imputación a un sistema simplificado? Según las normas generales, esto sólo podrá hacerse a partir del próximo año. Pero también puedes tomar medidas forzosas para empezar a utilizar el sistema tributario simplificado cuando te convenga. Aprenderá más sobre esto en el artículo elaborado por nuestros compañeros de la revista Simplified.

Entonces, la primera opción de transición es voluntaria. Solo es posible desde principios del nuevo año. Para ello, antes del 31 de diciembre de 2013, es necesario presentar a la inspección una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado y una solicitud de baja como pagador de UTII. Luego, a partir del 1 de enero de 2014, será posible aplicar la versión “simplificada”. Es posible una transición forzada dentro de un año si deja de participar en actividades sujetas a UTII. Luego es necesario presentar a la inspección una solicitud de baja previo pago de UTII y una notificación de la transición al sistema tributario simplificado en relación con el nuevo tipo de actividad. En ambos casos, para poder aplicar el sistema tributario simplificado se deben cumplir ciertos requisitos.

A partir del 1 de enero de 2013, el régimen fiscal UTII ya no es obligatorio (cláusula 1 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, al ser una persona “imputada”, si lo desea, puede pasar a un sistema tributario general o a uno simplificado. Esto último es posible de dos maneras:

Voluntariamente;

Obligado al cese de actividades sujetas a UTII.

Por lo tanto, una empresa (o empresario) podrá utilizar el "impuesto simplificado" si sus ingresos anuales no superan los 45 millones de rublos, el número medio de empleados no supera las 100 personas y los activos fijos no superan los 100 millones de rublos. . (cláusula 2 del artículo 346.12, incisos 15 y 16 del inciso 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, la participación del capital autorizado propiedad de otras personas jurídicas no debe exceder el 25% y la empresa no debe tener sucursales ni oficinas de representación. Además, la persona "imputada" no debe realizar actividades para las cuales el uso del "impuesto simplificado" sea imposible (cláusula 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Opción No. 1. Transición voluntaria de la “imputación” al sistema tributario simplificado

Si su tipo de actividad no cambia, pero desea dejar de pagar UTII por ella cambiándose al sistema tributario simplificado, entonces dichas acciones solo podrán tomarse desde el comienzo del nuevo año calendario (cláusula 1 del artículo 346.28 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). En consecuencia, para pasar al sistema tributario simplificado a partir de 2014, será necesario seguir dos pasos.

Primero. A más tardar el 31 de diciembre de 2013, enviar a la inspección una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado a partir del 1 de enero de 2014 (cláusula 1 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Nota: Para una organización que combina el sistema tributario simplificado y la “imputación”, para abandonar la UTII y aplicar solo el sistema tributario simplificado a partir del nuevo año, es suficiente presentar una solicitud de baja como pagador de la UTII (párrafo 3, cláusula 3, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Segundo. Presentar a la inspección una solicitud de baja como pagador de UTII. Debe presentarse dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de transición al sistema “simplificado”. Así se establece en el párrafo 3 del párrafo 3 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si ahora ya está combinando el sistema tributario simplificado y la imputación, y en 2014 desea utilizar solo el sistema tributario simplificado, entonces solo necesitará darse de baja como pagador de UTII (párrafo 3, inciso 3, artículo 346.28 del Código Tributario de la Federación de Rusia). No es necesario presentar una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado.

Opción No. 2. Transición forzada si existen motivos

Durante el año, es posible pasar de una actividad "imputada" al sistema tributario simplificado solo si cesa la actividad sujeta a UTII. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La terminación de las actividades podrá ser causada por las siguientes causas:

La abolición en el municipio del régimen en forma de UTII en relación con tales actividades (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Violación de restricciones sobre indicadores físicos, por ejemplo, si el área del piso de ventas en una tienda minorista excedió los 150 metros cuadrados. m o al prestar servicios de transporte por carretera, el número de automóviles ha superado las 20 unidades (incisos 5 y 6 del párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Reconocimiento de la organización como el mayor contribuyente (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

El inicio de la actividad empresarial en el marco de un simple contrato de sociedad o un contrato de administración de fideicomisos de propiedad (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

El inicio de una nueva actividad empresarial respecto de la cual la organización (empresario) no quiere aplicar la “imputación”, incluso en el caso de que el nuevo tipo de actividad permita el uso de UTII. Por ejemplo, si una organización que se dedicaba al comercio minorista y pagaba UTII se reestructura y comienza a brindar servicios domésticos.

Entonces, si detuvo las actividades sujetas a UTII antes del final del año en curso por una de las razones enumeradas anteriormente, entonces puede transferir su nueva actividad a una "simplificada". Además, puede pasar al sistema tributario simplificado ya a partir del mes a partir del cual cesó la obligación de pagar UTII. Esto se desprende del párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y lo explica el Ministerio de Finanzas en carta de 20 de diciembre de 2012 No. 03-11-11/385.

Para realizar dicha transición, debe presentar a la inspección:

Solicitud de baja como pagador de UTII: dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de terminación de la actividad (párrafo 3, cláusula 3, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si incumple el plazo de cinco días, la inspección no dará de baja. Y la UTII deberá pagarse hasta el último día del mes en el que finalmente se presentará la solicitud (párrafo 5, párrafo 3, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Notificación de la transición a un sistema simplificado (párrafo 2, párrafo 2, artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El plazo dentro del cual deberá presentarse es de 30 días naturales a partir de la fecha de cese de la actividad “imputada” especificada en la solicitud de baja como pagador de UTII. Entonces será posible pasar al sistema “simplificado” desde el comienzo del mes en el que dejó de ser pagador de UTII. Esto se desprende del párrafo 2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de septiembre de 2012 No. 03-11-06/2/123.

Por ejemplo, si el 15 de abril presentó una solicitud de baja como pagador de UTII en relación con la terminación del tipo de actividad y una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado. Luego, a partir del 1 de abril, el sistema tributario simplificado podrá aplicarse a otro tipo de actividades.

Al mismo tiempo, nos gustaría llamar su atención una vez más sobre el hecho de que durante el año es posible cambiar a "impuestos simplificados" solo si se ha detenido la actividad que anteriormente estaba sujeta a UTII. Pero, por ejemplo, es imposible abandonar la "imputación", cambiar al sistema tributario simplificado y luego reanudar dentro de un año las actividades por las que anteriormente se pagaba UTII. Esto contradice las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre las que el Servicio Federal de Impuestos de Rusia llama la atención en su carta nº ED-3-3/639@ del 25 de febrero de 2013.

Tampoco debe olvidar que la obligación de pagar UTII cesa solo después de que usted se haya dado de baja como pagador de este impuesto y haya liquidado el presupuesto. Así se establece en el artículo 44 y el párrafo 1 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El artículo fue elaborado en base a materiales.
nuestros colegas de