Conceptos básicos de la elaboración del presupuesto fiscal de una organización. Análisis de la carga tributaria y obligaciones tributarias de Techno-center Istok-Bankoservice LLC, Justificación de las medidas para la formación del presupuesto tributario en la empresa, evaluación de su eficiencia económica.

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Desarrollo de un presupuesto fiscal para una empresa (usando el ejemplo de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC)

presupuesto fiscal

• Introducción
• 1.1 Concepto, contenido y estructura del presupuesto fiscal de la organización.
• 1.2 Las principales etapas en la formación del presupuesto fiscal de una organización.
• 1.3 La política contable como herramienta de presupuestación fiscal
• 2.1 Características organizativas y económicas y análisis de indicadores financieros de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC
• 2.2 Análisis de obligaciones tributarias y carga tributaria
• 2.3 Análisis de políticas contables y formación de la base imponible del impuesto a la renta
• 3. desarrollo del presupuesto fiscal de LLC “Techno-center “Istok-bankoservis”
• 3.1 Justificación de las medidas para formar el presupuesto fiscal en la empresa.
• 3.2 Evaluación de la eficiencia económica de las medidas propuestas
• Conclusión
• Lista de fuentes utilizadas

Introducción

Relevancia del tema de investigación. Los cambios que se están produciendo en la economía rusa, provocados por la transformación de su mercado y el desarrollo del proceso de globalización de las relaciones económicas, han actualizado la formación de la institución de planificación fiscal. Un sistema de planificación fiscal eficazmente organizado ayuda a identificar entidades del mercado que intentan obtener ventajas competitivas no pagando impuestos o que no pueden garantizar negocios rentables. El carácter universal del uso del sistema de planificación fiscal en la práctica empresarial moderna, en ausencia de una definición legislativa, una comprensión clara de su naturaleza, una clasificación científica, así como la necesidad de distinguir entre planificación fiscal legítima y evasión fiscal selectiva, determinar la demanda de crear un concepto holístico que revele la esencia y los métodos que organizan la planificación fiscal como un elemento integral de las actividades de una entidad económica.

Las transformaciones del sistema tributario existente, destinadas a aumentar la carga tributaria, colocan a las entidades comerciales en condiciones en las que se ven obligadas a modificar los sistemas de gestión financiera existentes de acuerdo con factores ambientales. En este sentido, el método de modelado matricial situacional es de fundamental importancia, incidiendo en los aspectos organizativos, legales y sociales del funcionamiento de las finanzas de las empresas y organizaciones, asegurando el control de la calidad de la gestión, pronosticando resultados financieros e identificando reservas para incrementar el eficiencia de la gestión financiera.

Podemos concluir que existe la necesidad de una organización racional y eficaz de la contabilidad y la planificación de los costos fiscales de las organizaciones. En este caso, estamos hablando de un sistema de gestión fiscal científicamente sólido y prácticamente conveniente (en particular, su componente principal, la planificación fiscal), capaz en un grado u otro de suavizar los riesgos que surgen en relación con la tributación de los bienes económicos. actividades de las organizaciones.

La gestión fiscal debería convertirse en una de las funciones más importantes de la gestión empresarial, que aún no tiene una justificación teórica adecuada, pero que se aplica en la práctica de forma no sistemática y sólo con el fin de reducir los pagos de impuestos al sistema presupuestario, a menudo utilizando métodos ilegales, sin tener en cuenta en cuenta las relaciones funcionales existentes en la estructura organizativa interna de la empresa.

Todo lo anterior confirma la relevancia del tema de la tesis y el insuficiente grado de desarrollo del problema, que determinó el propósito del estudio.

Los trabajos de Abalkin L., Bryzgalin A., Gryaznova A., Zolotarev V., Karavaeva I., Knyazeva V., Klyukovich Z., Laptev S.V. están dedicados al estudio de la planificación fiscal en las condiciones de transformación del mercado de la economía. y la justificación de las direcciones de minimización legítima de impuestos en Rusia., Malykhina V., Pavlova L., Pepelyaeva S., Chelysheva E., Chernik D., Yutkina T. et al.

Entre los científicos nacionales, los siguientes autores hicieron una contribución significativa al estudio de los problemas en la teoría y metodología de los modelos financieros y la contabilidad fiscal: Bakaev A., Getman V., Kovalev V., Kozhinov V., Kolvakh O., Kuter M ., Labyntsev N., Melnik M. ., Malkova T., Paliy V., Rashitov R., Sokolov Y., Tkach V., Chistov D., Sheremet A.

Los problemas de previsión y planificación fiscal basados ​​​​en datos de gestión y contabilidad se presentan en los trabajos de E. Vylkova, Z. Klyukovich, O. Kolvakha, V. Kozhinov.

El propósito de la tesis es considerar los aspectos teóricos de la planificación fiscal de las organizaciones como categoría económica y el desarrollo de un presupuesto fiscal utilizando el ejemplo de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

El tema del estudio es el presupuesto fiscal, y el objeto del estudio es la organización Techno-Center Istok-Bankoservice LLC, en cuyo ejemplo se presentará el cálculo de las obligaciones fiscales de la empresa y su planificación.

Para lograr los objetivos planteados, en la tesis se configuran las siguientes tareas:

1) revelar la esencia económica y la base legal de la presupuestación fiscal en la empresa;

2) cálculo de la carga fiscal de la organización para 2008-2010;

3) identificar problemas y determinar las principales direcciones para optimizar la tributación de las ganancias en la organización.

El estudio utilizó métodos de análisis sistémico y comparativo.

La base teórica e informativa del estudio son: actos legislativos y reglamentarios de la Federación de Rusia en materia tributaria; materiales del Ministerio de la Federación de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos sobre Impuestos y Derechos; Información obtenida en el proceso de investigación teórica y práctica sobre la tributación de las personas jurídicas utilizando el ejemplo de la empresa en estudio.

La importancia práctica del trabajo es que contiene instrucciones para optimizar la tributación de las ganancias en la organización.

1. base teórica para la elaboración del presupuesto fiscal de una organización

1.1 Concepto, contenido y estructura del presupuesto fiscal de la organización.

presupuesto fiscal

El presupuesto fiscal de una organización es el presupuesto de una organización cuyos costos se cubren total o parcialmente con ingresos fiscales.

El presupuesto tributario de una organización es un conjunto resultante optimizado de ingresos tributarios (ahorros tributarios) y gastos tributarios de la organización (costos asociados con la organización de la gestión tributaria, planificación tributaria, optimización y autocontrol), destinados a obtener ganancias tributarias y su uso efectivo. El presupuesto fiscal de la organización registra los resultados de la optimización fiscal.

El presupuesto fiscal refleja todos los posibles ingresos y gastos fiscales de la organización, determina el resultado fiscal general de la gestión de los flujos de impuestos y describe las decisiones sobre la continuación de las medidas de optimización fiscal o la consideración de sus opciones. Un presupuesto fiscal es necesario para que una organización: optimice los impuestos y cree un calendario de pago de impuestos, optimice aún más los parámetros financieros y la gestión eficaz de la empresa. Un presupuesto fiscal analítico no es menos importante que un presupuesto planificado (optimizado). Es necesario analizar y monitorear el cumplimiento de los parámetros planificados del presupuesto tributario planificado, identificar errores, errores de cálculo, cuellos de botella y eliminarlos.

El presupuesto tributario debe prepararse, según sea necesario, una vez al mes, trimestralmente, anualmente y ser analizado por los administradores tributarios. Este documento no es un documento informativo y está destinado a uso interno y gestión dentro de la empresa, ya que contiene un secreto comercial de la organización.

En el proceso de elaboración del presupuesto fiscal, las empresas pueden elaborar presupuestos separados para cada uno de los impuestos pagados, o presupuestos para grupos de impuestos (por ejemplo, un presupuesto separado para los impuestos atribuibles a los costos, un presupuesto separado para los impuestos indirectos). Para las grandes sociedades tipo holding, es recomendable la elaboración de presupuestos fiscales para cada estructura y el presupuesto fiscal global para todo el grupo consolidado en su conjunto.

La presupuestación fiscal está estrechamente relacionada con la presupuestación, que incluye la presupuestación de acumulación de impuestos, la presupuestación de pago de impuestos y la presupuestación de deuda tributaria.

1. Elaboración de presupuestos para la liquidación de impuestos. Para calcular el monto del impuesto devengado se utilizan los siguientes datos iniciales:

*indicadores previstos para el cálculo de la base imponible (superficie, número de empleados, costes de personal, valor añadido, beneficio imponible);

*legislación tributaria (cambios en la legislación tributaria relativa a los objetos tributarios, el procedimiento para calcular la base imponible, las tasas impositivas, el procedimiento y plazos para el pago de impuestos, beneficios fiscales);

*otros datos (acuerdos de reestructuración, calendarios de amortización de deuda reestructurada, calendarios de reestructuración, calendarios de amortización de sanciones y multas).

El cálculo de los impuestos devengados en general se realiza mediante la fórmula:

Nn = (NBr - NBn) x Sn - Ln

donde: Нн - impuesto acumulado; NBR - base imponible calculada; NBn - base imponible, no imponible; Сн - tasa impositiva; Ln - beneficios fiscales.

2.Presupuestación de pagos de impuestos. Después de determinar los devengos de impuestos, se calculan los pagos de impuestos para elaborar cronogramas de pagos con el presupuesto y formular el presupuesto de flujo de caja de la organización.

Los pagos de impuestos se calculan mediante la fórmula:

Nb = Nn - An + Vr + Ab

donde: Нв - pagos de impuestos; Nn - impuestos acumulados; An - anticipos sobre impuestos pagados anteriormente; Вр - pagos de acuerdo con los calendarios de pago de deudas reestructuradas, sanciones y multas; Ab - anticipos de impuestos para períodos futuros.

3. La presupuestación de la deuda tributaria se realiza para elaborar un balance previsto de flujos de caja, utilizando la siguiente fórmula:

Z = Zn + Nn - Zr - Nv

donde: Z - deuda tributaria al final del período; Zn - deuda tributaria al inicio del período; Nn - impuestos devengados; Zr - deuda reestructurada; NV - pagos de impuestos.

Los parámetros presupuestarios de las obligaciones tributarias obtenidos como resultado de los cálculos se utilizan para planificar los ingresos tributarios (ahorros tributarios) de la organización como parte de su presupuesto tributario.

1.2 Las principales etapas de la formación del presupuesto fiscal de una organización.

La formación de un presupuesto fiscal corporativo es un proceso que requiere mucha mano de obra y depende de muchos parámetros económicos, financieros y fiscales, y de la naturaleza de la política fiscal de la organización. Se requiere información sobre todas las actividades económicas y financieras, los acuerdos celebrados, el volumen de cargas y pagos de impuestos. Una presupuestación fiscal competente aportará importantes beneficios financieros a la organización.

Formación del presupuesto fiscal de la organización.

Al planificar financieramente o presupuestar, es necesario prestar atención a un conjunto de presupuestos, cuyos formatos están aprobados por documentos reglamentarios internos.

El proceso de planificación y cumplimiento de las obligaciones tributarias de una persona jurídica es un proceso comercial que forma su carga tributaria. Una organización puede incluir información sobre el monto y el momento de los pagos de impuestos en varios presupuestos operativos o crear un presupuesto fiscal.

El propósito de la formación del presupuesto fiscal:

Gestión eficaz de costes de pago de impuestos;

Consolidación de información sobre la estructura de la carga tributaria de la organización (lista de impuestos calculados y pagados);

Determinación de la carga tributaria total;

Obtener información sobre los plazos y plazos para realizar el pago de impuestos;

Realizar un análisis preliminar y obtener información de gestión relacionada con el impacto de la carga tributaria en el desempeño financiero de las actividades empresariales.

Detengámonos con más detalle en las fuentes de información y el formato del presupuesto fiscal.

Las fuentes de información incluyen:

El sistema tributario elegido por la organización (impuesto único general, simplificado sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades);

Política contable de la organización a efectos de contabilidad financiera (contable) y fiscal;

Indicadores de desempeño planificados registrados en los presupuestos operativos (auxiliares), actividades planificadas;

Una orden sobre las fechas de pago de los salarios a los empleados, la plantilla aprobada de la organización, un calendario de vacaciones acordado, regulaciones sobre bonificaciones;

Datos estadísticos de períodos de informes anteriores.

El formato del presupuesto fiscal incluye (impuestos planificados):

Saldos entrantes y salientes de liquidaciones con el presupuesto (estado de liquidación);

Cálculo de impuestos (al presupuesto de ingresos y gastos (excepto IVA);

Transferencia de impuestos (al presupuesto de flujo de caja);

Información de referencia para verificar la exactitud de los cálculos tributarios y comparar los principales indicadores de las actividades de la organización con el tamaño de la carga tributaria total.

Las principales etapas de la formación del presupuesto fiscal son las siguientes operaciones (Fig. 1.1):

1. Determinación de la totalidad de los impuestos calculados por la organización.

2. Determinación de un conjunto de medidas encaminadas a optimizar la carga tributaria.

3. Determinación de la base imponible de cada uno de los impuestos previstos.

4. Cálculo del monto de impuestos a transferir al presupuesto.

5.Determinar el momento de las transferencias de impuestos, creando un calendario de pago de impuestos.

6. Consolidación de indicadores planificados en la tabla presupuestaria.

7.Análisis de indicadores presupuestarios.

Figura 1.1 - Principales etapas en la formación del presupuesto fiscal de una empresa

El algoritmo especificado es una parte integral de la secuencia de actividades asociadas con la formación del presupuesto general de la organización.

Nivel 1. Determinación de la totalidad de los impuestos calculados por la organización.

La totalidad de los impuestos calculados por una organización está determinada por el sistema tributario elegido y la naturaleza de las transacciones realizadas. El más habitual es la totalidad correspondiente al régimen fiscal estándar, que se tendrá en cuenta a la hora de elaborar el presupuesto: IVA, IRPF, primas de seguros, impuesto sobre bienes inmuebles e impuesto sobre sociedades.

Además de la lista especificada, una organización puede pagar impuestos territoriales y de transporte.

Etapa 2. Determinación de un conjunto de medidas encaminadas a optimizar la carga tributaria:

Formación de políticas contables para la contabilidad financiera y tributaria;

Determinación del monto aceptable de cuentas por cobrar;

Optimización de los flujos de efectivo dentro de las estructuras de holding;

Realización de compensaciones de reclamaciones contrahomogéneas;

Utilización de operaciones de leasing.

Actualmente, existen tres mecanismos principales para reducir el pago de impuestos: evasión fiscal, elusión fiscal y planificación fiscal. Los datos comparativos para cada uno de estos mecanismos se dan en la Tabla 1.1.

Cuadro 1.1 - Características comparativas de los mecanismos de reducción del pago de impuestos.

Criterios/mecanismos de comparación	Beneficio económico del sujeto.	Nivel de riesgo	Cualificaciones requeridas del personal	Responsabilidad	Daño al Estado y a la sociedad.	Área de uso principal	Dependencia de los cambios en la política económica	Combinación con otros mecanismos para reducir el pago de impuestos
Evasión de impuestos	Máximo	Máximo		hasta penal	Máximo	Pequeños negocios	Máximo	no coincide
Evasión de impuestos	Promedio o mínimo		Especial o alto	Fiscal, administrativo	De máximo a mínimo	Pequeñas, medianas y grandes empresas		Se puede combinar con mecanismos de evasión.
Planificación fiscal		Mínimo		Posible impuesto	Mínimo	Pequeñas, principalmente medianas y grandes empresas.	Mínimo	Se puede combinar con mecanismos de evasión y evasión.

Los mecanismos presentados no ofrecen un algoritmo de acción específico basado en un análisis de las actividades de la empresa; son solo un cierto conjunto de herramientas que las empresas pueden utilizar para optimizar la tributación.

Al mismo tiempo, cuando se utiliza uno u otro método, prácticamente no existe ningún elemento de planificación, ya que todas las decisiones de gestión se toman "a ciegas", sin tener en cuenta las posibles consecuencias.

Las características y consecuencias del uso de mecanismos para reducir el pago de impuestos dentro del sistema tributario elegido por la empresa se presentan en la Tabla 1.2 y consisten en la diferenciación del uso del proceso de planificación tributaria.

Cuadro 1.2 - Aplicación de mecanismos para reducir los pagos de impuestos en relación con el sistema tributario aplicado

Además, la práctica de los últimos años ha demostrado la inutilidad de la atención episódica a la planificación fiscal por parte de las entidades comerciales y determinó la necesidad de desarrollar el concepto de planificación fiscal no solo a nivel estatal, sino también a nivel de las entidades comerciales. .

Etapa 3-5. Determinación de la base imponible de los impuestos planificados, cálculo de impuestos, determinación del plazo para su transferencia al presupuesto.

IVA. Al planificar el cálculo del IVA, una organización debe planificar que cada uno de los componentes que componen el monto final del IVA se transfiera al presupuesto o se reembolse.

Es necesario calcular el IVA que se prevé recibir de las contrapartes o pagarles (Tabla 1.3).

Tabla 1.3 - Planificación de la base imponible del IVA

Objeto de planificación	Base normativa	Una fuente de información
IVA cobrado a los compradores sobre productos, obras y servicios enviados	páginas 1 cláusula 1 art. 167 NK
IVA cobrado a los compradores sobre los anticipos recibidos para futuras entregas	páginas 2 inciso 1 art. 167 NK	Presupuesto de ventas, presupuesto de otros ingresos.
IVA presentado por proveedores sobre bienes, obras, servicios recibidos por la organización.		Presupuesto de adquisiciones, presupuesto de producción, gestión, gastos comerciales.
IVA presentado por proveedores sobre activos fijos aceptados por la organización para contabilidad	cláusula 2 art. 171 y párrafo 1 del art. 172 NK
IVA aceptado para deducción sobre anticipos recibidos previamente	cláusula 8 art. 171 y párrafo 2 del art. 172 NK	Presupuesto de adquisiciones, presupuesto de producción, gestión, gastos comerciales, presupuesto de inversión de capital (presupuesto de inversión)

Impuesto sobre la renta de las personas físicas y contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios. De conformidad con el artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas son todos los ingresos del contribuyente recibidos en efectivo y en especie. Un tipo común de ingreso es el salario.

Desde el 1 de enero de 2010 Entró en vigor la Ley Federal No. 212-FZ de 24 de julio de 2009 (con excepción de determinadas disposiciones), que regula las relaciones relacionadas con el cálculo y pago de las primas de seguros, y el Capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia “Unificado Impuesto Social” ha perdido fuerza.

Las cotizaciones al seguro deben transferirse por separado al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia y a las cajas del seguro médico obligatorio (federal y territorial). La nueva Ley no se aplica a las cotizaciones al seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, ni al seguro médico obligatorio para la población no trabajadora, cuyo pago está regulado por leyes federales especiales.

En relación con la adopción de la Ley Federal No. 212-FZ del 24 de julio de 2009, se realizaron cambios en varios actos legislativos de la Federación de Rusia y algunos de ellos dejaron de ser válidos (Ley Federal No. 213-FZ del 24 de julio de 2009). 2009).

Desde 2011 Las tasas de las primas de seguros aumentaron significativamente en 2010. estaban en vigor tipos reducidos. Al mismo tiempo, para algunas categorías de pagadores para el período 2010 - 2014. Se prevé una transición gradual hacia la aplicación de tarifas generalmente establecidas.

El objeto de tributación de las primas de seguros de los contribuyentes que realizan pagos a personas físicas coincide con carácter general con el objeto del Impuesto Social Unificado, que hasta el 1 de enero de 2010. se determinó de conformidad con el artículo 236 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este:

Pagos, recompensas y otros ingresos devengados por los empleadores a favor de los empleados por cualquier motivo;

Pagos en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la ejecución de un trabajo (prestación de servicios), así como en virtud de acuerdos de derechos de autor.

Los pagos y recompensas no están sujetos a impuestos si la organización no realiza gastos que reduzcan la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades. Los pagos realizados en el marco de contratos civiles, cuyo objeto es la transferencia de propiedad u otros derechos de propiedad sobre la propiedad (derechos de propiedad), y los contratos relacionados con la transferencia de propiedad (derechos de propiedad) para su uso, no se aplican al objeto. de impuestos.

La tasa general de las primas de seguros figura en el Apéndice 1.

Para este impuesto, la carga tributaria disminuye con el crecimiento de la base imponible, que se calcula en base devengada desde el inicio del año calendario para cada empleado (Cuadro 1.4).

Cuadro 1.4 - Planificación de la base imponible de las primas de seguros

Impuesto sobre la propiedad. De conformidad con el art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación de las organizaciones rusas son los bienes muebles e inmuebles registrados en el balance como activos fijos de acuerdo con el procedimiento contable establecido. La base imponible es el valor promedio anual de los bienes reconocidos como objeto de tributación durante el período impositivo, el cual se determina como el cociente de dividir el monto obtenido por la suma del valor residual del inmueble el día 1 de cada mes del impuesto. período impositivo y el día 1 del mes siguiente al período impositivo, por el número de meses del período impositivo aumentado en uno. El período impositivo es un año calendario, el período de informe es un trimestre calendario.

Al planificar el tamaño de la base imponible para el impuesto especificado, se deben utilizar las siguientes fuentes de información (Tabla 1.5).

Tabla 1.5 - Planificación de la base imponible del impuesto a la propiedad

Indicador planificado	Una fuente de información
Costo de los activos fijos al inicio del período de planificación (al comienzo de cada mes)	Datos de saldo previstos
Costo de los activos fijos previstos para la adquisición.	Presupuesto de inversión de capital (presupuesto de inversión)
Valor residual de los activos fijos previstos para su enajenación	Presupuesto para otros gastos (operativos, no operativos)
Cargos por depreciación para el período planificado.	Presupuesto de gastos de producción y gestión.

La lista de fuentes de información se proporciona teniendo en cuenta el hecho de que no todas las organizaciones que planifican sus actividades elaboran el balance previsto.

La transferencia del impuesto a la propiedad al presupuesto se lleva a cabo dentro de los plazos establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

Impuesto sobre Sociedades. De conformidad con el art. 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades es la ganancia recibida por el contribuyente, que representa los ingresos recibidos, reducidos por el monto de los gastos incurridos, que se determinan de conformidad con el Capítulo 25 "Ingresos de la organización". Impuesto".

Al planificar el tamaño de la base imponible para el impuesto especificado, se deben utilizar las siguientes fuentes de información (Tabla 1.6).

Cuadro 1.6 - Planificación de la base imponible del impuesto sobre la renta

Demos ejemplos de ajustes fiscales (Cuadro 1.7).

Cuadro 1.7 - Ajustes tributarios por impuesto a la renta

	Una fuente de información
Bonificación por depreciación de activos fijos, amortizada como gasto a la vez	cláusula 1.1 art. 259 y párrafo 3 del art. 272 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Diferencia entre depreciación fiscal y depreciación a efectos contables	Arte. 258 y 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
Atribución de intereses de obligaciones de deuda a gastos	cláusula 1 art. 269 ​​​​Código Fiscal de la Federación de Rusia
Pérdida por cesión de reclamación	cláusula 1 y cláusula 2 del art. 279 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Transferencia de pérdidas recibidas anteriormente	Arte. 283 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Gastos de entretenimiento dentro de los límites de las normas legalmente establecidas.	cláusula 2 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia

La lista de estos ajustes no es exhaustiva y depende de la naturaleza de las operaciones comerciales realizadas por la organización.

Etapa 6. Consolidación de indicadores planificados

En esta etapa, se recopilan datos iniciales y se utilizan para formar el presupuesto fiscal. El IVA y el impuesto a la propiedad de la organización se calculan previamente. Luego se forma el presupuesto fiscal de la organización.

Los pagos de impuestos se reflejan como flujos de efectivo salientes relacionados con las actividades operativas de la organización. Puede haber excepciones; si el impuesto sobre la renta de una organización surge como resultado de transacciones en el marco de actividades de inversión o financieras, entonces los pagos de impuestos deben reflejarse en las actividades de inversión o financieras.

La fuente de los pagos del impuesto sobre la renta personal son los fondos acumulados por el empleador al empleado para el desempeño de sus funciones laborales. La carga de los gastos recae en los empleados y la organización es un agente fiscal cuyas responsabilidades incluyen calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto. La solución óptima es incluir impuestos en el presupuesto considerado, ya que su transferencia afecta la liquidez de la organización.

Etapa 7. Análisis de indicadores presupuestarios.

La carga fiscal de una organización es función de la lista de impuestos que la organización acumula y paga. Los salarios de los empleados constituyen parte del costo total de los productos, por lo que el impuesto sobre la renta personal y las contribuciones al seguro influyen en el tamaño de la carga fiscal. También tiene un peso para el IVA y el Impuesto sobre Sociedades. El tamaño total de la carga total puede estar formado por:

Política de producto óptima, que incide en el importe del IVA;

Políticas contables óptimas para efectos de la contabilidad tributaria, que permitan minimizar el pago del impuesto a la renta;

Alta rentabilidad de las actividades realizadas;

La producción no es intensiva en capital, por lo que el monto del impuesto a la propiedad no cumple con el principio de materialidad.

Por lo tanto, el presupuesto tributario es la parte resultante de la planificación, regulación y control tributario corporativo, un método combinado para optimizar los flujos tributarios de una entidad comercial. La presupuestación fiscal se basa en la selección de soluciones óptimas en el ámbito de los ingresos y gastos tributarios con el fin de obtener el máximo beneficio fiscal con la posterior toma de decisiones sobre su inversión (utilización) efectiva. El objetivo final del presupuesto fiscal es garantizar la estabilidad financiera a largo plazo de la organización. Los resultados del presupuesto fiscal corporativo deben reflejarse en el presupuesto fiscal desarrollado por la organización.

A la hora de conformar un presupuesto tributario, es necesario realizar un control actual y posterior. Las desviaciones en el presupuesto dependen directamente de las desviaciones en la base imponible, es decir en las partidas correspondientes de los presupuestos operativos, de inversión y financieros.

Si existen desviaciones del presupuesto, es recomendable identificar sus causas: aumento o disminución de ingresos y gastos respecto a las previsiones, adquisición no planificada de nuevos inmuebles, cambios en la legislación fiscal, etc.

Los errores en el cálculo de impuestos, de una forma u otra, tienen un impacto negativo en el trabajo de la organización. Las posibles consecuencias de los pagos insuficientes son sanciones y multas por parte de las autoridades fiscales, y el resultado del pago excesivo de impuestos es la retirada de la circulación de fondos que podrían utilizarse para resolver los problemas actuales relacionados con las actividades financieras y económicas.

Dado que los pagos de impuestos representan una de las partidas de gastos, la planificación fiscal puede considerarse un elemento integral del presupuesto de una empresa. El presupuesto fiscal de una organización debe elaborarse por varias razones:

para un mayor cálculo de los indicadores financieros de la empresa y determinar el impacto de la carga fiscal sobre ellos;

generar un calendario de pagos;

para optimizar los impuestos.

Así, la presupuestación fiscal amplía significativamente el alcance de la planificación fiscal para resolver problemas estratégicos en el campo de la gestión financiera de una organización.

1.3 La política contable como herramienta fiscal presupuestar

La política contable es una de las principales herramientas de la planificación fiscal. La legislación brinda al contribuyente la oportunidad de elegir de forma independiente el método de contabilización de una transacción en particular. El desarrollo de esquemas de minimización de impuestos se basa en la correcta evaluación y aplicación de elementos alternativos de contabilidad y tributación.

Las principales secciones del documento “Política Contable” son:

1) el procedimiento para organizar la contabilidad;

2) métodos para evaluar activos y pasivos;

3) el procedimiento para monitorear las operaciones comerciales;

4) el procedimiento para el flujo de documentos y la tecnología para procesar la información contable;

5) el procedimiento para realizar un inventario de los activos y pasivos de la organización:

6) plan de cuentas de trabajo;

7) formas de documentos contables primarios;

8) el procedimiento para la formación de la base imponible y la contabilidad fiscal a efectos fiscales.

La contabilidad fiscal está estrechamente relacionada con la contabilidad, pero fue creada con fines fiscales y, por lo tanto, no en todos los casos el procedimiento tributario tiene una justificación lógica y, a menudo, se asocia con el deseo de contrarrestar la evasión fiscal. Por ejemplo, en la actualidad, en algunos casos, no solo las ganancias, sino también las pérdidas de las actividades de una entidad comercial están gravadas en el caso de aplicar el sistema tributario simplificado con tributación de la renta reducida por el monto de los gastos. En este caso, según el autor, sería necesario gravar no las ganancias (pérdidas), sino los ingresos de las actividades comerciales.

A este respecto, es importante desarrollar una política contable empresarial que sea adecuada a la legislación fiscal y financiera vigente. La política contable está diseñada para asegurar, por un lado, la generación oportuna de información financiera y de gestión, su confiabilidad y utilidad para una amplia gama de usuarios interesados ​​y, por otro lado, ser un mecanismo eficaz para modelar un impuesto óptimo. sistema de planificación.

La introducción de la contabilidad de gestión y la presupuestación en una empresa hace necesario controlar el nivel de responsabilidad financiera mediante la ejecución de los presupuestos. En estas condiciones, el presupuesto fiscal parece ser un elemento importante del sistema presupuestario y puede considerarse como resultado de la planificación fiscal.

Consideremos los elementos de la política contable que influyen en el monto de los impuestos calculados y el momento de su transferencia al presupuesto (Cuadro 1.8).

Cuadro 1.8 - Elementos de las políticas contables que afectan el monto de los impuestos calculados y el momento de su transferencia al presupuesto

Elemento de política contable	Regulacion legal
Cálculo y pago de impuestos mediante el método de efectivo o devengo.	cláusula 1 art. 273 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Pago de anticipos mensuales o trimestrales	cláusula 3 art. 286 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Elegir un método de depreciación y vida útil.	cláusulas 1 y 3 art. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Uso de bonificación de depreciación	cláusula 1.1 art. 259 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Seleccionar una opción para evaluar las materias primas y los suministros cuando se lanzan a producción.	Cláusula 8 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Elegir un método para valorar los bienes durante su venta y otras enajenaciones.	páginas 3 págs.1 art. 268 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Determinación de la lista de gastos directos.	cláusula 1 art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia

La lista anterior ciertamente no es exhaustiva.

La eficacia del desarrollo de esquemas de minimización de impuestos depende directamente de la aplicación de ciertos elementos de la política contable, basados ​​​​en una serie de actos legislativos. A su vez, el concepto de “política contable” está establecido tanto por la legislación en materia de contabilidad como en el ámbito tributario. Por tanto, el desarrollo de políticas contables implica un estudio exhaustivo de los documentos reglamentarios, que para la contabilidad son el Reglamento Contable (PBU), y para fines fiscales el principal punto de referencia es el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Desde el punto de vista de la gestión tributaria, los siguientes elementos de la política contable a efectos tributarios son de mayor interés:

Valoración de inventarios y cálculo del costo real de los recursos materiales en producción (a costo total, FIFO, LIFO):

Cálculo de la depreciación de los activos fijos (según estándares establecidos, depreciación acelerada);

Creación de reservas para próximos gastos y pagos;

Determinación de los ingresos por ventas de productos (método de devengo o efectivo), etc.

A menudo, la optimización de la carga fiscal sobre una empresa se lleva a cabo mediante la planificación del impuesto sobre la renta. Formas tradicionales de reducir o diferir el pago de este impuesto:

1. El método más común es transferir la base imponible a un régimen fiscal preferencial o a una empresa con menor carga fiscal. En este caso, el tipo impositivo único, preferencial frente al impuesto sobre las ganancias, permite reducir los pagos al presupuesto transfiriendo beneficios del régimen general al simplificado. Hay muchas opciones para aprovechar esta ventaja. Sin embargo, no todos son eficaces y seguros. Los siguientes son los métodos más populares:

a) una empresa auxiliar presta diversos tipos de servicios y realiza trabajos. Además, es deseable que estos servicios u obras no sean abstractos, sino que estén relacionados con las actividades de la empresa principal, estén económicamente justificados y realmente se presten (realicen).

b) las empresas principales y auxiliares celebran un contrato de suministro “directo” (compra-venta). Así, el margen comercial se recauda en la empresa "simplificada". Posteriormente el producto se vende al comprador final. Este esquema tiene dos debilidades. Por un lado, esta opción sólo es posible si el comprador no está interesado en los montos del Impuesto al Valor Agregado “soportado” y, por otro lado, el monto del contrato con el comprador final estará limitado por el ingreso máximo de la filial (20 millones de rublos).

c) se celebra un acuerdo de intermediación con la empresa auxiliar. Puede redactarse, por ejemplo, en forma de contrato de agencia o de comisión. Además, una sociedad simplificada puede actuar como agente. Al brindar servicios de intermediación, la empresa auxiliar incrementará el costo de los inventarios o productos que la organización principal compre o produzca. Cabe señalar que los trabajadores tributarios prestan especial atención a los acuerdos intermedios. Para reducir los riesgos, no se debe utilizar este esquema de forma continua y establecer una remuneración demasiado alta para el intermediario. El acuerdo debe tener sentido económico. Los costos de los servicios del intermediario deben estar justificados. Además, hay que tener en cuenta que trabajar con acuerdos de comisiones complica significativamente el flujo de documentos.

2. La formación de reservas permite distribuir de manera más uniforme la carga tributaria entre los períodos impositivos, es decir, en esencia, recibir un aplazamiento del impuesto sobre la renta. Sin embargo, es importante recordar aquí que solo aquellas empresas que operan en régimen de devengo tienen derecho a constituirlas. En contabilidad y contabilidad fiscal existe una lista diferente de reservas. A efectos fiscales, una organización puede utilizar las siguientes reservas: para el pago de vacaciones (artículo 324 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), para deudas de cobro dudoso (artículo 266), para reparaciones de activos fijos (artículo 324), para reparaciones en garantía y servicio de garantía (artículo 267), por posibles pérdidas por préstamos (artículo 292), etc. La creación de reservas debe estar escrita en la política contable. En este caso, se debe indicar el método de reserva, determinar el monto máximo de aportes y su porcentaje mensual a la reserva especificada.

3. Política contable: el uso de la depreciación no lineal, el método de efectivo para contabilizar ingresos y gastos y otros métodos

No todo el mundo puede utilizar el método de efectivo (artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Está permitido únicamente a aquellas organizaciones cuyo monto promedio de ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) durante los cuatro trimestres anteriores, excluido el impuesto al valor agregado, no excedió un millón de rublos por cada trimestre (si se excede este límite, es necesario pasar al método de devengo). El método del efectivo tiene sus pros y sus contras. Los aspectos positivos, por supuesto, incluyen el hecho de que sólo se tienen en cuenta los ingresos pagados por el comprador. La desventaja aparece en el momento del reconocimiento de los gastos, porque reducen la ganancia imponible solo después del pago. Es por ello que muchos consideran inaceptable utilizar este método.

4. Adquisición de activos fijos mediante arrendamiento: posibilidad de utilizar depreciación acelerada con un coeficiente de hasta 3.

Algunas organizaciones eligen este método para optimizar el impuesto sobre la renta en términos de contabilización de activos fijos. Su beneficio es que en un período de tiempo bastante corto es posible amortizar los gastos al costo de los activos de producción. Además, no es necesario pagar impuestos sobre la propiedad. El bien arrendado transferido al arrendatario en virtud de un contrato de arrendamiento se registra en el balance del arrendador o arrendatario de mutuo acuerdo. Las partes del contrato de arrendamiento tienen derecho, de común acuerdo, a aplicar una depreciación acelerada del activo arrendado. El significado de una transacción de arrendamiento es que una empresa compra una propiedad costosa a través de una empresa de arrendamiento. El importe de su valor se transfiere al arrendador, tras lo cual éste realiza la compra. El precio de compra será ligeramente superior, ya que tendrás que pagar una comisión al arrendador. Pero a pesar de ello, este método resulta beneficioso para la empresa. Además, al finalizar el contrato, la empresa puede recomprar el activo fijo por un precio insignificante que las partes hayan establecido. Pero la ley no prohíbe aumentar los pagos por arrendamiento. Los fondos transferidos al arrendador para la compra de una propiedad pueden formalizarse en un contrato de préstamo. No debe indicar exactamente para qué se proporciona el dinero. Para que no se rastree la conexión entre el contrato de préstamo y el contrato de arrendamiento, puede "pasarlo" a través de un tercero o establecer un pequeño porcentaje. El intervalo de tiempo entre la celebración de estos dos contratos también jugará a su favor.

5. Utilizar el método de sustitución de relaciones al vender activos fijos.

En la búsqueda de formas de optimizar los impuestos, los contribuyentes a menudo se encuentran en la frontera entre lo legal y lo ilegal. Al utilizar la planificación fiscal en sus actividades, debe calcular todo minuciosamente y prepararse minuciosamente para posibles consecuencias adversas. Además de los riesgos asociados con el pago de impuestos adicionales y el cobro de multas, los contribuyentes enfrentan la amenaza de un proceso penal. También es necesario tener en cuenta el cambio de posición de las autoridades tributarias hacia la planificación fiscal a una actitud abiertamente hostil. Las autoridades fiscales, en un esfuerzo por recaudar la mayor cantidad de dinero posible para el presupuesto, están dispuestas a todo tipo de trucos y trucos. El Código Fiscal no puede dar una respuesta clara a muchas preguntas. A menudo, las autoridades fiscales se aprovechan de esto e interpretan a su favor una u otra norma del Código Fiscal.

Las empresas conscientes destinan una parte importante de sus ingresos al pago de impuestos. Las altas tasas impositivas obligan a las empresas a buscar formas de reducir los pagos al presupuesto. Al desarrollar diversos mecanismos de planificación fiscal, se tiene en cuenta que la evasión fiscal es un delito tanto administrativo como penal (artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia "Evasión de impuestos y (o) tasas de una organización"), en consecuencia, No se utilizan métodos ilegales de optimización fiscal. La planificación fiscal en relación con un tipo específico de actividad o una forma organizativa y jurídica específica permite reducir el pago de impuestos. Los fondos liberados se pueden invertir en el desarrollo empresarial.

La planificación fiscal es más eficaz en la etapa de organización de una empresa, ya que es aconsejable abordar inicialmente de manera competente la elección de la forma organizativa y jurídica, el lugar de registro y el desarrollo de la estructura organizativa de la empresa. La organización de la planificación fiscal en el proceso de funcionamiento de una empresa es necesaria a la hora de formalizar relaciones contractuales con proveedores y clientes, realizar transacciones comerciales, etc. La planificación fiscal es parte integral del proceso de creación, reorganización, liquidación, transformación y fusión de empresas.

Al elegir un puesto, una empresa debe justificar su elección con cálculos de impuestos, cuyo monto depende de la elección de un método contable alternativo. Las oportunidades para obtener ahorros fiscales se logran, en particular, mediante: el uso de depreciación acelerada; reducir la vida útil de los activos intangibles; valoración de inventarios mediante el método LIFO en condiciones de inflación; determinar los ingresos a medida que se pagan los documentos de liquidación, lo que conduce a un aplazamiento del pago del impuesto sobre la renta sobre el saldo de las cuentas por cobrar por mercancías enviadas.

Cabe destacar las ventajas en términos de reducción de impuestos a la hora de crear reservas. En caso de formación de una reserva, la organización tiene dos opciones:

1) reducir la base imponible desde el inicio del período impositivo. De este modo, no se produce un pago excesivo innecesario de impuestos sobre la renta al presupuesto.

2) reducir la carga del impuesto sobre la renta durante todo el período impositivo. Para ello, es posible crear una reserva para la próxima reparación de tipos de activos fijos especialmente complejos y costosos, así como una reserva para deudas de cobro dudoso. La creación de la última reserva también conlleva un aplazamiento del pago del impuesto sobre la renta.

La planificación fiscal en cualquier entidad comercial también se basa en un control estricto sobre el momento del pago de impuestos. El incumplimiento de los plazos establecidos conlleva sanciones, así como el devengo de intereses. Al mismo tiempo, existen métodos para posponer el plazo para el pago de determinados impuestos durante el período de tiempo requerido (sin sanciones). Al mismo tiempo, desde el punto de vista de la gestión financiera, hay un resultado positivo: los fondos permanecieron en circulación y, por lo tanto, generaron ganancias adicionales. Por ejemplo, una empresa utiliza fondos prestados. Si el pago de los préstamos es menor que las multas, entonces es razonable pagar los impuestos a tiempo; de lo contrario, es beneficioso retrasar el pago de impuestos pero obtener préstamos más pequeños.

En la práctica, para realizar un seguimiento de los plazos de pago de impuestos, es recomendable utilizar calendarios fiscales.

2. análisis de la carga fiscal y las obligaciones fiscales de LLC Techno-Center Istok-Bankoservis

2 .1 Características organizativas y económicas y análisis de las finanzas. oh indicadores LLC Techno-Center Istok-Bankoservice

La sociedad de responsabilidad limitada “Techno-Center “Istok-Bankoservice” se creó de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley Federal de la Federación de Rusia “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” No. 14-FZ del 08/02 /1998.

Ubicación de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC: Federación de Rusia, 660049, Krasnoyarsk, calle Lenin, 28.

Techno-Center Istok-Bankoservis LLC fue registrada mediante Resolución No. 112 del 10 de noviembre de 2002 de la Administración del Distrito Central de Krasnoyarsk, Certificado de Registro Estatal No. 1223, Serie 5-B.

Los objetivos de las actividades de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC son:

Comercio al por menor de artículos de papelería y equipos de oficina;

Reparar equipos de oficina con el fin de obtener beneficios y, en consecuencia, asegurar las necesidades sociales y económicas del equipo.

Techno-Center Istok-Bankoservice LLC planifica de forma independiente sus actividades en el mercado, determina las perspectivas de desarrollo en función de la demanda de productos vendidos sobre la base de contratos celebrados con los consumidores.

Una sociedad de responsabilidad limitada es una sociedad comercial constituida por una o más personas, cuyo capital autorizado se divide en acciones de tamaños determinados por los documentos constitutivos; Los participantes de la empresa no son responsables de sus obligaciones y asumen el riesgo de pérdidas asociadas con las actividades de la empresa, dentro de los límites del valor de las contribuciones que realizaron.

La Compañía posee propiedades separadas, las cuales se contabilizan en su balance independiente.

Dado que la empresa en estudio es una sociedad de responsabilidad limitada, según lo dispuesto por la Ley de la Federación de Rusia, no puede proporcionar al público en general un informe sobre sus actividades económicas y financieras.

Los miembros de la Sociedad tienen derecho a:

1) participar en la gestión de los asuntos de la Compañía en la forma establecida por los Estatutos, los acuerdos constitutivos y la legislación de la Federación de Rusia, incluso a través de la Asamblea General de Participantes de la Compañía;

2) recibir información sobre las actividades de la Compañía y familiarizarse con sus libros contables y otra documentación en la forma prescrita por este Estatuto;

3) participar en la distribución de utilidades;

4) vender o ceder de otro modo su participación en el capital autorizado de la Compañía o parte del mismo a uno o más participantes de esta Compañía;

5) abandonar la Compañía en cualquier momento, independientemente del consentimiento de sus demás participantes;

6) recibir, en caso de liquidación de la Sociedad, parte de los bienes que queden después de las liquidaciones con los acreedores, o su valor;

El órgano supremo de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC es la junta general de sus participantes, que lleva a cabo sus actividades de acuerdo con la legislación rusa sobre la base de los Estatutos y el Acuerdo Constitutivo de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

Clientes de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC: East Siberian Bank de la SB de la Federación de Rusia, sucursal de Krasnoyarsk de JSCB Rosbank, CJSC CB Kedr, OJSC Foreign Trade Bank, Krasnoyarsk Combine Harvester Plant, KRAMZ, grupo de empresas RUSAL en Krasnoyarsk, Achinsk, Novokuznetsk, Bratsk, Dirección General del Servicio Federal de Alguaciles de la Federación de Rusia para el territorio de Krasnoyarsk, sucursal de Krasnoyarsk del Banco Comercial por Acciones "Banco de Reconstrucción y Desarrollo de Moscú" (OJSC), Departamento Principal de Asuntos Internos de Krasnoyarsk Territorio, Dirección Principal del Servicio de Registro Federal para el Territorio de Krasnoyarsk, Administración del Territorio, la ciudad de Krasnoyarsk, ciudades y distritos de la región, así como organismos encargados de hacer cumplir la ley y organizaciones gubernamentales.

Una gran variedad de productos de oficina (más de 12.000 artículos), política de precios flexible, empleados calificados, servicio de entrega gratuito dentro de la ciudad de Krasnoyarsk (la entrega a regiones es posible previo acuerdo), servicio al cliente y una dirección en desarrollo con éxito en el sector de servicios ( producción de sellos y timbres, replicación de documentos, suministro de productos exclusivos y embalaje de regalos, suministro de productos con los símbolos del cliente) - nos permiten resolver problemas de cualquier complejidad para asegurar el normal funcionamiento de la oficina, departamentos y servicios de cualquier gran empresa y organización.

Techno-Center Istok-Bankoservice LLC se dedica a la caridad durante toda su actividad: ayuda a orfanatos, internados, organismos encargados de hacer cumplir la ley, etc.

Techno-Center Istok-Bankoservis LLC es un centro de servicio autorizado para las siguientes marcas: Samsung, LG, Sony, Magner, Moulinex, Braun, Kyocera Mita, Aiwa, Tefal, Rowenta, Calor, Casio, Sharp, Syscom, Krups, Philips. Para comodidad de los socios, el departamento de equipos de oficina cuenta con un departamento de mantenimiento y reparación de equipos bancarios y de oficina.

Como servicios adicionales, Techno-Center Istok-Bankoservice LLC ofrece la producción de sellos y estampillas, souvenirs con logotipos de empresas.

En Krasnoyarsk hay tres oficinas de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC con amplias superficies de venta de bienes y servicios de oficina.

Actualmente, el número de empleados del Techno Center es de 68 personas, incluidas 30 personas en el departamento de servicio.

Una de las principales ventajas competitivas en las que confía Istok es la velocidad y la integridad del cumplimiento de los pedidos. Cuatro camiones atienden a clientes corporativos.

Un servicio de atención al cliente integral requiere mantener una gama bastante amplia. En este sentido, en agosto de 2004 se puso en marcha un almacén adicional con una superficie total de más de 720 metros cuadrados, con una capacidad de 472 europalets sin pequeño almacén.

Trabajar con clientes corporativos es una de las áreas más importantes de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

La empresa se ha convertido repetidamente en ganadora de licitaciones competitivas para el suministro de bienes y servicios para las necesidades y organizaciones gubernamentales.

Las asociaciones y amistades, así como la estabilidad y la confianza, juegan un papel importante en las relaciones con los clientes. Al trabajar con clientes corporativos, la empresa adopta un enfoque individual para cada cliente.

Para lograr los objetivos en una organización, como en un sistema socioeconómico, se identifica un subsistema en forma de estructura de gestión: este es un conjunto ordenado de elementos interconectados, relacionados por funciones y poderes y ubicados en relaciones estables entre sí y velar por el funcionamiento y desarrollo de la organización en su conjunto.

La estructura de gestión determina la eficacia del sistema de gestión, su flexibilidad, elasticidad y adaptabilidad. La estructura organizativa de la dirección de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC se presenta en la Fig. 2.1.

En Techno-Center Istok-Bankoservice LLC, todos los empleados trabajan de acuerdo con la plantilla de personal.

A continuación se muestra un análisis de la estructura organizativa de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC, las competencias y funciones de los empleados de la empresa.

El personal de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC incluye: director, subdirectores, contable, gerentes de pedidos y ventas, gerente de recursos humanos, trabajadores de servicio y personal de apoyo.

La estructura organizativa de gestión de Techno-Center Istok-Bankoservice LLC corresponde al tamaño de la organización, pertenece al tipo de estructuras jerárquicas y es una organización de gestión lineal-funcional, que permite la creación de divisiones para realizar funciones en todos los niveles de gestión. .

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Los impuestos federales, así como los impuestos y tasas regionales y locales se enumeran en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Consideraremos la clasificación de los impuestos (federales, regionales y locales) con el número de norma que los regula en este artículo.

Impuestos y tasas federales

De conformidad con el art. 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los impuestos y tasas federales son pagos obligatorios, cuya transferencia debe realizarse en todas partes del territorio de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, la acción de las normas fiscales federales está regulada únicamente por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, que introduce y deroga tanto los impuestos en sí como las disposiciones individuales para un impuesto federal en particular.

Los importes de los impuestos federales van al presupuesto del mismo nombre de la Federación de Rusia.

¡IMPORTANTE! La distribución de impuestos para un presupuesto particular se realiza asignándoles ciertos BCC. A partir de 2019, este proceso estará regulado por una nueva normativa legal: Orden del Ministerio de Hacienda de 08/06/2018 No. 132n.

Los materiales de esta sección le informarán sobre el procedimiento para solicitar el BCC para diversos impuestos. .

Impuestos regionales

Los impuestos regionales, que incluyen el impuesto al transporte, los impuestos sobre los juegos de azar y la propiedad de las organizaciones, pueden estar regulados tanto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia como por las leyes emitidas por las autoridades de las regiones del país, a diferencia de los impuestos federales. Las leyes de las entidades constitutivas determinan el significado de las tarifas, así como la disponibilidad de ciertos beneficios, especifican las condiciones de pago y presentación de declaraciones.

Así, por ejemplo, cap. 28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece los tipos del impuesto al transporte en el párrafo 1 del art. 361 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el párrafo 2 del art. 362 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indica que su valor puede ser modificado por los sujetos hacia arriba o hacia abajo 10 veces. Y la Ley de la ciudad de Moscú "sobre el impuesto al transporte" del 09/07/2008 No. 33 ya establece los requisitos finales para calcular el impuesto, en particular las tasas utilizadas para calcular el impuesto al transporte.

El pago de este tipo de impuestos va a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

¡IMPORTANTE! A pesar de que el impuesto sobre la renta pertenece al grupo de impuestos federales, sus pagos van a 2 presupuestos: el federal y el regional (3 y 17%, respectivamente).

Impuestos y tasas locales

El efecto de los impuestos locales está regulado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y los reglamentos elaborados a nivel municipal. Estos impuestos incluyen el impuesto territorial y el impuesto sobre la propiedad personal. Y desde 2015 se introduce en este grupo un impuesto comercial (ley de 29 de noviembre de 2014 No. 382-FZ).

Los fondos utilizados para pagar impuestos van a los presupuestos locales.

Impuestos y regímenes especiales

Además de los grupos de impuestos discutidos anteriormente, el Código Fiscal de la Federación de Rusia identifica los llamados regímenes especiales, cuyo uso exime del pago del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta personal (para empresarios individuales), el IVA y el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones. y particulares, pero introduce la obligación de pagar un impuesto único.

Se distinguen los siguientes modos:

Lea sobre los detalles del cálculo y pago de este impuesto en la sección "STS".

• UTII;

Los materiales de la sección "UTII" le ayudarán a cambiar a UTII y organizar actividades en este modo.

• régimen para productores agrícolas;

Para obtener materiales sobre cálculo, pago y presentación de informes en esta modalidad, consulte la sección “Impuesto Agrícola Unificado”.

• acuerdo de producción compartida;
• sistema de patentes.

Los matices del sistema tributario de patentes se pueden encontrar en la sección "PSN".

Lista de impuestos federales, regionales y locales en 2019 (tabla)

Tipo de impuesto	Impuesto	Contribuyentes	Un objeto	Tarifas
Impuestos federales	La sección “IVA” le ayudará a comprender las complejas cuestiones que surgen al calcular, pagar y declarar este impuesto.
	Encuentre respuestas a preguntas sobre qué bienes están sujetos a impuestos especiales, cuáles son las tasas impositivas y cómo completar una declaración en la sección "Impuestos especiales".
	Cómo calcular y retener el IRPF, qué deducciones y beneficios se aplican, cómo preparar informes, consulte el apartado “IRPF”
	Impuesto sobre la renta
	Impuesto de transporte Conocerá el procedimiento de cálculo, posibles beneficios y plazos para el pago del impuesto de transporte a partir de los materiales en nuestra sección especial “Impuesto de Transporte”
	Impuesto al juego Los detalles del cálculo de este impuesto se analizan en la sección "Impuesto a las empresas de juegos de azar".
	Impuestos locales	Impuesto a la propiedad para individuos
		Impuesto a la tierra En qué consiste, quién debe calcularlo y pagarlo, leer en los materiales del apartado del mismo nombre.

Primas de seguro

Desde 2017, cap. 34, que prevé el pago de cotizaciones al seguro de pensión, médico, seguro social por incapacidad temporal y en relación con la maternidad (Ley N ° 243-FZ de 03/07/2016). Hasta 2017, estas contribuciones se pagaban al presupuesto del Fondo de Pensiones y al Fondo de Seguro Social, respectivamente.

Los pagadores de primas de seguros se enumeran en el art. 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto del impuesto se especifica en el art. 420, y los tipos de cotización se enumeran en el art. 425-430 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Encuentre respuestas a preguntas relacionadas con el cálculo, pago y declaración de primas de seguros en la sección “Primas de seguros 2018 - 2019”.

Resultados

Hay bastantes impuestos federales. Debido a que incluyen impuestos tan importantes como el impuesto sobre la renta y el IVA, el volumen de impuestos federales supera significativamente el monto de las contribuciones a los presupuestos regionales o locales.

En la gestión del impuesto de sociedades, la elaboración de presupuestos es de particular importancia, durante la cual se predice el monto de los pagos de impuestos en el período planificado. Sin un presupuesto fiscal, es difícil lograr la realidad y la eficacia del presupuesto empresarial general.

Presupuesto fiscalrepresenta la parte resultante de la planificación, regulación y control del impuesto de sociedades, así como un método combinado para optimizar los flujos de impuestos de una entidad comercial. La presupuestación fiscal se basa en la selección de soluciones óptimas en el campo de los ingresos y gastos tributarios con el fin de obtener el máximo beneficio fiscal con la posterior toma de decisiones sobre la inversión (uso) efectiva de los beneficios fiscales. El objetivo final del presupuesto fiscal es garantizar la estabilidad financiera a largo plazo de la organización. Los resultados del presupuesto fiscal corporativo deben reflejarse en el presupuesto fiscal desarrollado por la organización.

El presupuesto fiscal de la organización registra los resultados de la optimización fiscal. El modelo de dicho presupuesto tributario, su estructura y opciones para posibles decisiones de gestión se presentan en la Fig. 10.

El presupuesto fiscal refleja todos los posibles ingresos y gastos fiscales de la organización, determina el resultado fiscal general de la gestión de los flujos fiscales y describe decisiones adecuadas sobre la continuación de las medidas de optimización fiscal o la consideración de otras opciones. Un presupuesto fiscal es necesario para que una organización: optimice los impuestos y forme un calendario de impuestos de pago, optimice aún más los parámetros financieros (flujos) de la empresa y los administre de manera efectiva. Un presupuesto fiscal analítico no es menos importante que un presupuesto planificado (optimizado). Es necesario analizar y monitorear el cumplimiento de los parámetros planificados del presupuesto tributario planificado, identificar errores, errores de cálculo, cuellos de botella y eliminarlos.

La formación de un presupuesto fiscal corporativo es un proceso bastante laborioso, que depende de muchos parámetros económicos, financieros y fiscales, así como de la naturaleza y agresividad de la política fiscal de la organización. Se requiere una gran variedad de información operativa, de planificación y de informes sobre todas las actividades económicas y financieras, los acuerdos celebrados, el volumen planificado de cargos y pagos de impuestos en general y por tipo de impuestos, con los parámetros de formación de impuestos y la deuda estimada de la organización con el presupuesto (incluida la deuda reestructurada). Sin embargo, un presupuesto fiscal bien ejecutado traerá importantes beneficios financieros a la organización.

De este modo, presupuesto fiscal de la organizaciónes un conjunto resultante alternativamente optimizado de ingresos tributarios (ahorros tributarios) y gastos tributarios de una organización (costos asociados con la organización de la gestión tributaria, la planificación tributaria, la optimización y el autocontrol), destinado a obtener la máxima cantidad posible de ganancias tributarias y su efectividad. usar.

El presupuesto del impuesto corporativo debe prepararse, según sea necesario, mensual, trimestral, anualmente (posiblemente a mediano plazo) y ser analizado por los administradores tributarios. Este documento no es un documento informativo y está destinado a uso interno y gestión dentro de la empresa, ya que contiene un secreto comercial de la organización.

Arroz. 10. Modelo del presupuesto fiscal de la organización.

En el proceso de elaboración del presupuesto fiscal, las empresas pueden elaborar presupuestos separados para cada uno de los impuestos pagados, o presupuestos para grupos de impuestos (por ejemplo, un presupuesto separado para los impuestos atribuibles a los costos, un presupuesto separado para los impuestos indirectos, etc.). Para las grandes sociedades tipo holding, es recomendable la elaboración de presupuestos fiscales para cada estructura y el presupuesto fiscal global para todo el grupo consolidado en su conjunto. La decisión sobre la formación del presupuesto fiscal se toma teniendo en cuenta las características específicas de la actividad y el tamaño de la empresa.

La presupuestación del impuesto de sociedades está estrechamente relacionada con la presupuestación, que incluye la presupuestación de acumulación de impuestos, la presupuestación de pago de impuestos y la presupuestación de deuda tributaria.

1. Elaboración de presupuestos para la liquidación de impuestos. Para calcular el monto de la acumulación de impuestos en el período de planificación, se utilizan los siguientes datos iniciales:

· indicadores planificados para calcular la base imponible (superficie, número de empleados, costes de personal, valor añadido, beneficio imponible, etc.);

· legislación fiscal (cambios en la legislación fiscal relativa a los objetos tributarios, el procedimiento para calcular la base imponible, los tipos impositivos, el procedimiento y los plazos para el pago de impuestos, beneficios fiscales);

· otros datos (acuerdos de reestructuración, calendarios de amortización de deuda reestructurada, calendarios de reestructuración, calendarios de amortización de sanciones y multas, etc.).

El cálculo de los impuestos devengados en general se realiza mediante la fórmula:

Nn = (NBr – NBn) x Sn – Ln,

donde: Нн – impuesto acumulado; NBR – base imponible calculada; NBn – base imponible, no imponible; Сн – tasa impositiva; Ln – beneficios fiscales.

2. Presupuestación de pagos de impuestos. Después de determinar los devengos de impuestos, se calculan los pagos de impuestos para elaborar cronogramas de pagos con el presupuesto y formular el presupuesto de flujo de caja de la organización.

Los pagos de impuestos se calculan mediante la fórmula:

Nv = Nn – An + Vr + Ab,

donde: Нв – pagos de impuestos; Нн – impuestos acumulados; An – anticipos sobre impuestos pagados anteriormente; Вр – pagos de acuerdo con los calendarios de amortización de deudas reestructuradas, sanciones y multas; Ab – anticipos de impuestos para períodos futuros.

3. Presupuesto de deuda tributaria Se lleva a cabo para compilar un saldo de flujo de caja previsto utilizando la siguiente fórmula:

Z = Zn + Nn – Zr – Nv,

donde: Z – deuda tributaria al final del período; Zn – deuda tributaria al inicio del período; Nn – impuestos devengados; Зр – deuda reestructurada; Nv – pagos de impuestos.

Los parámetros para presupuestar las obligaciones tributarias obtenidos como resultado de los cálculos tienen un significado independiente y se utilizan para planificar los ingresos tributarios (ahorros tributarios) de una organización como parte de su presupuesto tributario.

5. Planificación fiscal corporativa

La organización moderna de la planificación fiscal en las empresas rusas, además de su estrecho enfoque práctico en la reducción de los ingresos fiscales, se distingue por el papel excesivamente alto del departamento de contabilidad de la empresa en esta área de planificación y una cierta tolerancia e indiferencia de los sectores económicos y servicios financieros. Estos últimos o no participan en absoluto en la planificación fiscal o se dedican a recopilar información estadística y a posteriori.

El término “planificación fiscal” se encuentra con bastante frecuencia en la literatura especializada sobre temas tributarios, pero se entiende de diferentes maneras: “minimizar la carga tributaria a través de la planificación financiera, incluidas las inversiones con impuestos diferidos, la compra de valores libres de impuestos y la uso de diversos refugios fiscales”; “un análisis sistemático de diversas alternativas tributarias encaminadas a minimizar las obligaciones tributarias en el período actual y futuro”. ; “...actividades del contribuyente encaminadas a minimizar sus obligaciones tributarias”; “...creación de un sistema de contratos y una combinación de diversas formas de tributación con el fin de minimizar los impuestos y minimizar la posible responsabilidad en el marco de la legislación vigente, así como preservar el capital ganado”; “acciones legales dirigidas al contribuyente encaminadas a minimizar el pago de impuestos”.

Así, tanto los investigadores nacionales como los extranjeros entienden la planificación fiscal, en primer lugar, como actividades encaminadas a reducir el pago de impuestos, percibiéndola a través del prisma del enfrentamiento entre el contribuyente, por un lado, y las autoridades fiscales, por el otro. Al mismo tiempo, la planificación fiscal tiene como objetivo no sólo reducir los pagos de impuestos de una empresa, sino también optimizar los flujos de impuestos y convertirse en un regulador, junto con un plan de marketing y producción, del proceso de gestión empresarial. La optimización de la carga fiscal por parte de una organización sienta las bases para el crecimiento de los ingresos fiscales en el sistema presupuestario en el futuro.

Planificación fiscal corporativa Es un proceso de integración que consiste en la racionalización de las actividades económicas y financieras de acuerdo con la legislación tributaria vigente y la estrategia de desarrollo empresarial. Este proceso también se puede definir como una consideración preliminar, evaluación de decisiones en el campo de las actividades económicas y financieras de la organización, teniendo en cuenta el monto de los posibles pagos de impuestos y la selección de las mejores soluciones desde el punto de vista de los objetivos de la organización. Esta interpretación de la planificación fiscal corporativa supone que cualquier decisión, como invertir fondos, reorganizar una empresa, crear una sucursal, ingresar a un nuevo mercado, aumentar el volumen de producción, elegir un socio comercial, etc., debe evaluarse teniendo en cuenta las consecuencias fiscales. . Cabe señalar que a nivel empresarial, elementos funcionales de la gestión fiscal corporativa como la planificación fiscal, la regulación fiscal y el control fiscal están indisolublemente vinculados y ocurren como un proceso único, lo que da la impresión de que en la empresa solo se lleva a cabo la planificación fiscal. aunque la regulación y el control tributario siguen siendo su relativa independencia como parte de la gestión del impuesto de sociedades.

Para una planificación fiscal exitosa, la estabilidad de la legislación fiscal es de suma importancia. En los países con economías de mercado desarrolladas, los cambios significativos en el sistema tributario se realizan no más de una vez cada diez años, y muchas leyes tributarias han estado en vigor sin cambios significativos durante décadas. En Rusia, anualmente se adoptan modificaciones importantes de las leyes fiscales. Obviamente, en tales condiciones, construir esquemas prometedores es bastante arriesgado, aunque necesario.

La planificación fiscal, como cualquier actividad de gestión, puede representarse como un sistema que incluye elementos operativos, tácticos y estratégicos, dependiendo de qué actividades de planificación fiscal se modifiquen.

El eslabón fundamental en el proceso de planificación fiscal es Nivel operacional, también denominado a menudo en la literatura como control tributario interno actual.

En nivel táctico la planificación fiscal pasa a formar parte del sistema general de gestión y control financiero, se lleva a cabo una preparación (planificación) especial de esquemas contractuales para acuerdos comerciales estándar, grandes y a largo plazo, en particular: previsiones de las obligaciones fiscales de la organización y las consecuencias de las planificadas. se elaboran esquemas de transacciones, que se tienen en cuenta al crear pronósticos de flujos financieros de las empresas, siendo el criterio básico para la toma de decisiones de inversión; se desarrolla un cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y cambios en los recursos financieros de la organización; Se predicen e investigan las posibles razones de las desviaciones bruscas de los indicadores estadísticos promedio del desempeño de la organización y las consecuencias fiscales de las innovaciones o una transacción; Se están desarrollando planes de inversión actuales y de mediano plazo, incluyendo el ahorro fiscal como una de las fuentes de financiamiento.

Planificación fiscal estratégica– el nivel final y más alto de planificación fiscal. Esta actividad está relacionada con el desarrollo de formas de optimizar los flujos tributarios de una empresa; el resultado de este proceso es un plan fiscal destinado a lograr los intereses estratégicos de la empresa. Así, la planificación fiscal comienza con la determinación de los objetivos estratégicos de la empresa, son ellos los que forman la necesidad de tomar determinadas decisiones de gestión, dependiendo de ellos se construye la estructura de la empresa y las conexiones dentro de ella.

El principal objetivo de la planificación fiscal estratégica es desarrollar, basándose en previsiones y tendencias en el desarrollo del sistema fiscal ruso, la evolución de los mercados financieros, modelos y opciones para realizar operaciones comerciales por parte de entidades comerciales que mejor satisfagan los objetivos estratégicos de la empresa, teniendo en cuenta posibles cambios en el entorno externo. Las actividades de planificación fiscal estratégica requieren no sólo el conocimiento de la legislación fiscal moderna, el análisis de las condiciones del mercado moderno, sino también la capacidad de predecir cambios en la legislación fiscal en un futuro muy lejano, modificaciones y el surgimiento de nuevas instituciones económicas, de una forma u otra capaces. de influir en el sistema tributario; lo que, a su vez, requiere conocimientos en el campo de la jurisprudencia, economía, gestión, finanzas, comprensión de la esencia económica de la tributación y estudio de las teorías científicas básicas sobre tributación de investigadores tanto rusos como extranjeros.

Al planificar los impuestos, no debe centrarse únicamente en las tasas impositivas. Por el contrario, su tamaño desde el punto de vista de la fiscalidad de las actividades económicas tiene una importancia secundaria. De lo contrario, sería difícil entender por qué, en condiciones de total libertad de movimiento de capitales, las empresas continúan operando en países con tasas impositivas sobre la renta corporativa del 44% al 50% y no se trasladan a "paraísos fiscales" donde las tasas impositivas son 2 –5% o no se cobra nada. De hecho, incluso en países con tasas impositivas “normales” (optimizadas), las empresas con una buena planificación fiscal pagan impuestos a una tasa impositiva “efectiva” (es decir, reducida), que no supera el 20-25%. Y estas tasas ya son comparables al nivel de impuestos en países con tasas impositivas más bajas. Por tanto, la elección entre países con un régimen fiscal normal y “paraísos fiscales” no siempre está predeterminada a favor de estos últimos; en muchas situaciones ambos juegan en igualdad de condiciones.

5.2. Clasificación y tipos de planificación fiscal corporativa.

Hablando de la clasificación de la planificación fiscal, es necesario tener en cuenta, en primer lugar, la lógica y estructura de construir una cadena de las mejores formas de lograr los objetivos marcados, y en segundo lugar, el plazo que, por un lado, limita el establecimiento. de tareas y objetivos imposibles y, por otro lado, actuar como indicador de la eficacia de las acciones planificadas comparando los resultados previstos y reales.

Resumiendo varios puntos de vista, podemos dar la siguiente clasificación de tipos de planificación fiscal:

1) por objetos de control: externo(fundadores, consultores externos, representantes de agencias gubernamentales, etc.); interno(órganos ejecutivos de la organización, sus divisiones estructurales);

2) por jurisdicción (territorio de operación): dentro del pais(nacional); internacional;

3) según la duración del período y la naturaleza de las tareas a resolver: Operacional; táctico; estratégico;

4) sobre la legalidad de las actuaciones del contribuyente: legal(manipulación de las disposiciones de la legislación vigente, aprovechando sus imperfecciones, complejidad e inconsistencia); ilegal planificación fiscal, que utiliza métodos ilegales para reducir el pago de impuestos;

5) por etapas del ciclo financiero y productivo: planificación fiscal en la etapa de creación de una empresa; durante su existencia; en etapa de liquidación;

6) según expectativas de planificación fiscal: optimista; pesimista; realista;

7) sobre el impacto en la carga tributaria: mejoramiento(destinado a optimizar y minimizar los flujos fiscales de la empresa); clásico(destinado a calcular futuros pagos de impuestos).

La diferenciación anterior de la planificación fiscal y las actividades del proceso de planificación fiscal en tipos tiene como objetivo no solo comprender la esencia de esta estructura económica, sino también facilitar la implementación de la planificación fiscal en una empresa desde una posición con base científica.

5.3. Principios de la planificación fiscal corporativa

Existe una gran cantidad de opciones diferentes para los principios de planificación fiscal. A continuación se presentan las ideas y los comienzos que reflejan de forma más competente la planificación fiscal.

La planificación fiscal en una empresa se basa en principios especiales, que se presentan en la Fig. once.

Arroz. 11. Principios de planificación fiscal en una empresa.

Otro enfoque está representado por el siguiente grupo de principios:

1. Principio de razonabilidad – significa que “todo está bien con moderación”. El uso de métodos groseros e irreflexivos sólo tendrá una consecuencia: el Estado no perdona tales acciones. El esquema de optimización fiscal debe estar pensado hasta el más mínimo detalle; No se debe pasar por alto ni un solo detalle.

2. No se puede basar un método de optimización fiscal en el uso de la experiencia en planificación fiscal extranjera y únicamente en lagunas legislativas.

3. Es imposible construir un método para optimizar la tributación únicamente en ramas del derecho adyacentes a la tributación.(civil, bancario, contable, etc.).

4. El principio de cálculo integral de ahorros y pérdidas. Al diseñar uno u otro método de optimización fiscal, se deben tener en cuenta todos los aspectos esenciales de la operación, así como las actividades de la empresa en su conjunto.

5. Al elegir un método de optimización fiscal con un alto grado de riesgo, es necesario tener en cuenta una serie de aspectos políticos: estado del presupuesto del territorio; el papel desempeñado por la empresa en su reposición, etc.

6. Al elegir un método de optimización fiscal relacionado con la participación de una amplia gama de personas, es necesario guiarse por la regla " media dorada": Por un lado, los empleados deben comprender claramente su papel en la operación; por otro, no deben ser conscientes de su propósito y motivos.

7. Al implementar la optimización fiscal, preste mucha atención documentación de transacciones.

8. Al planificar un método de optimización fiscal, cuyo punto clave es la naturaleza no sistemática de la actividad, se debe enfatizar naturaleza única de las transacciones.

9. Principio de confidencialidad, lo que significa que cuando se utilizan métodos de optimización fiscal se requiere el cumplimiento de requisitos de confidencialidad. La difusión de información sobre la minimización exitosa de impuestos puede tener una serie de consecuencias negativas.

10. El principio del ahorro fiscal integral(el principio de la variedad de métodos utilizados para minimizar los impuestos).

5.4. Etapas de la planificación fiscal corporativa

La planificación fiscal es una parte integral de la planificación económica general, lo que significa que el trabajo en el campo de la planificación fiscal debe consistir en las mismas etapas que se reflejan en el proceso de elaboración de un plan general de desarrollo de la empresa para el futuro, a saber: organizacional y preparatoria, investigación, planificación y desarrollo y escenario principal. La primera etapa está determinada por la formación del aparato, que debe organizar todo el trabajo de elaboración del plan y preparar las condiciones para su implementación. El segundo viene determinado por la realización de investigaciones básicas, incluida la legislación fiscal vigente, antes de la elaboración del plan. Aquí se recopila la información requerida, se desarrollan tablas analíticas y se seleccionan los indicadores técnicos y económicos necesarios. La tercera etapa consiste en la elaboración del propio plan. Y la cuarta etapa es la implementación de este plan.

Considerando la planificación tributaria corporativa como una determinada secuencia de acciones encaminadas a optimizar los flujos tributarios, podemos distinguir las siguientes etapas de la planificación tributaria con el fin de determinar el campo tributario (Fig. 12).

dentro del escenario planificación estratégica se distinguen las siguientes etapas: creación de una unidad de negocio operativa; Se destacan cambios cardinales en las condiciones operativas de la empresa y en el proceso de la actividad actual de la empresa, así como las siguientes direcciones: determinación de las metas y objetivos de la organización, el ámbito de producción y circulación, áreas de actividad. (elección de la forma organizativa y jurídica, estructura y ubicación de la empresa y sus divisiones estructurales); análisis de los beneficios fiscales previstos por la ley; formación de una política contable fiscal. Así, en el marco de esta etapa se forma el ámbito tributario de la organización, es decir, se determinan las obligaciones tributarias totales de la organización.

Arroz. 12. Etapas de la planificación fiscal corporativa

dentro del escenario planificación operativa Se destacan las siguientes áreas: cálculo y gestión de bases imponibles, elaboración de modelos tributarios multivariados, asignación racional de activos y ganancias de una empresa, elaboración de calendarios tributarios.

dentro del escenario Evaluación de la eficacia de la planificación fiscal. Se destacan áreas: establecer la magnitud de las desviaciones de los resultados reales de los planificados, analizando las razones; determinación de un sistema de indicadores que caractericen la efectividad de los métodos desarrollados.

Los resultados de la planificación y optimización fiscal deben evaluarse no solo en términos de la reducción de impuestos y beneficios generados, sino también desde el punto de vista de la reducción de posibles daños y costos que serían inevitables al realizar actividades comerciales sin tener en cuenta las características existentes. de tributación, así como el efecto de la reinversión de las ganancias fiscales.

Un papel clave en la planificación y optimización tributaria lo juega la etapa analítica de procesamiento de la información para desarrollar decisiones de gestión provenientes tanto de los contribuyentes como de los organismos oficiales.

5.5. Indicadores de eficiencia en la planificación fiscal corporativa

La eficacia de la planificación fiscal se determina mediante una serie de coeficientes, cuyo esquema general de cálculo prevé la relación entre la totalidad de los costos fiscales o componentes individuales y el volumen de ventas, el costo o la ganancia. Los indicadores se pueden calcular tanto en fracciones de una unidad como en porcentaje. En la tabla se muestra un conjunto de indicadores de eficiencia de la planificación fiscal. 5.

Tabla 5

Indicadores de eficiencia en la planificación fiscal corporativa

Sin embargo, debido a las peculiaridades del entorno económico interno formuladas anteriormente, es imposible proporcionar valores recomendados para todos los coeficientes. Evaluar la eficiencia sólo es posible sobre la base de cálculos dinámicos que permitan identificar tendencias para cada organización específica. Al mismo tiempo, en relación al indicador “intensidad del impuesto sobre las ventas” existe la siguiente escala de calificación:

· si el valor del indicador no supera el 20%, entonces la planificación fiscal puede limitarse al marco de una contabilidad clara y un flujo interno de documentos, el uso de beneficios directos y la autoeducación del jefe de contabilidad;

· en el rango del 20% al 45%, la planificación fiscal debería pasar a formar parte de la gestión y el control financieros generales, lo que requiere la participación de personal especialmente capacitado o la participación de consultores fiscales externos (auditores);

· en el rango del 45% al ​​70%, la planificación fiscal debería convertirse en un elemento crítico de la planificación estratégica, se requiere un análisis fiscal obligatorio y un examen de las medidas e innovaciones organizativas, legales y financieras, muy probablemente la colaboración con asesores fiscales profesionales, así como con abogados. especializada en tributación y derechos tributarios;

· si el indicador supera el 70%, es poco probable que el negocio sea aconsejable en el futuro.

El resultado obtenido, es decir, la eficacia de cualquier optimización del importe de los impuestos, juega un papel muy importante en la planificación fiscal y en la gestión del impuesto de sociedades en general.

El resultado financiero neto de una empresa se puede expresar mediante la fórmula:

BF = V – Z – Np – Ns – Npr,

donde: BF – resultado financiero neto; B – ingresos (incluidos los ingresos no operativos) sin IVA; Z – todos los gastos de la empresa, excepto impuestos; Np – impuesto sobre la renta; NS – impuestos atribuidos a los costos (costo o resultados financieros); Npr – otros impuestos pagados con cargo al beneficio neto.

Habiendo designado la tasa del impuesto a las ganancias (en porcentaje) Sp, podemos expresar el monto del impuesto a las ganancias mediante la siguiente fórmula:

Нп = Сп x (В – З – Нс),

En este caso, puedes transformar la fórmula del resultado financiero neto:

Resaltemos en negrita el resultado financiero neto de la empresa antes de la optimización:

BF = V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.

En este caso, destacamos el resultado tras la optimización en cursiva:

V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.

mi = Flota del Mar Negro – Flota del Mar Negro = EN – EN – z + z– Np x ( EN – EN – z + z – NS+ NS) – NS + NS – npr + npr.

Dado que los ingresos antes y después de la optimización son los mismos ( EN=EN), Eso

mi = –Z + z– Np x (– z + z – NS + NS) – NS + NS – npr + P.ej.

Esta fórmula le permite evaluar el efecto de la optimización fiscal. Al mismo tiempo, la eficacia de la optimización depende no tanto del impuesto en sí como de la situación financiera de la empresa en su conjunto, de su resultado financiero.

5.6. Métodos de planificación y previsión del impuesto de sociedades.

En la práctica, para garantizar la combinación y el uso óptimos de los esquemas tributarios, se utilizan métodos de equilibrio numérico situacional y el método para determinar los flujos financieros de una empresa en un sistema tributario de dos coordenadas.

Método de planificación fiscal situacional – el más simple y accesible para cualquier empresa, por lo que ha encontrado la aplicación más amplia. La esencia del método es la siguiente. Una empresa, sobre la base de sus estatutos y otros documentos constitutivos, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia y las normas estadísticas, determina la gama de impuestos principales que debe pagar la empresa, aclara las tasas y los beneficios. Se está formando el ámbito fiscal de la empresa. A continuación, se seleccionan las operaciones comerciales típicas en las que participa la empresa, teniendo en cuenta las particularidades del tipo de actividad y la complejidad del proceso de producción. Luego se forma un sistema de relaciones contractuales de la empresa, teniendo en cuenta el ámbito fiscal formado. Posteriormente, se desarrollan diversas situaciones teniendo en cuenta los desarrollos fiscales, contractuales y económicos ya realizados, que abarcan los más diversos aspectos de la vida económica, implementados en varias opciones comparativas. Sobre la base de un estudio exhaustivo de situaciones, se seleccionan las opciones óptimas. Al analizar diversas situaciones, es recomendable comparar los resultados financieros obtenidos con las posibles pérdidas provocadas por sanciones y otras sanciones. La debilidad del método situacional es su versatilidad, especialmente para las grandes empresas, ya que para planificar sus actividades de la manera más efectiva desde el punto de vista de minimizar las deducciones fiscales, es necesario analizar una gran variedad de diversas modificaciones de la interacción de la empresa con el entorno externo, algo que sólo pueden hacer programas automatizados altamente eficaces.

A métodos de equilibrio numérico incluyen: el método de microbalanza, el método de dependencias gráfico-analíticas, el método de balance matricial y el método de balance estadístico.

El método de la microbalanza es el siguiente. Para evaluar una u otra versión de la actividad económica de una empresa en diferentes condiciones económicas, se identifican grandes bloques de operaciones comerciales, incluidas las principales diferencias. Estos bloques se registran como asientos de diario y se calculan los saldos para cada uno de ellos. Comparar las microbalanzas resultantes le permite elegir una opción más rentable. La investigación que utiliza microbalanzas se basa en aislar un bloque definitorio de todo el conjunto de transacciones comerciales y considerarlo como un diario independiente de transacciones comerciales con la ejecución de varias variantes de contabilizaciones y la compilación de varias variantes de microbalanzas. Su análisis te permitirá elegir el más económico. Si el bloque de transacciones comerciales incluye todos los pagos de impuestos necesarios, las microbalanzas también le permiten determinar la opción con el nivel mínimo de estos pagos.

Investigación usando dependencias gráfico-analíticas se basa en la identificación de uno o más parámetros importantes del balance que pueden tener un impacto decisivo en los resultados financieros de la empresa. Para determinar el impacto de cualquier parámetro económico en el resultado financiero de una empresa, se identifica un gran bloque de transacciones comerciales en las que interviene este parámetro. Luego, mediante una serie de cálculos secuenciales de microbalanzas para diferentes valores del parámetro en estudio, se obtiene una dependencia gráfica o analítica del resultado financiero de este parámetro. En función de esta dependencia, puede elegir la proporción óptima.

Método de equilibrio matricial Se utiliza para una investigación completa y exhaustiva. Este es un método multiparamétrico bastante simple que le permite predecir resultados financieros e identificar áreas críticas del balance. Los métodos de investigación matricial permiten establecer la presencia de conexiones fuertes y débiles entre cuentas individuales y transacciones comerciales. El análisis matemático de estas conexiones puede complementarse con condiciones económicas que permitan determinar conexiones implícitas (indirectas).

Método de equilibrio estadístico consiste en que, a partir de los balances de varias empresas comerciales, se determinan los valores medios de los parámetros que pueden utilizarse para comparar o construir un modelo económico calculado. Las desviaciones en una dirección u otra de los indicadores de una empresa en particular del promedio estadístico caracterizan la dinámica positiva o negativa de sus actividades. El modelo de promedio económico, integrado en el algoritmo y complementado con bloques específicos de operaciones comerciales, puede servir como base para la planificación fiscal táctica y el desarrollo de diversos tipos de actividades comerciales. El uso de este método está limitado por el hecho de que actualmente en Rusia no existe una práctica generalizada de publicar balances y estados financieros de una empresa.

Método para determinar los flujos financieros de una empresa en un sistema tributario de dos coordenadas. se basa en la presunción de que sólo se aplican dos impuestos, a saber: el impuesto indirecto (IVA, impuestos especiales) y el impuesto sobre la renta de las sociedades. Varios impuestos se ignoran debido a su insignificancia o se derivan mediante ciertas iteraciones de uno de estos dos tipos de impuestos. Escriba una ecuación que muestre la proporción de deducciones fiscales de los ingresos brutos de una empresa en el sistema tributario de dos coordenadas considerado, y que también le permitirá obtener una conexión directa entre las tasas del impuesto indirecto y del impuesto sobre la renta de las sociedades con otros indicadores macroeconómicos (el monto del impuesto a la propiedad corporativa, el monto de las deducciones por depreciación, el monto de un impuesto social único, el monto de los fondos propios y prestados utilizados por la empresa y el monto de los intereses pagados por su uso). Al cambiar estos indicadores utilizando procedimientos de optimización fiscal, es posible evaluar su impacto en el monto de los dos impuestos principales (básicos) que gravan una entidad comercial.

El principal documento que refleja el proceso y resultados de la planificación de las obligaciones tributarias de una entidad comercial es el presupuesto tributario, el cual debe elaborarse antes y después de aplicar los métodos elegidos en la organización para reducirlas.

El presupuesto fiscal es la parte resultante de la planificación, regulación y control fiscal intraempresarial (corporativo), así como un método combinado para optimizar los flujos fiscales de las entidades comerciales. La presupuestación fiscal se basa en la selección de soluciones óptimas en el ámbito de los ingresos y gastos tributarios con el fin de obtener el máximo beneficio fiscal con la posterior toma de decisiones sobre su inversión (utilización) efectiva. El objetivo final del presupuesto fiscal es garantizar la estabilidad financiera a largo plazo de la organización. Los resultados del presupuesto fiscal corporativo deben reflejarse en el presupuesto fiscal desarrollado por la organización.

El presupuesto fiscal proporciona información sobre la acumulación prevista de pagos de impuestos, agrupados por tipo de impuesto, indicando la base imponible y la deuda esperada de la empresa con el presupuesto (incluida la deuda reestructurada), y también registra los resultados de la optimización fiscal. El modelo de presupuesto tributario, su estructura y opciones para posibles decisiones de gestión se presentan en la Fig. 5.2.

La modelización de los pagos de impuestos de cualquier entidad empresarial se puede realizar con distintos grados de detalle, tanto de la composición de los pagos en sí como de los mecanismos para su recaudación y pago.

El presupuesto fiscal refleja todos los posibles ingresos y gastos fiscales de la organización, determina el resultado fiscal general de la gestión de los flujos fiscales y describe decisiones adecuadas sobre la continuación de las medidas de optimización fiscal o la consideración de otras opciones. Un presupuesto fiscal es necesario para que una organización optimice los impuestos y forme un calendario de impuestos de pago, optimice aún más los parámetros financieros (flujos) de una entidad económica y los administre de manera efectiva. Un presupuesto fiscal analítico no es menos importante que un presupuesto planificado (optimizado). Es necesario analizar y monitorear el cumplimiento de los parámetros planificados del presupuesto tributario planificado, identificar errores, errores de cálculo, cuellos de botella y eliminarlos.

La formación de un presupuesto fiscal es un proceso bastante laborioso que depende de muchos parámetros económicos, financieros y fiscales, así como de la naturaleza de la política fiscal de la organización. Se requiere una gran variedad de información planificada, de informes y operativa sobre todas las actividades financieras y económicas, los acuerdos celebrados, el volumen planificado de acumulación y pago de impuestos en general y por tipo de impuestos con parámetros de formación de impuestos y la deuda estimada de la organización con el presupuesto (incluida la deuda reestructurada). Sin embargo, un presupuesto fiscal implementado correctamente traerá un efecto financiero significativo a la organización.

Arroz. 5.2.

Así, la presupuestación fiscal incluye la presupuestación: acumulación de impuestos, pagos de impuestos y deuda tributaria.

• 1. Presupuesto fiscal. Para calcular el monto de la acumulación de impuestos en el período de planificación, se utilizan los siguientes datos iniciales:
  • indicadores planificados para calcular la base imponible (área, número de empleados, costos de personal, valor agregado, ganancia imponible, etc.);
  • legislación tributaria (sus cambios relacionados con los objetos tributarios, el procedimiento para calcular la base imponible, las tasas impositivas, el procedimiento y plazos para el pago de impuestos, beneficios fiscales);
  • otros datos (acuerdos de reestructuración, calendarios de amortización de deuda reestructurada, calendarios de reestructuración, calendarios de amortización de sanciones y multas, etc.).

La información inicial para la elaboración del presupuesto fiscal son los datos de previsión: volumen de producción, costes de producción y ventas, coste de los activos fijos, salarios planificados de los empleados, etc.

Una de las tareas a la hora de formular planes de una organización es dividir los costos, según el volumen de ventas, en semifijos y semivariables. Los impuestos también se pueden diferenciar:

• para costos fiscales fijos (impuesto a la propiedad organizacional, impuesto al transporte, impuesto territorial);
• Costos fiscales variables (impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuesto sobre la renta, etc.).

Es importante considerar que el presupuesto fiscal utiliza información de todas las divisiones de una entidad comercial. Esto se explica por el hecho de que la contabilidad fiscal por sí sola no es suficiente para calcular los impuestos individuales y la recopilación de datos (por ejemplo, el impuesto al transporte, para cuyo cálculo se requiere la información necesaria sobre la composición de los vehículos en la organización, el impuesto al agua, para cuyo cálculo se requieren datos sobre la cantidad de agua consumida por la organización, etc. .P.).

Una característica del presupuesto fiscal es el cálculo de impuestos sobre la base de todo el sistema de presupuestos operativos de una entidad económica. Así, los datos de los presupuestos de ventas, compras de materiales, costes laborales directos, gastos generales de producción y otros gastos similares son la base para la elaboración del presupuesto fiscal de la organización.

Las fuentes para obtener los indicadores planificados para determinar la base imponible de los impuestos son los correspondientes presupuestos operativos y financieros, así como los documentos que confirman los derechos de la organización sobre determinadas propiedades y vehículos (Cuadro 5.1).

Tabla 5.1. Documentos básicos a partir de los cuales se determina la base imponible prevista para los impuestos.

Impuesto	la base imponible	Presupuesto/otros documentos
Impuestos personales	Cantidad de pagos a un individuo	Presupuesto de costes laborales
Impuesto sobre la renta	Imponible	Presupuesto de ingresos y gastos
Impuesto al valor agregado	Valor añadido*	Presupuesto de ingresos y gastos, presupuesto de flujo de caja, presupuesto de inversiones
Impuesto a la propiedad organizacional		Saldo de previsión
Transporte	Potencia de los vehículos utilizados.	Fichas técnicas del vehículo

* El valor agregado es la diferencia entre el costo de un producto vendido por una organización (servicios prestados) y los materiales gastados en su producción. Incluye costos equivalentes de salarios, intereses sobre el capital, alquiler y ganancias. Este indicador se utiliza para recaudar el impuesto al valor agregado. La base imponible del impuesto sobre el valor añadido se calcula de conformidad con el art. 153 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El resto de parámetros para calcular los impuestos (tipos impositivos, plazos de acumulación y pago de impuestos, beneficios) están contenidos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El cálculo de los impuestos devengados en forma general se realiza mediante la fórmula

Nn = (NBr – NBn) Sn – Ln,

donde Нн – impuesto acumulado; NBR – base imponible calculada; NBn – montos no sujetos a impuestos; Сн – tasa impositiva; Ln – beneficios fiscales.

2. Presupuestación de pagos de impuestos. Después de determinar la acumulación de impuestos, se calculan los pagos de impuestos para elaborar cronogramas de pagos con el presupuesto y crear un presupuesto de flujo de caja para la organización.

Los pagos de impuestos se calculan mediante la fórmula.

Nv = Nn – An + Vr + Ab,

donde Нв – pagos de impuestos; Нн – impuestos acumulados; An – montos de impuestos pagados anteriormente; Вр – pagos de acuerdo con los calendarios de amortización de deudas reestructuradas, sanciones y multas; Ab – montos de impuestos para períodos futuros.

3. Presupuesto de deuda tributaria llevado a cabo para compilar un saldo previsto de flujos de efectivo utilizando la siguiente fórmula

Z = Zn + Nn – Zr – Nv,

donde Z – deuda tributaria al final del período; Zn – deuda tributaria al inicio del período; Nn – impuestos devengados; Зр – deuda reestructurada; Nv – pagos de impuestos.

Los parámetros para presupuestar las obligaciones tributarias obtenidos como resultado de los cálculos tienen un significado independiente y se utilizan para planificar los ingresos tributarios (ahorros tributarios) de una organización como parte de su presupuesto tributario.

Así, el presupuesto fiscal de una organización es el conjunto resultante de ingresos fiscales (ahorros fiscales) y gastos de la organización (costos asociados a la organización de la gestión fiscal, planificación fiscal, optimización y autocontrol), optimizados de forma alternativa, destinados a la obtención del máximo beneficio fiscal posible y su utilización efectiva.

El presupuesto tributario debe prepararse según sea necesario (una vez al mes, trimestralmente, anualmente, tal vez a mediano plazo) y ser analizado por los administradores tributarios. Este documento no es un documento informativo y está destinado a uso interno y gestión dentro de la empresa, ya que contiene un secreto comercial de la organización.

Como regla general, las entidades comerciales forman un presupuesto consolidado para todo el período financiero, es decir año natural, y los impuestos se planifican en función de los períodos impositivos legalmente establecidos. Por tanto, se puede crear un documento teniendo en cuenta las siguientes fechas:

• presupuesto anual - hasta el 1 de diciembre del año anterior al período planificado (por ejemplo, para 2013 - hasta el 1 de diciembre de 2012);
• presupuesto trimestral: hasta el día 10 del mes anterior al trimestre planificado (por ejemplo, para el tercer trimestre, hasta el 10 de junio);
• presupuesto mensual: hasta el día 10 al 20 del mes anterior al período planificado (por ejemplo, para junio, hasta el 10 al 20 de mayo).

En el proceso de presupuestación fiscal, las entidades comerciales pueden elaborar presupuestos separados para cada uno de los impuestos pagados o presupuestos para grupos de impuestos (por ejemplo, un presupuesto separado para impuestos atribuibles a costos, un presupuesto separado para impuestos indirectos, etc.). Para grandes organizaciones integradas, es recomendable elaborar presupuestos fiscales para cada estructura y el presupuesto fiscal total para todo el grupo consolidado en su conjunto. La decisión sobre la formación del presupuesto fiscal se toma teniendo en cuenta las características específicas de la actividad y el tamaño de la organización.

Así, el presupuesto fiscal se elabora, en primer lugar, para calcular en mayor detalle los indicadores financieros de la empresa y determinar el impacto de la carga fiscal sobre ellos, en segundo lugar, para formar un calendario fiscal (de pagos) y, en tercer lugar, para optimizar los impuestos.

Cabe señalar que el presupuesto fiscal no se elabora por separado de todos los demás presupuestos e incluye indicadores de previsión para todos los impuestos a la vez. En la práctica, las entidades comerciales suelen planificar los impuestos atribuidos a los costos en los presupuestos de gastos correspondientes y sólo los impuestos indirectos (IVA, impuestos especiales) se reflejan en un presupuesto separado. A veces, las organizaciones no forman presupuestos fiscales separados en absoluto. Pero en cualquier caso, los datos sobre la acumulación de impuestos, los pagos de impuestos planificados y las previsiones de deuda con el presupuesto se muestran respectivamente en el presupuesto de ingresos y gastos, el presupuesto de flujo de caja y el saldo previsto de la entidad comercial. La decisión de formar un presupuesto tributario separado, o incluir indicadores tributarios estimados en los presupuestos operativos de gastos provisionales, o reflejarlos solo en los tres presupuestos finales, se toma teniendo en cuenta las características específicas de la actividad y el tamaño de la organización. . Como se señaló anteriormente, las grandes organizaciones forman un presupuesto fiscal general, que posteriormente se utiliza para elaborar un presupuesto de gastos administrativos y presupuestos financieros.

Cada entidad comercial desarrolla una secuencia determinada para calcular el presupuesto fiscal (Fig. 5.3).

En primera etapa se sistematiza la información sobre impuestos y pagos de impuestos del año anterior, los pagos de impuestos en el año de informe se evalúan en condiciones fiscales comparables (para el año de informe).

Arroz. 5.3.

Estos datos se utilizan para calcular la carga fiscal de la organización: la proporción de los montos acumulados y pagados (si no se pagan en su totalidad debido a fondos insuficientes, el monto de los atrasos del año del informe se agrega a los pagados), impuestos y tarifas durante del año a los ingresos de la organización.

En Segunda etapa Se determina el coeficiente de elasticidad fiscal, que muestra cómo cambiará el monto de un impuesto en particular cuando cambie la base imponible o la tasa impositiva.

El coeficiente se calcula mediante la fórmula.

mi = X°/X: U0/U,

donde E es el coeficiente de elasticidad; X– nivel inicial de ingresos tributarios (todos los impuestos, un grupo de impuestos o un impuesto separado); X°– aumento de los ingresos tributarios (todos, un grupo de impuestos o un impuesto separado); Y – nivel inicial del factor determinante (ingresos u otros); Y0 – aumento del factor analizado.

El coeficiente de elasticidad tributaria muestra en qué porcentaje cambian los ingresos tributarios (grupo de impuestos o impuestos individuales) cuando el factor determinante cambia en un 1%.

En tercera etapa Se optimizan los pagos de impuestos. Los más importantes son los siguientes métodos de planificación fiscal:

• método de reemplazo de relaciones;
• método de separación de relaciones;
• método de reducción directa del objeto de tributación;
• un método para delegar impuestos a otra entidad comercial asociada con el contribuyente;
• método de aplazamiento del pago de impuestos;
• otros metodos.

En cuarta etapa Planificación fiscal, se elabora un calendario fiscal, que indica cuándo y qué impuestos debe pagar la organización. Esto evitará sanciones.

El calendario fiscal para los principales tipos de impuestos se puede utilizar con los ajustes adecuados en una organización específica.

La etapa final (quinto) la planificación fiscal es el cálculo de la eficiencia económica de la optimización propuesta, teniendo en cuenta los costes de su implementación y la elaboración del presupuesto fiscal.

En estructuras integradas complejas, el presupuesto fiscal se forma tanto para la organización en su conjunto como para los centros de responsabilidad. El presupuesto fiscal completo se puede formar en centros de ganancias y centros de inversión, que son unidades estructurales independientes de la organización. Para las divisiones que son centros de costos, se pueden calcular los siguientes tipos de impuestos: impuesto a la propiedad corporativa, impuesto al transporte y algunos otros (según las características específicas de la entidad comercial y la división específica). La mayoría de los impuestos solo se pueden calcular para la organización en su conjunto: impuesto a las ganancias, IVA, impuesto territorial, etc.

El responsable de la formación del presupuesto fiscal es el servicio económico y financiero (departamento de planificación presupuestaria, departamento de planificación económica, departamento de planificación del pago de impuestos, departamento de gestión fiscal) y del cálculo de parámetros individuales (por ejemplo, la base imponible) - específicos divisiones de la organización, dependiendo de la distribución de la responsabilidad de los indicadores presupuestarios.

La planificación fiscal es posible cuando se han elaborado presupuestos de funcionamiento (excepto gastos e ingresos) y un presupuesto de inversiones. Luego de determinar los impuestos incluidos en el costo de producción y el impuesto a la renta, se forma un presupuesto de ingresos y gastos y se determina la utilidad neta. Luego, después de elaborar un cronograma de liquidaciones con proveedores y compradores y formar un presupuesto de flujo de caja en base a él, se calculan los pagos del impuesto al valor agregado (IVA). Una vez finalizada la preparación del presupuesto fiscal, se forma un saldo previsto (Fig. 5.4).

Tabla 5.2. Presupuesto fiscal de Megapolis LLC para 20____. (antes de la optimización), mil rublos.

Indicadores

Meses

yo cuarto

II trimestre

kvar

kvar

Volumen de ventas (ingresos)

Financiero resultado

Valor medio anual de la propiedad

Impuesto sobre la propiedad, 2,2% (NI)

Beneficio después del impuesto a la propiedad

Impuesto sobre la renta, 20% (NP)

deducciones del IVA

IVA a pagar

Salario y otros beneficios.

Carga tributaria,% (línea 13 o línea 15/línea 1 x 100%)

Tabla 5.3. Presupuesto fiscal de Megapolis LLC por 20___. (después de la optimización), mil rublos.

Indicadores

Meses

1 cuarto

11 cuarto

kvar

kvar

Volumen de ventas (ingresos)

Financiero resultado

Valor medio anual de la propiedad

Impuesto sobre la propiedad, 2,2% (NI)

I Beneficio después del impuesto a la propiedad

Sin impuestos

Impuesto sobre la renta, 20% (NP)

Beneficio que queda a disposición de la organización.

deducciones del IVA

IVA a pagar

Salarios y otros pagos

Pagos de impuestos incluidos en el precio (IVA) (mensual)

Impuestos directos (NI, NP) (trimestral)

Pagos totales de impuestos (trimestralmente)

Carga tributaria, % (línea 14 o línea 16/línea 1 x 100%)

Arroz. 5.4.

El control sobre la ejecución del presupuesto tributario se lleva a cabo una vez finalizado el período de planificación. Las desviaciones en el presupuesto tributario dependen directamente de las desviaciones en la base imponible, es decir en las partidas correspondientes de los presupuestos operativos, de inversión y financieros. El Servicio Económico y Financiero (FES), que compone el presupuesto fiscal, sólo puede ser responsable del cálculo correcto de los importes de los impuestos previstos sobre la base de la información sobre la base imponible proporcionada por otros departamentos. Dado que el servicio financiero y económico no puede controlar los indicadores a partir de los cuales se determinan los importes presupuestarios de los impuestos, no puede ser responsable del incumplimiento del presupuesto fiscal causado por desviaciones en estos indicadores. Si existen desviaciones del presupuesto fiscal, conviene identificar sus causas: aumento o disminución de ingresos y gastos respecto a las previsiones, adquisición no planificada de nuevos inmuebles, cambios en la legislación fiscal, etc.

Las características consideradas de la presupuestación fiscal muestran que este proceso no puede ocurrir aislado de la preparación de otros presupuestos de una entidad económica, y también pretende tener un lugar separado en el proceso presupuestario general de la organización.

Al mismo tiempo, la presencia de importantes contradicciones en los enfoques teóricos y prácticos entre los especialistas requiere un mayor estudio de esta cuestión.

En conclusión, me gustaría señalar que la preparación del presupuesto fiscal en una entidad comercial específica debe realizarse teniendo en cuenta sus capacidades y la necesidad objetiva de información relevante. De lo contrario, los costos del presupuesto fiscal excederán los ingresos recibidos del mismo.

• Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Gestión fiscal: libro de texto. prestación. M.: Omega-L, 2008.
• Maslenchenkov Yu. S., Tronin Yu. N. Práctica presupuestaria en empresas rusas: trabajo práctico. prestación. M.: Grupo editorial "BDTS-press", 2004.
• Los métodos para optimizar el pago de impuestos son una actividad independiente de los administradores tributarios y, por lo tanto, no se analizan en este libro de texto.

Alexander Karpov, director de proyectos del sitio web, autor de la serie de libros "Presupuesto 100% práctico" y del libro "Organización y automatización de la contabilidad de gestión"

Presupuesto fiscal en la gestión de la empresa

Se necesita un presupuesto fiscal para gestionar los costos fiscales. Del análisis de este presupuesto debe quedar claro con qué eficacia la empresa realiza las funciones de optimización fiscal. En este caso, por supuesto, estamos hablando de métodos de optimización absolutamente legales.

Por cierto, no sé nada sobre métodos ilegales y todas las empresas con las que he trabajado adoptan la misma postura. Es necesario pagar impuestos.

Después de todo, todos sabemos que cada rublo recibido por los presupuestos de distintos niveles (y todo tipo de fondos extrapresupuestarios) se gasta exclusivamente en beneficio de nuestro país.

Algunas empresas, al desarrollar un sistema de restricciones, entre otras, introducen dicha restricción. Establecieron el límite impositivo como proporción de los ingresos. Aquellos. se puede, por ejemplo, determinar que la participación de los impuestos en los ingresos no debe exceder un determinado porcentaje.

En este caso, la empresa deberá desarrollar esquemas adecuados que le permitan cumplir con las restricciones establecidas utilizando métodos legales.

Estos porcentajes se pueden fijar para cada mes del año, teniendo en cuenta los indicadores presupuestarios resultantes y las reglas de cálculo de impuestos.

Esta limitación puede incluso estar incluida en alguno de los indicadores estratégicos de la empresa.

Un ejemplo de formato de presupuesto fiscal se proporciona en tabla 1. En este ejemplo, el presupuesto fiscal contiene cuatro grupos de indicadores:

cálculo de impuestos;

pago de impuestos;

deudas tributarias;

participación de los impuestos en los ingresos.

Tabla 1. Ejemplo de formato de presupuesto tributario

Código	Partida presupuestaria		unidades cambiar	Total del año				Enero		Diciembre
				plan	hecho	desviación
						Total
OFB14.1	Cálculo de impuestos
OFB14.1.1	Impuesto sobre la renta
OFB14.1.2	IVA
OFB14.1.3	Impuesto a la propiedad
OFB14.1.4	Impuestos sobre la nómina
OFB14.2	pago de impuestos
OFB14.2.1	Impuesto sobre la renta
OFB14.2.2	IVA
OFB14.2.3	Impuesto a la propiedad
OFB14.2.4	Impuestos sobre la nómina
OFB14.3	Deudas tributarias
OFB14.3.1	sobre el impuesto sobre la renta
OFB14.3.1.1		cuentas por pagar
OFB14.3.1.2		activos por impuestos diferidos
OFB14.3.2	según el IVA
OFB14.3.2.1		cuentas por pagar
OFB14.3.2.2		cuentas por cobrar
OFB14.3.3	sobre el impuesto a la propiedad
OFB14.3.3.1		cuentas por pagar
OFB14.3.4	Impuestos sobre la nómina
OFB14.3.4.1		cuentas por pagar
OFB14.3.5	Deuda tributaria total
OFB14.3.5.1		cuentas por pagar
OFB14.3.5.2		cuentas por cobrar
OFB14.4	Participación de los impuestos en los ingresos

Cabe destacar que el presupuesto de impuestos y tasas es uno de los presupuestos más populares en nuestras empresas.

Lo más probable es que esto no se deba a un amor especial por el presupuesto, sino más bien a un sentimiento contrario hacia el sistema fiscal actual del país.

Resulta que este brote fragmentario de mayor interés en la elaboración de presupuestos está determinado por condiciones externas y reforzado por un deseo interno de optimizar los costos tributarios a toda costa.

Ahora bien, si este deseo incontrolable se extendiera a otras áreas funcionales de la empresa, es difícil siquiera imaginar qué efecto positivo podría tener y cuánto mejoraría la situación financiera y económica de muchas empresas.

El presupuesto tributario se diferencia de todos los demás presupuestos funcionales en que al elaborarlo la empresa no puede hacer supuestos e hipótesis sobre los períodos de devengo y pago de impuestos, porque El procedimiento para calcular los impuestos y pagarlos está estrictamente regulado por el estado.

Por tanto, los impuestos están incluidos en el presupuesto. absolutamente todas las empresas Deben incluirse los tres grupos de indicadores: acumulación de impuestos, pago de impuestos y deudas tributarias (ver. Mesa 1).

Al desarrollar modelos para todos los demás presupuestos, cada empresa puede hacer lo que mejor le parezca.

Reglamento del presupuesto fiscal

Podemos decir con seguridad que en cualquier empresa, incluso en aquella en la que parece que no hay presupuesto, todavía hay un área, por así decirlo, presupuestada.

Estamos hablando de impuestos. La empresa está haciendo todo lo posible para reducir los costes fiscales, mientras que en otras áreas funcionales de actividad es completamente seguro pagar de más cantidades mucho mayores.

Quizás esto se deba a un “amor” especial y pronunciado por el Estado, que se expresa mediante la sencilla fórmula “ni un centavo más por el amado Estado”. O tal vez la razón esté en otra área. Como lo expresó un empleado "experimentado" de una empresa, señalando que no tiene sentido aumentar los costos fiscales, porque Aún así, no recibirá ningún soborno de las autoridades fiscales por esto.

Quizás las normas presupuestarias más o menos claras también se explican por el hecho de que en este proceso participan principalmente representantes de la dirección financiera, que suelen ser los empleados más disciplinados de la empresa.

Un ejemplo de cómo minimizar los costos de despacho de aduanas

Hacer un presupuesto no se trata sólo de preparar algún documento. Al mismo tiempo, hay que cumplir con el presupuesto. Es decir, es necesario entender claramente cómo será posible alcanzar determinados indicadores presupuestarios de la empresa.

En este caso, la cuestión de qué división específica de la empresa realizará esta función puede desempeñar un papel importante. En una empresa, por ejemplo, cuando estaban preparando un presupuesto fiscal, surgió la pregunta sobre los pagos de aduanas. La empresa se dedicaba a operaciones de exportación e importación y tenía que ocuparse de cuestiones relacionadas con el despacho de aduana de mercancías.

Esta función podría ser realizada por el departamento de transporte, cuya tarea principal era asegurar la entrega de la carga del proveedor al cliente. Los contratos de suministro los celebraban los responsables del departamento comercial. En principio, también podrían desempeñar parcialmente estas funciones.

Resultó que cuando esta función la desempeñaban empleados del departamento de transporte, los costos de los derechos de aduana eran mayores que cuando esta función la desempeñaban empleados del departamento comercial.

Cuando empezamos a investigarlo, resultó que un factor como el conocimiento del producto juega un papel importante aquí. El hecho es que cuando se produce el despacho de aduana y la carga cruza la frontera, al producto se le asigna un código determinado, según el cual se calcula el monto de los derechos de aduana. Cuando un empleado del departamento de transporte iba a la aduana, lo que más le preocupaba era que la carga pasara a tiempo el despacho de aduana y siguiera su camino.

Cuando un empleado del departamento comercial llegó a la aduana, estaba interesado no solo en que la carga pasara el despacho de aduana y continuara, sino también en que los costos de este proceso fueran menores.

Como un empleado del departamento comercial participó en la celebración de contratos con el cliente y el proveedor y conocía bien el producto, pudo convencer al funcionario de aduanas qué código debía asignarse al producto. Es decir, al producto se le asignó el código que generaba el menor costo de derechos de aduana en una situación determinada. El caso es que el departamento comercial estaba motivado (ver Libro 4 “Estructura financiera de la empresa”) para obtener ganancias, de las cuales también se deducían los gastos aduaneros.

Los impuestos se pueden reducir mediante la correcta ejecución de los contratos.

Otro factor que influye significativamente en los costos tributarios es la formalización contractual de las transacciones que realiza la empresa. Un mismo evento puede reflejarse de manera diferente en los contratos, lo que puede generar costos fiscales diferentes.

Esto sugiere una vez más que en el marco de la presupuestación se deben planificar las actividades que los departamentos planean realizar, así como la documentación de estas actividades, es decir, qué contratos acompañarán a las actividades planificadas. A veces es más rentable formalizar una transacción con varios contratos y, a veces, por el contrario, con un solo documento.

En una empresa, por ejemplo, se cometieron errores de este tipo. La empresa prestó servicios para el suministro de equipos. Un importador extranjero podría suministrar equipos a un cliente ruso y luego realizar los trabajos de instalación de dichos equipos.

Al mismo tiempo, podrían celebrar un contrato separado de servicios de instalación e instalación de equipos. En este caso surgió un problema con el IVA, porque Con esta disposición de la operación surgió un contrato de servicios de instalación.

Durante el suministro del equipo en sí, el IVA no surgió, pero como la instalación del equipo no estaba especificada en este acuerdo, fue necesario celebrar un acuerdo de servicios separado. Como resultado, resultó que la empresa incurrió en gastos adicionales y el acuerdo resultó en una gran ganancia negativa. Es decir, la empresa perdió beneficios por errores tan simples.

Ejemplo de normativa de presupuesto fiscal

En este ejemplo, las normas de presupuestación tributaria se estructuran según los tipos de motivos de los que dependen los impuestos. Por tanto, las normas organizativas y temporales para la presupuestación tributaria son más claras. Al mismo tiempo, los nombres de las funciones en las que se agrupan los cálculos de estos impuestos son, por supuesto, condicionales y los impuestos así clasificados no pueden tener ninguna relación entre sí.

Normas de presupuestación tributaria en la fase de planificación.

Un ejemplo de regulación del presupuesto fiscal (en la fase de planificación) se da en Figura 1. En este ejemplo, en el marco del presupuesto fiscal, se realizan las siguientes funciones principales: planificación de impuestos en función de las ventas y compras, planificación de impuestos en función del personal, planificación de impuestos en función de los activos utilizados por la empresa, planificación del impuesto sobre publicidad, planificación del impuesto sobre la renta, formación del presupuesto impuestos, coordinación y ajuste del presupuesto tributario, aprobación preliminar del presupuesto tributario.

Planificación de impuestos basados ​​en ventas y compras.

En el ejemplo considerado, estos impuestos significan IVA. El IVA depende del presupuesto de ventas y de los presupuestos de adquisiciones, es decir, de todos los recursos y servicios adquiridos. Por tanto, el IVA se puede calcular una vez aprobados previamente el presupuesto de ventas y todos los presupuestos de compras (materias primas y suministros, para cubrir las necesidades de producción, etc.).

Planificación de impuestos en función del personal.

En el ejemplo considerado, este grupo incluye deducciones fiscales de la nómina. Las deducciones se basan en los costos de nómina, por lo que se pueden calcular después de que se haya aprobado previamente el presupuesto de nómina. Los problemas aquí estarán relacionados principalmente con el retraso en el cálculo de la parte variable de los salarios, porque Depende de los indicadores de otros presupuestos y se puede calcular mucho más tarde que la parte constante.

Impuestos de planificación en función de los activos utilizados por la empresa.

Aquí están previstos el impuesto sobre la propiedad, el impuesto sobre el transporte y el impuesto territorial. Todos estos son activos que la empresa utiliza en sus actividades actuales. En consecuencia, para calcular estos impuestos se necesitan datos sobre el valor de la propiedad, el número y la capacidad de los automóviles propiedad de la empresa, así como la superficie de terreno ocupada por las instalaciones de producción.

Planificación del impuesto sobre la renta

Los impuestos sobre la renta se pueden planificar una vez calculados todos los gastos de la empresa, por lo que es necesario contar con un presupuesto de ventas previamente aprobado, así como todos los presupuestos de costos de la empresa. En este ejemplo, este impuesto se calcula en último lugar, porque La mayoría de los impuestos restantes son también gastos de la empresa que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta.

Formación del presupuesto fiscal.

A partir de los datos sobre los impuestos planificados, el contador crea un presupuesto fiscal que representa todos los impuestos de la empresa. Además, el presupuesto tributario puede contener indicadores adicionales que caractericen la efectividad de la función de administración tributaria. Esto podría ser, por ejemplo, la proporción de impuestos en los ingresos. En algunas empresas, este indicador incluso se incluye entre los indicadores estratégicos de la empresa, para los cuales se establece un límite superior adecuado.

Arroz. 1 Ejemplo de normativa de presupuestación tributaria (en fase de planificación)

El presupuesto fiscal también va acompañado de información analítica que contiene todas las explicaciones necesarias.

Coordinación y ajuste del presupuesto tributario

Hasta ese momento, todas las funciones las desempeñaba un contador involucrado en la planificación fiscal. En la coordinación y ajuste del presupuesto fiscal participan todos los jefes de la dirección financiera: director financiero, jefe de la OPE, jefe del departamento financiero y jefe de contabilidad. Si una empresa ha establecido un límite, por ejemplo, a la participación de los impuestos en los ingresos, primero es necesario controlar el cumplimiento de esta condición.

Algunas empresas incluso introducen un plan de incentivos para los planificadores fiscales, según el cual la bonificación depende de la diferencia entre el límite impositivo superior y los costes fiscales reales.

Aprobación preliminar del presupuesto tributario

La aprobación preliminar del presupuesto fiscal se produce a nivel del director financiero y ejecutivo de la empresa.

A la hora de aprobar el presupuesto tributario se debe partir del hecho de que, por un lado, es necesario optimizar cada impuesto por separado, pero aún así, lo más importante es que los costos totales de los impuestos sean mínimos.

Está claro que al optimizar los impuestos, puede resultar que con una opción un impuesto aumente, pero otro disminuya. En consecuencia, las decisiones siempre deben evaluarse sobre la base de los costos fiscales totales.

Aunque también ocurre que a la hora de elegir opciones hay que tener en cuenta el factor en el que se ingresan estos impuestos. Es decir, una empresa puede optar por una opción más cara, pero en la que los costes fiscales serán mayores. Esto, por supuesto, es importante principalmente para las grandes empresas, porque... en este caso, este será uno de los argumentos para ellos a la hora de resolver determinadas cuestiones con las autoridades locales.

Normativa presupuestaria tributaria en la fase de contabilidad, control y análisis

Un ejemplo de regulación del presupuesto tributario (en la fase de contabilidad, control y análisis) se da en Figura 2.

En este ejemplo, en el marco del presupuesto tributario, se realizan las siguientes funciones principales: recopilación de datos y formación del presupuesto tributario real, análisis de la implementación del presupuesto tributario, coordinación y aprobación de los resultados del análisis del presupuesto tributario. .

Recopilación de datos y formación del presupuesto fiscal real.

La recopilación de datos y la formación del presupuesto fiscal real la lleva a cabo el contador de la empresa sobre la base de las hojas de facturación de gastos fiscales. A continuación, se forma el presupuesto fiscal real, que, además de los costos, puede contener otros indicadores, por ejemplo, la participación de los impuestos en los ingresos, las cuentas por cobrar/por pagar, etc.

Análisis de la ejecución del presupuesto tributario

En el análisis de la ejecución del presupuesto tributario participan todos los jefes de la dirección financiera de la empresa. A partir de los resultados del análisis, se elaboran borradores de decisiones importantes destinadas a mejorar la situación en el futuro.

Coordinación y aprobación de los resultados del análisis del presupuesto tributario.

La coordinación y aprobación de los resultados del análisis de la implementación del presupuesto tributario se produce a nivel del director financiero y ejecutivo de la empresa. A partir de los resultados del acuerdo se elabora un protocolo que contiene las principales decisiones que se toman como resultado del análisis de la implementación del presupuesto tributario.

Estas decisiones también pueden referirse a ajustes en la política fiscal de la empresa. Es decir, no estamos hablando solo de políticas contables, sino también de los principios de planificación fiscal en los que se basa la empresa en su trabajo.

Arroz. 2. Un ejemplo de normativa de presupuestación tributaria (en la fase de contabilidad, control y análisis)

Modelo de presupuesto de impuestos y tasas

La principal diferencia entre el presupuesto tributario de todos los demás presupuestos es que al construir un modelo de presupuestación tributaria, es necesario confiar en una política contable externa (en este caso, tributaria).

Al elaborar todos los demás presupuestos, se pueden utilizar políticas contables internas (de gestión), que pueden diferir de las externas. Está claro que tal bifurcación, o más bien una ruptura (contabilidad, impuestos, gestión) de las políticas contables, puede conducir a complicaciones importantes en la preparación de los presupuestos de las empresas y, en particular, del presupuesto fiscal.

Como regla general, el modelo de presupuesto fiscal es uno de los más formalizados, ya que para calcular los impuestos se utilizan métodos claramente fijos definidos por el estado. Por tanto, la tarea principal a la hora de desarrollar un modelo de presupuesto fiscal es configurar correctamente la metodología de cálculo de impuestos.

Sin embargo, cabe señalar que solucionar este problema no es tan sencillo, ya que algunos impuestos (en particular, el impuesto sobre la renta), por decirlo suavemente, no se consideran muy sencillos. Nuestro Estado, persiguiendo el objetivo de obtener lo máximo posible de las empresas en el menor tiempo posible, claramente ha ido demasiado lejos con la metodología para calcular el impuesto sobre la renta (con el IVA tampoco todo es tan sencillo). Esto lleva al hecho de que la configuración del modelo de presupuesto fiscal resulta bastante compleja, ya que es necesario verificar muchas condiciones diferentes (puede encontrar un ejemplo de un modelo de presupuesto fiscal (así como todos los demás presupuestos) en la solución en CD "Gestión presupuestaria de una empresa". Descargar. Puede encontrar una presentación de esta solución en CD en la sección "Descargas". Puede encontrar una descripción en la sección "Soluciones en CD").

Aunque en la práctica hay casos en los que se utiliza una lógica mucho más informal para elaborar un presupuesto fiscal. Algunas empresas pueden utilizar un modelo de planificación del presupuesto fiscal bastante original. Como dijo el director de una empresa, sus prioridades a la hora de distribuir los fondos eran las siguientes: primero los salarios, luego los materiales, luego el presupuesto local y ya no quedaba nada para el presupuesto federal. Esta planta acumuló una gran deuda con el presupuesto federal, pero esto no les preocupaba especialmente.

Todo se explicaba por el hecho de que la propiedad se diluyó entre la población activa, por lo que, de iniciarse un procedimiento de quiebra, esto significaría que cuatro mil personas se quedarían sin trabajo.

La dirección de la planta estaba pensando en consolidar una participación de control, pero tan pronto como lo hicieran, inmediatamente recordarían la deuda con el presupuesto federal. Después de todo, cuando el propietario no está, no hay nadie a quien preguntar, y tan pronto como aparezca, inmediatamente tendrá que responder por todo, incluidos los "pecados" de los anteriores gerentes de la empresa, que trajeron la organización. a su estado actual.

Ejemplo de modelo de presupuesto fiscal

En este ejemplo de modelo de presupuesto fiscal (ver Mesa 2) sólo se utilizan los impuestos más comunes, que casi todas las empresas tienen, a excepción de los que son “simplificados” o imputados. Es decir, estamos hablando de los cuatro impuestos más comunes: impuesto a la renta, impuesto al valor agregado (IVA), impuesto a la propiedad e impuestos sobre la nómina.

Cuadro No. 2. Ejemplo de presupuesto fiscal

Partida presupuestaria					año
					Al Principio	período	finalmente
Cálculo de impuestos
	Impuesto sobre la renta (miles de rublos)					4 119				0			51			1 309			2 759
		tasa de impuesto sobre la renta				24%
		cálculo independiente				11 795		0	0	0	0	0	51	340	807	1 360	2 091	3 026	4 119
		Ingreso imponible				17 163		-685	-126	-20	336	-310	1 017	1 205	1 946	2 302	3 047	3 893	4 556
			Ingreso imponible			186 678		10 506	11 628	12 365	15 717	14 688	15 052	15 243	15 431	15 948	17 726	19 811	22 562
			gastos imponibles			169 515		11 191	11 754	12 384	15 381	14 998	14 036	14 038	13 485	13 646	14 678	15 918	18 006
	IVA (mil rublos)					6 590		303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464	1 759
						893				147			186			192			367
	Impuestos sobre la nómina (miles de rublos)					8 219		581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791	849
		Tasa de impuesto sobre la nómina				26,0%
Impuestos totales acumulados (miles de rublos)						19 821		884	1 101	1 231	1 473	661	904	680	688	2 215	1 994	2 255	5 734
Participación de los impuestos en los ingresos						10%		7%	8%	9%	10%	5%	7%	5%	6%	12%	10%	10%	22%
pago de impuestos
	Impuesto sobre la renta (miles de rublos)					1 359		250	50	50	0	0	0	17	17	17	1 595	436	436
		Pagos anticipados trimestrales						200			0			0			1 159
		Pagos anticipados mensuales			50			50	50	50	0	0	0	17	17	17	436	436	436
		Cantidad de anticipos mensuales						50	100	150	0	0	0	17	34	51	436	873	1 309
	IVA (mil rublos)					5 531		700	303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464
	Impuesto sobre la propiedad (miles de rublos)					676		150			147			186			192
	Impuestos sobre la nómina (miles de rublos)					7 920		550	581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791
Impuestos totales a pagar (miles de rublos)						15 485		1 600	884	1 101	1 231	1 473	661	853	680	688	2 065	1 994	2 255
Deudas tributarias
	para el impuesto sobre la renta (miles de rublos)
		cuentas por pagar			200,00					0			0			1 210			2 759
		activos por impuestos diferidos						0	0	0	150	150	99	99	99	0	0	0	0
	según el IVA (miles de rublos)
		cuentas por pagar			700,00		1 759	303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464	1 759
							0	0	0	0	0	3 935	2 985	2 020	974	0	0	0	0
	para impuesto a la propiedad (mil rublos)
	Impuestos sobre la nómina (miles de rublos)
		cuentas por pagar			550,00		849	581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791	849
Deuda tributaria total (miles de rublos)
	cuentas por pagar				1 600		5 734	884	1 101	1 231	1 473	661	853	680	688	2 117	1 994	2 255	5 734
	Otros ingresos						0	0	0	0	150	4 085	3 135	2 119	1 073	99	0	0	0

Los impuestos sobre la nómina se calculan con base en datos del presupuesto salarial, que consolida la nómina total de la empresa y también presenta datos sobre los salarios de cada departamento. El modelo presentado utiliza el siguiente supuesto. Se cree que la empresa no disfruta de ningún beneficio que pueda ofrecerse a determinadas categorías de ciudadanos o por determinadas cantidades salariales. Si no se hubiera hecho tal suposición, entonces sería necesario realizar un cálculo detallado para cada empleado de la empresa para quien se pueda utilizar tal o cual beneficio.

Por cierto, algunos planificadores fiscales creen que utilizar todo tipo de beneficios en realidad resulta contraproducente para la empresa. En primer lugar, el método de cálculo se vuelve mucho más complicado y, en segundo lugar, el uso de cualquier beneficio deberá demostrarse durante las inspecciones fiscales. Además, en nuestro país muy a menudo se cancelan los beneficios antiguos, pero aparecen otros nuevos, lo que lleva a la necesidad de cálculos adicionales, lo que nuevamente incide en la pérdida de tiempo de los contables.

Los impuestos a la propiedad se planifican con base en la información proveniente del presupuesto de activos fijos. Aquí solo hay que tener en cuenta que las políticas contables internas (de gestión) pueden diferir de las externas en relación con lo que se reconoce como activo fijo y lo que no (consulte el libro “Organización y automatización de la contabilidad de gestión”).

Naturalmente, al calcular los impuestos a la propiedad, será necesario utilizar políticas contables externas, es decir, tomar datos sobre activos fijos no de la contabilidad de gestión, sino de la contabilidad, o más bien de la contabilidad fiscal.

El IVA se calcula sobre la base de datos planificados sobre recibos e ingresos por ventas reconocidos, así como información sobre los costos planificados y su pago. En consecuencia, esta información se recopila de los presupuestos funcionales y calendarios de pago pertinentes. Esto tiene en cuenta la información sobre la deuda de IVA inicial por pagar (la empresa le debe al presupuesto) o por cobrar (el presupuesto le debe a la empresa).

El impuesto sobre la renta se calcula sobre la base de datos sobre los ingresos y gastos previstos de la empresa. Aquí es importante determinar con precisión exactamente aquellos gastos que, de acuerdo con la política de contabilidad fiscal, pueden reconocerse como gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta. Puede resultar que el beneficio en contabilidad sea mayor o menor que en contabilidad fiscal.

Los datos para la planificación del impuesto sobre la renta, por supuesto, deben tomarse de cálculos elaborados de acuerdo con las políticas de contabilidad fiscal. Aquí, como en el caso del IVA, es necesario tener en cuenta el saldo inicial en el balance. O los pasivos registrarán cuentas por pagar, o los activos reflejarán activos por impuestos diferidos si se incurrió en una pérdida en el período de informe anterior, o los activos pueden reflejar pagos anticipados de impuestos sobre la renta.

Como puede verse en el ejemplo de presupuesto (ver. Mesa 2), consta de tres secciones: devengo de impuestos, pago de impuestos y deudas tributarias. En consecuencia, la información de la primera sección va al BDR (todo excepto el IVA devengado), de la segunda al BDDS y de la tercera al BBL.

En este ejemplo de presupuesto fiscal, existe un indicador como la participación de los impuestos en los ingresos. Este indicador puede ser meramente referencial, es decir, puede proporcionar información sobre la carga fiscal de la empresa. O puede ser que este indicador tenga un carácter objetivo y, tal vez, incluso se utilice en el esquema de motivación de la dirección financiera, en particular, del departamento de contabilidad (ver Libro 5 "El papel de la dirección financiera en la presupuestación" ).

La cuestión es que a la contabilidad u otro departamento involucrado en la planificación fiscal se le puede encargar minimizar la carga fiscal mediante el uso de métodos de optimización legales. Es cierto que antes de introducir un sistema de este tipo, es necesario evaluar los costos de mantener el desempeño de tales funciones. La cuestión es que, por regla general, cualquier optimización va acompañada de un aumento en la cantidad de trabajo asociado con el papeleo adicional, la recopilación de los certificados necesarios, etc.

Está claro que una de las herramientas de optimización es el aprovechamiento de diversos beneficios. Pero también existen ciertos riesgos. Si se cancelan algunos beneficios, puede ser necesario rehacer algunos informes externos y esto, a su vez, puede requerir cálculos adicionales o incluso ajustes a la información fáctica ya ingresada. Es decir, esto puede resultar en costos adicionales de tiempo y dinero.

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