¿Cuáles son las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato y el procedimiento para cobrarlas? Facturación tardía: ¿un problema o una burbuja? Monto y condiciones de pago de la multa.

Para completar el trabajo, al contratista se le asigna un cierto período de tiempo, que se fija en el contrato y es una condición importante de la transacción.

En caso de incumplimiento de este plazo, el cliente tiene derecho a exigir una cierta compensación por ello: una multa (sanción).

Vale la pena conocer con más detalle en qué casos surge este derecho y qué debe hacer el cliente para recibir esta compensación.

De conformidad con el art. 27 Ley Federal "Sobre la Protección de los Derechos del Consumidor" (en adelante, la Ley), el contratista debe completar el trabajo a tiempo:

• establecido por las reglas para la implementación de sus tipos individuales;
• definido en el contrato (puede ser mayor o menor que el primero).

En arte. 28 de la Ley define los derechos que recibe el cliente en caso de incumplimiento de la duración establecida del trabajo:

• nombramiento de un nuevo mandato;
• encomendar trabajos a terceros y reembolsar los gastos correspondientes a cargo del contratista;
• reducción de pago;
• reembolso del dinero pagado por el trabajo;
• desistimiento del contrato.

Si ha extendido el plazo para completar el trabajo, la multa se cobra solo si se viola el plazo repetido

Junto al ejercicio de cualquiera de estos derechos, el consumidor también puede exigir al culpable el pago de una multa por mora. Sin embargo, en caso de prórroga del contrato, será posible recibir una multa solo en caso de violación repetida de los términos por parte de la contraparte.

El cliente también tiene derecho a una sanción si recurre al contratista para el ejercicio de uno de estos derechos, y éste infringe el plazo establecido para ello.

Su duración es de 10 días, por lo que tras su finalización el consumidor tiene derecho a recibir una compensación por cada día posterior.

Monto y condiciones de pago de la multa.

Para calcular correctamente el monto de la multa, es necesario determinar varios puntos:

• en qué unidades de tiempo se calcula el período, en días u horas;
• a partir de qué momento comienza este período (desde el momento de la firma del contrato, después de la transferencia del objeto al contratista, a partir de una determinada fecha calendario, etc.);
• en qué momento se completó finalmente la obra;
• ¿A cuánto asciende el costo de completar el trabajo (en ausencia de este indicador, en los cálculos se tiene en cuenta el costo de todo el pedido)?

Una vez determinados estos indicadores, se calcula el número total de días de retraso.

Vale la pena considerar que el cálculo no se realiza en días hábiles, sino en días naturales, es decir, todos los fines de semana y festivos también están sujetos al pago por parte del culpable.

En cuanto al importe de la sanción, su importe mínimo es el 3% del coste de la obra (precio del pedido) y se cobra:

• para cada día (si el período se define en dicha unidad de tiempo);
• por cada hora de retraso.

Sin embargo, las partes pueden establecer un monto mayor de la pena fijando este valor en el contrato. Pero vale la pena considerar que el inciso 5 del art. 28 de la Ley también establece el monto máximo de compensación: no debe exceder el costo de realizar el trabajo o el precio total del pedido, si el primer valor no está especificado en el contrato.

El monto mínimo de la sanción es del 3% y el máximo no debe exceder la cantidad de trabajo realizado.

Si el documento indica una multa por un monto menor, aún se requerirá el pago de un mínimo del 3%.

Además del importe de la multa, no menos importante es el momento de su pago. No está definido por la ley, por lo que en este caso es necesario recurrir al derecho civil.

Por ejemplo, de conformidad con el art. 314, si el plazo para el cumplimiento de las obligaciones no está establecido en el contrato o actos legislativos, es de 7 días a partir de la fecha de presentación de los requisitos al contratista. Si se incumple este plazo, el cliente tiene derecho a acudir a los tribunales.

Algoritmo para cobrar sanciones.

Si el contratista incumple los plazos establecidos, el cliente deberá realizar la siguiente secuencia de acciones:

1. Contactar al contratista con una queja por escrito. Enumera los requisitos:
   • previsto en el art. 28 de la Ley (uno a elegir);
   • previo pago de una multa (también se indica su monto).

   El contratista tiene 10 días para considerar este reclamo y cumplir con los requisitos especificados en el mismo. Una vez finalizados, la multa comienza a acumularse nuevamente y el cliente tiene derecho a acudir a los tribunales o a Rospotrebnadzor.

2. Presentar una denuncia ante Rospotrebnadzor. Este organismo considerará el recurso y, dentro del plazo prescrito, comprobará el trabajo del contratista.
3. Presentar una reclamación ante los tribunales. Se puede presentar una reclamación en un tribunal ubicado en:
   • residencia de cualquiera de las partes;
   • realización de trabajos o prestación de servicios;
   • Ubicación de la empresa o empresario individual que es el ejecutante del contrato para la realización del trabajo.

Junto con el reclamo se deben presentar documentos que confirmen la culpabilidad de la segunda parte: un contrato de prestación de servicios, una segunda copia del reclamo escrito (o un recibo de su envío por correo), etc.

Si se toma una decisión judicial positiva, el contratista deberá reembolsar al cliente todos los gastos y también pagar una multa.

Recibir una multa por finalizar tarde el trabajo es un derecho legal de todo cliente. Recibe esta oportunidad si el contratista no entrega la obra terminada dentro del plazo establecido por el contrato o las normas específicas para su ejecución.

En este caso, el importe mínimo del retraso es el 3% del coste de la obra o el precio del pedido y se devenga en este importe diariamente (por hora), y el máximo es el 100%. Si el artista se niega a pagar, esta compensación puede obtenerse ante los tribunales.

IVA: factura - dentro de los 5 días posteriores a la venta

20.09.2011

Vigente al 20/09/2011

Un cliente contactó con la oficina de AS-AUDIT con una pregunta. Durante el mes se brindan varios servicios de transporte y expedición (transporte de carga), los cuales se completan, por ejemplo, el 05/09/2011, 12/09/2011, 15/09/2011, respectivamente, y se entregan certificados de prestación de servicios. firmado. El cliente de transporte desea que se emita una factura a final de mes (para todo el transporte). ¿Cuáles son las consecuencias de la facturación tardía?

Según el párrafo 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes (trabajos, servicios), el vendedor emite las facturas correspondientes al comprador a más tardar cinco días naturales contados a partir del día del envío de los bienes ( realización de trabajos, prestación de servicios). Sin embargo, la responsabilidad por la emisión tardía de facturas no está prevista en el Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Tipos de infracciones fiscales y responsabilidad por su comisión".

A pesar de esto, las autoridades fiscales a veces se niegan a ejercer el derecho a deducciones fiscales en caso de emisión tardía de facturas.
Una factura redactada más tarde de 5 días naturales a partir de la fecha de envío no es base para deducir el IVA (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26/08/2010 No. 03-07-11/370, del 30/06 /2008 N° 03-07-08/159).
La presentación tardía de facturas implica una negativa legal a aplicar deducciones fiscales y reembolso del impuesto al valor agregado (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 08/07/2002 No. A56-2008/02).

Existe una opinión diferente de la de los expertos independientes.

Según el párrafo 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deducciones fiscales del IVA se realizan sobre la base de facturas emitidas por los vendedores cuando el contribuyente compra bienes (obras, servicios). Solo están sujetos a deducciones los montos de impuestos presentados al contribuyente o efectivamente pagados por él al comprar bienes (obras, servicios) después del registro de estos bienes (obras, servicios) en presencia de los documentos primarios correspondientes.

La violación de los plazos para la emisión de una factura no puede servir como base para negarse a deducir los montos del IVA pagado (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 10 de febrero de 2009 No. KA-A40/12874-08 en el caso No. A40-29129/08-4-91, Distrito de Siberia Oriental de FAS de fecha 28 de octubre de 2008 No. A19-13680/07-24-F02-5268/08 en el caso No. A19-13680/07-24, Distrito de Siberia Occidental de FAS de 15 de septiembre de 2008 No. F04-4718/2008 (11569-A45 -26) en el expediente No. A45-8774/2007-57/44).

El plazo establecido para la emisión de facturas no es preventivo y su incumplimiento no constituye motivo para negarse a aplicar deducciones fiscales. Por lo tanto, si el proveedor recibió las facturas de la contraparte después de haberlas emitido al contribuyente, esto no es obstáculo para que el contribuyente ejerza el derecho a aplicar una deducción (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 5 de septiembre , 2007 N° A19-2735/07-43-F02-4551/07 en el caso N° A19-2735/07-43). Conclusiones similares se establecen en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 16 de diciembre de 2002 No. A33-10903/02-SZA-F02-3595/02-S1.

Emitir una factura en violación del plazo de cinco días no es motivo para negarle al comprador la devolución del IVA, y tampoco indica su mala fe, ya que no está obligado a responder por las acciones de terceros (resolución de la Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 19 de febrero de 2009 en el caso No. A65-6288 /2008).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la violación del plazo para la emisión de facturas como base para rechazar la devolución del IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 16 de agosto de 2005 No. F09-3474/05- S2).

La emisión tardía de facturas no priva al contribuyente del derecho a reclamar la deducción del IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 5 de diciembre de 2001 No. F03-A73/01-2/2542).

Conclusión: la facturación tardía puede dar lugar a disputas fiscales y sanciones. Por tanto, puedes encontrarte con el cliente a mitad de camino, pero esto supondrá sanciones económicas para tu empresa y creará problemas al cliente, quien, en caso de una auditoría fiscal, no podrá confirmar las deducciones del IVA. Eso. No es aconsejable violar la ley.

Si desea llegar a la mitad del camino con el cliente y cumplir con la ley, entonces emita tanto el documento como la factura al mismo tiempo el último día del mes.

Desde el otoño pasado, las multas en virtud del art. Arte. 126 y 129 NK han aumentado significativamente. Por lo tanto, todo el mundo necesita saber para qué sirven exactamente estos artículos y cuándo se pueden aplicar. Empecemos por los más comunes. multa - por no presentarse y fuera de plazo.

Multa en virtud del párrafo 1 del artículo 126 del Código Tributario

Violación del apartado 1 del art. 126 NK se expresa en caso de no presentar contribuyentes (pagadores de tasas) o agentes fiscales documentos u otra información a tiempo, que, según la legislación fiscal:
(o) solicitado por la autoridad fiscal a la persona respecto de quien se está llevando a cabo una auditoría documental o de campo. Todo está más o menos claro con esto (cláusulas 6, 8, 9 del artículo 88, párrafo 12 del artículo 89, párrafo 1 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
(o) una organización o empresario debe presentarlo a las autoridades fiscales de forma independiente por el hecho de ser contribuyentes o agentes fiscales.

Para referencia
La sanción por no presentar los documentos o información previstos por la legislación tributaria a las autoridades tributarias dentro del plazo prescrito por parte del contribuyente (pagador de la tasa, agente tributario) es:
(si) el plazo para la presentación de documentos expiró el 2 de septiembre de 2010 o antes: 50 rublos. para cada documento (Cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
(si) el plazo para la presentación de documentos expiró el 3 de septiembre de 2010 o después: 200 rublos. para cada documento (Cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En consecuencia, de acuerdo con esta norma, uno no puede ser multado por no presentar (presentación fuera de plazo) los documentos o la información solicitada en el marco de una contrainspección (Cláusulas 1, 2 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Qué documentos deben presentar los contribuyentes de forma independiente?

Estos son, en particular:
- mensajes sobre la apertura o cierre de divisiones separadas de la organización, así como mensajes sobre cambios en la dirección, nombre o jefe del EP (formularios N N S-09-3-1 y S-09-3-2 (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 03/09/2010 N MN- 37-6/10623@)) (Subcláusulas 3, 3.1, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- estados financieros de organizaciones (excepto organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado);
- cálculos de impuestos para pagos anticipados del impuesto a la propiedad corporativa;
- mensajes sobre la participación en una organización rusa o extranjera, es decir, sobre la adquisición de acciones o una participación en el capital autorizado de una LLC (formulario N S-09-2) (Subcláusula 2, cláusula 2, artículo 23 del Impuesto Código de la Federación de Rusia);
- mensajes sobre la decisión tomada por la organización sobre reorganización o liquidación (formulario N S-09-4) (Subcláusula 4, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Tenga en cuenta que si el Código Tributario establece una responsabilidad especial por no presentar un documento específico, entonces la multa debe imponerse de acuerdo con una norma especial y no de acuerdo con el párrafo 1 del art. 126 nuevas coronas. Dichos documentos incluyen:
- una solicitud de registro fiscal por los motivos previstos por el Código Tributario (por ejemplo, una solicitud de registro de una organización como pagador de UTII (formulario N UTII-1) (Cláusula 2 del artículo 346.28 del Código Tributario de la Federación Rusa));
- mensajes sobre la apertura o cierre de una cuenta bancaria (formulario N S-09-1) (Subcláusula 1, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- declaraciones de impuestos (Cláusula 1, artículo 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La responsabilidad por la falta de presentación de estos documentos está establecida por el art. Arte. 116, 118 y 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, respectivamente.
No se le puede imponer una multa en virtud del inciso 1 del art. 126 del Código Tributario incluso cuando la obligación de presentar cualquier documento o información a la autoridad tributaria no esté establecida por la legislación tributaria, sino por alguna otra legislación. Es probable que haya una multa administrativa por no presentarlos, pero ciertamente no una multa fiscal.
Por ejemplo, un cambio en el jefe de la organización debe informarse a la oficina de impuestos (Subcláusula “l”, cláusula 1, cláusula 5, artículo 5 de la Ley Federal de 08.08.2001 N 129-FZ). En caso de incumplimiento de esta obligación, se puede imponer una multa administrativa al nuevo gerente (Parte 3 del artículo 14.25 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).

¿Qué documentos se multa a los agentes fiscales por no presentar?

Organizaciones y empresarios: los agentes fiscales deben presentar de forma independiente al Servicio de Impuestos Federales:
- declaraciones del IVA, incluso si el propio agente fiscal no es pagador de este impuesto (cláusula 5 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- cálculos de impuestos para el impuesto sobre la renta (para los ingresos pagados en forma de dividendos por organizaciones que no pagan este impuesto) (Cláusula 1 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- información sobre los importes de los ingresos pagados a organizaciones extranjeras y los impuestos retenidos;
- información sobre los ingresos pagados a personas físicas, los importes calculados, retenidos y transferidos al presupuesto del impuesto sobre la renta personal (formulario 2-NDFL) (cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- mensajes sobre la imposibilidad de retener impuestos sobre los ingresos pagados a una persona física (formulario 2-NDFL) (Cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 2 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de noviembre de 2010 N ММВ-7-3/611@).

Cuando no se le puede multar por no proporcionar los documentos solicitados

Los poderes de los funcionarios tributarios para solicitar documentos durante una auditoría in situ o documental no son ilimitados. Durante una inspección documental, están estrictamente limitados por el art. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia. E incluso durante una inspección in situ, sólo podrá solicitar documentos relacionado con el impuesto y período auditado. De ahí la conclusión: si la autoridad fiscal ha solicitado documentos que no tiene derecho a exigir, usted tiene todo el derecho a no presentarlos y no puede recibir una multa por ello (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 08/04/2008 N 15333/07). Por ejemplo, no se le puede multar por no presentar:
- facturas solicitadas durante una auditoría documental de una declaración de IVA en la que no se reclamó el reembolso del impuesto (cláusulas 7 y 8 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- facturas emitidas en 2009, solicitadas durante una auditoría in situ del IVA correspondiente a 2010;
- cualquier documento cuyas copias ya se hayan presentado a la autoridad fiscal durante una auditoría fiscal a partir del 01/01/2010 (Cláusula 5 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 12/ 14/2010 en el expediente N° A68-3284/10-135/18).

¡Atención! Si le solicitan documentos de los que ya presentó copias durante una auditoría en 2010 y posteriormente, no es necesario que los presente nuevamente.

Otra limitación es la autoridad fiscal en general. no tiene derecho a solicitar documentos a la persona inspeccionada fuera del marco de una inspección in situ o documental(Cláusula 1 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Después de todo, en el Código Tributario simplemente no existe un procedimiento para solicitar documentos para tal situación. Por ejemplo, el 20 de julio de 2010, presentó una declaración de IVA reclamando el derecho a la devolución de impuestos. Durante una auditoría documental de esta declaración, la inspección tiene derecho a solicitarle documentos que confirmen el derecho a deducir el IVA en esta declaración (Cláusula 8 del artículo 88, párrafo 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero si el requisito para presentar estos documentos se realiza después del 20 de octubre de 2010 (fuera del período de tres meses asignado para realizar una auditoría documental (cláusula 2 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)), tiene derecho a no a responder y ser multado según la Cláusula 1 del art. 126 NK no está permitido. Esta conclusión es confirmada tanto por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de noviembre de 2009 N 10349/09) como por el Ministerio de Finanzas (Carta del Ministerio de Rusia de Hacienda de 24 de noviembre de 2008 N 03-02-07/1-471).

¡Atención! Si la autoridad fiscal no tiene derecho a exigir ningún documento, no se le puede imponer una multa por no presentarlo.

También tenga en cuenta que en el párrafo 1 del art. 126 del Código Tributario habla de responsabilidad únicamente por no presentar los documentos previstos por la legislación tributaria. Eso es si el documento no está mencionado en la legislación fiscal, entonces no se le puede imponer una multa por no presentarlo (Cláusula 8 de la Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 14 de marzo de 2006 N 106). Y los tribunales, por regla general, llegan a la conclusión de que es imposible imponer una multa en virtud del art. 126 del Código Tributario por no presentar documentos no previstos ni por la legislación contable ni tributaria, así como por los documentos que pueda redactar, pero que no esté obligado a hacerlo. En particular, los tribunales declararon ilegal responsabilizar a las personas por no presentar declaraciones (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- listas de activos fijos relacionados con diferentes tipos de actividades, listas de bienes inmuebles alquilados, cálculos de la distribución de ingresos y gastos para diferentes tipos de actividades (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 09/03/2010 N KA -A40/1571-10);
- certificados y declaraciones de cumplimiento de los productos manufacturados con los requisitos GOST, copias de cartas de Rosstat que confirman el código según el Clasificador de actividad económica exterior de toda Rusia (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Zona Noroeste del 24 de septiembre de 2009 en el caso N° A42-5230/2006);
- justificación económica para el cálculo de los pagos de alquiler, detallando conversaciones desde teléfonos móviles y órdenes para fijar un límite a los gastos de comunicaciones móviles, cálculos que confirman la conveniencia de negarse a ejercer la opción y la conveniencia de adquirir instrumentos financieros de transacciones de futuros (Resolución de la Federación Servicio Antimonopolio del Distrito Central de 27 de octubre de 2009 en el expediente No. A48-973/2009);
- hojas de operador y despacho (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de 20 de febrero de 2008 N F09-11449/07-C2);
- copias de letras de cambio emitidas (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio UO de 17 de diciembre de 2009 N F09-10019/09-C3);
- plantilla (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 22 de abril de 2008 en el expediente No. A55-11630/07).
La siguiente pregunta es: ¿le pueden multar por no presentar documentos? que no fueron recopilados, aunque deberían haber sido? Parece que la respuesta es obvia. El incumplimiento de la obligación de redactar un documento no debe eximir de responsabilidad por no presentarlo. Después de todo, nadie intenta impugnar la multa por no presentar una declaración de impuestos (artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) simplemente porque no tuvo tiempo de prepararla dentro del plazo.
También hay tribunales que señalan la legalidad de la multa en virtud del apartado 1 del art. 126 Código Tributario en caso de no presentación de documentos por no haber sido redactados (Resoluciones de la FAS ZSO de 01.07.2009 N F04-3216/2009(7623-A03-37); FAS UO de 24.03. 2008 N F09-1746/08-S3). Es cierto que, por extraño que parezca, son una minoría. Y la mayoría de los tribunales adoptan la posición de que no puede haber multa en tal situación. La lógica es simple: como el documento no fue redactado, entonces no pudo presentarse dentro del plazo establecido por el requerimiento, por razones objetivas. Por ejemplo, los tribunales indicaron que no se pueden imponer multas por no presentar y no presentar:
- certificados en el formulario 2-NDFL (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 07/04/2008 en el caso No. A29-5357/2007);
- libros de contabilidad de ingresos y gastos de organizaciones y empresarios individuales que utilizan el sistema tributario simplificado (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 20.02.2009 en el caso No. A42-3046/2008; FAS Región Noroeste de 27.08.2009 en el caso No. A32-13466/2006-12/295);
- libros de compras y libros de ventas (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de fecha 09/04/2009 N F09-1830/09-S3);
- órdenes sobre políticas contables (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 15 de febrero de 2010 en el expediente No. A35-9027/08-C21).
Por supuesto, si ya se ha tomado la decisión de procesar, cualquier argumento que permita impugnarla es bueno. Y se pueden y se deben utilizar prácticas favorables a los contribuyentes.
Al mismo tiempo, tenga en cuenta: al justificar durante una inspección la falta de presentación de los documentos primarios obligatorios y las facturas por el hecho de que no fueron compilados, puede "recibir" una multa en virtud del art. 120 coronas noruegas.
Además, es natural que los tribunales reconozcan las multas previstas en el apartado 1 del art. 126 del Código Tributario, si los documentos no se presentan por el hecho de que:
(o) robado (Resoluciones del Distrito Central de la FAS de 23 de octubre de 2008 en el expediente No. A36-686/2008; FAS UO de 28 de julio de 2008 No. F09-1296/08-C3);
(o) incautado por otra agencia gubernamental (en particular, la policía) (Resoluciones de la FAS PA de fecha 22 de mayo de 2009 en el caso No. A57-11985/06; FAS SZO de fecha 18 de junio de 2009 en el caso No. A21-8111 /2008);
(o) perdido por otras razones (por ejemplo, en un accidente o desastre natural (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 03/09/2010 en el caso No. A56-47676/2009; FAS Distrito Militar Oriental de 08.06.2009 en el caso No. A17-7256/2008).
Como comprenderá, esto se debe al hecho de que en tales circunstancias no es culpa de la organización o del empresario no presentar los documentos. Y sin culpa no hay responsabilidad (artículo 106, párrafo 2 del artículo 109 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por la misma razón, los tribunales reconocen como ilegal una multa por no presentar documentos debido a que una organización o empresario no recibió la demanda de la autoridad tributaria enviada por correo (Cláusula 2 de la parte razonada de la Determinación de la Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 08/04/2010 N 468-О-О; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 11 de enero de 2009 N KA-A41/12621-08). Además, es la autoridad fiscal la que debe acreditar la recepción de la solicitud (cláusula 6 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; parte 5 del artículo 200 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia).

¿Me pueden multar por presentar documentos incorrectamente?

Reglas para la presentación de documentos a solicitud de la autoridad fiscal. son simples (Cláusulas 2, 3 del artículo 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- los documentos en papel se presentan personalmente o se envían por correo certificado en forma de copias certificadas con la firma del empresario inspeccionado o la firma del gerente y el sello de la organización inspeccionada;
- los documentos compilados electrónicamente en formatos establecidos pueden enviarse a través de canales de telecomunicaciones;
- los documentos deben presentarse dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la solicitud. Este plazo podrá ampliarse previa solicitud escrita de la organización o empresario. Dicha petición debe presentarse el día hábil siguiente al día en que se recibió la solicitud (Cláusula 6, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
No hay duda de que por violar el plazo de presentación de documentos se puede recibir una multa, esto se establece directamente en el Código (Cláusula 4 del artículo 93, párrafo 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Pero, ¿es posible recibir una multa si una organización o empresario presentó una petición para ampliar el plazo, pero la inspección no la cumplió? Actualmente, la mayoría de los tribunales responden negativamente a esta pregunta (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 8 de diciembre de 2010 N KA-A40/14679-10; Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 3 de septiembre de 2010). 2010 en el expediente No. A56-47676/2009).
Eso sí, para que el tribunal se ponga de su lado en tal situación, la solicitud de prórroga del plazo de presentación de documentos debe estar motivada. Es decir, debe indicar los motivos por los que objetivamente no puede presentar documentos dentro del plazo habitual. Puede tratarse de una gran cantidad de documentos solicitados o de la necesidad de entregarlos desde otra localidad (por ejemplo, cuando durante una inspección de una sucursal se solicitan documentos ubicados en la sede de la empresa). También será a su favor que presente a tiempo al menos algunos de los documentos requeridos por la autoridad fiscal.

Avise a su gerente
Si existe el más mínimo riesgo de no presentar a tiempo los documentos solicitados por la inspección, es necesario presentar una petición para ampliar el plazo. Incluso si la inspección no la extiende y no podemos presentar los documentos a tiempo, el mero hecho de presentar dicha petición ayudará a impugnar la multa en virtud del párrafo 1 del art. 126 nuevas coronas.

Siguiente pregunta: ¿te pueden multar por presentar a tiempo? no certificado¿Copias (o incorrectamente certificadas) de los documentos solicitados? Formalmente, tal acto constituye un delito según el párrafo 1 del art. 126 NK, no se forma. Una vez que el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales estuvo de acuerdo con esto (Resolución de 15 de septiembre de 2008 N F09-6550/08-S3). Sin embargo, tenga en cuenta que, en lugar de penalizar las copias no certificadas, la autoridad fiscal puede simplemente negarse a aceptarlas. La legalidad de tal negativa fue reconocida por el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú (Resolución de 5 de noviembre de 2009 N KA-A41/11390-09). Y si, como resultado, usted presenta copias debidamente certificadas de los documentos en violación del plazo, las autoridades fiscales sin duda le impondrán una multa por ello. Y, lamentablemente, no es un hecho que el tribunal reconozca que dicha multa es ilegal.
A veces, las autoridades fiscales imponen multas en virtud del párrafo 1 del art. 126 Código Tributario por presentación de documentos completados incorrectamente. Pero, como comprenderá, esto es ilegal. Por lo tanto, las posibilidades de impugnar dicha multa en los tribunales son muy altas (Resoluciones del Distrito Central de FAS de fecha 22/08/2006 en el caso N A09-1974/06-12; FAS MO de fecha 15/01/2010 N KA-A40 /14964-09). Incluso si los documentos se presentaron electrónicamente y los errores en los mismos llevaron a que el protocolo de control de entrada indicara que los documentos no fueron aceptados (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 20 de marzo de 2008 N F04-1001/2008(669- A67-19); FAS MO de 14 de septiembre de 2009 N KA-A40/9158-09).

¿Cómo se calcula la multa en virtud del párrafo 1 del artículo 126 del Código Tributario?

La multa se fija en 200 rublos. por cada documento no presentado o presentado tarde(Cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Parece que la aritmética es simple: si no presentó un documento, una multa de 200 rublos, si no presentó 100 documentos, una multa de 20.000 rublos. Así, para calcular la multa, basta con saber exactamente cuántos documentos no presentó la organización o el empresario.
Cuando los documentos se presenten, aunque sea tarde, la autoridad fiscal podrá simplemente contar su número. Y para determinar el importe de la multa por no presentar documentos, lo ideal es que en la solicitud de las autoridades fiscales se indique su cantidad exacta. Por ejemplo, el requisito dice: "Presentar la factura emitida por OJSC Leshy por el envío de arándanos en septiembre de 2010: 1 pieza". Sin embargo, en la práctica esto no sucede. Porque la autoridad fiscal simplemente no dispone de datos sobre el número de facturas recibidas por el contribuyente. Y luego escribe en la solicitud: "Proporcionar facturas de bienes (trabajos, servicios) adquiridos en el tercer trimestre de 2010".
Y en este caso, ¿cómo calcular el importe de la multa si el contribuyente no presentó factura? Es imposible calcular la multa a simple vista, así lo explicó a las autoridades fiscales el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia hace 3 años (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 08/04/2008 N 15333/07). Por tanto, para calcular la multa, la autoridad tributaria puede y debe obtener datos que le permitan determinar el número exacto de documentos no presentados. Y puede hacerlo de dos maneras.
Primer método: establecer el número de documentos no presentados con base en los resultados de las contraverificaciones, en cuyo marco se recibirán los documentos de las contrapartes de la persona inspeccionada, cuyas copias deben estar en posesión de esta persona. Dichos documentos pueden ser facturas, contratos, albaranes. Es decir, cualquier documento que esté redactado en dos copias o que tenga una parte separable que se transfiera a la contraparte. Así, las autoridades fiscales pueden conocer la existencia de una orden de recibo de efectivo (formulario KO-1) recibiendo una copia del recibo del PKO (Instrucciones aprobadas por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 18 de agosto de 1998 N 88 ).
El segundo método consiste en determinar el número de documentos no presentados basándose en los resultados de la incautación de documentos de la persona inspeccionada. Si se incautan 100 facturas recibidas por la compra de bienes (obras, servicios) en el tercer trimestre de 2010, la multa debe calcularse en base a esta cifra. Es cierto que la autoridad fiscal puede utilizar este método sólo durante una inspección in situ (cláusula 4 del artículo 93, párrafo 1 del artículo 94 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Conclusión
La exactitud del cálculo del importe de la multa en virtud del apartado 1 del art. 126 del Código Tributario debe estar respaldado por documentos que permitan establecer el número exacto de documentos no presentados (presentados fuera de plazo) por el contribuyente o agente fiscal. Podría ser:
(o) una lista de documentos presentados en violación del plazo;
(o) un requisito para la presentación de documentos, que indica el número exacto de documentos solicitados (Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06/338@) ;
(o) un protocolo de incautación o un inventario de los documentos incautados durante la incautación;
(o) una lista de documentos presentados por las contrapartes de la persona inspeccionada durante la contrainspección.

Cuando una multa impuesta por las autoridades fiscales se calcula a simple vista, vale la pena apelar la decisión de iniciar un proceso. Por supuesto, la administración del Servicio Federal de Impuestos de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia puede dejarlo en vigor. Pero las posibilidades de ganar en los tribunales son muy altas (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 29 de septiembre de 2010 N KA-A41/10263-10; Servicio Federal Antimonopolio del Lejano Oriente de Rusia de 25 de junio de 2010 N F03-3822/2010).
Lo principal es recordar señalar al tribunal que es imposible determinar el monto de la multa. Después de todo, a veces los contribuyentes pierden tales disputas, por así decirlo, por su propia culpa. Por ejemplo, impugnar una multa por cualquier otro motivo y no señalar la imposibilidad de determinar el importe de la multa. O acordar en audiencia judicial el cálculo realizado por la inspección (Resoluciones de la FAS SZO de 07.07.2009 en el caso No. A52-4907/2008; FAS VSO de 28.08.2008 N A58-7613/07-F02-4173/ 08).

Multa en virtud del párrafo 2 del artículo 126 del Código Tributario

La principal diferencia entre infracciones, cuya responsabilidad se establece en los apartados 1 y 2 del art. 126 del Código Tributario es que los sujetos (es decir, las personas que pueden ser multadas por estas infracciones) son diferentes.
Cláusula 2 del art. 126 del Código Tributario estableció una multa no para los contribuyentes (pagadores de tasas) o agentes tributarios, sino para alguna tercera organización a la que la autoridad tributaria solicita documentos con información sobre el contribuyente (Cláusula 18 de la Carta Informativa del Presidium del Arbitraje Supremo Tribunal de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 N 71). Es decir, se puede decir que se ha cometido una infracción sólo si se dan tres condiciones (cláusula 2 del artículo 126, artículo 106, cláusula 2 del artículo 109 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- la autoridad fiscal exigió a la organización ciertos documentos con información sobre otro contribuyente;
- la organización dispone de estos documentos;
- la organización no presentó estos documentos o los presentó con información deliberadamente falsa.

Para referencia
La multa por no presentar por parte de una organización, a solicitud de una autoridad tributaria, los documentos previstos por el Código Tributario con información sobre otro contribuyente o su presentación con información deliberadamente falsa es igual a:
(si) el delito se cometió antes del 03/09/2010 - 5000 rublos. (Cláusula 2 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
(si) el delito se cometió después del 02/09/2010: 10.000 rublos. (Cláusula 2 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Lo único que se desprende claramente de esto es que una multa en virtud del apartado 2 del art. Solo se pueden organizar 126 códigos fiscales. ¿Pero cual? La autoridad tributaria podrá solicitar a terceros cualquier documento que contenga información sobre los contribuyentes únicamente en la forma establecida por el art. 93,1 nuevas coronas. Simplemente no existe otro procedimiento. Esto significa, según el apartado 2 del art. 126 del Código Tributario, ¿se puede multar a una organización que no haya presentado los documentos solicitados durante la “contrareunión”? ¡Pero no! Después de todo, existe una regla especial según la cual la negativa de una persona a presentar los documentos solicitados en una "reunión próxima" o el hecho de no presentarlos a tiempo implica responsabilidad en virtud del art. 129.1 Código Fiscal (Cláusula 1, 6 Artículo 93.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, para procesar por no proporcionar documentos durante una próxima reunión en virtud del párrafo 2 del art. 126 Código Fiscal no es posible actualmente. Esta posición también es compartida por muchos tribunales (Resoluciones de la FAS ZSO del 02/03/2009 N F04-623/2009(1322-A75-49); FAS VSO del 17/03/2009 N A33-9821/08-F02 -942/09).

De fuentes autorizadas
Petrova Svetlana Mikhailovna, jueza del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, candidata de ciencias jurídicas
"En virtud de las instrucciones directas de la cláusula 6 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización que no haya presentado dentro del plazo prescrito (incluida la negativa a presentar) documentos con información sobre el contribuyente, que le haya solicitado el La autoridad fiscal durante una auditoría fiscal debe ser considerada responsable en virtud del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia."

¿Por qué las autoridades fiscales intentan multar por no proporcionar documentos en caso de una colisión de tráfico que se aproxima en virtud del párrafo 2 del art. 126, y no según el párrafo 1 del art. 129.1 NK, puedes entenderlo. Después de todo, la primera multa es el doble. Pero tal multa puede y debe ser impugnada. Después de todo, la clasificación incorrecta de un delito por parte de la autoridad fiscal es la base para anular la decisión de procesar (cláusula 18 de la Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2003 N 71).
Como puede ver, resulta que ahora, según el párrafo 2 del art. 126 del Código Tributario solo puede ser multado por una organización que, a solicitud de la autoridad tributaria, haya presentado documentos con información deliberadamente falsa sobre el contribuyente. Aunque, por supuesto, es casi imposible identificar y demostrar la falta de fiabilidad deliberada de la información.
Es cierto que hay varias decisiones en las que los tribunales llegaron a la conclusión de que una organización que no presentó documentos ante una colisión de tráfico que se aproximaba debería ser multada precisamente en virtud del inciso 2 del art. 126 Código Tributario (Resoluciones de la FAS VSO del 06/03/2008 N A33-13491/07-Ф02-679/08; FAS VSO del 08/05/2008 en el caso N A43-5565/2007-35-117).
Por cierto, los "residentes" de las inspecciones fiscales de Moscú y la región de Moscú deben saber que la FAS del distrito de Moscú cree que una multa en virtud del párrafo 2 del art. 126 del Código Fiscal se requiere no solo por no presentar documentos en caso de tráfico en sentido contrario, sino específicamente por negarse a presentarlos (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de Moscú de 16 de noviembre de 2009 N KA-A40/11998- 09, de 30 de enero de 2008 N KA-A40/12590-07). Si bien, recordemos, el inciso 6 del art. 93.1 del Código Tributario indica directamente que la responsabilidad que establece el art. 129,1 nuevas coronas.

Multa en virtud del artículo 129.1 del Código Tributario

Esta multa se aplica en caso de no presentación (presentación tardía) a la autoridad fiscal:
- información que una persona está obligada a proporcionar en virtud de las instrucciones directas del art. 85 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto se aplica a organizaciones como, por ejemplo, el Servicio Federal de Migración de Rusia, la Inspección Estatal de Seguridad del Tráfico y Gostekhnadzor, las autoridades de Rosreestr y las oficinas del registro civil. Está claro que esta base para una multa no tiene nada que ver con organizaciones y empresarios comunes y corrientes, por lo que no lo consideraremos más;
- documentos o información relacionados con las actividades del contribuyente objeto de auditoría (pagador de tasas, agente fiscal) solicitados durante la auditoría fiscal;
- información sobre una transacción específica solicitada por la autoridad fiscal fuera del alcance de la auditoría (Cláusula 2 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para referencia
Por una sola falta de presentación de los documentos o la información solicitada durante una colisión en dirección contraria durante un solo año calendario, se podrá imponer una multa a lo siguiente:
(si) la fecha límite para la presentación de documentos o información expiró el 02/09/2010 o antes: 1000 rublos. (Cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, válido hasta el 03/09/2010));
(si) el plazo para la presentación de documentos o información expiró el 2 de septiembre de 2010 o después: 5.000 rublos. (Cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si tal infracción se comete dos o más veces durante un año calendario, la multa será:
(si) el delito se cometió antes del 03/09/2010 - 5000 rublos. (Cláusula 2 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, válido hasta el 03/09/2010));
(si) el delito se cometió después del 02/09/2010: 20.000 rublos. (Cláusula 2 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Veamos los dos últimos casos.
En primer lugar, la autoridad fiscal que realiza una auditoría documental o de campo de cualquier contribuyente (agente fiscal) tiene derecho a exigirle que proporcione los documentos o información disponibles (información) relacionados con sus actividades. Él puede hacer esto:
- durante la propia inspección (cláusula 1 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- después de su finalización, si, al considerar los materiales de auditoría, el jefe de la autoridad fiscal decide solicitar dichos documentos o información como parte de medidas adicionales de control fiscal (cláusula 6 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En segundo lugar, fuera de una auditoría fiscal, es posible que se le solicite que proporcione información disponible sobre una transacción específica si la autoridad fiscal tiene una necesidad justificada de obtener dicha información (Cláusula 2 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cuando no puedes bien

Como puedes ver, siempre estamos hablando de documentos o información que tienes. Por lo tanto, si no proporciona documentos o información porque no los tiene, se le impondrá una multa en virtud del art. 129.1 NK no se permitirá (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 19 de octubre de 2009 en el caso No. A43-12345/2009-6-321; FAS Distrito Central de fecha 12 de mayo de 2009 en el caso No. A09-12352/2008).
Pero no se debe abusar y responder a cualquier solicitud de la autoridad fiscal con una carta indicando que los documentos o información solicitada no están disponibles. Después de todo, si tiene documentos y las autoridades fiscales pueden probarlo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental del 08/05/2008 en el caso No. A43-5565/2007-35-117), entonces usted no sólo pagará una multa, sino que también manchará su reputación.
Si no tiene los documentos o la información solicitados, debe informarlo a la inspección dentro de los 5 días hábiles a partir de la fecha de recepción de la solicitud. Los documentos o información, si estuvieran disponibles, deberán presentarse dentro del mismo plazo. Además, tenga en cuenta: se le puede multar por violar el plazo para la presentación de documentos o información, pero no por retrasarse en informar su ausencia (artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si por razones objetivas (una gran cantidad de documentos, su ubicación en una unidad remota y separada) no tiene tiempo para presentar los documentos solicitados a tiempo, debe presentar una petición para su extensión (Cláusula 5 del artículo 93.1 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluso si su plazo no se extiende, el mero hecho de presentar dicha petición puede ayudarlo a impugnar la multa en virtud del art. 129.1 Código Tributario (Resoluciones de la FAS PA de 22 de enero de 2009 en el expediente No. A55-8517/2008; FAS SZO de 17 de noviembre de 2010 en el expediente No. A05-3437/2010).
Tenga en cuenta: a menudo, como parte de una contraauditoría, las autoridades fiscales solicitan documentos que no están relacionados con las actividades del contribuyente inspeccionado, sino exclusivamente con las actividades de su contraparte. Por ejemplo, al comprobar OJSC "Leshy" de su proveedor, Domovoy LLC, pueden solicitar un acuerdo de servicios celebrado entre LLC "Domova" y CJSC "Vodyanoy", que es el comprador de los productos de OJSC "Leshy". O también pueden requerir algunos documentos internos de la propia Domovoy LLC. Pero los funcionarios fiscales no tienen derecho a exigir nada ni en cualquier momento (artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, si no presenta documentos sobre dichos requisitos, lo más probable es que el tribunal lo respalde (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 19 de octubre de 2009 en el expediente No. A43-12345/2009-6-321; FAS ZSO de 14 de diciembre de 2010 en el expediente No. A46 -6519/2010).
Al mismo tiempo, no se deben ignorar las exigencias de los funcionarios tributarios de presentar documentos simplemente porque no están directamente relacionados con las actividades del contribuyente auditado. Aún así, algunos documentos, aunque sea indirectamente, pueden estar relacionados con sus actividades. Por ejemplo, al verificar un principal, dicho documento puede ser un acuerdo de entrega celebrado por su comisionista en cumplimiento de una orden de comisión. Sin embargo, en este caso, la autoridad tributaria deberá explicar en su solicitud por qué se solicita este documento y cómo se relaciona con las actividades del mandante. De lo contrario, el requisito parecerá arbitrario, lo que permitirá que el comprador o proveedor no lo cumpla legalmente.
Le recordamos que a partir de este año tiene derecho a no presentar los documentos solicitados durante una contrainspección, si presentó copias de estos documentos a su inspección como parte de una inspección in situ o documental a partir del 01/01/2011 ( Cláusula 5 del artículo 93, párrafo 5 del artículo 93.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, no se le puede imponer una multa por no presentar dichos documentos.

Documento e información: sienta la diferencia

Todo está más o menos claro a la hora de solicitar documentos en sentido contrario. Surgen muchas más preguntas sobre el derecho de las autoridades fiscales a solicitar a cualquier persona información sobre transacciones específicas fuera del marco de una auditoría (Cláusula 2 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El problema es que, en la práctica, las autoridades fiscales a menudo, invocando este derecho, exigen que se les presenten documentos (facturas, contratos, recibos, recibos de pago, etc.). Mientras tanto, la palabra “documento” en el apartado 2 del art. 93.1 NK ni siquiera se menciona. Pero los conceptos de “información” y “documento” no son idénticos. Están claramente separados en el texto del art. 93.1 del Código Tributario, y en forma de orden para solicitar documentos (información) (Apéndice No. 6 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 31 de mayo de 2007 N MM-3-06/338@) y requisito de presentación de documentos (información) (Apéndice No. 5 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 31 de mayo de 2007 N MM-3-06/338@).
Información- se trata de cualquier información, independientemente de la forma de presentación. Es decir, puede, en principio, proporcionar la información solicitada de forma oral (por ejemplo, por teléfono), por escrito, en soporte magnético y por correo electrónico (cláusula 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ; Cláusula 1 del artículo 2 de la Ley Federal de 27 de julio de 2006 N 149-FZ).
Documento Lo mismo: es siempre un medio material específico, con ciertos detalles, en el que se registra la información, incluso en forma de texto (Cláusula 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; artículo 1 de la Ley Federal del 29 de diciembre). , 1994 N 77-FZ). Y si podemos elegir el método de presentación de la información nosotros mismos, entonces los documentos se presentan a la autoridad fiscal en forma de copias certificadas (Cláusula 2, 5 del artículo 93, párrafo 5 del artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .
Por lo tanto, si bajo la apariencia de una solicitud de información se le exige la presentación de documentos específicos, no podrá presentarlos, ya que este requisito es ilegal (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 04.08.2008 N F04-3684/2008 (6766-A75-14); FAS DVO de 20/05/2009 N F03-2111/2009).
Por cierto, al solicitar información sobre una transacción, la autoridad fiscal debe proporcionar información que permita identificar esta transacción (Cláusula 2, 3, artículo 93.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, como mínimo, el requisito debe indicar el nombre de la contraparte, el período de la transacción, el tipo de transacción (compraventa, arrendamiento, etc.). Si el requisito no contiene referencias a una transacción específica, entonces no se puede imponer una multa por no proporcionar información (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 23 de noviembre de 2010 en el expediente No. A56-4647/2010 ; FAS Distrito Central de fecha 9 de agosto de 2010 en el expediente No. A68-13557/09).

Por supuesto, nadie quiere volver a entrar en conflicto con la inspección fiscal, pero si los requisitos para la presentación de documentos son claramente ilegales, no se pueden cumplir sin temor a multas.

"Arsenal del Emprendedor", 2011, N 5

Son frecuentes los casos en que los empresarios incumplen los plazos establecidos por la ley para la emisión de facturas. Las autoridades fiscales responden negándose a deducir el impuesto sobre el valor añadido, basándose en las aclaraciones del Ministerio de Finanzas ruso. Sin embargo, tal decisión es muy posible impugnar. Así lo confirma la práctica judicial.

De conformidad con el apartado 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes (trabajo, servicios), transferir derechos de propiedad, así como al recibir montos de pago, pago parcial de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de los derechos de propiedad, las facturas correspondientes se emiten a más tardar cinco días naturales, contados a partir del día de envío de la mercancía (ejecución de obra, prestación de servicios), desde la fecha de transferencia de los derechos de propiedad o desde la fecha de recepción de importes de pago, pago parcial a cuenta de próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.

Sin embargo, en la práctica, no deben excluirse los casos en que los proveedores no cumplan con los plazos especificados para la emisión de facturas. Al mismo tiempo, existe el riesgo de que las autoridades fiscales se nieguen a deducir el IVA pagado en dichas facturas.

¿Tiene razón el Ministerio de Hacienda?

Esto se explica por el hecho de que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, en carta del 26 de agosto de 2010 N 03-07-11/370, explicó que si el proveedor violó el plazo de 5 días establecido por la ley para emitir una factura, entonces el comprador se ve privado del derecho a aplicar una deducción<1>. En este caso, el departamento financiero considera que se cumplen los requisitos de los párrafos. 1 cláusula 5 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la fecha de su elaboración se indica en la factura.

Parece que las posibles reclamaciones de la inspección fiscal basadas en tales aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia serán infundadas, como se confirma a continuación.

Así, la versión del apartado 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia disponía que las facturas redactadas y emitidas en violación del procedimiento establecido en las cláusulas 5, 5.1 y 6 del artículo no pueden ser la base para aceptar los importes del IVA presentados al comprador por el vendedor para su deducción ( reembolso). El incumplimiento de los requisitos de una factura no previstos en los párrafos especificados del artículo no puede ser motivo para negarse a aceptar para deducción los montos de impuestos presentados por el vendedor.

Al mismo tiempo, la obligación de los vendedores de emitir facturas a tiempo está prevista en el inciso 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y no las cláusulas 5, 5.1 y 6 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por lo tanto, de las disposiciones anteriores se desprende directamente que es inaceptable rechazar una deducción fiscal por incumplimiento de los requisitos para el momento de la emisión de facturas.

La referencia del Ministerio de Finanzas de Rusia al inciso 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia parece arbitrario y no confirma la posibilidad de negarse a deducir el IVA.

De acuerdo con los párrafos. 1 cláusula 5 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la factura emitida por la venta de bienes (obras, servicios), transferencia de derechos de propiedad debe indicar el número de serie y la fecha de su emisión.

Sin embargo, si las facturas se emiten desactualizadas, se seguirá cumpliendo el requisito de fecha. Al mismo tiempo, Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que si se viola el plazo de emisión, la fecha de la factura deba reconocerse como incorrecta. En consecuencia, la ley no establece tal motivo para negarse a deducir el IVA por emisión tardía de una factura.

Práctica de arbitraje

Un enfoque similar se ha desarrollado en la práctica del arbitraje. Así, en la Resolución de 01.06.2007 N 5664/07 sobre la negativa a transferir el caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia para su revisión en la orden de supervisión, se establece directamente que la emisión extemporánea de facturas por parte del proveedor no priva al contribuyente del derecho a la devolución del impuesto.

Los tribunales de distrito también llegaron a la conclusión de que la negativa a realizar deducciones por incumplimiento de los plazos de emisión de facturas era ilegal (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio VSO de 12.05.2007 N A19-3318/07-24-F02-8943/07; FAS ZSO de fecha 15.09.2008 N F04 -4718/2008(11569-A45-26) y de fecha 23/01/2008 N F04-457/2008(1067-A46-14); FAS MO de fecha 04.02.2009 N KA-A40 /2379-09; FAS PO de 18.08.2009 N A55-15142/2008; FAS SKO de 15/10/2008 N F08-6073/2008; FAS UO de 11/01/2008 N F09-10201/07-S2) .

Este enfoque tiene plenamente en cuenta la posición jurídica del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, que ha indicado repetidamente que el contribuyente no debe ser considerado responsable de las acciones de otras organizaciones que participan en el proceso de múltiples etapas de pago y transferencia de impuestos al presupuesto<2>.

<2> Por ejemplo, Resolución de 12 de octubre de 1998 N 24-P, Determinación de 16 de octubre de 2003 N 329-O.

Un enfoque similar fue apoyado por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, que en el párrafo 10 de la Resolución del Pleno No. 53 del 12 de octubre de 2006 "Sobre la evaluación por los tribunales de arbitraje de la validez de la recepción de un beneficio fiscal por parte del contribuyente" indicó que el hecho de que la contraparte del contribuyente haya violado sus obligaciones tributarias no constituye en sí mismo prueba de que el contribuyente recibió un beneficio tributario injustificado.

El enfoque probable de las autoridades tributarias se basa en la idea opuesta de que, de hecho, es el contribuyente quien debe ser castigado por el cumplimiento inadecuado por parte de las contrapartes de la obligación de emitir facturas a tiempo.

Incluso si estamos de acuerdo con el probable enfoque de las autoridades reguladoras y asumimos que el incumplimiento de los plazos para la emisión de facturas viola la cláusula 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en este caso no se puede negar la deducción.

Esta conclusión se guía por la posición del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, formado por Resolución No. 18162/09 del 20 de abril de 2010. Esta Resolución, en particular, establece que la obligación de elaborar facturas y reflejar en ellas la información especificada en el art. 169 del Código, corresponde al vendedor. En consecuencia, si la contraparte cumple con los requisitos especificados para la elaboración de los documentos necesarios, no hay fundamento para concluir que la información contenida en las facturas no es confiable o inconsistente, a menos que se establezcan circunstancias que indiquen que el contribuyente conocía o debería haber conocido la vendedor que proporciona información poco fiable o contradictoria.

En relación con la cuestión que nos ocupa, la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia supone que no existen motivos para negarse a aplicar una deducción por una indicación incorrecta de la fecha en la factura, a menos que se demuestre que el contribuyente conocía la indicación por parte de la contraparte de información poco fiable o contradictoria.

Emitir una factura en infracción no constituye indicación de información poco confiable o contradictoria, ya que, en primer lugar, la factura indicará la fecha de su emisión real, es decir, información confiable, y, en segundo lugar, la misma fecha se indicará en la venta. libros , diarios de facturas emitidas, etc., es decir, no contradecirá otros documentos y la información contenida en ellos.

Por lo tanto, es probable que haya consecuencias negativas sólo si, durante las actividades de control, las autoridades fiscales establecen que la fecha indicada en la factura no es en realidad la fecha de su preparación real.

Pero incluso en este caso, las autoridades fiscales no tendrán motivos incondicionales para rechazar la deducción, ya que en la misma Resolución el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia explicó que en ausencia de pruebas del incumplimiento de las transacciones comerciales, la conclusión es que el contribuyente sabía o debería haber sabido acerca de la falta de confiabilidad (inconsistencia) de la información que puede obtener el tribunal como resultado de la evaluación de la totalidad de las circunstancias relacionadas con la celebración y ejecución del contrato, así como otras circunstancias mencionadas en Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 53.

Abogado líder

bufete de abogados

Se considera contrato un documento que establece claramente todos los requisitos para la realización de cualquier trabajo o servicio, así como los derechos y obligaciones de las partes, cuya violación puede dar lugar a sanciones, incluida la rescisión del contrato actual.

Un acuerdo puede ser firmado por dos o más partes, cada una de las cuales debe cumplir con sus obligaciones.

Consecuencias y responsabilidad del incumplimiento de los términos del contrato según la ley

Si una de las partes del contrato no cumple con sus obligaciones, esto puede tener diversas consecuencias.

existe varios tipos de responsabilidad, a saber:

• deuda (según lo acordado por las partes);
• equidad (hay varias personas en la parte que no ha cumplido con sus obligaciones).

A su vez, estos tipos de responsabilidad puede ser en la forma:

• multa;
• en forma de devengo de determinados intereses por cada día de incumplimiento de las obligaciones;
• cumplimiento de obligaciones incumplidas por un tercero a expensas del deudor;
• cobro de fondos que el deudor estaba obligado a transferir según el contrato;
• compensación por todas las pérdidas de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia.

De hecho, esto no es todo lo que prevé la legislación actual, ya que las consecuencias pueden ser muy diversas.

En primer lugar, esto depende directamente de qué daño se causó como resultado del incumplimiento de todas las obligaciones contractuales. Cuanto mayor es el daño, más severa es la pena y, en consecuencia, una cantidad importante de multas.

El concepto de penas.

El artículo 330 del Código Civil de la Federación de Rusia regula claramente el concepto de sanciones (penas).

Una multa es una cantidad fija prescrita por ley o acuerdo, que debe ser pagada por el deudor en caso de que sus obligaciones especificadas en el contrato hayan sido violadas o no se hayan cumplido en su totalidad.

En el proceso de reclamación de daños punitivos, la parte que debe recibir el pago por las obligaciones incumplidas del deudor no está obligada a probar su caso.

Sin embargo, el artículo 331 del Código Civil establece que acto de pena deberá formalizarse por escrito. Si estuviera redactada en forma distinta, este acta será declarada inválida.

El artículo 332 del Código Civil de la Federación de Rusia regula claramente el concepto de "sanciones legales (pena)". Según el artículo, el acreedor tiene derecho a exigir una indemnización incluso si no está prevista en el acuerdo vigente entre las partes. Además, el acreedor determina de forma independiente el monto de la multa y la confirma mediante un acta redactada.

Artículo 395 del Código Civil proporciona cierta responsabilidad por incumplimiento de obligaciones dinerarias, a saber:

• por intentar utilizar el capital de otra persona;
• por intentar evadir pagos en efectivo;
• otros fraudes monetarios.

Para cualquier violación de lo anterior, el artículo prevé un castigo. en forma de pagos de ciertos intereses por el monto que apareció en el fraude.

Los intereses que se devengarán como multa dependen directamente de la ubicación o residencia del acreedor (persona jurídica) y de la tasa de descuento de los intereses bancarios al momento del cumplimiento de la obligación dineraria.

En el caso de que la recuperación monetaria se produzca a través del tribunal, este último puede fijar la tasa de interés que había en el momento de la presentación. Esta solución puede ser posible si el acuerdo actual no prevé intereses por el incumplimiento de las obligaciones especificadas en el acuerdo.

Vale la pena señalar que el marco legislativo de la Federación de Rusia prevé la mitigación de las sanciones, en particular el artículo 333 del Código Civil.

Sólo se puede reducir el porcentaje de sanciones si el tribunal ha determinado que la sanción claramente no se corresponde con la realidad, es decir, está significativamente sobreestimada.

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¿Por qué se puede castigar?

En el proceso de firma de un acuerdo de cooperación entre las partes, se estipulan todas las obligaciones de ambas partes. Si uno de ellos no ha cumplido con sus obligaciones, se le impondrán sanciones por el importe especificado en el documento de cooperación.

Al mismo tiempo, el Código Civil de la Federación de Rusia establece posibilidad de reducir el importe de la multa en varios casos, si:

• el tribunal decidió que ambas partes eran culpables de la situación actual;
• se han tomado todas las medidas para eliminar este conflicto;

El importe de la sanción siempre debe especificarse al redactar el acuerdo de cooperación; de lo contrario, este importe del daño se someterá a consideración del tribunal.

Procedimiento de cobro

Todo el procedimiento para el pago de sanciones se especifica en el acuerdo vigente entre las partes.

Como regla general, siempre es estándar, es decir, una persona jurídica o un individuo que tiene ciertos reclamos por violación del acuerdo actual a la segunda parte debe enviarlo a su dirección legal. carta, que debe indicar:

• descripción detallada del reclamo;
• información sobre las sanciones que se prevén;
• plazos establecidos para el pago de la sanción.

Cabe señalar que la parte que presenta determinadas reclamaciones, incluidas las de pago de la deuda, debe necesariamente adjuntar documentos adjuntos. nómina.

Es esta aplicación la que contiene todos los cálculos necesarios, según los cuales se calcula el monto total de las sanciones.

A menudo, estas sanciones tienen una característica desagradable: se cobra una multa por cada día de retraso, incluidos los fines de semana y días festivos.

En una situación en la que el deudor ignora por completo todas las exigencias de pago de la deuda (avisos, advertencias verbales, etc.), la parte que sufrió determinadas pérdidas presenta una solicitud ante el tribunal.

Sólo a través de los tribunales se puede no sólo cobrar las deudas existentes y exigir las que surgieron como consecuencia de retrasos en el pago de las sanciones.

Reglas de contabilidad

Según la legislación vigente, todo beneficio, independientemente de cómo haya sido recibido por la empresa (recibiendo una sanción, o beneficio de determinados servicios, o), debe inscribirse en los registros fiscales y contables.

Si esto no sucede, la legislación prevé un castigo en forma de multa administrativa o, si el monto es superior a 250.000, se prevé responsabilidad penal.

En contabilidad

Es necesario comprender que absolutamente todos los requisitos que se le presenten a la contraparte en relación con la obtención de ganancias deben incluirse en otros ingresos.

De acuerdo con la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, absolutamente todos los tipos de sanciones previstas por sanciones monetarias deben incluirse en la contabilidad. En este caso, se deberá incluir la totalidad del importe.

Es decir, si hay un documento o un veredicto judicial, asiento contable consignarse en la siguiente forma: D-t 76 K-t 91.

en contabilidad fiscal

En cuanto a la contabilidad fiscal, también registra todas las sanciones que implican el cobro de una determinada cantidad al deudor.

La ley regula claramente esto en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, para cada caso se consideran sus propias características.

Matices del pago del IVA en diversas situaciones.

En el programa "1C: Contabilidad", el monto total del IVA acumulado debe mostrarse en el documento "Operación (contabilidad y contabilidad fiscal)". Para generar el IVA devengado, incluidas las sanciones, basta con crear el documento “Visualización del devengo del IVA”.

El uso de este tipo de castigos se describe en el siguiente vídeo: