¿Qué es un activo por impuestos diferidos? Activos y pasivos por impuestos diferidos

06.12.202327.05.2017

Para facilitar el estudio del material, dividimos el artículo sobre activos fiscales en temas:

Así, al vender un activo fijo, se formó en la contabilidad de la empresa una diferencia temporaria deducible de 18.000 rublos. El contador formó un activo por impuestos diferidos a partir de él:

– 4320 frotar. (RUB 18.000 X 24%) – refleja el importe del activo por impuestos diferidos.

A partir de agosto de 2005, el contador pasivo debe incluir cada mes 1.500 rublos de gastos en la contabilidad fiscal. (18.000 rublos: 12 meses). Al mismo tiempo, es necesario reducir el activo por impuestos diferidos:

– 360 frotar. (RUB 1.500 X 24%) – el activo por impuestos diferidos se reembolsa parcialmente.

El volumen de crédito de la cuenta 09 de agosto a diciembre de 2005 ascendió a 1.800 rublos. (360 rublos x 5 meses).

La diferencia entre el volumen de negocios en el débito y el crédito de la cuenta 09 es de 2520 rublos. (4320 – 1800). Su contador indicó en la línea 141 del formulario No. 2 al final del año.

Si la facturación del crédito en la cuenta 09 excede la facturación del débito, entonces el indicador de la línea 141 “Activos por impuestos diferidos” será negativo. En tal situación, deberá consignarse en la Declaración de Resultados entre paréntesis. Al realizar el cálculo se tendrá en cuenta con un signo menos.

Ejemplo
CJSC Aktiv calcula el impuesto sobre la renta en efectivo y lleva la contabilidad en valores devengados. En septiembre de 2005, la empresa recibió de un proveedor materiales por valor de 50.000 rublos y los canceló para la producción. Los materiales no fueron pagados al proveedor.

Dado que Aktiv no transfirió dinero para materiales, es imposible tenerlos en cuenta en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta. En contabilidad, los materiales se amortizan de la forma habitual.

Como resultado, se forma una diferencia temporaria deducible en la contabilidad de la empresa, para lo cual es necesario crear un activo por impuesto diferido:

DÉBITO 09 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta”

– 12.000 rublos. (RUB 50.000 X 24%) – refleja el importe del activo por impuestos diferidos.

Además, en 2004, la empresa sufrió una pérdida de 90.000 rublos, que prorrogó durante un año, reduciendo el beneficio imponible.

Dado que anteriormente se creó un activo por impuesto diferido por esta pérdida, este año el contador deberá reducirlo:

DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta” CRÉDITO 09

– 21.600 rublos. (90.000 rublos x 24%) – se reembolsa el activo por impuestos diferidos.

No hubo otras transacciones en la cuenta 09 hasta fin de año. Por lo tanto, la facturación del crédito en la cuenta 09 superó la facturación del débito en 9.600 rublos. (21.600 – 12.000). El contador registró esta cifra en la línea 141 del Formulario No. 2 del año entre paréntesis.

Si durante el período del informe las rotaciones de débito y crédito en la cuenta 09 son iguales, coloque un guión en la línea 141 "Activos por impuestos diferidos" del Estado de pérdidas y ganancias.

Diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos

La segunda diferencia temporaria está sujeta a impuestos. Aparece cuando el beneficio en contabilidad es mayor que en impuestos. Si multiplicamos la diferencia temporaria imponible por la tasa impositiva, obtenemos un pasivo por impuesto diferido.

Qué son los pasivos por impuestos diferidos se describe en detalle al describir la línea 515 del balance general. La cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” se utiliza para contabilizar dichos pasivos. Si el balance indica el saldo acreedor de esta cuenta al final del año, entonces el volumen de negocios debe reflejarse en el estado de pérdidas y ganancias.

En la línea 142 del Formulario No. 2, muestre la rotación crediticia de esta cuenta menos la rotación débito.

Si la facturación del crédito en la cuenta 77 excede la facturación del débito, entonces el indicador en la línea 142 "Activos por impuestos diferidos" será negativo. Debe ingresarse en el Estado de Pérdidas y Ganancias entre paréntesis. Al calcular el beneficio neto, se tendrá en cuenta con un signo menos.

Tenga en cuenta: las pequeñas empresas pueden poner un guión en la línea 142 del Formulario No. 2. No están obligados a cumplir con los requisitos de PBU 18/02 y calcular los pasivos por impuestos diferidos.

Ejemplo
En marzo, Passiv LLC adquirió derechos no exclusivos sobre un programa informático antivirus. El costo de los derechos es de 7800 rublos. (Sin IVA). El desarrollador del programa no limitó el período de uso. Por ello, el director de la empresa ordenó cancelar los costes de adquisición del programa en un plazo de dos años.

Debido a discrepancias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal, ha surgido una diferencia temporaria imponible por la cual se debe crear un pasivo por impuesto diferido:

DÉBITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” CRÉDITO 77

– 1872 frotar. (RUB 7.800 X 24%) – refleja el monto del pasivo por impuestos diferidos.

A partir de marzo de 2005, es necesario cancelar mensualmente parte del costo del programa en contabilidad:

DÉBITO 26 (44) CRÉDITO 97

– 325 rublos. (7.800 rublos: 2 años: 12 meses) – parte de los gastos futuros se cancela.

En este caso, el contador debe reducir el pasivo por impuestos diferidos previamente formado contabilizando:

– 78 frotar. (RUB 325 X 24%) – el pasivo por impuestos diferidos se reembolsa parcialmente.

El volumen de negocios del débito en la cuenta 77 de marzo a diciembre será de 780 rublos. (78 rublos x 10 meses). La diferencia entre el volumen de negocios del crédito y el débito de la cuenta 77 será de 1092 rublos. (1872 – 780).

Esta cantidad se indica en la línea 142 del Formulario No. 2 entre paréntesis.

Si durante el período del informe el monto de los pasivos por impuestos diferidos disminuye, indique el monto de la disminución en la línea 142 del Informe sin paréntesis. Al calcular el beneficio neto, se tiene en cuenta con un signo "más".

Ejemplo
A principios de año, CJSC Aktiv tenía un activo fijo en su balance. Su valor residual es de 30.000 rublos. Según datos contables, a principios de año la vida útil restante de este activo fijo era de 12 meses y al final del año estaba completamente depreciado. En contabilidad fiscal, la vida útil del equipo ha expirado. Por lo tanto, no se le cobró depreciación alguna.

Debido a discrepancias entre la depreciación contable y fiscal, se creó un pasivo por impuesto diferido. Al calcular la depreciación en contabilidad, esta obligación debe reembolsarse mensualmente:

DÉBITO 20 (23, 26, 44...) CRÉDITO 02

– 2500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses) – depreciación acumulada;

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

– 600 rublos. (2.500 rublos x 24%) – el pasivo por impuestos diferidos se reembolsa parcialmente.

Al final del año, el volumen de negocios en el débito de la cuenta 77 será de 7200 rublos. (600 rublos x 12 meses).

Dado que "Activo" no tenía otras transacciones en esta cuenta, la cantidad de 7200 rublos se registró en el formulario No. 2 para el año en la línea 142. sin paréntesis.

Si durante el período del informe las rotaciones de crédito y débito en la cuenta 77 son iguales, entonces se debe colocar un guión en la línea 142 "Pasivos por impuestos diferidos" del Estado de pérdidas y ganancias.

Activos por impuestos diferidos en el balance

La línea 1160 del formulario unificado de informes provisionales refleja la cantidad de activos por impuestos diferidos que se formaron al final del período sobre el que se informa. Aquí se indica el saldo deudor de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”, formado en la contabilidad para esta fecha.

La contabilidad de dichos activos está regulada por el Reglamento de Contabilidad “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades” (PBU 18/02) * (104). Tengamos en cuenta que las pequeñas empresas tienen la oportunidad de no aplicar este PBU * (105). Si una empresa decide no utilizar esta disposición al registrar determinadas transacciones, entonces debería tener un guión en la línea "Activos por impuestos diferidos".

Formación de activos por impuestos diferidos

En la mayoría de los casos, el beneficio reflejado en los registros contables no coincide con el beneficio imponible. Puede ser más pequeño o más grande que él. Como resultado del uso de diferentes procedimientos contables y tributarios para las mismas transacciones comerciales, surgen diferencias permanentes o temporales. Estas últimas se dividen en diferencias deducibles y gravables. Las diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuestos diferidos. Aparecen por el uso de diferentes métodos:

- reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en contabilidad y contabilidad fiscal;
- contabilizar las pérdidas por la venta de activos fijos (en contabilidad se reflejan de inmediato, en contabilidad fiscal, gradualmente durante un cierto período de tiempo);
- contabilizar los gastos si, al calcularlos, se utiliza el método del efectivo en la contabilidad fiscal y el método del devengo en la contabilidad.

Y también por otras diferencias similares.

El monto del activo por impuesto diferido se determina mediante la fórmula:

Monto de la tasa de impuesto deducible diferido
diferencia temporaria x sobre la utilidad = activo fiscal

Ejemplo
La empresa adquirió un activo fijo por valor de 600.000 rublos. Su vida útil es de 5 años. La depreciación se calcula a partir de él: en contabilidad, mediante el método del saldo decreciente, en contabilidad fiscal, mediante el método lineal. Para el año en curso, se depreció la depreciación de los activos fijos:

En contabilidad: por un monto de 200.000 rublos;
- en contabilidad fiscal - por un monto de 120.000 rublos.
La diferencia restada será igual a:
200.000 - 120.000 = 80.000 rublos.
El importe del activo por impuesto diferido será:
80.000 rublos. x 20% = 16.000 rublos.
Se calcula publicando:
Débito 09 Crédito 68
- 16.000 rublos. - se refleja el importe del activo por impuesto diferido.

Además de los activos por impuestos diferidos, una empresa también puede tener pasivos por impuestos diferidos. Surgen en contabilidad si una empresa tiene diferencias temporarias imponibles. Estos aparecen cuando se utilizan diferentes métodos:

Cargos por depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal;
- contabilización de los ingresos, si se reflejan en la contabilidad en valores devengados y en la contabilidad fiscal, en valores de efectivo;
- reflejo de los intereses de los préstamos y empréstitos recibidos en contabilidad y contabilidad fiscal.

Y también si existen otras diferencias similares.

El monto del pasivo por impuestos diferidos se calcula mediante la fórmula:

Imponible x Tasa impositiva = Monto diferido
diferencia temporaria en el pasivo por impuesto a las ganancias

Se refleja en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” y en el crédito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”. Al mismo tiempo, PBU 18/02 permite indicar los activos y pasivos por impuestos diferidos en el balance (excepto en los casos en que la ley prevé la formación separada de la base imponible). Por lo tanto, si lo proporciona la empresa de contabilidad, el importe de los activos por impuestos diferidos declarados en el balance puede verse reducido por los pasivos por impuestos diferidos de la empresa. En esta situación, en la línea “Activos por impuestos diferidos” indicar el saldo deudor de la cuenta 09 menos el saldo acreedor de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” (si dicho saldo es positivo). En este caso, la línea “Pasivos por impuestos diferidos” no se completa.

Si el saldo deudor de la cuenta 09 es menor que el saldo acreedor de la cuenta 77, se coloca un guión en la línea "Activos por impuestos diferidos" y la diferencia entre estos indicadores se ingresa en la línea "Pasivos por impuestos diferidos" del saldo. hoja.

Ejemplo
Durante el desarrollo del trabajo surgieron diferencias temporarias deducibles y gravables en la contabilidad de la empresa.

Situación 1
El monto de las diferencias temporarias deducibles es de 400.000 rublos, las diferencias temporarias imponibles son de 250.000 rublos. De ellos se devengan activos y pasivos por impuestos diferidos.

400.000 rublos. x 20% = 80.000 rublos.
250.000 rublos. x 20% = 50.000 rublos.
Quedaron reflejados en las entradas:
Débito 09 Crédito 68
- 80.000 rublos. - activos por impuestos diferidos devengados;
Débito 68 Crédito 77
- 50.000 rublos. - se han devengado pasivos por impuestos diferidos.

En el balance al final del período sobre el que se informa, la línea "Activos por impuestos diferidos" puede reflejar activos por la cantidad de:

80.000 - 50.000 = 30.000 rublos.

En este caso, el monto de los pasivos por impuestos diferidos no se muestra en la línea correspondiente del balance.

Situación 2

El monto de las diferencias temporarias deducibles es de 150.000 rublos, las diferencias temporarias imponibles son de 360.000 rublos. De ellos se devengan activos y pasivos por impuestos diferidos.

Los activos por impuestos diferidos se formaron por la cantidad de:
150.000 rublos. x 20% = 30.000 rublos.
Los pasivos por impuestos diferidos son iguales a:
360.000 rublos. x 20% = 72.000 rublos.
Quedaron reflejados en las entradas:
Débito 09 Crédito 68
- 30.000 rublos. - activos por impuestos diferidos devengados;
Débito 68 Crédito 77
- 72.000 rublos. - se han devengado pasivos por impuestos diferidos.
En el balance al final del período sobre el que se informa, la línea "Pasivos por impuestos diferidos" puede reflejar pasivos por la cantidad de:

72.000 - 30.000 = 42.000 rublos.

El monto de los activos por impuestos diferidos no se muestra en la línea correspondiente del balance.

Cancelación de activos por impuestos diferidos A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyen, los activos por impuestos diferidos se liquidan. Esta operación se refleja en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” y en el crédito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”.

Ejemplo
Al comienzo del período sobre el que se informa, el importe de las diferencias temporarias deducibles ascendía a 300.000 rublos. Se devengó un activo por impuesto diferido por el importe de:

300.000 rublos. x 20% = 60.000 rublos.
Esta operación quedó reflejada en la entrada:
Débito 09 Crédito 68
- 60.000 rublos. - Se refleja el activo por impuestos diferidos.
Al final del período sobre el que se informa, parte de las diferencias temporarias deducibles fueron dadas de baja. A partir de esa fecha, su importe total ascendía a 120.000 rublos. Por tanto, por estas diferencias se deberá devengar un activo por impuesto diferido por el importe de:

120.000 rublos. x 20% = 24.000 rublos.

Al final del período sobre el que se informa, se debe cancelar parte del activo por impuestos diferidos previamente acumulado. Esta cantidad será:

60.000 - 24.000 = 36.000 rublos.
Esta operación se refleja en la entrada:
Débito 68 Crédito 09
- 36.000 rublos. - se da de baja parte del activo por impuestos diferidos.

Si se enajena uno u otro objeto para el cual surgieron diferencias deducibles, entonces el monto del activo fiscal acumulado se cancela por completo. Esta operación se refleja en un asiento en el débito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” y en el crédito de la cuenta 09.

Ejemplo
El balance de la empresa incluye activos fijos. Su coste inicial es de 1.200.000 rublos. La depreciación se refleja en la contabilidad mediante el método del saldo decreciente y en la contabilidad fiscal, mediante el método de línea recta. Al final del período del informe, se acumuló depreciación de los activos fijos: en contabilidad por un monto de 400,000 rublos, en contabilidad fiscal por un monto de 200,000 rublos.

Como resultado, la diferencia temporaria deducible para este activo fijo fue:

400.000 - 200.000 = 200.000 rublos.
El importe del activo por impuesto diferido por el mismo será:
200.000 rublos. x 20% = 40.000 rublos.
Se devengó por la entrada:
Débito 09 Crédito 68
- 40.000 rublos. - se ha devengado el importe del activo por impuesto diferido.

Supongamos que en el siguiente período del informe se vendió el activo fijo. Como resultado, el monto del activo por impuestos diferidos con respecto a esta propiedad debe cancelarse. Las operaciones de cancelación de activos fijos y activos fiscales se reflejan en los siguientes asientos:

Débito 02 Crédito 01
- 400.000 rublos. - se cancela la depreciación de los activos fijos;
Débito 91-2 Crédito 01
- 800.000 rublos. (1.200.000 - 400.000) - el valor residual del activo fijo se cancela;
Débito 99 Crédito 09
- 40.000 rublos. - se da de baja el importe del activo por impuestos diferidos correspondiente a los activos fijos vendidos.

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”,

Crédito a la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” - refleja la disminución o el reembolso total de los activos por impuestos diferidos para reducir los gastos (ingresos) condicionales del período sobre el que se informa, - en correspondencia con la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”;

Cuenta de débito 99 “Pérdidas y ganancias”,

Crédito a la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” - un activo por impuestos diferidos se da de baja al momento de la disposición del activo para el cual fue acumulado, en un monto por el cual no se reducirá la ganancia imponible tanto del período sobre el que se informa como de los períodos posteriores sobre los que se informa - en correspondencia con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

Ejemplo
La organización vende los derechos de propiedad sobre el objeto: una patente de invención, registrada en su balance, a otra empresa por 5.900 rublos, incluido el IVA de 900 rublos. La patente tiene una validez de 15 años, el coste inicial del activo es de 500.000 rublos, la depreciación se acumuló durante 5 años y ascendió a 125.000 rublos.

En contabilidad, esta transacción comercial se refleja en las siguientes entradas:

Operación: se reconocen los ingresos operativos por la cesión de una patente. Débito – 62. Crédito – 91-1. La cantidad es 5900 rublos. Documentación – aviso de registro de un acuerdo de cesión de patente, Tarjeta de Contabilidad de Activos Intangibles;
- Operación - IVA cobrado al nuevo titular de los derechos de autor (5.900 / 118 x 18). Débito – 91-2. Crédito – 68-1. Cantidad – 900 rublos. Documentación - factura;
- Operación: se cancela el importe de la depreciación acumulada del activo intangible que se retira. Débito – 05. Crédito – 04. Importe – 125.000 rublos. Documentación: tarjeta para registrar activos intangibles;
- Operación: se da de baja el valor residual del activo intangible vendido (500.000 – 125.000). Débito – 91-2. Crédito – 04. Monto – 375.000 rublos. Documentación - certificado contable-cálculo;
- Operación: refleja el resultado financiero de la enajenación de activos intangibles ((375 000 - (5 900 - 900)). Débito - 99. Crédito - 91-9. Monto - 370 000 rublos. Documentación - estado contable-cálculo;
- Transacción - se refleja activo por impuesto diferido (370.000 x 24%). Débito – 09. Crédito – 68-2. Monto – 88800 rublos. Documentación - certificado contable-cálculo;
- Operación - refleja la disminución (reembolso) del activo por impuesto diferido (mensual durante 120 meses) (88.800 / 120). Débito – 68-2. Crédito – 09. Monto – 740 rublos. Documentación - certificado contable-cálculo.

Ejemplo
En junio de 2015, un mecánico de una empresa de comunicaciones perdió un walkie-talkie que le habían entregado en marzo de 2014 para apoyar el proceso de producción.

Para investigar y determinar el monto del daño se creó una comisión que, de conformidad con el art. 246 estableció la cantidad de daños materiales en la cantidad de 5.000 rublos.

Ese mismo mes, la administración de la empresa emitió una orden para recuperar los daños materiales del empleado.

Sobre la base de la solicitud del empleado y con el consentimiento del gerente, el daño fue recuperado del empleado en dos cuotas iguales en los meses siguientes, julio y agosto de 2015. El salario del empleado es de 12.000 rublos. El coste del teléfono perdido a efectos contables y fiscales fue de 9.000 rublos; la vida útil a efectos contables se fijó en tres años. La organización determina los ingresos y gastos a efectos del impuesto a las ganancias utilizando el método de acumulación.

Las transacciones comerciales se reflejaron en los siguientes asientos contables.

Débito de la cuenta 73-02 “Cálculos de indemnización por daños materiales”,

Crédito a la cuenta 98-04 “La diferencia entre la cantidad a recuperar de los culpables y la falta de objetos de valor” - 5.000 rublos. - se ha acumulado una deuda por indemnización de daños materiales al empleado;

Débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”,

Crédito a la cuenta 68-01 “Cálculos del impuesto sobre la renta” - 1200 rublos. (5.000 rublos x 24%): se refleja un activo por impuestos diferidos.

Crédito a la cuenta 73-02 “Cálculos de indemnización por daños materiales” - 2500 rublos. - se retiene del salario del empleado la mitad del importe del daño total;

Crédito a la cuenta 91-01 “Otros ingresos” - 2500 rublos. - se reflejan los ingresos no operativos;

Débito de la cuenta 70-01 “Salarios devengados”,

Crédito a la cuenta 73-02 “Cálculos de indemnización por daños materiales” - 2500 rublos. - retenido? el monto del daño total del salario del empleado;

Débito de la cuenta 98-04 “Cálculos de indemnización por daños materiales”,

Crédito a la cuenta 91-01 “Otros ingresos” - 2500 rublos. - se reflejan los ingresos no operativos;

Débito de la cuenta 68-01 “Cálculos del impuesto sobre la renta”,

Crédito a la cuenta 09 "Activos por impuestos diferidos" - 600 rublos. - se refleja una disminución en el activo por impuesto diferido.

En el momento de la puesta en servicio (transferencia al empleado) del walkie-talkie, su costo a efectos de calcular el impuesto sobre la renta se incluyó en los gastos de material (subcláusula 3 del párrafo 1 del artículo 254 de la Federación de Rusia).

Según los datos contables, no hubo una disminución real en la propiedad disponible, pero la pérdida del walkie-talkie se reconoció como daño real directo, ya que implica la necesidad de que la empresa compre un nuevo walkie-talkie. Esto significa que el empleado es responsable de conformidad con el art. 238 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Para reflejar los montos a recuperar de los perpetradores, se utiliza la subcuenta 73-02 “Cálculos de indemnización por daños materiales”. Dado que el costo del walkie-talkie ya se ha contabilizado como gasto, el monto total del déficit se contabiliza en el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”, subcuenta 4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo del déficit de objetos de valor”. A medida que el empleado compensa el daño, se realiza un asiento en los registros contables en el débito de la cuenta 98, subcuenta 4 y en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 1 “Otros ingresos”. el monto de la compensación por daños al empleado se reconoce como ingreso no operativo en la fecha en que el empleado reconoció la deuda por compensación de daños (cláusula 3 del artículo 250 y subcláusula 4 del párrafo 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).

Dado que los períodos de reconocimiento de ingresos en contabilidad y contabilidad fiscal no coinciden, la organización reconoce una diferencia temporal deducible por un monto de 5,000 rublos. (Cláusula 8-11 PBU 18/02). El correspondiente activo por impuestos diferidos por un importe de 1.200 rublos. (RUB 5.000 x 24%) se refleja en el débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” y en el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”. A medida que el empleado compensa el daño, se reduce (paga) la diferencia temporaria deducible y el activo por impuesto diferido correspondiente, lo que se refleja en el débito de la cuenta 68 y el crédito de la cuenta 09 (cláusulas 14, 17 de PBU 18/02) .

Cuenta de activos por impuestos diferidos

La cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” tiene como objetivo resumir la información sobre la presencia y movimiento de activos por impuestos diferidos. Los activos por impuestos diferidos se aceptan para contabilización por el monto determinado como el producto de las diferencias deducibles surgidas en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a la renta vigente a la fecha del informe.

El débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” refleja un activo por impuestos diferidos que aumenta el monto del gasto (ingreso) condicional del período sobre el que se informa.

El crédito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” refleja la disminución o el reembolso total de los activos por impuestos diferidos para reducir el gasto (ingreso) condicional del período sobre el que se informa.

Un activo por impuestos diferidos al momento de la enajenación del activo por el cual fue acumulado se da de baja del crédito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” al débito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

La cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” corresponde con las cuentas:

Por débito - 68 Cálculos de impuestos y tasas;
- sobre un préstamo - 68 Cálculos de impuestos y tasas y 99 Ganancias y pérdidas.

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Un activo por impuestos diferidos surge cuando el momento de reconocimiento de los gastos (ingresos) en la contabilidad y la contabilidad fiscal no coincide. La contabilidad analítica de los activos por impuestos diferidos se realiza por tipo de activo o pasivo en cuya valoración surgió una diferencia temporaria. El activo por impuesto diferido se calcula como el producto de la diferencia temporaria deducible y la tasa del impuesto a la renta. En este caso, las diferencias temporarias deducibles surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad antes que en la contabilidad fiscal y los ingresos, más tarde. A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyen o se liquidan en su totalidad, el monto del activo por impuesto diferido disminuye. Si el objeto por el cual la empresa reconoció previamente un activo por impuesto diferido ha sido enajenado, entonces el monto del activo diferido debe ser dado de baja en la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”.

El débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta 01 “Cálculos del impuesto a la renta”, refleja un activo por impuestos diferidos que incrementa el monto del gasto (ingreso) condicional del período sobre el que se informa.

El crédito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta 01 “Cálculos del impuesto a la renta”, refleja la reducción o reembolso total de los activos por impuestos diferidos para reducir el gasto condicional (ingresos) del período sobre el que se informa.

Un activo por impuestos diferidos al momento de la disposición del activo por el cual fue acumulado, en un monto por el cual no se reducirá la ganancia fiscal tanto del período sobre el que se informa como de los períodos sobre los que se informa posteriores, se da de baja del crédito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos " al débito de la cuenta 99 " Ganancias y pérdidas".

La contabilidad analítica de los activos por impuestos diferidos se realiza por tipo de activo o pasivo en cuya valoración surgió una diferencia temporaria.

En general, un activo por impuesto diferido surge cuando el momento de reconocimiento de los gastos (ingresos) en contabilidad y contabilidad fiscal no coincide. Se calcula mediante la fórmula: el activo por impuesto diferido es igual a la diferencia temporaria deducible multiplicada por la tasa del impuesto a la renta.

Las diferencias temporarias deducibles surgen si los gastos se reconocen en la contabilidad antes que en la contabilidad fiscal y los ingresos, más tarde. Estas diferencias resultan en menores impuestos a la renta en períodos futuros. Estas situaciones pueden surgir, por ejemplo, si:

Una empresa que utiliza el método de efectivo acumula gastos pero en realidad no los paga;
- el monto de los gastos acumulados (por ejemplo, depreciación de activos fijos) en contabilidad es mayor que en contabilidad fiscal, etc.

Veamos un ejemplo: el 20 de agosto de 2010, Promo LLC puso en funcionamiento nuevos equipos por valor de 240.000 rublos. Su vida útil es de 4 años. Para fines contables, Promo LLC calcula la depreciación con base en la suma del número de años de su vida útil, y para fines fiscales utiliza el método de línea recta. El contador debe calcular la depreciación a partir del 1 de septiembre de 2010. Por tanto, la diferencia temporaria deducible será de 3.000 rublos. (8000 - 5000). Dado que con el método lineal la depreciación mensual es igual a: 240.000: (4 x 12) = 5.000 rublos, y con el método basado en la suma de los números de años de vida útil: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) x 240.000 : 12 = 8.000 rublos. Como resultado, al final del tercer trimestre de 2010, el contador de Promo LLC realizará el siguiente asiento:

Débito 02 subcuenta “Depreciación del equipo de producción” Crédito 02 subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” - 3000 rublos. - Se refleja la diferencia temporaria deducible.

Simultáneamente a la diferencia temporaria deducible, también se calcula el monto del activo por impuesto diferido.

En este caso, el contador deberá realizar el siguiente asiento:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” - refleja el monto del activo por impuestos diferidos.

Veamos el siguiente ejemplo: Shcheben LLC reconoce ingresos y gastos a efectos fiscales utilizando el método de efectivo. En el segundo trimestre de 2010, LLC Shcheben recibió de sus proveedores materiales por valor de 450.000 rublos. (IVA incluido - 75.000 rublos) y los transfirió a producción. Este trimestre, la empresa transfirió sólo una parte del dinero al proveedor: 240.000 rublos. (IVA incluido - 40.000 rublos). La tasa del impuesto sobre la renta es del 20%. Por lo tanto, en contabilidad, se reconocerán gastos por un monto de 375.000 rublos. (450 000 - 75 000), y en la oficina de impuestos, por un monto de 200 000 rublos. (240.000 - 40.000). La diferencia temporal deducible será de 175.000 rublos. (375.000 - 200.000). En este caso, el contador de Shcheben LLC debe realizar los siguientes asientos:

Débito 10 Crédito 60 - 375.000 rublos. (450.000 - 75.000) - se capitalizaron materiales;
Débito 19 Crédito 60 - 75.000 rublos. - se tiene en cuenta el IVA sobre materiales capitalizados;
Débito 60 Crédito 51 - 240.000 rublos. - se transfirió dinero al proveedor por los materiales;
Débito 60 Crédito 60 subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” - 175.000 rublos. - Se refleja la diferencia temporaria deducible.

Según los resultados del segundo trimestre, el contador de Shcheben LLC hizo la siguiente entrada:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” - 35.000 rublos. (175.000 rublos x 20%): refleja el importe del activo por impuestos diferidos.

A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyen o se amortizan en su totalidad, deberá realizar los siguientes asientos:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09: se redujo el monto del activo por impuesto diferido.

A continuación, usaremos las condiciones del ejemplo anterior. Supongamos que en el tercer trimestre de 2010 Shcheben LLC pagó completamente su deuda con los proveedores transfiriéndoles 210.000 rublos. En este caso, el contador de Shcheben LLC debe realizar los siguientes asientos:

Débito 60 Crédito 51 - 210.000 rublos. - la deuda con el proveedor ha sido saldada;
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09 - 35.000 rublos. (175.000 rublos x 20%): se reembolsa el activo por impuestos diferidos.

Si el objeto por el cual la empresa reconoció previamente un activo por impuesto diferido ha sido enajenado, entonces el monto del activo diferido debe ser dado de baja en la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”:

Débito 99 Crédito 09: se cancela el monto del activo por impuestos diferidos.

Por ejemplo, en junio de 2010, Shcheben LLC vendió una máquina. El monto de la depreciación acumulada al momento de la enajenación fue:

En contabilidad: 44.000 rublos;
- en contabilidad fiscal - 40.000 rublos.

El monto del activo por impuestos diferidos enumerado en la cuenta 09 para este objeto es de 800 rublos. ((44.000 – 40.000) x 20%). Al dar de baja una máquina del balance, el contador de Shcheben LLC debe realizar la siguiente entrada:

Débito 99 Crédito 09 - 800 rublos. - el importe del activo por impuestos diferidos se incluye en las pérdidas del período sobre el que se informa.

Reconocimiento de un activo por impuestos diferidos

Los activos por impuestos diferidos se reconocen en el período sobre el que se informa en el que surgen diferencias temporarias deducibles (cláusula 14 de PBU 18/02).

Una diferencia temporaria deducible (DTD) surge en dos casos:

El monto del gasto reflejado en los registros contables en un período de informe determinado excede el monto del gasto que se incluirá en los gastos a efectos fiscales en este período de informe;
- el monto de los ingresos reflejados en los registros contables en un período de informe determinado es menor que el monto que se incluirá en los ingresos a efectos fiscales en un período de informe determinado.

Se supone que, de acuerdo con las normas de contabilidad fiscal, esta diferencia se tendrá en cuenta a efectos fiscales, pero en períodos posteriores, lo que conducirá a una reducción en el monto del impuesto sobre la renta en períodos posteriores.

La diferencia temporaria deducible corresponde al monto del activo por impuesto diferido (ATD), el cual se refleja contablemente como la cuenta 09 “Activos por impuesto diferido”.

El valor del IT se calcula en base al valor del PIB y la tasa del impuesto sobre la renta.

Ejemplo
En marzo, la organización recibió una pérdida por la venta de activos fijos por un monto de 8.000 rublos. En contabilidad, esta pérdida se incluyó íntegramente como gastos en marzo.

A efectos del impuesto sobre las ganancias, la pérdida por la venta de un activo fijo se tiene en cuenta no inmediatamente en el momento de la venta del objeto, sino gradualmente (en partes iguales) durante la vida útil restante de este objeto (cláusula 3 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Supongamos que faltan 10 meses desde la fecha de venta hasta el final de la vida útil del objeto vendido. Luego, el monto de la pérdida resultante se incluirá en los gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias durante 10 meses a 800 rublos. por mes (8.000 rublos: 10 meses), a partir de abril. Por tanto, el importe de la pérdida recibida en marzo es de 8.000 rublos. es una diferencia temporaria deducible. Esta diferencia aparece en la contabilidad en marzo, y luego en el transcurso de 10 meses (a partir de abril) disminuye hasta cancelarse por completo. En consecuencia, en marzo la organización deberá reconocer un activo por impuestos diferidos por un importe de 1.600 rublos. (8.000 rublos x 0,2).

En marzo, es necesario realizar un asiento contable que aumente el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre la base del beneficio contable:

D-t de la cuenta 09 - D-t de la cuenta 68/Impuesto sobre la renta - 1600 rublos. - Ella admitió.

Activos por impuestos corrientes

Los pasivos y activos por impuestos corrientes se miden de acuerdo con la legislación aplicable por el importe que la entidad espera pagar o recuperar.

6. El monto de la reducción del impuesto a la renta, que se determina a partir del monto de la pérdida fiscal del período actual o anterior, se reconoce como un activo por impuesto diferido.

7. El pasivo por impuesto diferido se reconoce si existen diferencias fiscales temporarias sujetas a tributación, con excepción de:

A) fondo de comercio, si su depreciación no está prevista por la legislación fiscal;

B) reconocimiento inicial de un activo o pasivo como resultado de transacciones de negocios (distintas de una combinación de negocios) que no afectan la ganancia (pérdida) contable y fiscal.

Las diferencias fiscales temporarias que son imponibles y que resultan de inversiones financieras en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se reconocen como pasivos por impuestos diferidos, excepto por:

A) si la empresa matriz (holding), inversor o participante del negocio conjunto determina y controla el momento de la reversión de la diferencia fiscal temporaria;

B) si no se espera que la diferencia fiscal temporaria se revierta dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

8. Un activo por impuestos diferidos se reconoce cuando surgen diferencias fiscales temporales que son deducibles si se espera realizar la ganancia fiscal a la que se refieren las diferencias fiscales temporales.

Las diferencias fiscales temporarias que son deducibles y que resultan de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se reconocen como un activo por impuesto diferido bajo las siguientes condiciones:

A) cancelación de diferencias impositivas temporarias dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance;
b) expectativa de ganancia fiscal suficiente para cancelar la diferencia fiscal temporaria.

Si las pérdidas y beneficios fiscales se trasladan a periodos futuros, se reconoce un activo por impuestos diferidos en la medida en que se espera que las ganancias futuras sean suficientes para compensar esas pérdidas y beneficiarse de los beneficios.

9. Un activo por impuesto diferido no se reconoce si surge como resultado del reconocimiento inicial de un activo o pasivo como resultado de transacciones comerciales (distintas de una combinación de negocios) que no afectan la ganancia (pérdida) contable y fiscal.

10. La empresa revisa los activos por impuestos diferidos no reconocidos a la fecha del balance en relación con su cumplimiento de los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 8 del Reglamento (norma) 17.

Valoración de activos y pasivos por impuesto a la renta

11. El monto del pasivo o por cobrar por impuesto a la renta del período actual y anteriores se determina de conformidad con la legislación tributaria.

12. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se calculan a las tasas impositivas que estarán vigentes durante el período en el que se vende o utiliza el activo y se liquida el pasivo. En el apéndice del Reglamento (norma) 17 se dan ejemplos de cálculo de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos.

13. El monto del activo por impuestos diferidos a la fecha del balance se reduce si no hay ganancias fiscales suficientes para cancelar este activo. Si se espera que la ganancia fiscal sea suficiente para cancelar el activo por impuestos diferidos, el monto de su reducción anterior, pero no más que el monto de la ganancia fiscal esperada, se refleja en forma de reversión.

Reflejo de activos y pasivos por impuesto a la renta en los estados financieros

14. Las cuentas por cobrar y los pasivos por impuestos sobre la renta corrientes se reflejan en el balance como partidas separadas y pasivos corrientes.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reflejan en el balance como partidas separadas de activos no corrientes y pasivos a largo plazo.

15. En los estados financieros intermedios, los activos y pasivos por impuestos diferidos podrán presentarse en el balance por el monto de estos activos y pasivos, los cuales fueron determinados al 31 de diciembre del año anterior sin su cálculo a la fecha del balance intermedio. Estados financieros. En tales casos, en el artículo “Impuesto sobre las ganancias de actividades ordinarias” del Estado de Resultados Financieros intermedio, solo se indica el monto del impuesto a las ganancias corriente, y a la fecha del balance anual en los estados contables y financieros. , se realiza el ajuste correspondiente (aumento, disminución) en el monto de la ganancia de los gastos fiscales teniendo en cuenta los cambios en los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos para el año de informe.

16. Las cuentas por cobrar y los pasivos por impuesto a la renta corriente se eliminan si la obligación se paga compensando estas cuentas por cobrar.

En el balance general consolidado se reflejan detalladamente las cuentas por cobrar y los pasivos por impuesto a la renta corriente.

17. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se revierten si el pago del impuesto a la renta está controlado por la misma autoridad fiscal.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentan en forma bruta en el balance general consolidado.

18. Los gastos por impuesto a la renta de actividades ordinarias se reflejan en el artículo “Impuesto a la renta de actividades ordinarias” del Estado de Resultados Financieros entre paréntesis. Los ingresos por impuesto a la renta se reflejan en el rubro “Ingresos por impuesto a la renta de actividades ordinarias”, y al determinar el resultado financiero de actividades ordinarias, la pérdida de actividades ordinarias antes de impuestos se reduce en su monto.

Revelaciones del impuesto a la renta en las notas a los estados financieros

19. Las notas a los estados financieros incluyen la siguiente información:

19.1. Componentes del gasto (ingreso) por impuesto a la renta (impuesto a la renta corriente y todos los ajustes a este monto, incluidos activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos diferidos, correcciones de errores, etc.).

19.2. El monto de los impuestos a la renta corrientes y diferidos se refleja en el patrimonio.

19.3. Explicación de la diferencia entre los gastos (ingresos) por impuesto a la renta y el producto de la ganancia (pérdida) contable por la tasa del impuesto a la renta aplicada.

19.4. La tasa del impuesto sobre la renta, si cambia en comparación con el período sobre el que se informa.

19.5. El monto y período de efecto de las diferencias tributarias temporarias sujetas a deducción, el monto de las pérdidas tributarias y los beneficios tributarios no utilizados asociados con el no reconocimiento de un activo por impuestos diferidos.

19.6. El importe de las diferencias fiscales temporarias asociadas con inversiones financieras en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos.

19.7. El importe de los activos por impuestos diferidos reconocidos (para cada tipo) y los pasivos por impuestos diferidos reconocidos (para cada tipo).

19.8. El monto del impuesto a la renta diferido incluido en el Estado de Resultados.

19.9. El monto de los gastos (ingresos) por impuesto a la renta asociados con la ganancia (pérdida) de operaciones discontinuadas.

Jefe del Departamento de Metodología Contable en el Ámbito Industrial V. Parkhomenko

Apéndice al Reglamento Contable (norma) 17

Ejemplos de reflejo de diferencias fiscales temporarias en los estados contables y financieros de una empresa

1. Al final del año del informe, el valor de los activos en la cuenta 371 “Liquidaciones por anticipos emitidos” (para materias primas, trabajo, servicios para actividades operativas) es de 10,800 rublos.

Según la legislación fiscal, la empresa incluye el importe de los anticipos emitidos (sin impuestos) en los gastos brutos del período en el que se transfirió el anticipo y, en consecuencia, reduce la ganancia fiscal. La diferencia entre el valor contable del activo (anticipo emitido sin impuesto al valor agregado de 9.000 rublos) y la base imponible de este activo (0 rublos) es de 9.000 rublos. y es una diferencia fiscal temporal sujeta a imposición.

El producto de la diferencia impositiva temporal sujeta a tributación al final del período sobre el que se informa y la tasa del impuesto a la renta es un pasivo por impuesto diferido al final del período sobre el que se informa:

9000 x 30% = 2700 frotar.

El saldo del pasivo por impuesto diferido se refleja en la línea 460 “Pasivos por impuesto diferido” del Balance General.

El monto del impuesto a la renta corriente para el período del informe se refleja en el débito de la subcuenta 981 “Impuestos sobre la renta de actividades ordinarias” en correspondencia con el crédito de la subcuenta 641 “Cálculos de impuestos”. Se realiza un asiento en el débito de la subcuenta 981 “Impuestos sobre la renta de actividades ordinarias” en correspondencia con la cuenta 54 “Pasivos por impuestos diferidos” por el monto teniendo en cuenta el saldo de la cuenta 54 al inicio del año de informe. El monto reflejado en el período del informe en el débito de la subcuenta 981 son gastos de impuesto a la renta y se muestra en la línea 180 del Estado de Resultados.

De manera similar, el monto del pasivo diferido se determina y refleja del saldo de la cuenta 39 “Cálculos para períodos futuros”.

2. Al final del año del informe, en la subcuenta 681 “Liquidaciones por anticipos recibidos”, el saldo del pasivo es de 12.000 rublos.

Según la legislación fiscal, los anticipos recibidos (sin el impuesto sobre el valor añadido) se incluyen en los ingresos brutos del período en el que se reciben y, en consecuencia, aumentan el beneficio fiscal. En contabilidad, los anticipos recibidos no se reconocen como ingresos para este período de informe, pero se reconocerán como ingresos en el período en el que se envían los productos, bienes (se realizan trabajos, servicios).

La diferencia entre el valor contable del pasivo reconocido en contabilidad (el anticipo recibido sin impuesto al valor agregado es de 10,000 rublos) y la base imponible de este pasivo (0 rublos) es de 10,000 rublos. y es una diferencia fiscal temporaria sujeta a deducción.

El producto de la diferencia impositiva temporaria sujeta a deducción y la tasa del impuesto a la renta es un activo por impuesto diferido al final del año.

10.000 x 30% = 3.000 rublos.

El saldo del activo por impuestos diferidos se muestra en la línea 060 “Activos por impuestos diferidos” del Balance, cuya formación se refleja en el débito de la cuenta 17 “Activos por impuestos diferidos”. En diciembre se realiza un asiento en el débito de la cuenta 17 por el monto teniendo en cuenta el saldo de esta cuenta al comienzo del período del informe en correspondencia con el crédito de la cuenta 641 “Cálculos de impuestos”.

De manera similar, el monto del activo por impuesto diferido se determina y refleja del saldo de la cuenta 69 “Ingresos diferidos”.

3. El saldo de la reserva para deudas de cobro dudoso en la cuenta 38 al final del año del informe es de 17.200 rublos. De acuerdo con la legislación tributaria, las contribuciones a la reserva no se reconocen como gastos brutos; los gastos brutos incluyen el monto de cuentas por cobrar incobrables canceladas, que se cancelan en la contabilidad contra la reserva creada.

La diferencia entre el valor contable de la provisión para deudas de cobro dudoso (17.200 rublos) y la base imponible (0) es una diferencia fiscal temporal sujeta a deducción. El producto de la diferencia impositiva temporaria sujeta a deducción y la tasa del impuesto a la renta se reconoce como un activo por impuesto diferido.

17200 x 30% = 5160 frotar.

4. El saldo de la garantía para las reparaciones en garantía al final del año del informe (subcuenta 473 “Provisión de obligaciones de garantía”) es de 3160 rublos. De acuerdo con la legislación tributaria, los gastos por reparaciones en garantía se reconocen durante el período en que se realizan.

La diferencia entre el valor contable del pasivo (garantía - 3160 rublos) y la base imponible del pasivo (0 rublos) es una diferencia fiscal temporal sujeta a deducción. El producto de la diferencia impositiva temporaria sujeta a deducción y la tasa del impuesto a la renta se reconoce como un activo por impuesto diferido.

3160 x 30% = 948 frotar.

5. Opción I. Al final del año de informe, el valor residual de los activos fijos de producción, cuya depreciación se devenga de acuerdo con la legislación tributaria, es:

A) según datos contables (la diferencia entre los datos analíticos de las cuentas 10 "Activos fijos", 11 "Otros activos tangibles no corrientes" y la cuenta 13 "Depreciación de activos no corrientes") - 365.000 rublos;
b) según los datos utilizados para determinar la depreciación de los activos fijos de acuerdo con la legislación fiscal: 315.000 rublos.

El costo de los activos fijos no productivos y otros activos fijos, para los cuales no se deprecia de acuerdo con la legislación tributaria, no se tiene en cuenta como diferencia permanente, ya que de acuerdo con el Reglamento Contable (norma) 7 “Activos Fijos”, Estos activos fijos están sujetos a depreciación.

La diferencia entre el valor en libros de un activo reconocido contablemente (365 000 rublos) y la base fiscal de este activo (315 000 rublos) es una diferencia fiscal temporal sujeta a impuestos (50 000 rublos). El producto de la diferencia impositiva temporaria sujeta a imposición y la tasa del impuesto a la renta se reconoce como un pasivo por impuesto diferido.

50.000 x 30% = 15.000 rublos.

Opción II. Al final del año sobre el que se informa, el valor residual de los activos fijos de producción es:

A) según datos contables: 75.000 rublos;
b) según los datos utilizados para determinar la depreciación de los activos fijos de acuerdo con la legislación fiscal: 90.000 rublos.

La diferencia entre el valor en libros de un activo reconocido contablemente (75 000 rublos) y la base fiscal de este activo (90 000 rublos) es una diferencia fiscal temporal sujeta a deducción (15 000 rublos). El producto de la diferencia impositiva temporaria sujeta a deducción y la tasa del impuesto a la renta se reconoce como un activo por impuesto diferido.

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Los activos por impuestos diferidos son los activos no corrientes de una empresa. Representan impuestos sobre la renta diferidos, o más bien esa parte del mismo, que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero en períodos de presentación de informes posteriores.

Los términos complejos y poco claros activo por impuestos diferidos y pasivo diferido asustan a mucha gente. Realmente no hay nada complicado aquí. A continuación, veremos qué son los activos diferidos, dónde existen diferencias temporales y cómo aplicar en la práctica los conocimientos adquiridos.

¿Qué es un activo por impuestos diferidos en palabras simples?

En todo momento, en cualquier país, las opiniones de las empresas, los contribuyentes y el Estado sobre la tributación eran diametralmente opuestas. Las empresas están interesadas en mantener al mínimo el importe de los impuestos acumulados, mientras que el Estado, por el contrario, cierra diligentemente todas las oportunidades de evasión fiscal. Un mismo hecho registrado en las actividades comerciales de una empresa puede valorarse de forma diferente para contabilizar el beneficio.

Por lo tanto, todos los ingresos y gastos de las empresas en la mayoría de los países deben registrarse de acuerdo con dos normas de presentación de informes: contabilidad e impuestos. El primero está regulado por las Normas de contabilidad 9/99 y 10/99, y el segundo por el artículo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por ejemplo, si una empresa tiene elevados gastos de entretenimiento debido a su tipo de actividad, entonces no podrá tenerlos en cuenta en su totalidad para calcular el impuesto sobre la renta, ya que la ley limita el monto de dichos gastos. Por supuesto, desde el punto de vista de detener la evasión fiscal mediante la inflación de los gastos, la legislación funciona bien, pero ¿qué deberían hacer las empresas que realmente han incurrido en gastos “no deseados” por el Estado?

En 2002, se publicó un documento que describe las reglas contables cuando ocurren desviaciones entre dos sistemas: PBU 18/02. El uso de este documento es obligatorio para las empresas de OSNO. Las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado pueden elegir si aplican la norma o no. PBU 18/02 revela los conceptos básicos y dicta los algoritmos mediante los cuales debe actuar un contador. Pero está escrito en un lenguaje "oficial" tan complejo que no todos los especialistas pueden entenderlo por sí solos. Además, una vez leídos y comprendidos los principios teóricos, se vuelven a borrar de la memoria si no se aplican en el trabajo durante mucho tiempo.

Parafraseemos PBU 18/02 y demos una explicación sencilla de qué son los activos por impuestos diferidos y cuándo surgen. Si los ingresos recibidos por la empresa o los gastos incurridos requieren una reflexión diferente según las reglas de contabilidad y contabilidad fiscal, surge una diferencia. Esta diferencia puede ser permanente o temporal y puede tener como objetivo aumentar la ganancia imponible a efectos contables y fiscales. Y en cada opción surge un determinado tipo de activo (pasivo) por impuestos diferidos. .

El diagrama muestra todas las posibles variaciones de las diferencias y sus correspondientes activos.

Foto 1. Diferencias temporarias y activos fiscales correspondientes

Una diferencia fiscal temporal es la diferencia entre dos sistemas contables, que cambiará de un período de informe a otro y gradualmente llegará a cero.

Las definiciones de diferencias temporarias y los correspondientes activos (o pasivos) diferidos se muestran en la Figura 2.

Figura 2. Definiciones de diferencias temporarias y activos diferidos relacionados

Recordar:
Diferencias deducibles: el impuesto de la empresa se “deducirá” en el futuro, por lo que el Activo
Diferencias imponibles – habrá que pagar impuestos en el futuro – Responsabilidad

La fórmula para calcular los activos (y pasivos) diferidos es universal

SHE (IT) = Tasa del impuesto sobre la renta × Diferencia temporal

Para evitar la perpetua confusión entre activos y pasivos diferidos, recuerde:
ELLA es un activo: el estado tiene una "deuda" con la empresa,
Es una obligación: la empresa tiene una “deuda” con el estado.

Un consejo sobre los casos más comunes de activos por impuestos diferidos

En la práctica, un activo por impuestos diferidos surge con más frecuencia que un pasivo, ya que la legislación está diseñada, en primer lugar, para evitar una subestimación excesiva de la ganancia imponible.

Si en el curso de las actividades comerciales de la empresa ocurren las situaciones enumeradas en la lista, tenga cuidado y cobre a ELLA o TI:

La política contable de la empresa especifica un método para cancelar la depreciación que es diferente al método lineal. O la vida útil del activo fijo recién adquirido difiere de las especificadas en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1 del 1 de enero de 2002.
La empresa vendió o enajenó el activo fijo con pérdida. De acuerdo con las normas contables, el monto total de la pérdida se puede cancelar en el período de informe actual. En la contabilidad fiscal, la pérdida se amortiza de manera uniforme a lo largo de varios años (en términos relativos, la vida útil restante del activo fijo).
La empresa aplica reglas para la formación del costo inicial de los activos no corrientes que difieren de las establecidas en la legislación tributaria.
La empresa realizó investigaciones o desarrollos que no produjeron un resultado positivo. Según el sistema contable, la empresa puede incluir gastos por ellos por un monto del 100% en el período actual. En la contabilidad fiscal, sólo el 70% de dichos gastos puede tenerse en cuenta y deben contabilizarse de manera uniforme durante 3 años, mientras que el 30% constituye un activo fiscal permanente.
Se reconocieron provisiones. No existe tal término en contabilidad fiscal.
Se revaluaron las diferencias de tipo de cambio de la deuda pendiente en unidades monetarias. al final del período sobre el que se informa en contabilidad. En contabilidad fiscal, dichos pasivos se revalúan sólo en la fecha de vencimiento.
La política contable de la empresa prevé la cancelación de los gastos comerciales y administrativos en el costo en la contabilidad antes de que deban tenerse en cuenta en el costo en la contabilidad fiscal.
Los valores y otras inversiones financieras fueron revaluados a su valor de mercado para efectos contables.
Las políticas contables de la empresa en cuanto al reconocimiento de provisiones para deudas de cobro dudoso y gastos futuros difieren de las políticas fiscales correspondientes.
El interés que paga una empresa por un préstamo sobre activos fijos en la contabilidad fiscal se incluye en los gastos del período actual y en la contabilidad se incluye en el costo del activo fijo.

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Según PBU 18/02, la contabilidad de TI y TI debe ser analítica y revelar información sobre cada activo y pasivo fiscal que surja. Esto significa que el contador debe proporcionar a cada operación TI y a ELLA analistas adicionales. Pero los altos directivos (e inspectores) siempre podrán realizar un seguimiento de todos los eventos relacionados con un activo o pasivo específico y determinar el monto del activo (pasivo) en cualquier momento.

Para contabilizar el IT se utiliza la cuenta BU 09 “Activos por impuestos diferidos”.

Para calcular SHE, utilice la publicación

Débito 09 Crédito 68.04

En consecuencia, la cancelación del activo se refleja mediante una contrapartida.

Débito 68.04 Crédito 09

En raras ocasiones, también hay situaciones en las que parte de la OTA resulta estar pendiente (por ejemplo, si el activo fijo al que se acumuló la OTA se ha eliminado del registro). Luego se genera una transacción para cancelar TI.

Débito 91 Crédito 09

Toda la información sobre los activos diferidos se puede rastrear en los estados financieros, ya que está contenida tanto en los Formularios 1 y 2 como en las notas del Balance.

En el Balance General, el saldo de TI al final del período sobre el que se informa se registra como parte de los activos no corrientes en la línea 1180. En el estado financiero general, existe la línea 2450 para reflejar el cambio total en TI.

Ejemplo

La empresa compró equipo a un proveedor extranjero y en el momento de la fecha del informe tenía cuentas por pagar pendientes por un monto de 10.000 u.m., pagaderas en rublos al tipo de cambio de la fecha de pago. El precio de compra fue de 70 rublos por 1 dólar.

Según las normas contables, la deuda debe revaluarse en la fecha del informe y la diferencia de tipo de cambio se registra en ingresos o gastos no operativos. Y según las reglas de la contabilidad fiscal, la deuda en cu. se revalúa sólo en la fecha de vencimiento del pasivo. Esto significa que surgirá una diferencia temporaria en la fecha del informe.

Al final del período sobre el que se informa, el tipo de cambio de moneda ascendió a 71,25 rublos por unidad. El contador revaluó el pasivo y recibió una diferencia de tipo de cambio negativa de 12.500 rublos. Esta también será la diferencia horaria deducible. El beneficio contable en el período del informe será 12.500 rublos menor que en el período impositivo.

Multiplicando la diferencia de tipo de cambio por un 20% (tasa del impuesto sobre la renta), el contador recibió IT por un monto de 2500 rublos e hizo la siguiente entrada:

Dt 09 Subconto “Diferencias de cambio equipo X” Kt 68,04 2.500

En el siguiente período del informe, se reembolsaron las cuentas por pagar y al final del período del informe se estabilizó la situación con las diferencias de tipo de cambio en la contabilidad y la contabilidad fiscal. El tipo de cambio en la fecha de vencimiento era de 70,75 rublos por cu.

El contador calculó la diferencia de tipo de cambio en la fecha de pago: 7500 rublos con un signo menos y lo registró como gastos no operativos. Luego multipliqué la diferencia del tipo de cambio por la tasa del impuesto sobre la renta y recibí 1.500 rublos.

Dt 68.04 Kt 09 Subconto “Diferencias de cambio Equipo X” 1.000

Y finalmente, el contador igualó el impuesto sobre la renta en contabilidad y contabilidad fiscal realizando una contabilización.

Dt 68,04 Kt 09 Subconto “Diferencias de cambio Equipo X” 1.500

En conclusión, observamos que, a pesar de los intentos en curso de unir las reglas de contabilidad y contabilidad fiscal, las diferencias entre estos dos sistemas persistirán durante mucho tiempo. Por lo tanto, acepte los costos adicionales y los cálculos adicionales asociados. Asegúrese de comprobar el reflejo en la Política Contable de todos los temas controvertidos relacionados con el reconocimiento de ingresos y gastos. Realizar reuniones de orientación con el jefe de contabilidad sobre el tema de la reflexión de ONA y ONO en la contabilidad un par de veces al año para evitar sanciones y multas por parte del Servicio de Impuestos Federales.

La contabilidad es un sistema complejo en el que todo está interconectado, algunos cálculos se derivan de otros y todo el proceso está estrictamente regulado a nivel estatal. Contiene muchos términos y conceptos que no siempre son claros para las personas sin educación especializada, pero es necesario comprenderlos en determinadas situaciones. Este artículo examina un fenómeno como el reflejo de los pasivos por impuestos diferidos en el balance, qué tipo de fenómeno es, lo que requiere otros matices de la cuestión.

Hoja de balance

El concepto de balance es necesario para pasar al tema principal del artículo: los pasivos por impuestos diferidos en el balance. Este es uno de los elementos principales de los estados financieros, que contiene información sobre la propiedad y los fondos de la organización, así como sus obligaciones con otras contrapartes e instituciones.

Balance, también conocido como la primera forma de contabilidad. informes, presentados en forma de tabla que refleja la propiedad y las deudas de la organización. Cada elemento individual se refleja en su propia celda con un código asignado. La asignación de códigos se realiza a través de un documento especial denominado “Plan de Cuentas”. Está aprobado oficialmente por el Ministerio de Finanzas y lo utilizan todas las organizaciones que operan en la Federación de Rusia. Los usuarios de la información contenida en el Formulario No. 1 son tanto la propia organización como terceros interesados, incluidos el servicio tributario, contrapartes, estructuras bancarias y otros.

Activos y pasivos

El balance se divide en dos columnas: activo y pasivo. Cada uno contiene líneas con una propiedad específica o su fuente de formación. ¿Cómo se sabe si los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un activo o un pasivo?

Hay dos grupos en los activos del balance: activos corrientes y no corrientes, es decir, aquellos que se utilizan en producción durante menos de un año o más, respectivamente. Todo esto: edificios, equipos, materiales intangibles, materiales, a largo y corto plazo.

El pasivo refleja las fuentes de formación de los fondos enumerados en el activo: capital, reservas, cuentas por pagar.

Pasivos por impuestos diferidos en el balance: ¿qué es?

En contabilidad, hay dos conceptos que tienen un nombre similar y, por tanto, pueden engañar a una persona desinformada. El primero es un activo por impuestos diferidos (abreviatura OTA), el segundo es un pasivo por impuestos diferidos (abreviatura ONO). Al mismo tiempo, los objetivos y resultados de la aplicación de estos fenómenos contables son opuestos. El primer fenómeno reduce la cantidad de impuestos que la organización debe pagar en períodos de informes posteriores. En este caso, el monto de la ganancia final en el período del informe se reducirá, ya que el pago de impuestos será mayor.

Los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un fenómeno que provoca un aumento del beneficio neto en un período de informe determinado. Esto se debe a que en los próximos periodos el monto de impuestos pagados será mayor que en el actual. De esto concluimos que los pasivos por impuestos diferidos en el balance son un pasivo, ya que la empresa utiliza estos fondos en un momento determinado como beneficio, obligándose a pagarlos en los períodos de reporte siguientes a este.

¿Cómo se forman fenómenos como TI y ELLA?

La organización mantiene simultáneamente varios tipos de contabilidad, a saber, contabilidad, impuestos y gestión. La aparición de activos y pasivos por impuestos diferidos está asociada a diferencias temporarias en el mantenimiento de estas áreas de la contabilidad. Es decir, si en el tipo contable los gastos se reconocen más tarde que en el formulario fiscal y los ingresos antes, aparecen diferencias temporarias en los cálculos. Resulta que el activo por impuesto diferido es el resultado de la diferencia entre el monto del impuesto pagado en el momento y calculado con resultado positivo. La responsabilidad, por tanto, es la diferencia con el resultado negativo. Es decir, la empresa deberá pagar impuestos adicionales.

Razones de las diferencias temporales en los cálculos.

Hay varias situaciones en las que se produce un desfase temporal en los cálculos contables y fiscales. Se pueden representar mediante la siguiente lista:

Obtener la oportunidad para que una organización difiera el pago de impuestos o pagos a plazos.
La empresa cobró multas a la contraparte, pero el dinero no llegó a tiempo. La misma opción es posible con el producto de la venta.
Los estados financieros indican un monto de gastos menor que las declaraciones de impuestos.
En la bahía. la contabilidad y los impuestos utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación, como resultado de lo cual ha surgido una diferencia en los cálculos.

Reflexión en el Formulario No. 1

Dado que los pasivos se relacionan con las fuentes de formación de fondos y propiedades de la organización, se clasifican como pasivos en el balance. En el balance, los pasivos por impuestos diferidos son capital de trabajo. En consecuencia, en la tabla se reflejan en la columna de la derecha. Este indicador se relaciona con la cuarta sección: "Pasivos a largo plazo". Esta sección contiene varios montos relacionados con diferentes fuentes. A cada uno de ellos se le asigna su propio código individual, también llamado número de línea. Los pasivos por impuestos diferidos en el balance general se encuentran en la línea 515.

Cálculo y ajustes.

Se tiene en cuenta estrictamente en el período en el que fue identificado. Para calcular el monto del pasivo, es necesario multiplicar la tasa impositiva por la diferencia temporaria imponible.

Se amortiza gradualmente con una disminución de las diferencias temporarias. La información sobre el monto del pasivo se ajusta en las cuentas analíticas del rubro correspondiente. Si el objeto por el cual surgió la obligación es retirado de la circulación, en el futuro estos montos no afectarán el impuesto a la renta. Entonces es necesario cancelarlos. Los pasivos por impuestos diferidos en el balance son la cuenta 77. Es decir, la entrada mediante la cual se cancelan los pasivos por partidas imponibles retiradas se verá así: DT 99 CT 77. Los pasivos se cancelan en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Cálculo del beneficio neto y del impuesto corriente.

El impuesto sobre la renta corriente es el importe del pago real pagado al presupuesto estatal. El monto del impuesto se determina con base en la diferencia entre ingresos y gastos, los ajustes a este monto, los pasivos y activos diferidos, así como los pasivos tributarios permanentes (PNO) y los activos (PNA). Todos estos componentes suman la siguiente fórmula de cálculo:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + ELLA - IT, donde:

TN - impuesto sobre la renta corriente.
UD(UR) - ingresos específicos (gastos específicos).

Esta fórmula utiliza no sólo activos y pasivos por impuestos diferidos, sino también permanentes. La diferencia entre ellos es que en el caso de las constantes no existen diferencias temporales. Estos importes siempre están presentes en la contabilidad durante todo el proceso de la actividad económica de la organización.

El beneficio neto se calcula mediante la fórmula:

PE = BP + ELLA - IT - TN, donde:

BP: beneficio registrado en contabilidad.

Etapas de cálculo y registro.

Para reflejar todos los fenómenos y procedimientos descritos anteriormente en contabilidad, se utilizan ciertas entradas basadas en el plan de cuentas contable aprobado. En la primera etapa de generación de transacciones y realización de cálculos, es necesario reflejar las siguientes operaciones:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - la contabilización refleja el producto del volumen de negocios en el débito de la cuenta por la tasa impositiva; estas son obligaciones tributarias permanentes.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - se refleja el producto de la facturación del préstamo y la tasa impositiva; estos son activos fiscales permanentes.

Los activos fiscales permanentes se forman en el balance si la ganancia según los datos contables es mayor que según los datos fiscales. Y en consecuencia, por el contrario, si la ganancia es menor, se forman obligaciones tributarias.

En la segunda etapa de los cálculos se reflejan las pérdidas del período actual. Se calcula por la diferencia entre el producto del saldo deudor final por la tasa impositiva en la contabilidad fiscal y el saldo deudor final de la cuenta 09 de contabilidad. Con base en lo anterior, formamos las publicaciones:

DT 68.04.2 CT 09 - si el importe es negativo.
DT 09 CT 68.04.2 - si el importe es positivo.

En la tercera etapa de cálculos, se derivan los montos de los pasivos y activos por impuestos diferidos, teniendo en cuenta las diferencias temporarias. Para ello, es necesario determinar el saldo de diferencias imponibles en su conjunto, calcular el saldo al final del mes, el cual debe reflejarse en las cuentas 09 y 77, determinar los montos totales de las cuentas y luego ajustarlos. según los cálculos.

Para igualar la diferencia de información, la legislación emitida por PBU 18/02, cuando se utiliza, se introducen en la contabilidad los conceptos de activos diferidos u obligaciones de pagar impuestos en períodos futuros.

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El cálculo del impuesto sobre la renta se realiza teniendo en cuenta datos de períodos anteriores, lo que puede provocar un cambio en el valor hacia abajo o hacia arriba.

El impuesto a la renta diferido calculado consiste en pasivos y activos por impuestos diferidos que surgirán en un período contable fiscal futuro.

Dependiendo del indicador diferido ocurre lo siguiente:

Reducción del impuesto a la renta en períodos posteriores al utilizar un activo diferido.
Un aumento en el monto del impuesto a pagar en caso de una obligación tributaria.

El motivo del aumento o disminución del impuesto son las diferencias temporarias que se acumulan cuando existen discrepancias en los indicadores contables.

Se fija a efectos contables la posibilidad de utilizar los conceptos de activo o pasivo por impuesto diferido (DTA) y diferencia temporaria (TD).

Si existe diferencia deducible, el impuesto a la renta devengado es menor que los datos del registro tributario.

¿Para qué sirve un activo por impuestos diferidos?

Un activo por impuestos diferidos se reconoce como un pasivo en el período en el que surge y se realiza sólo en la medida en que pueda cubrirse con ganancias.

Para simplificar lo anterior, los componentes del impuesto sobre la renta se trasladan a períodos impositivos futuros y dan lugar a una disminución en el importe.

La base para recibir un activo es la ocurrencia de diferencias deducibles en el período de cálculo del impuesto a la renta.

La diferencia surge por diferencias en la valoración de los activos, el procedimiento de cancelación de gastos y otras normas contables y fiscales.

Un ejemplo sorprendente de activo diferido es el registro de pérdidas de años anteriores.

La presencia de una pérdida crea una diferencia deducible temporal, que se refleja en el balance y se traslada en la contabilidad fiscal a períodos futuros.

La VR se utiliza para calcular el activo fiscal y reducir la base imponible del beneficio. A medida que se amortiza (reduce) la pérdida, el BP y ONA acumulados disminuyen.

Diferencias temporales

En contabilidad, el parámetro VR se utiliza para reunir en un período los datos de ingresos y gastos aceptados para tributación. Se aplican los conceptos de BP deducible y gravable.

Pueden ocurrir desviaciones en los indicadores al contabilizar:

Diferencias en la formación del costo de los activos fijos y reglas para calcular la depreciación. Cuando se utilizan beneficios de bonificación por depreciación en contabilidad o amortización acelerada (), la diferencia temporal surgirá incondicionalmente.
Diferencias en los datos sobre la parte de gastos de los intereses de los préstamos, vinculados en la contabilidad fiscal a la tasa de refinanciación, pero reconocidos íntegramente en los estados financieros.
Disponibilidad de varios métodos de contabilización de ingresos y gastos. Al utilizar el método de caja en la contabilidad fiscal, el reflejo de la información en la contabilidad estará por delante de los impuestos.
Diferentes enfoques para incluir gastos de gestión o comerciales en el coste de bienes o materiales adquiridos. Un ejemplo es la inclusión frecuentemente utilizada de los costos de transporte en el costo de los bienes.

En análisis, las diferencias temporarias que forman impuestos diferidos en forma de ONA u ONO se contabilizan en una subcuenta separada por tipo de activo, utilizando una cuenta separada 09 o 77 del Plan de Cuentas.

Cálculo:

El impuesto a las ganancias se calcula teniendo en cuenta ONA, ONO utilizando indicadores BP y la tasa actual del impuesto sobre la renta.

Los indicadores calculados teniendo en cuenta las NIIF y PBU pueden diferir debido a los diferentes enfoques de las reglas para determinar el momento de la evaluación de los impuestos diferidos y las perspectivas de uso de los activos.

Fórmula

El cálculo del impuesto sobre la renta para el período actual se realiza teniendo en cuenta los indicadores diferidos: ONA y ONO.

El ISR se calcula utilizando la diferencia temporal deducible mediante la fórmula:

El ISR se calcula teniendo en cuenta la diferencia temporaria imponible y se calcula mediante la fórmula:

Ejemplo 1 (según NIIF)

La contabilidad utiliza la valoración de los activos fijos. A principios de 2012, la cantidad es de 100.000 rublos. La diferencia temporaria imponible es de 40.000 rublos.

La tasa prevista es del 20%, el monto del pasivo es de 8.000 rublos.

Ejemplo 2

La diferencia de impuestos deducibles en la organización Aktiv LLC en 2010 ascendió a 100.000 rublos.

ELLA compiló:

100.000 x 20% = 20.000 rublos.

Los datos se reflejan en la cuenta 09 en correspondencia con la cuenta 68 y en el activo del balance del Formulario 1 en la línea “Activos por impuestos diferidos”. El indicador se refleja al final del período.

En 2012, la organización utilizó el activo a efectos del impuesto sobre la renta. El monto se da de baja de la cuenta 09 en correspondencia con la cuenta 68.

El monto se refleja en la línea “Variación en activos por impuestos diferidos”.

Reflexión:

Las diferencias temporarias se reflejan en las cuentas y el balance. Los indicadores tienen una característica: los parámetros sin cambios de períodos posteriores en ausencia de motivos para su uso.

Se puede realizar una reducción de datos cuando se utilizan indicadores en el cálculo del impuesto sobre la renta.

En informes

La información sobre ingresos e impuestos diferidos se refleja únicamente en los estados financieros. Los impuestos diferidos se reflejan en los datos del balance del Formulario 1 y el Formulario 2.

Es necesario revelar información sobre el monto de las diferencias temporarias, las fuentes de su ocurrencia, información sobre el período de ocurrencia y la parte que se cancela en el período de informe actual.

En contabilidad (contabilización)

La contabilización de los activos y pasivos tributarios se realiza mediante diferentes cuentas, las cuales se denominan según el tipo de indicador que surge.

La correspondencia de cuentas se realiza con la cuenta de liquidaciones con presupuestos, el impuesto sobre la renta diferido es el monto depositado en la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

Cuando surge un activo fiscal en contabilidad, es necesario reflejar la información en las cuentas contables:

La contabilidad se lleva a la cuenta 09 “ELLA”. Los datos se generan en correspondencia con la cuenta 68. Al acumular se realiza el siguiente asiento: Débito 09 Crédito 68;
el uso de un activo en el período sobre el que se informa implica el devengo de una contrapartida: se debita la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” mientras que se acredita la cuenta 09 “ONA”.

Si existe una obligación tributaria, el hecho de la actividad económica se refleja en las cuentas contables:

En contabilidad se utiliza la cuenta 77 “ONO”. Se realiza un doble asiento en correspondencia con la cuenta 68. Cuando ocurre un hecho, se realiza la siguiente contabilización: Débito 68 Crédito 77;
cuando una obligación tributaria disminuye y se reembolsa total o parcialmente, se debita la cuenta 77 “IT” y se acredita la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

La contabilidad analítica para las cuentas contables 09 y 77 se lleva a cabo en el contexto de los activos, durante cuyo cálculo o aceptación en el balance surgió una diferencia temporal.

En el equilibrio

Los activos por impuestos diferidos acumulados se reflejan en la parte de Activos del balance general del Formulario 1; la información se genera si hay gastos contables por un monto mayor que según los datos de contabilidad fiscal o si se determina que el monto de los ingresos fiscales es menor que el financiero. .

La información se coloca como una línea en el apartado “Activos no corrientes”. En el caso contrario y en caso de ocurrencia de TI, los datos se reflejan en el lado del pasivo del balance.

Los montos calculados se indican en la línea de la sección “Pasivos a largo plazo”. Los datos se generan en forma equilibrada.

Para reflejar los indicadores colapsados de la contabilidad analítica (montos equilibrados) al formar registros contables en el balance, es necesario tener una base fijada en la política contable.

Análisis de impuestos diferidos

El uso del impuesto diferido puede utilizarse razonablemente para reducir la base imponible al calcular el impuesto sobre la renta.

Con la ayuda de montos diferidos, es posible regular una cantidad baja constante de impuestos a pagar y no crear fluctuaciones significativas en la carga tributaria.

El análisis se realiza sobre la base de indicadores del balance actual y el uso futuro de los activos para generar beneficios de las actividades comerciales.

Impuesto sobre la renta diferido en entidades de crédito (bancos)

En 2010, la Federación de Rusia adoptó la Ley "Sobre informes consolidados", que estableció la adopción de informes IFRS para su uso en contabilidad.

Las instituciones bancarias están obligadas a generar informes de acuerdo con las normas internacionales.

Los impuestos diferidos se reflejan en los estados financieros si existe una evaluación objetiva de los activos a la fecha de generación de los datos y una posibilidad real de realizarlos.

De acuerdo con las normas internacionales de presentación de informes, parte del impuesto diferido no se indica en la cuenta de resultados, pero cambia el monto de los activos netos.

La esencia de la aplicación de las normas NIIF se reduce a utilizar el método:

Actualmente se utiliza el método del pasivo, que si bien el impuesto a la renta se mantiene sin cambios, no presenta diferencias en los resultados de ambos métodos contables.

Los indicadores de PBU y la norma 12 de las NIIF pueden coincidir, entonces, con la misma tasa impositiva para el período actual y los siguientes, los datos serán idénticos.

Los datos fiscales y contables se alinean con la eliminación de diferencias de valores mediante el uso de un indicador contable: las diferencias temporales.

El impuesto a la renta diferido acumulado en la contabilidad y la presentación de informes permite eliminar discrepancias en el reconocimiento de ingresos y gastos para diversos fines.

PBU 18/02 fue el comienzo de la reforma de la presentación de informes y su aproximación a los estándares internacionales.

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En las principales disposiciones relacionadas con el reflejo de los pagos de impuestos en los estados financieros, existe el concepto de activo por impuestos diferidos.

Se trata de una determinada parte del impuesto sobre la renta por la venta de activos fijos, cuyo pago se difiere hasta el próximo período de informe.

El concepto de activos y pasivos por impuestos diferidos en Rusia se introdujo mediante una orden modificada del Ministerio de Finanzas en 2008.

Hizo una clara distinción entre los conceptos de “activo por impuestos diferidos” y “pasivo por impuestos diferidos”.

Un activo por impuestos diferidos conduce a una reducción en el monto del impuesto pagado en los períodos posteriores al período sobre el que se informa.

Pero en un momento específico de presentación de informes, el monto del pago de impuestos aumenta, lo que afecta el beneficio neto de la empresa.

El pasivo por impuestos diferidos, por el contrario, ayuda a aumentar el monto de los pagos de impuestos en los períodos posteriores al período sobre el que se informa, pero los reduce en el momento de la presentación del informe.

Como resultado, la empresa tiene la oportunidad de recibir un beneficio neto adicional.

Formación de activo por impuestos diferidos

En cualquier empresa surgen situaciones en las que el beneficio mostrado en los documentos contables no coincide con los indicadores para el cálculo de impuestos.

Puede excederlos o ser menor. Esto se debe al hecho de que se utilizan diferentes métodos de cálculo en contabilidad y contabilidad fiscal, lo que conduce a diferencias en las bases imponibles.

Esta diferencia puede ser temporal o permanente, gravable o deducible.

Una empresa puede reconocer un activo por impuestos diferidos (DTA) si surge una diferencia temporal deducible, que es causada por los siguientes factores:

Los gastos de la empresa para la adquisición de activos fijos de producción reflejados en los registros contables para un período de informe específico exceden los gastos incluidos en la partida tributaria para el mismo período.

Esto significa lo siguiente:
La empresa admitió que se incurrieron en ciertos gastos en activos fijos del balance de la empresa, que se reflejan en su totalidad en los registros contables de la empresa.

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Y en la declaración de impuestos se muestran divididos en varias partes iguales.

Como resultado, existe una diferencia en el monto total de los gastos incluidos en los informes contables y fiscales.

También puede surgir una diferencia deducible temporal si existe una discrepancia entre el monto recibido de ingresos reflejado en los informes contables y fiscales.

Es decir, la empresa asumió que una cierta cantidad de activos depreciados se vendería durante el período del informe. Este valor quedó reflejado en el artículo de tributación.

Pero se vendieron por una cantidad menor. Como resultado, los ingresos registrados en contabilidad resultaron ser inferiores a los indicados en la declaración fiscal.

Esta diferencia es la razón por la que la entidad reconoce la existencia de un activo por impuesto diferido.

¿Para qué sirve un activo por impuestos diferidos?

La diferencia temporaria deducible sirve como base para reducir el monto del impuesto sobre la renta que la empresa debe pagar en todos los períodos posteriores al período sobre el que se informa.

El monto por el cual se debe reducir el impuesto (activo por impuesto diferido) se determina multiplicando la tasa impositiva existente por el monto de la diferencia temporaria deducible.

El activo por impuesto diferido debe mostrarse en las siguientes columnas:

Subcuenta “Impuesto sobre la renta”;
“Activos por impuestos diferidos” de la cuenta 09;
En la cuenta número 68 en correspondencia.

Los activos por impuestos diferidos diferenciados se pueden registrar en la contabilidad analítica para todo tipo de activos, al volver a calcularlos, surge una diferencia temporal deducible.

Devengo, amortización y cancelación de TI

Una empresa tiene todo el derecho a determinar de forma independiente cómo mostrar un activo por impuestos diferidos en el análisis: en detalle o de acuerdo con un esquema general.

Lo principal es que queda claro por qué surgió la diferencia en el deducible temporal.

Consideremos este ejemplo.

Digamos que el costo inicial de los activos fijos aceptados en el balance de una empresa fue de 800 mil rublos. La vida útil máxima es de 6 años. Tasa impositiva: 20%.

La depreciación contable se calcula utilizando el método del saldo reductor, para calcular el impuesto sobre la renta - lineal

Para su uso durante el trimestre, según la contabilidad, el monto de la depreciación ascendió a 39,900 rublos; según la contabilidad fiscal: 38.400 rublos. La diferencia en el deducible temporal es de 1500 rublos (39900-38400=1500).

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El monto del IT (activo por impuesto diferido) se determina mediante la fórmula:

(Diferencia deducible temporal) x (tipo impositivo) = ISR

1500x20=300 rublos.

La presencia y movimiento de un activo diferido se puede rastrear mediante el estado de la cuenta activa 09.

En este caso, la contabilización de la acumulación de TI para el período del informe (débito) se monitorea de acuerdo con el estado de la cuenta de débito 09 con una transición a la cuenta de crédito No. 68.

En la subcuenta "Cálculos de impuestos" debe haber una entrada: "Acumulado: activo por impuestos diferidos por un monto de 300 rublos"

Una vez que las diferencias temporarias deducibles se reduzcan a cero, también se eliminará el activo por impuesto diferido.

Esto deberá reembolsarse en el informe contable. Para ello utilizaremos el asiento contable “crédito”.

Se realiza en orden inverso al débito, comenzando con el débito 68 (o 99) con una transición al crédito de la cuenta 09. Se realiza una entrada en la subcuenta: “Se ha reembolsado por la cantidad de XXX rublos.

Si no hay ganancias imponibles para un período de informe específico, los pagos de impuestos diferidos se muestran en la línea 145 del balance contable en activos no corrientes.

Los pagos de impuestos diferidos permanecen sin cambios hasta que la empresa comience a obtener ganancias.

Al cancelar el balance de un objeto contable para el cual se acumuló OTA, los montos restantes deben cancelarse en la cuenta 99. Se pueden rastrear en las líneas 141 o 142 de los estados de pérdidas y ganancias.

Realización de análisis ONA

Un activo por impuestos diferidos se puede utilizar para analizar las actividades financieras de una empresa.

Al mismo tiempo, se consideran como un tipo específico de cuentas por cobrar (desde una perspectiva contable).

Se cree que un activo por impuestos diferidos caracteriza la política de inversión de una empresa, ya que está asociado con las actividades de la empresa, lo que conduce a un cambio en las inversiones de capital en la producción.

Activos por impuestos diferidos en el balance

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Cuenta de activos por impuestos diferidos

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Reconocimiento de un activo por impuestos diferidos

Activos por impuestos corrientes

¿Qué es un activo por impuestos diferidos en palabras simples?

Un consejo sobre los casos más comunes de activos por impuestos diferidos

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Ejemplo

Hoja de balance

Activos y pasivos

Pasivos por impuestos diferidos en el balance: ¿qué es?

¿Cómo se forman fenómenos como TI y ELLA?

Razones de las diferencias temporales en los cálculos.

Reflexión en el Formulario No. 1

Cálculo y ajustes.

Cálculo del beneficio neto y del impuesto corriente.

Etapas de cálculo y registro.

¿Para qué sirve un activo por impuestos diferidos?

Diferencias temporales

Cálculo:

Fórmula

Ejemplo 1 (según NIIF)

Ejemplo 2

Reflexión:

En informes

En contabilidad (contabilización)

En el equilibrio

Análisis de impuestos diferidos

Impuesto sobre la renta diferido en entidades de crédito (bancos)

Formación de activo por impuestos diferidos

¿Para qué sirve un activo por impuestos diferidos?

Devengo, amortización y cancelación de TI

Realización de análisis ONA

Inventario de seguros

Estructura y análisis del problema de las pérdidas de energía eléctrica en redes eléctricas de varios países Información sobre pérdidas en redes eléctricas de consumo.

Activos y pasivos por impuestos diferidos