Počas stretnutia sa diskutovalo o problémoch a otázkach týkajúcich sa zdaňovania lízingových operácií. Osobitná pozornosť bola venovaná vlastnostiam projektu nového PBU „Účtovníctvo nájomného“.
Účtovné a daňové účtovníctvo pri lízingu sa čiastočne zblíži, čo môže priniesť daňové výhody
Almin Rabinovich začal tým, že ruské ministerstvo financií zverejnilo na svojej webovej stránke návrh nového PBU „Účtovníctvo prenájmu“. Je nepravdepodobné, že bude prijatý v prvom štvrťroku 2013. Keďže toto ustanovenie je založené na princípoch IFRS, ako to vyžaduje federálny zákon zo dňa 6. 12. 11 č. 402-ZF „O účtovníctve“. Pripravený je aj návrh novely Medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (IAS) 17 „Leasingy“. Preto s najväčšou pravdepodobnosťou úradníci schvália novú PBU až po vykonaní zmien v tejto norme.
Moderátorka upozornila na skutočnosť, že nové ustanovenie je výhodné pre nájomcov z hľadiska platenia dane z nehnuteľnosti. „PBU „Účtovníctvo nájomného“ mení postup tvorby základu dane a nie v prospech rozpočtu,“ poznamenal lektor. Veď podľa účtovných údajov sa určuje výška dane z nehnuteľností splatná do rozpočtu. Pripomeňme, že ak sa majetok zohľadňuje v súvahe nájomcu, jeho počiatočná cena sa tvorí na základe celkovej výšky dlhu voči prenajímateľovi podľa zmluvy bez DPH (bod 8 Pokynov schválených vyhláška Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15). To znamená, že zahŕňa cenu predmetu pre prenajímateľa, jeho príjmy a ostatné skutočné náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku.
Zatiaľ čo v odseku 13 návrhu nového PBU sa uvádza, že ak zmluva počíta s prevodom vlastníctva na nájomcu, potom sa od neho prevezmú počiatočné náklady rovnajúce sa sume, ktorú by zaplatil za predmet, keď ho nadobudne do vlastníctva. za podmienok okamžitej platby. To znamená, že uvedená hodnota sa rovná cene nadobudnutia nehnuteľnosti prenajímateľom od dodávateľa za podmienok okamžitej platby. Podobné pravidlá obsahuje daňové účtovníctvo (odsek 3, odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie). A kúpna cena od dodávateľa je vždy nižšia ako výška leasingových splátok a úmerne tomu sa zníži základ dane pre daň z nehnuteľností. „Keďže v praxi nie je toľko transakcií súvisiacich s lízingom a prenájmom ako transakcií súvisiacich s účtovaním dlhodobého majetku, úradníci budú pravdepodobne ochotní akceptovať malé rozpočtové straty,“ poznamenal lektor.
„Jedným z dôležitých rozdielov medzi novým a súčasným stavom je, že finančný lízing (lízing) sa nerozlišuje ako samostatný typ lízingu,“ upozornil poslucháčov Almin Rabinovich. Ak po skončení nájomnej zmluvy prejde vlastníctvo na nájomcu, potom sa to pre obe strany transakcie prejaví ako predaj a kúpa s odloženou splátkou.
Zároveň sa prijatím PBU „Účtovníctvo lízingu“ nebudú môcť zmluvné strany rozhodnúť, v ktorej súvahe sa bude predmet lízingu účtovať. Vychádzajúc z doslovného výkladu paragrafov 21, 24, 25 návrhu vyplýva, že ak uplynutím doby nájmu prechádza vlastnícke právo na nájomcu, potom sa na majetok od okamihu skutočného odovzdania do užívania prihliada. vo svojej súvahe. Preto je platiteľom dane z nehnuteľnosti. V prípade prenájmu bez prevodu vlastníctva bude daň s najväčšou pravdepodobnosťou platiť prenajímateľ. Všimnite si, že veľmi dôležitá je podmienka, v ktorej súvahe bude nehnuteľnosť zohľadnená. Koniec koncov, je na tom postavených mnoho metód šetrenia daní. V súčasnosti to bude najmä strana, ktorá zohľadní predmet vo svojej súvahe, ktorá bude účtovať odpisy s faktorom zrýchlenia (článok 10 článku 258 odsek 1 článku 259 ods. 3 daňového poriadku Ruská federácia).
Aby však nový PBU nadobudol účinnosť, je potrebné zrušiť článok 31 federálneho zákona č. 164-FZ z 29. októbra 1998 „o finančnom prenájme (lízing)“. Príslušný návrh zákona „o zmene a doplnení niektorých zákonov Ruskej federácie v súvislosti s prijatím zákona zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ už pripravilo ministerstvo financií. Zatiaľ však nebola predložená Štátnej dume na posúdenie.
Počas stretnutia mali poslucháči otázky:
— Povedzte mi, ako sa premietnu príjmy a výdavky podľa lízingovej zmluvy?
— Rozdiel medzi cenou okamžitej platby vyjadrenej ako výnos z predaja predmetu lízingu a výškou lízingových splátok prenajímateľ premietne do účtovníctva ako úrokový výnos počas trvania lízingovej zmluvy. V dôsledku toho bude mať nájomca úrokový náklad v rovnakej výške.
— Ako to ovplyvní daňové účtovníctvo? Budú sa na takéto úroky vzťahovať ustanovenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie?
— Podľa dnešných noriem daňového poriadku Ruskej federácie to nie je záujem. Nemôžeme však vylúčiť možnosť zavedenia zmien do kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Veď aj teraz sa daňové úrady pri kontrolách snažia preklasifikovať lízingové zmluvy na kúpno-predajné zmluvy s odloženou splátkou. Napriek tomu nikto nemení koncepciu lízingu vo federálnom zákone č. 164-FZ z 29. októbra 1998, ako v občianskom (článok 665 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a daňovom (článok 10 ods. 1, článok 264 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).
— Ako bude potrebné premietnuť transakcie v rámci lízingových zmlúv uzatvorených pred nadobudnutím účinnosti nového PBU?
— Myslím si, že budú platiť prechodné ustanovenia. Okrem toho existujú retrospektívne pravidlá, to znamená, že údaje v súvahe k 31. decembru predchádzajúcich účtovných období sa musia prepočítať podľa nových pravidiel. To ale neovplyvní výšku dane z nehnuteľnosti zaplatenej v predchádzajúcich obdobiach. Pretože základ dane pri tejto dani sa neurčuje na základe údajov zo súvahy za minulé roky.
Ak si prenajatý majetok rozdelíte na časti, odpisy sa dajú oveľa rýchlejšie odpísať do nákladov
Prednášajúci nastolil veľmi dôležitú otázku, čo je účtovnou jednotkou, ak nájomca nadobudne komplexný dlhodobý majetok. V účtovníctve existuje pojem ako štrukturálne členený objekt (bod 6 PBU 6/01). Okrem toho môže každá položka vykonávať svoje funkcie iba ako súčasť komplexu a nie samostatne. Ak má jeden predmet niekoľko častí, ktorých podmienky používania sa výrazne líšia, každá takáto časť sa berie do úvahy ako samostatný predmet. Môžu to byť napríklad letecký motor a samotné lietadlo alebo auto a príves.
Predtým boli úradníci toho názoru, že je legálne brať takýto majetok do úvahy ako samostatné položky zásob v daňovom účtovníctve (list Ministerstva financií Ruska z 20. februára 2008 č. 03-03-06/1/121) . Letecké motory sa teda účtujú ako samostatný odpisovateľný majetok. V dôsledku toho sa odpisy z nich odpíšu do nákladov oveľa rýchlejšie. Koniec koncov, životnosť karosérie lietadla je 15-20 rokov, zatiaľ čo životnosť motora je len päť rokov. Preto sa v tomto prípade účtovníctvo a daňové účtovníctvo zhodujú. „Ak v kódexe niečo nie je jasné, musíte prejsť do inej oblasti, kde sú tieto pojmy vysvetlené (odsek 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie). To si myslelo ruské ministerstvo financií, ktoré túto oblasť nazvalo PBU 6/01,“ poznamenal moderátor.
Teraz podľa ministerstva financií treba takýto majetok brať do úvahy ako jeden objekt (list z 10. marca 2011 č. 03-03-10/18). Okrem toho sa odpis časti predmetu musí prejaviť ako čiastočná likvidácia so znížením hodnoty predmetu (článok 2 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aké daňové riziká vznikajú pri nerovnomerných splátkach leasingu?
V lízingovej zmluve môžu byť upravené nerovnomerné lízingové splátky. Nájomcovia týmto spôsobom často zámerne navyšujú náklady zohľadňované pri výpočte dane z príjmu. V praxi sú možné nerovnomerné splátky lízingu pri sezónnom využívaní nehnuteľnosti.
„Nájomca zaúčtuje lízingovú splátku mínus odpisy na mesačnom základe do nákladov (odsek 10, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sú však platby v určitých obdobiach nerovnomerné, takáto platba môže byť nižšia ako odpisy. Výsledkom je, že pri zohľadnení výšky odpisov aj lízingovej splátky vo výdavkoch nájomca zohľadní v súčte za celú dobu trvania zmluvy viac výdavkov, ako je výška odpisov,“ povedala lektorka. Ide o to, že daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje záporné hodnoty v dôsledku odpočítania odpisov od lízingovej splátky.
Napríklad výška mesačného odpisu je 100 jednotiek a splátka lízingu je 150 jednotiek. Pri rovnakých platbách si nájomca každý mesiac započíta do nákladov 100 jednotiek. odpisy a 50 jednotiek každý. leasingové splátky. Spolu 150 jednotiek. Ak je však napríklad v prvej polovici zmluvného obdobia platba 250 jednotiek av druhej - 50 jednotiek, daňové výdavky, ak sú nesprávne zaúčtované, budú predstavovať 100 jednotiek. odpisy a 150 a 50 jednotiek. leasingové splátky. Celkovo za mesiac v priemere 200 jednotiek. ((250 150) : 2), čo je 50 jednotiek. viac ako pri rovnakých platbách.
Až do roku 2012 sa daňoví úradníci, poukazujúc na to, že nerovnomerné platby pôvodne zahŕňali aj zálohovú platbu, domnievali, že boli uznané za oprávnené na účely zdanenia ziskov podľa kritérií článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie (list č. Federálna daňová služba Ruska zo 17. augusta 2009 č. 3-2- 13/179@). Teraz, keď sú predmetom kontroly iba ceny za transakcie so vzájomne závislými stranami, budú musieť daňové úrady na uplatnenie takýchto tvrdení preukázať prijatie neoprávneného daňového zvýhodnenia (list Ministerstva financií Ruska z 26. októbra 2012 č. 03-01-18/8/149), čo je oveľa ťažšie.
Foto Timur Gromov, Kublog
V roku 2012 bol na webovej stránke ruského ministerstva financií zverejnený návrh účtovného predpisu „Účtovníctvo lízingu“. Očakávalo sa, že PBU nadobudne účinnosť s účtovnou závierkou za rok 2013, ale tento regulačný dokument je v súčasnosti stále predmetom diskusie.
Špecifikovaná PBU obsahuje pravidlá na zohľadnenie lízingu (vrátane lízingu), ktoré sú zásadne nové pre ruské účtovníctvo. Najmä, ak vzťah medzi stranami nezahŕňa prevod vlastníckych práv, nájomcovia a nájomcovia budú čeliť potrebe zaznamenať aktívum vo svojej súvahe ako „(počiatočné) náklady lízingu, pričom ich vyvážia účty splatné prenajímateľovi.
Prenajímatelia (prenajímatelia) budú musieť vo svojej súvahe premietnuť nakladanie s prevedeným majetkom a na oplátku aj pohľadávky prijímajúcej strany.
Uvažujme, ako by mali organizácie po nadobudnutí účinnosti PBU „Účtovníctvo lízingu“ zohľadňovať predmet lízingu (lízingu) a náklady na splátky lízingu.
V súčasnosti je postup na zaznamenávanie lízingových transakcií ustanovený vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15, podľa ktorej sa predmet lízingu zaznamenáva v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu v závislosti od podmienok. zmluvy a náklady nájomcu a príjmy prenajímateľa sa účtujú vo výške skutočne zaplatených lízingových splátok a odpisov predmetu lízingu.
Tento spôsob reflexie však úplne nespĺňa kritériá na vykazovanie majetku, nákladov, záväzkov a výnosov uvedené v Koncepcii účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska.
Podľa tohto dokumentu sa aktívum považuje za ekonomické aktíva, nad ktorými organizácia získala kontrolu v dôsledku hotovej realizácie svojich ekonomických činností a ktoré môžu byť:
- používané samostatne alebo v kombinácii s iným majetkom v procese výroby výrobkov, prác, služieb určených na predaj;
- vymenené za iné aktívum;
- použité na splatenie záväzku;
- rozdelené medzi vlastníkov organizácie.
§ 2 federálneho zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ „o finančnom prenájme (lízingu)“ (ďalej len zákon o lízingu) určuje, že leasingovou zmluvou sa prenajímateľ (ďalej len prenajímateľ) zaväzuje nadobudnúť vlastníctvo k nehnuteľnosti určenej nájomcom (ďalej len prenajímateľ) nájomcom od ním určeného predávajúceho a poskytnúť nájomcovi ide o nehnuteľnosť za dočasný poplatok držba a používanie.
Na základe ekonomického obsahu práv k predmetu lízingu teda tento majetok spĺňa kritérium pre uznanie majetku od nájomcu a majetkom prenajímateľa sú teda očakávané príjmy peňažných prostriedkov od nájomcu.
Je potrebné poznamenať, že návrh PBU „Účtovanie lízingu“ poskytuje nasledujúce možnosti klasifikácie lízingových vzťahov (obr. 1).
Ryža. 1. Klasifikácia nájomných vzťahov
Poznámka: návrh PBU „Účtovanie lízingu“ (a IFRS 17) pre lízingy s následným prevodom vlastníctva používa pojem „finančný lízing“ v inom význame, ako je uvedený v Občianskom zákonníku Ruskej federácie: podľa čl. 665 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa nájom považuje za finančný, keď prenajímateľ nadobudne majetok určený nájomcom s cieľom previesť ho na nájomcu. V návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“ je nájomné považované za finančné bez ohľadu na podmienky obstarania majetku.
Po nadobudnutí účinnosti PBU „Účtovníctvo lízingu“ sa lízingové transakcie prejavia v účtovníctve prenajímateľa a nájomcu nasledovne.
Účtovanie výdavkov na leasingové splátky a predmet leasingu do jeho odkúpenia z leasingu - do skončenia leasingovej zmluvy
Základné pravidlá účtovania lízingových operácií sú na obr. 2.
Ryža. 2. Základné pravidlá účtovania lízingových operácií
Pohľadávky a záväzky nájomcu voči prenajímateľovi sa účtujú vo výške takzvaných počiatočných nákladov na prenájom (obr. 3).
Ryža. 3. Postup pri uznaní dlhu nájomcu
Článok 28 zákona o lízingu definuje, že lízingovými platbami sa rozumie celková suma platieb podľa lízingovej zmluvy za celú dobu trvania lízingovej zmluvy, ktorá zahŕňa:
úhrada nákladov prenajímateľa spojených s obstaraním a prevodom prenajatej veci na nájomcu;
Účtovanie prenajatého majetku
Ako bolo uvedené, prenajímateľ eviduje obstaraný prenajatý majetok pred jeho prevodom ako príjem a prevod majetku.Nájomca zaradí prijatý predmet lízingu v súlade s požiadavkami návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“ ako majetok, ktorý spĺňa kritériá pre položku dlhodobého majetku (dlhodobý majetok) ustanovené v bode 4 PBU 6/01:
Obstarávaciu cenu prenajatého majetku ako majetku spláca nájomca výpočtom odpisov spôsobom ustanoveným PBU 6/01: podľa bodu 23 návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“ nájomca pri tvorbe účtovnej politiky (napr. , vrátane v obstarávacej cene majetku náklady na jeho uvedenie do použiteľného stavu, doba použiteľnosti, metódy odpisovania) uplatňuje jednotné prístupy k vlastnému majetku a majetku vykazovanému v súvislosti s prenájmom.Pre situácie, keď lízing neznamená prevod vlastníctva na nájomcu na konci zmluvy, bod 23 návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“ stanovuje, že doba použiteľnosti majetku by nemala presiahnuť dobu lízingu, ktorá zodpovedá všeobecné pravidlo PBU 6/01, podľa ktorého životnosť určuje organizácia pri preberaní predmetu do účtovníctva na základe:
- z predpokladanej životnosti tohto objektu v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;
- predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systém opráv;
- regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).
V tejto situácii prenajímateľ súčasne so zaúčtovaním pohľadávky nájomcu zaúčtuje majetok predstavujúci právo prenajímateľa na získanie prenajatej veci od nájomcu na konci doby nájmu. Hodnota lízingových pohľadávok sa zároveň znižuje o hodnotu zostatkového majetku v lízingu (obr. 4).
Ryža. 4. Tvorba hodnoty majetku od prenajímateľa
Účtovanie úrokov z omeškania nájomného
Okrem úhrady nákladov prenajímateľa spojených s obstaraním a prevodom predmetu nájmu na nájomcu, t.j. počiatočné náklady na prenájom, výdavky nájomcu a príjmy prenajímateľa zahŕňajú úroky z omeškania nájomného.Bod 18 návrhu PBÚ „Účtovanie lízingu“ stanovuje, že dlh z lízingu sa po vykázaní zvyšuje s uplynutím doby lízingu o sumu časovo rozlíšeného úroku a znižuje sa o sumu skutočne zaplatenú (prijatú); kým frekvencia pripisovanie úrokov vybrané organizáciou v závislosti od frekvencie lízingových splátok a výskytu dátumov vykazovania.
Podľa bodu 19 návrhu sa sadzba pre výpočet úrokov z omeškania lízingu určí na základe pomeru súm, ktoré majú byť zaplatené (prijaté) s prihliadnutím na načasovanie ich úhrady a posúdenie nedoplatkov lízingu pri vykázaní podľa vzorca: :
R= [(N/A) 1/ T- 1] × 100 %,
Kde R— ročná úroková sadzba;
N je nominálna suma lízingovej splátky (suma peňazí, ktoré sa majú zaplatiť alebo prijať);
P je súčasná hodnota lízingovej splátky;
T— počet rokov (vrátane čiastkových) do uskutočnenia (prijatia) platby.
V tomto prípade má organizácia právo použiť zjednodušené metódy na výpočet súčasnej hodnoty lízingových splátok k dátumu zostavenia účtovnej závierky a naakumulovaného úroku na účtoch záväzkov alebo pohľadávok z lízingových platieb za vykazované obdobie za predpokladu, že hodnoty získané ako výsledok ich aplikácie sa výrazne neodchyľuje od hodnôt, ktoré by sa získali pomocou vzorcov uvedených v návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“.
Poznámka: Návrh PBU „Účtovníctvo lízingu“ neobsahuje definíciu úrokov, ale v zmysle dokumentu predstavujú sumu splatnú prenajímateľovi podľa podmienok lízingovej zmluvy nad rámec počiatočnej ceny prenajatého majetku.
S využitím práva, ktoré organizáciám priznáva bod 7 PBU 1/2008, sa obráťme na postup navrhovaný medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva. IAS 17 Lízingy sa týka koncepcie diskontnej sadzby, ktorá k dátumu začiatku lízingového vzťahu robí súhrnnú súčasnú hodnotu (hrubej lízingovej investície) minimálnych lízingových splátok a (čistej lízingovej investície) nezaručenej zostatkovej hodnote rovnú súčtu reálnu hodnotu majetku, ktorý je predmetom lízingu. V praxi zostavovania účtovnej závierky podľa IFRS sa na výpočet (rozdelenie) súm úrokových platieb medzi účtovné obdobia používajú aj zjednodušené metódy (najmä kumulatívna metóda).
Vyrovnania s prenajímateľom zase predstavujú sumu splatných účtov (rovnajúca sa výške počiatočných nákladov na prenájom), ktorá sa zvyšuje o výšku úroku (frekvenciu výpočtu úroku stanovujú miestne predpisy) a znižuje o sumu skutočne prevedené v súlade s harmonogramom lízingových splátok.
Príklad. Nájomca prevzala predmet lízingu dňa 1.2.2015. Podľa podmienok lízingovej zmluvy:
- cena prenajatého predmetu podľa zmluvy o dodávke (alebo počiatočné náklady na prenájom) je 7 000 000 RUB. (bez DPH);
- výška lízingových platieb stanovená harmonogramom (nominálna hodnota lízingovej platby) je 10 000 000 rubľov. (bez DPH);
- Doba lízingu je 3 roky alebo 36 mesiacov od 1.2.2015, pričom lízingové splátky sa platia mesačne, ale sú rozdelené nerovnomerne (prvý mesiac 300 000 RUB bez DPH, druhý mesiac 250 000 RUB bez DPH atď. .d.);
- Odkupná hodnota prenajatého majetku je 100 rubľov. (bez DPH).
Miestne predpisy nájomcu stanovujú, že výška úrokov sa pripisuje počas doby lízingu v posledný kalendárny deň v mesiaci.
Výška úroku, ktorý nájomca získa pri použití diskontnej sadzby na základe celej sumy lízingových splátok, počiatočných nákladov lízingu a doby lízingu na základe súčtu čísel rokov (metóda kumulatívnej metódy) je:
- za prvý mesiac - 162 162 rubľov;
- za druhý mesiac - 157 658 rubľov. atď.
Počiatočné náklady na aktívum „Predmet lízingu“ sú 7 000 000 rubľov, výška odpisov v súlade s požiadavkami PBU 6/01 je 194 444,44 rubľov, zostatková hodnota na konci prvého štvrťroka 2015 je 6 805 555,56 rubľov. (7 000 000 RUB – 194 444,44 RUB).
V bode 20 návrhu PBÚ „Účtovníctvo lízingu“ sa ustanovuje, že úroky zo záväzkov z lízingu zohľadňuje nájomca v súlade s postupom generovania v účtovníctve informácie o nákladoch spojených s plnením záväzkov z prijatých pôžičiek a úverov, t. špecifikovaný úrok sa účtuje ako ostatné náklady s výnimkou tej jeho časti, ktorá podlieha zahrnutiu do obstarávacej ceny investičného majetku (bod 7 PBU 15/2008). Investičným majetkom sa podľa uvedeného paragrafu PBU 15/2008 rozumie predmet majetku, ktorého príprava na zamýšľané použitie si vyžaduje dlhý čas a značné náklady na obstaranie, výstavbu a (alebo) výrobu. Investičný majetok zahŕňa predmety nedokončenej výroby a nedokončenej výroby, ktoré budú následne prijaté do účtovníctva dlžníkom a (alebo) zákazníkom (investorom, kupujúcim) ako dlhodobý majetok (vrátane pozemkov), nehmotný majetok alebo iný dlhodobý majetok.
V návrhu PBU „Účtovníctvo lízingu“ je teda mechanizmus účtovania lízingových splátok neznamená uznanie nákladov alebo majetku vo výške skutočného prevodu finančných prostriedkov: výdavky bežného obdobia predstavujú výšku odpisov dlhodobého majetku „Predmet lízingu“ a výšku percentuálneho „zvýšenia ceny“ predmetu lízingu vypočítanú na základe sadzby určenej podľa vyššie uvedeného vzorca, príp. v prípade nevýznamných odchýlok od hodnôt, ktoré by sa získali pomocou tohto vzorca - prostredníctvom zjednodušenej metódy výpočtu úrokov, stanovenej miestnymi regulačnými dokumentmi organizácie.
Premietnutie predtým zaúčtovaných nákladov na lízingové splátky po nadobudnutí účinnosti PBU „Účtovníctvo lízingu“
Podľa odsekov 14-15 PBU 1/2008 sa dôsledky zmien účtovných metód spôsobených zmenami regulačných právnych predpisov o účtovníctve premietajú do účtovníctva a vykazovania spôsobom ustanoveným príslušným regulačným právnym aktom. Ak tento zákon neustanovuje postup na zohľadnenie dôsledkov zmien v účtovných zásadách, potom sa tieto dôsledky premietnu do účtovníctva a výkazníctva v tomto poradí:dôsledky zmien v účtovných zásadách, ktoré mali alebo mohli mať nevyhnutné vplyv na finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné toky sa premietnu do účtovnej závierky spätne, s výnimkou prípadov, keď posúdenie týchto dôsledkov v peňažnom vyjadrení vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim vykazovanému obdobiu nemožno vykonať s dostatočnou spoľahlivosťou;
ak peňažné posúdenie dôsledkov zmeny účtovnej politiky vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim účtovnému obdobiu nie je možné vykonať dostatočne spoľahlivo, zmenený spôsob účtovania sa použije na relevantné skutočnosti hospodárskej činnosti, ktoré nastali po zavedení zmeneného účtovného obdobia. metóda (perspektívne).
Preto pri rozhodovaní o účtovaní nákladov na predtým uznané lízingové splátky musíte mať na pamäti:
- schopnosť posúdiť dôsledky zmien v účtovných zásadách v peňažnom vyjadrení;
- miera vplyvu dôsledkov zmien účtovných zásad na finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) cash flow.
Ak sa vplyv dôsledkov zmeny v účtovnej politike považuje za významný, potom vykázanie nákladov na predtým vykázané lízingové platby by sa malo vykonať na základe požiadaviek odseku. 2 bod 15 PBU 1/2008 (spätne): spätné premietnutie dôsledkov zmien účtovných postupov spočíva v úprave počiatočného zostatku v položke „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ za najskoršie obdobie uvedené v účtovnej závierke, ako aj ako hodnoty súvisiacich položiek účtovnej závierky zverejnené za každé obdobie prezentované v účtovnej závierke, ako keby sa nová účtovná politika začala uplatňovať od okamihu, keď nastali skutočnosti hospodárskej činnosti tohto druhu.
V posudzovanej situácii môžu byť takýmito súvisiacimi položkami účtovnej závierky:
- v súvahe - „Dlhodobý majetok“, „Záväzky“, „Pohľadávky“;
- vo výkaze ziskov a strát - „Výnosy“, „Náklady na predaj“, „Obchodné náklady“, „Správne náklady“, „Ostatné výnosy“, „Ostatné náklady“.
Podľa bodu 21 PBU 1/2008 musí organizácia v prípade zmeny účtovnej politiky zverejniť informáciu o výške opravných položiek spojených so zmenami účtovnej politiky pre každú položku účtovnej závierky. za každé z prezentovaných vykazovaných období.
Ak je zmena účtovnej politiky spôsobená prvým uplatnením regulačného právneho aktu alebo zmenou regulačného právneho aktu, skutočnosť zohľadnenia dôsledkov zmeny účtovnej politiky v súlade s postupom ustanoveným týmto akt tiež podlieha zverejneniu.
Schválené Metodickou radou pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruska, Radou prezidenta IPB RF dňa 29. decembra 1997.
Účtovné predpisy „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/2008, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n.
Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 17 „Rease“ nadobudol účinnosť na území Ruskej federácie nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. novembra 2011 č. 160n.
Článok analyzuje nové projekty v PBU. Pokus o „prispôsobenie“ účtovníctva štandardom IFRS nezníži prácu účtovníkov. Ako to bude realizované v podmienkach trojitého účtovníctva (daňové, účtovné, hospodárenie) nie je jasné...
Webová stránka ministerstva financií obsahuje návrhy niekoľkých nových účtovných štandardov: „Organizačný výnos“, „Účtovanie zamestnaneckých výhod“, „Účtovníctvo zásob“ a „Účtovníctvo prenájmu“. Do konca tohto roka by ich malo definitívne schváliť ministerstvo financií. Okrem toho sa na webovej stránke finančného oddelenia čoskoro objavia ďalšie návrhy nových PBU: „Výkazy účtovníctva organizácie“, „Účtovníctvo dlhodobého majetku“, „Výdavky organizácie“. Nové PBU sa plánujú uviesť do platnosti počnúc vykazovaním v roku 2013.
Projekt PBU „Príjmy organizácie“
Príjem organizácie sa bude brať do úvahy s prihliadnutím na časový faktor, tj diskontovaný. Pri predaji výrobkov, tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb na splátky po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov od dátumu vykazovania alebo na kratšie obdobie stanovené organizáciou sa výška budúcich peňažných príjmov posudzuje podľa ich súčasnej hodnotu. Súčasná hodnota príjmov sa berie do úvahy pomocou komparatívneho prístupu, to znamená, že sa rovná sume, ktorú by predávajúca organizácia dostala za podobné produkty, tovar, práce alebo služby, pričom by ich predávala za bežných platobných podmienok bez poskytnutia odkladu. (splátkový plán).
V prípade, že cenu podobných produktov, tovarov, prác alebo služieb pri ich predaji za bežných platobných podmienok bez poskytnutia odkladu (splátkový plán) nemožno určiť, súčasná hodnota budúcich peňažných príjmov sa určí diskontovaním ich nominálnych hodnôt pomocou úrokovej sadzby, za ktorú môže kupujúci získať podobné dlhové financovanie.
Nateraz je jasné len jedno: daňová inšpekcia bude mať dodatočný dôvod pokutovať organizáciu za nesprávne posúdenie hodnoty tržieb. Ocenenie diskontovaných výnosov, najmä ak zahŕňa koncept „podobného kupujúceho“ a „podobného dlhového financovania“, je vysoko subjektívne.
Projekt PBU „Účtovanie zamestnaneckých výhod“
Dokument stanovuje postup premietnutia zamestnaneckých výhod do účtovníctva a výkazníctva organizácií. A to najmä postup pri uznávaní a určovaní výšky zamestnaneckých požitkov, výšky predpokladaných záväzkov k nim, zverejňovania informácií o mzdových nákladoch zamestnancov pri vedení účtovnej evidencie.
Zamestnanecké požitky zahŕňajú všetky druhy odmien pre zamestnancov organizácie av prospech zamestnancov pre tretie osoby (vrátane rodinných príslušníkov zamestnancov) za výkon ich pracovných funkcií zamestnancami bez ohľadu na formu platby (v hotovosti, v naturáliách). Patria sem najmä:
a) mzdy (odmeny zamestnancov) vrátane kompenzačných platieb (príplatkov a príspevkov kompenzačného charakteru vrátane za prácu v podmienkach odlišných od bežných, za prácu v osobitných klimatických podmienkach a na územiach vystavených rádioaktívnej kontaminácii a iné kompenzačné platby) a stimuly platby (príplatky a príspevky motivačného charakteru, prémie a iné motivačné platby), ako aj iné kompenzácie priamo súvisiace s výkonom pracovných funkcií zamestnanca (platené voľno - ročné, doplnkové, vzdelávacie atď.; dočasné invalidné dávky atď. .);
b) platby zamestnancom av prospech zamestnancov tretím osobám (vrátane rodinných príslušníkov zamestnancov), ktoré zamestnanci vykonávajú v súvislosti s výkonom pracovných funkcií, nezahrnuté do miezd; najmä:
- výdavky na liečbu, lekársku starostlivosť;
- dobrovoľné nemocenské poistenie;
- dobrovoľné dôchodkové zabezpečenie a príplatky k dôchodkom;
- školenia, stravovanie, kompenzácia (platba) za náklady na služby;
- platba (kompenzácia) úrokových nákladov na úvery (pôžičky) atď.;
- finančné prostriedky pridelené odborovým organizáciám;
- na kultúrnu, telesnú a rekreačnú prácu.
Záväzky zo zamestnaneckých požitkov sa podľa nových účtovných štandardov plánujú účtovať pri splnení nasledujúcich podmienok. Po prvé, organizácia má povinnosť zamestnaneckých výhod, ktorej sa nemôže vyhnúť. Po druhé, existuje istota, že v dôsledku vykonávania pracovných funkcií zamestnanca sa ekonomické výhody organizácie znížia (výdavky budú uznané). A napokon po tretie, výšku nákladov možno spoľahlivo a rozumne rozdeliť.
Projekt PBU "Účtovníctvo zásob"
Rozsah dokumentu bol rozšírený. Okrem surovín alebo materiálov, ako aj zdrojov určených na predaj v rámci bežnej obchodnej činnosti organizácie (tovar a hotové výrobky), návrh PBU zahŕňa aktíva v procese výroby na následný predaj (výkon práce, zabezpečenie služieb) v rámci bežného podnikania ako zásoby.organizácia, teda nedokončená výroba. Súčasný PBU 5/01 neupravuje účtovanie nedokončenej výroby, ako je to priamo uvedené v bode 4 tohto štandardu. Požiadavky návrhu PBU sa nevzťahujú na práce vykonávané na základe zmlúv o výstavbe, ako aj na finančný majetok, keďže tieto otázky upravujú osobitné dokumenty.
Pokiaľ ide o požiadavky na účtovanie zásob, ktoré nie sú vo vlastníctve organizácie, ale sú prijaté do užívania alebo likvidácie, na rozdiel od PBU 5/01 sú naopak mimo rozsahu projektu.
Druhým znakom projektu je určenie momentu zaúčtovania zásob v účtovníctve. Navrhuje sa, aby sa zohľadnili v čase prechodu na organizáciu ekonomických rizík a výhod spojených s vlastníctvom rezerv. Prevod rizík a odmien sa zvyčajne zhoduje s prevodom vlastníctva alebo prevodom aktív. Môže sa stať, že pred zmenou vlastníctva bude potrebné vykázať zásoby v súvahe. Hovoríme najmä o situácii odloženej platby, kedy podľa podmienok dohody zmluvných strán prechádza vlastníctvo po zaplatení na kupujúceho. Organizácie sa potom vyzývajú, aby pri určovaní, kedy sa prenesú riziká a výhody, použili odborný úsudok. Vykazovanie zásob držaných v súvahe organizácie kupujúceho, ktorá musí účtovať o zásobách od momentu prevodu príslušných ekonomických rizík a odmien, ako aj vlastného odborného úsudku.
Tretím podstatným rozdielom oproti PBU 5/01 je postup tvorby počiatočnej obstarávacej ceny zásob. Návrh obsahuje požiadavku aktivovať do pôvodnej (skutočnej) obstarávacej ceny zásob náklady na splnenie povinností spojených s demontážou, vyskladnením zásob a obnovou životného prostredia na mieste, ktoré obývajú, vzniknuté za určité obdobie v dôsledku používania týchto zásob. počas tohto obdobia. Z návrhu PBU však nie je jasné, ktoré náklady by sa mali kapitalizovať – súčasné alebo budúce. Nie je tiež jasné, či by sa mala príslušná rezerva časovo rozlíšiť. Je zrejmé, že táto požiadavka si vyžaduje ďalšie upresnenie.
Ďalšia inovácia: pri nákupe zásob na splátky sa preplatok ako rozdiel od bežnej obstarávacej ceny zásob použitých pri okamžitej platbe účtuje ako náklad na úvery a pôžičky počas celého obdobia financovania spôsobom stanoveným pre účtovanie. na takéto výdavky. Aktivácia týchto nákladov do obstarávacej ceny zásob je teda možná len vtedy, ak je majetok identifikovaný ako investičný majetok, to znamená, že si vyžaduje dlhé obdobie tvorby, výroby alebo obstarania.
Čo sa týka postupu zahrnovania všeobecných obchodných nákladov do obstarávacej ceny zásob, táto problematika nie je v návrhu dostatočne podrobne zohľadnená. Napríklad všeobecné obchodné náklady, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a spracovaním zásob, sa nezúčastňujú na tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny zásob. V tomto prípade sú všeobecné a ostatné obdobné náklady priamo súvisiace s obstaraním zásob zahrnuté do obstarávacej ceny zásob. Vzniká niekoľko otázok: majú náklady na zásoby zahŕňať mzdy zamestnancov nákupného oddelenia? Ako sa vysporiadať s nákladmi na údržbu skladov (základní)? Veď jedna časť týchto nákladov (triedenie, balenie) je podľa projektového listu zahrnutá do nákladov na zásoby a druhá sa netýka výroby a spracovania zásob.
Projekt PBU "Účtovníctvo prenájmu"
Tento PBU navrhuje účtovanie prenájmu zamerané na vlastníctvo:
1. V prípadoch, keď nájomná zmluva stanovuje, že nájomca nadobudne vlastníctvo k prenajatej veci na konci doby nájmu, organizácia nájomcu účtuje o takomto prenájme ako o nadobudnutí prenajatej veci s platbou v splátkach. Majetok sa v čase vykázania oceňuje súčasnou hodnotou lízingových splátok (vzorec pre výpočet je uvedený v odseku 7 alebo 8 PBU). V tomto prípade sa berú do úvahy všetky platby stanovené zmluvou alebo súvisiacim súborom dohôd bez ohľadu na to, ako sú v týchto zmluvách nazývané. Tieto platby spolu so samotnými platbami nájomného zahŕňajú úhradu odkupnej ceny prenajatej veci, bankové provízie, poistenie a iné platby, ktoré musí prenajímateľ uhradiť v súvislosti s uzatvorením a plnením nájomnej zmluvy a súvisiacich zmlúv.
Teraz napríklad lízingová zmluva musí byť zaúčtovaná v súvahe nájomcu; príjemca musí zaplatiť aj daň z nehnuteľnosti. Je potrebné vziať do úvahy aj lízingové splátky, pričom sa zohľadní časový faktor prostredníctvom komparatívneho prístupu. Účtovníčka sa tak pomaly, ale isto mení na odhadcu. Ak ocenenie komparatívnym prístupom nie je možné, nájomné sa vypočíta na základe diskontovanej úrokovej sadzby.
2. V prípadoch, keď zmluva nestanovuje, že nájomca získa vlastníctvo k prenajatej veci na konci doby nájmu, organizácia nájomcu uzná svoje právo používať prenajatú vec počas doby nájmu ako majetok od okamihu, keď získa prístup. do užívania predmetu nájmu.
Samozrejme, na základe ekonomického významu aktíva je všetko správne. Aktívum akumuluje prostriedky investované organizáciou s cieľom získať ekonomické výhody. Aktívum odráža schopnosť generovať príjem ako tok. V tomto prípade by však nájomca nemal brať do úvahy nájom v položke „dlhodobý majetok“, pretože tento nemá vlastnícke práva k predmetu nájmu.
O zverejňovaní informácií o rizikách ekonomických aktivít podniku
Podľa návrhu „O zverejňovaní informácií o rizikách hospodárskej činnosti organizácie v ročnej účtovnej závierke“ je účtovník povinný poskytnúť informácie o miere rizika povolenej v organizácii v ročnej účtovnej závierke. Je pozoruhodné, že v Rusku v zásade neexistuje systém riadenia rizík, ktorý by bol schopný primerane posúdiť úroveň rizika hospodárskej činnosti podniku.
Podľa projektu možno riziká zoskupiť do nasledujúcich typov:
- finančné (trhové riziká, úverové riziká, riziko likvidity);
- krajina;
- regionálne;
- dobré meno;
- iné.
Stupňovanie rizika by malo zverejniť nasledujúce informácie o kvalitatívnych charakteristikách rizika:
- vystavenie organizácie rizikám a dôvody ich výskytu;
- koncentrácia rizika (popis špecifickej všeobecnej charakteristiky, ktorá odlišuje každú koncentráciu (protistrany, regióny, mena vyrovnania a platieb atď.);
- mechanizmus riadenia rizík (ciele, politiky, uplatňované postupy v oblasti riadenia rizík a metódy používané na hodnotenie rizika a pod.); zmeny v porovnaní s predchádzajúcim vykazovaným rokom.
Nie je jasné, ako to účtovníci urobia. Nikto ich to nikdy neučil, neexistujú žiadne metódy ani knihy na túto tému.
Záver:
Štát, ktorý odmieta financovať vývoj programov na kvalitný rozvoj riadenia rizík a „vypestovať“ kompetentných odborníkov, inteligentne „tlačí“ tieto povinnosti na účtovníkov, ktorí si každý vymyslia svoje koleso, len aby predložili ďalší kus papiera. na daňový úrad. Výsledkom fikcie bude, samozrejme, fikcia.
Aby som to zhrnul, rád by som vyvodil tieto závery:
1. Bez prijatia nových PBU nebude riadne zabezpečené fungovanie nového zákona o účtovníctve. Takzvané účtovné štandardy ešte nie sú vypracované.
2. Podľa nového zákona 402-FZ zo 6. decembra 2011 „O účtovníctve“ musia byť iniciátori a tvorcovia účtovných štandardov špecialisti v oblasti účtovníctva a predložiť tieto návrhy dokumentov na schválenie vládnym orgánom (ministerstvu financií). Mechanizmus dnes nefunguje, ako tvorca účtovných štandardov vystupuje samotný štát, čo vedie k neúčinnosti samotných dokumentov a nezhodám medzi účtovnou komunitou.
3. Podľa návrhu nových PBU sa nájomné zohľadní v súvahe podniku.
4. Zavádza sa technika diskontovania dlhodobých tokov.
1Nové návrhy PBU rozširujú rozsah požadovanej odbornej spôsobilosti pre ruských účtovníkov. Ak predtým účtovník pracoval v 1C a predkladal správy vládnym agentúram, teraz bude musieť analyzovať vývoj spoločnosti z dlhodobého hľadiska. Mnoho ruských účtovníkov si bude musieť zlepšiť svoju profesionálnu úroveň. Aby sa účtovník vašej spoločnosti prispôsobil novým podmienkam, musí absolvovať minimálne kurzy IFRS.
Jednou z foriem efektívneho hospodárenia s vlastnými pracovnými a požičanými prostriedkami je prenájom. Podľa odseku 1 čl. 614 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, postup, podmienky a podmienky platenia nájomného určuje nájomná zmluva. Od okamihu vzniku lízingového vzťahu je v účtovníctve prenajímateľa evidovaná určitá výška finančných investícií v podobe pohľadávok nájomcu, ako aj výška zodpovedajúcich výnosov. Prenajímateľ pri následnom prevode vlastníckeho práva k predmetu nájmu premietne predaj v účtovníctve s platbou na splátky. Pri lízingu s prevodom hlavných výhod a rizík bez prevodu vlastníckeho práva prenajímateľ vykazuje zostatkové aktívum v lízingu súčasne s pohľadávkou z lízingu. V prípade zadržaného lízingu prenajímateľ súčasne s vykázaním pohľadávky z lízingu zaúčtuje záväzok z lízingu, ktorý sa účtuje na účte výnosov budúcich období a je kompenzovaný vykazovaním výnosov z prenájmu počas doby lízingu.
Hostinský
návrh predpisov o účtovaní lízingu
hospodárstva
1. Bulaev S.V. Nájomné: medzinárodné a národné účtovné pravidlá // Turistické a hotelové služby: účtovníctvo a dane. – 2012. – č. 3. – 11 s. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
2. Vasiliev Yu.A. Nájomné z pohľadu IFRS // Komunikačné služby: účtovníctvo a dane. – 2012. – č.2. – 7 s. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
3. Gracheva R. E. PBU „Účtovníctvo nájomného“. Hovorme o dobrých veciach // Aktuálne otázky účtovníctva a daní. – 2012. – č.12, 13. – 20 h. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
4. Kulikova L. I. IAS 17 „Nájomné“ a ruské pravidlá pre účtovanie lízingu: porovnávacie charakteristiky // Medzinárodné účtovníctvo. – 2011. – č.24 – 9 s. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
5. Moiseev M.V. Rent: čítanie návrhu účtovného štandardu // Aktuálne otázky účtovníctva a daní. – 2011. – č. 15. – 8 s. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
6. Účtovné predpisy „Účtovníctvo lízingu“ [Elektronický zdroj] // Režim prístupu: http://www.minfin.ru/home.htm
7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Vývoj účtovníctva prenájmu a prvkov duševného kapitálu v súvislosti so zlepšením IFRS // Finančný bulletin: financie, dane, poistenie, účtovníctvo. – 2012. – č. 3. – 11 s. [Elektronický zdroj] // SPS GARANT – 2012. – Režim prístupu: www.garant.ru
Prenájom majetku v trhovej ekonomike je veľmi bežnou formou obchodných vzťahov. Využitie prenajatých priestorov umožňuje nájomcovi najefektívnejšie spravovať vlastné pracovné a vypožičané prostriedky, zabezpečiť podnikateľskú mobilitu a dosahovať ďalšie ciele. Nájomná zmluva poskytuje prenajímateľovi možnosť získať príjem z používania tých predmetov, ktoré z nejakého dôvodu nemožno použiť na podnikateľskú činnosť.
V súlade s čl. 5 spolkového zákona o účtovníctve predmetom účtovníctva sú: 1) skutočnosti hospodárskeho života; 2) aktíva; 3) záväzky; 4) zdroje financovania svojich činností; 5) príjem; 6) výdavky; 7) iné predmety, ak je to ustanovené federálnymi normami. Nájomné operácie sú teda predmetom účtovníctva, keďže predstavujú súbor ekonomických vzťahov, ktorých výsledkom je vznik záväzkov spojených s realizáciou nájomnej zmluvy, ktorá spočíva v tom, že jedna strana poskytne druhej strane majetok do dočasného užívania. (vlastníctvo) za poplatok. V účtovníctve prenajímateľa sa od vzniku lízingového vzťahu uvádza určitá výška finančných investícií vo forme pohľadávok a v účtovníctve nájomcu výška zodpovedajúcich finančných záväzkov. Podľa paragrafu 73 vyhlášky č. 34n vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi, medzi ktoré patria zmluvné strany nájomných zmlúv, t. j. prenajímateľ a nájomca, premietne každá zmluvná strana do svojej účtovnej závierky v sumách vyplývajúcich z účtovnej závierky. záznamy a uznané ním za správne.
Cieľom tejto práce je preštudovať postup účtovania lízingových transakcií vo svetle nových pravidiel účtovania lízingových transakcií v súlade s návrhom ruského štandardu „Účtovníctvo lízingu“. Relevantnosť výskumnej témy je predurčená potrebou hĺbkového zverejnenia a vizuálnej prezentácie ustanovení projektu „Účtovníctvo lízingu“.
V súlade s Návrhom ruského štandardu „Účtovanie prenájmov“ (ďalej len „Projekt“) pre účely účtovníctva prenajímateľ klasifikuje lízingy v závislosti od podmienok zmluvy: prenájom s prevodom vlastníctva; na prenájom s prevodom hlavných výhod a rizík bez prevodu vlastníctva; na prenájom pri zachovaní hlavných výhod a rizík. Na účely ocenenia majetku, záväzkov, výnosov a nákladov vykázaných v súvislosti s lízingom účtovná jednotka určí obstarávaciu cenu lízingu. Počiatočná cena prenájmu je stanovená v deň uzavretia zmluvy.
V prípade prenájmu s prevodom vlastníctva, ako aj prenájmu s prevodom hlavných výhod a rizík bez prevodu vlastníctva, počiatočné náklady na prenájom určuje prenajímateľ v tomto poradí:
a) pri zmluvách o finančnom prenájme (lízing) - rovná sa sume všetkých skutočných nákladov prenajímateľa na obstaranie prenajatej veci a jej prevod na nájomcu;
b) pri iných dohodách ako o finančnom prenájme (lízing), ak prenajatá vec nie je pre prenajímateľa hotovým výrobkom alebo komoditou a prenajímateľ ju nadobudol (vytvoril) menej ako 12 mesiacov pred jej prenájmom - sa rovná účtovná hodnota prevedeného majetku;
c) v ostatných prípadoch - sa rovná sume, ktorú by prenajímateľ získal za prenajatú vec jej predajom za podmienok okamžitej platby. Uvedená hodnota je stanovená na základe informácií o nákupných a predajných transakciách tohto alebo podobného aktíva v termínoch uzávierky za podmienok okamžitej platby. Ak neexistujú informácie o takýchto transakciách, špecifikovaná suma sa určí na základe iných spoľahlivých relevantných informácií, ktoré má organizácia k dispozícii. Ak prenajímateľ nemôže určiť počiatočné náklady na prenájom v súlade s týmto pododsekom, určí sa v súlade s písmenom „b“ tohto odseku.
Príklad 1. Stroj v účtovnej hodnote 100 rubľov bol prenajatý s prevodom vlastníctva. Životnosť stroja je 10 rokov. Stroj kúpil prenajímateľ necelých 12 mesiacov pred jeho prenajatím. V tomto prípade budú počiatočné náklady na prenájom s prevodom vlastníctva prenajatej veci 100 tisíc rubľov.
Príklad 2. Okrem podmienok z príkladu 1 si prenajímateľ prenajal s prevodom vlastníctva ten istý stroj, ktorý kúpil viac ako 12 mesiacov pred jeho prevodom do lízingu. Počiatočné náklady na stroj sú 100 000 rubľov, odpisová sadzba je 10%, stroj bol prevádzkovaný 1 rok až do prenájmu. V súlade s tým je zostatková hodnota 90 tisíc rubľov. (100 t.r. – 100 t.r. × 10 %). V tomto prípade sa počiatočná cena prenájmu s prevodom vlastníckeho práva k prenajatej veci určí podľa ods. „c“ bod 14 „Projektu“ a bude tiež predstavovať 100 tr.
Podľa bodu 16 „Projektu“ dňom skutočného prevzatia (prevodu) prenajatej veci prenajímateľom - pohľadávky z lízingu. Podľa odseku 24 súčasne s uznaním pohľadávok z prenájmu prenajímateľ odpíše prenajatú vec z majetku. Účtovné zápisy na začiatku lízingu pre podmienky vyššie uvedených príkladov by boli nasledovné:
Príklad 1. Dt 62 „Pohľadávky na nájomnom“ 100 rubľov; Kt 01 „Dlhodobý majetok“ 100 rub.
Príklad 2. Dt 62 „Pohľadávky na nájomnom“ 100 rubľov; Kt 01 “Dlhodobý majetok” 90 tr.; Kt 91 (90) „Ostatné príjmy a výdavky“ (Tržby).
Postup účtovania transakcií prenájmu s prenajímateľom v prípade následného prevodu vlastníctva predmetu nájmu v súlade s pravidlami „Projektu“ je znázornený na obrázku 1.
Ryža. 1. Vyúčtovanie u prenajímateľa s následným prevodom vlastníctva k predmetu nájmu
Prenajímateľ vo svojom účtovníctve premieta predaj s platbou na splátky. Toto sa robí nasledovne. V súlade s bodom 25 Projektu ho prenajímateľ ku dňu prevodu majetku na nájomcu vyradí z majetku a zároveň zaúčtuje pohľadávky na splátkach leasingu. Tento dlh – známy aj ako súčasná hodnota aktíva – by sa mal v ideálnom prípade rovnať jeho trhovej hodnote (rovnakej sume, v akej je aktívum prijaté na zaúčtovanie nájomcom). Rozdiel medzi účtovnou hodnotou a súčasnou hodnotou majetku, v závislosti od špecifík činností prenajímateľa, sa odpisuje v súlade s odsekom 27 „Projektu“ do nákladov na predaj alebo iných nákladov. Ďalej, na základe pomeru nominálnych lízingových splátok, berúc do úvahy načasovanie ich platby a súčasnú hodnotu, sa vypočíta efektívna úroková sadzba z prenájmu potrebná pre následné narastanie úrokových výnosov. Diskontný vzorec pre jednu splátku nájomného (vzorec na určenie úrokovej sadzby) je uvedený v prílohe „Projektu“.
Dlh z lízingu sa po vykázaní zvyšuje s uplynutím doby lízingu o sumu naakumulovaného úroku (okrem prípadu uvedeného v poslednom odseku odseku 15 „Projektu“) a znižuje sa o sumu skutočne zaplatených (prijatých). Frekvenciu pripisovania úrokov volí organizácia v závislosti od frekvencie lízingových splátok a výskytu dátumov vykazovania.
V prípade lízingu s prevodom istiny výhod a rizík bez prevodu vlastníctva prenajímateľ súčasne so zaúčtovaním pohľadávky z lízingu zaúčtuje majetok predstavujúci právo prenajímateľa na prevzatie prenajatej veci od nájomcu na konci doby trvania lízingu. doba lízingu (ďalej len zostatkový majetok v lízingu). V tomto prípade sa hodnota pohľadávok z lízingu stanovená podľa odseku 17 „Projektu“ znižuje o hodnotu zostatkového majetku v lízingu. Hodnota zvyškového majetku v lízingu sa pri vykazovaní určí ako podiel pôvodných nákladov lízingu zodpovedajúci rozsahu, v akom sa očakáva, že si prenajatý majetok zachová svoju hodnotu na konci doby lízingu, keď sa vráti do prenajímateľovi. Špecifikovaný podiel je určený na základe vzťahu medzi dobou lízingu a dobou použiteľnosti prenajatého majetku, celkovou schopnosťou získať ekonomické úžitky z používania majetku a očakávaným znížením týchto príležitostí v dôsledku uplynutia doby lízingu. ako aj ďalšie relevantné faktory.
Moiseev M.V. vo svojom článku „Prenájom: čítanie návrhu účtovného štandardu“ uvádza nasledujúci zjednodušený príklad stanovenia zostatkovej hodnoty prenajatého majetku. Aktuálna hodnota predmetu nájmu je 150 peňažných jednotiek, zostávajúca doba odpisovania tri roky, nájomná zmluva sa uzatvára na dva roky. Zostatkové aktívum v lízingu teda bude 50 peňažných jednotiek (150 jednotiek – 150 jednotiek / 3 roky × 2 roky). Rozdiel medzi súčasnou a zostatkovou hodnotou lízingu sa nazýva súčasná hodnota (v príklade 100 peňažných jednotiek).
Hodnota zvyškového majetku v lízingu s prevodom hlavných výhod a rizík bez prevodu vlastníctva určená pri vykazovaní sa následne nemení, okrem prípadov zníženia hodnoty tohto majetku, ako aj v prípadoch významnej zmeny podmienok nájomnej zmluvy. Účtovný algoritmus pre transakcie prenájmu od prenajímateľa s prevodom hlavných výhod a rizík bez následného prevodu vlastníctva prenajatej veci je uvedený na obrázku 2.
Ryža. 2. Účtovanie u prenajímateľa s prechodom hlavných výhod a rizík bez následného prevodu vlastníctva prenajatej veci
V ponechanom lízingu prenajímateľ vykáže záväzok z lízingu v rovnakom čase, keď vykáže pohľadávku z lízingu. Záväzok z lízingu je povinnosťou prenajímateľa poskytnúť predmet lízingu na používanie nájomcovi, ktorý trvá počas celej doby lízingu. Záväzok z prenájmu sa účtuje na účte výnosov budúcich období. Záväzok z lízingu sa pri vykázaní oceňuje v obstarávacej cene lízingu. Po vykázaní sa záväzok z lízingu amortizuje rovnomerne počas doby lízingu, pričom odpísané sumy sa účtujú do zisku (straty) ako výnos z prenájmu. Uvedený príjem z prenájmu zahŕňa prenajímateľ do výnosov alebo iných príjmov v závislosti od toho, či je nehnuteľnosť prenajímaná v rámci bežnej činnosti organizácie. Majetok prenajatý pri zachovaní hlavných výhod a rizík sa neodpisuje z účtovníctva a naďalej o ňom účtuje prenajímateľ v súlade s postupmi účtovania uplatňovanými pred začatím prenájmu.
Účtovanie prenajímateľom pri zachovaní hlavných výhod a rizík bez následného prevodu vlastníctva prenajatej veci je znázornené na obrázku 3.
Ryža. 3. Účtovanie u prenajímateľa pri zachovaní hlavných výhod a rizík bez následného prechodu vlastníctva k prenajatej veci
Pohľadávky sa účtujú vo výške súčasných lízingových splátok, ktoré sa vypočítajú podľa nasledujúcej schémy:
Stanoví sa efektívna úroková sadzba prenájmu, ktorá sa považuje za spoľahlivo stanoviteľnú úrokovú sadzbu. Prenajímateľ proti nej poskytuje finančné prostriedky za podmienok porovnateľných s nájomným. Ak neexistujú žiadne, použijú sa externé informácie o podobných trhových transakciách a vo výnimočných prípadoch sa efektívna úroková sadzba rovná 1,2 refinančnej sadzby;
Súčasná hodnota lízingových splátok sa vypočíta diskontovaním ich nominálnych hodnôt podľa načasovania každej platby.
V poznámkach k položkám v súvahe a vo výkaze ziskov a strát je porovnanie medzi nominálnymi hodnotami budúcich lízingových splátok a ich súčasnou hodnotou ku dňu zostavenia účtovnej závierky prezentované v tabuľkovej forme pre každé z budúcich ročných lízingových období podľa existujúcich zmlúv. .
Recenzenti:
Prushchak O.V., doktor ekonómie, profesor, vedúci. Katedra ekonomiky a podnikového manažmentu, Štátna sociálno-ekonomická univerzita v Saratove, Saratov.
Sadyková T. M., doktorka ekonómie, profesorka, prednosta. Katedra účtovníctva, Federálna štátna rozpočtová vzdelávacia inštitúcia vyššieho odborného vzdelávania „Saratovská štátna sociálno-ekonomická univerzita“, Saratov.
Bibliografický odkaz
Safronová G.P., Kostina Z.A. POSTUP ÚČTOVANIA PRENÁJMOVÝCH OPERÁCIÍ U PRENAJÍMATEĽA PODĽA PRAVIDIEL PROJEKTU PBU „ÚČTOVNÍCTVO NÁJMU“ // Moderné problémy vedy a školstva. – 2013. – č. 5.;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (dátum prístupu: 09.05.2019). Dávame do pozornosti časopisy vydávané vydavateľstvom „Akadémia prírodných vied“
V nasledujúcich príkladoch akceptujeme podmienku dlhodobého prenájmu. To znamená, že pohľadávky za lízingové splátky v súvahe prenajímateľa by mali byť uvedené v časti dlhodobý majetok a príslušné záväzky v súvahe nájomcu by mali byť uvedené v položke dlhodobé záväzky. Vynára sa otázka: na ktorých účtoch by sa mal tento druh dlhu evidovať?
Nakoľko súčasná účtová osnova neupravuje osobitný účet na účtovanie dlhodobých pohľadávok a v obežnom majetku nie je miesto pre práva dlhodobého dlhu, berieme jeden z bezplatných účtov dlhodobého majetku - 06 , a nazývame ho: „Dlhodobé pohľadávky na splátky lízingu“. Môžete ho nazvať aj inak, no v každom prípade musí názov účtu zodpovedať jeho účelu.
Ten istý účet (06) môže nájomca priradiť aj na účtovanie nadchádzajúcich výdavkov na nadobudnutie vlastníckych práv (nezamieňať s nájomné právo, poskytovaná ako účtovná kategória pre prípady, keď prevod majetkových práv nie je upravený zmluvou – Právo na prenájom Súhlasíme s tým, že budeme brať do úvahy 04 ako akýkoľvek odpisovateľný nehmotný majetok). Ak totiž dôjde k uzavretiu a účinnosti nájomnej zmluvy, tak povinnosti, ale aj práva vznikajú obom stranám. Nájomca má povinnosť platiť nájomné, prenajímateľ má právo na túto platbu, a teda: prenajímateľ má povinnosť previesť predmet do nájmu (a ak existujú podmienky, do vlastníctva, ak nájomca splní tieto podmienky), nájomca má právo užívať predmet nájmu pre vlastné účely a pri splnení podmienok a ich dodržiavaní právo ho vlastniť. Práve tieto aktíva a pasíva sa odrážajú v súvahách zmluvných strán. To môže byť dôvod, prečo IAS 17 neuvádza, koho súvaha by mala v tom či onom prípade obsahovať predmet lízingu: v súvahe nájomcu alebo v súvahe prenajímateľa. V každom prípade je uvedený v súvahe prenajímateľa ako prenajatý majetok. Projekt počíta s odpisom prenajatého majetku zo súvahy ako trvale vyradený (podľa schémy predaja na splátky). Nie je však špecifikované, kedy sa to má urobiť.
Ak budeme pokračovať v hľadaní argumentov proti, pripomenieme odseky 21 a 52 Metodického pokynu č. 91n, v ktorých sa hovorí o prenajatom dlhodobom majetku a nehnuteľnostiach, ktorých vlastníctvo nie je riadne zapísané. Áno, ale jedna vec je splniť všetky podmienky na získanie tohto práva, predložiť dokumenty na registráciu a jednoducho počkať na jeho formalizáciu a druhá vec je byť v štádiu splnenia podmienok na získanie práva. Odsek 52 nehovorí nič o tom druhom. Pokiaľ ide o paragraf 21, kde sa okrem iného spomína dlhodobý majetok prijatý do prenájmu, potom... kto povedal, že pokyny nie sú neaktuálne? Po vydaní novej PBU sú nevyhnutné zmeny. V účtovných návodoch a príručkách. V práve - sotva. A hoci v zákone existuje pravidlo, podľa ktorého si prenajímateľ ponecháva právo odňať prenajatú vec v zákonom stanovených prípadoch, je predčasné hovoriť o jej evidencii ako nadobudnutého majetku, kým nájomca nesplní podmienky na získanie takéhoto majetku. správny. K tejto problematike sa vrátime neskôr. Poďme sa rozprávať o účtoch.
Na druhej strane zoberme si na účtoch 64 a 65 záväzky prenajímateľa z prenájmu a záväzky nájomcu z lízingových platieb, resp. Dlhodobé alebo aktuálne, v závislosti od podmienok zmluvy.
Faktom je, že časť dlhu, pohľadávky aj záväzkov, vo výške, ktorá má byť prijatá/zaplatená v bežnom roku (v nasledujúcich 12 mesiacoch od súvahového dňa), by sa mala premietnuť, resp. obežný majetok/záväzky. Nech sa tieto účty nazývajú napríklad „Aktuálna časť dlhodobých pohľadávok z nájmu“ (alebo „Pohľadávka na splátky nájomného“) a „Aktuálna časť záväzkov z dlhodobého nájmu“ (alebo „Splatné splátky nájomného“). V nasledujúcich príkladoch táto nuansa chýba, pretože návrh PBU „Účtovníctvo lízingu“ ešte neobsahuje takéto požiadavky.
Vzhľadom na to, že nižšie uvedené príklady sú v istom zmysle experimentálne, autor považuje za predčasné zaoberať sa nimi aj z daňového hľadiska. Zatiaľ sú naše príklady čisto účtovné. Záznamy odzrkadľujúce prírastok daní, ak je to potrebné, môžu byť „zvýšené“.
Príklad 1. Účtovanie s nájomcom s následným získaním vlastníckych práv
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu ku dňu začatia nájomného vzťahu je 1000,0 tisíc rubľov, akontácia je 300,0 tisíc rubľov. Objem minimálnych platieb za prenájom podľa zmluvy je 847,0 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu je 700,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 423,5 tisíc rubľov vrátane. 73,5 tisíc rubľov. – finančné výdavky (úroky). Ročná odpisová sadzba – 15 % (150,0 tis. RUB)
Podľa návrhu by sa tieto transakcie mali účtovať takto:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| 76 | 51 | 300000 | |
| Kapitálové investície | 08 | 76 | 300000 |
| Záväzky za lízingové splátky (kapitálové investície) | 08 | 65 | 700000 |
| 01 | 08 | 1000000 | |
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| 91.2 | 65 | 73500 | |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| 65 | 51 | 423500 | |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
V prípade, že nájomca nemá dostatočne opodstatnenú istotu, že počas trvania lízingovej zmluvy nebude prenajímateľ odobratý predmet lízingu a zmluva bude ukončená, možno navrhnúť inú schému účtovania (tabuľka 1.2). O dostatočne opodstatnenú istotu predsa nemôže ísť, ak zmluva na jednej strane stanovuje podmienku prevodu vlastníckeho práva a na druhej strane podmienku vypovedania zmluvy a zhabania prenajatej veci, keďže je to (prenajatá vec) zárukou solventnosti nájomcu. V skutočnosti sú takéto podmienky stanovené v každej lízingovej zmluve. Okrem toho existuje povinná norma (rovnaká ako je uvedená vyššie) - článok 11 federálneho zákona „o finančnom prenájme (lízing)“, v ktorom sa uvádza: "1. Prenajatý majetok odovzdaný do dočasnej držby a užívania nájomcovi je majetkom prenajímateľa.“. A potom tam: "3. Právo prenajímateľa disponovať s prenajatým majetkom zahŕňa právo vyňať prenajatý majetok z držby a užívania nájomcom v prípadoch a spôsobom, ktorý ustanovujú právne predpisy Ruskej federácie a lízingová zmluva.. Takto: na jednej strane - právo držby , ostatný - vlastníctvo . A až do momentu, keď nie je formalizované vlastnícke právo nájomcu, prenajatú vec vlastní a užíva, ale právo nakladať s ňou zostáva vlastníkovi – prenajímateľovi.
Takže alternatívne riešenie pomocou príkladu s rovnakými podmienkami:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Obstarávacia cena prenajatého majetku v aktuálnom trhovom ocenení | 001 | X | 1000000 |
| Zaplatená záloha (zálohová platba) | 76 | 51 | 300000 |
| Kapitálové investície | 08 | 76 | 300000 |
| Povinnosti platiť nájom (nadchádzajúce náklady na nadobudnutie vlastníctva) | 06 | 65 | 700000 |
| Pravidelné poplatky a platby: 2 | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
| V deň prevzatia vlastníctva: | |||
| Zaúčtovanie kapitálových investícií vo výške splatených lízingových záväzkov | 08 | 06 | 700000 |
| Zaradenie predmetu kúpeného na leasing do dlhodobého majetku | 01 | 08 | 1000000 |
| Objekt pridaný do súvahy sa odstráni z podsúvahového účtovníctva | X | 001 | 1000000 |
Takto vyzerajú hlavné operácie - obrat na účte, počnúc vznikom záväzkov na splátky lízingu až po ich splatenie a zaradenie predmetu lízingu pod položku dlhodobého majetku.
Táto schéma nie je v rozpore ani s právnym významom vykonávanej operácie, ani s jej ekonomickým obsahom. Pretože a) spĺňa normy zákona, b) premieta posúdenie a účtovanie lízingu ako udalosti - platnej nájomnej zmluvy, t.j. operácie na jeho vykonanie, ale nie posúdenie a účtovanie prenajatého majetku, ktoré sa podľa všetkých písaných pravidiel IFRS musí posudzovať a účtovať v súlade s iným štandardom relevantným pre tento majetok.
Príklad 2. Nájomca účtujúci o prenájme bez následného nadobudnutia vlastníctva
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Objem minimálnych nájomných platieb podľa zmluvy je 108,9 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu (nominálna lízingová platba) je 90,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 54,45 tisíc rubľov vrátane. 45,0 tisíc rubľov. – odpisy nájomných práv a 9,45 tisíc rubľov. – finančné výdavky (úroky).
Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu nemá pre nájomcu účtovnú hodnotu (iba účtovnú hodnotu, tu nehovoríme o zmluve, povedzme, že je to 1000,0 tisíc rubľov). Pretože a) ak nedôjde k prevodu hlavných výhod a rizík spojených s užívaním predmetu, predmet zostáva v súvahe prenajímateľa, b) ak dôjde k prevodu hlavných výhod a rizík, prenajímateľ vydá nájomcovi kartu účtu po dobu trvania nájmu a na základe toho nájomca zaúčtuje predmet podsúvahovo v súvahe, rovnako ako v prvom prípade zohľadňuje len právo nájmu. Tu uvedená schéma zapojenia (tabuľka 2) odráža prvý prípad. Pre druhý prípad do nej ostanú doplniť dva zápisy: prvý a posledný – registrácia na podsúvahové účtovníctvo a odpis z podsúvahového účtovníctva.
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Leasingové práva a povinnosti z lízingových splátok (zaúčtované v súčasnej hodnote lízingových splátok na začiatku lízingového vzťahu) | 04 | 65 | 90000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 9450 |
| Odpisy nájomných práv | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 54450 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 9450 |
| Odpisy nájomných práv | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 54450 |
| Znehodnotené právo lízingu sa odpisuje prostredníctvom odpisov | 02 | 04 | 90000 |
Príklad 3. Prenajímateľ účtuje o prenájme, po ktorom nasleduje prevod vlastníctva
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu ku dňu začiatku lízingového vzťahu je 1 000,0 tisíc rubľov Účtovná hodnota predmetu nájmu sa rovná súčasnej trhovej hodnote - 1 000,0 tisíc rubľov , keďže hovoríme o lízingovej spoločnosti, ktorá tento predmet nadobudla pre nájomcu v rámci plnenia svojich záväzkov z lízingovej zmluvy. Počiatočná platba - 300,0 tisíc rubľov. Objem minimálnych platieb za prenájom podľa zmluvy je 847,0 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu je 700,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 423,5 tisíc rubľov vrátane. 73,5 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
Podľa Návrhu musí prenajímateľ účtovať o transakciách, ako je predaj prenajatej veci s platbou v splátkach (bod 24 Návrhu).
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| 03 | 08 | 1000000 | |
| Prijatý preddavok (záloha) | 51 | 76 | 300000 |
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Naakumulované výnosy | 62 | 90.1 | 1000000 |
| Preddavok je zahrnutý vo výpočtoch | 76 | 62 | 300000 |
| 90.2 | 03 | 1000000 | |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 73500 |
| 51 | 62 | 423500 | |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 62 | 423500 |
S odpisom prenajatej veci na predaj sa podľa autora netreba ponáhľať, ak neexistuje dostatočne opodstatnená dôvera, že nájomná zmluva nebude ukončená a prenajatá vec bude skonfiškovaná. Ak by takáto istota existovala, nebolo by potrebné špecifikovať podmienky jej ukončenia v zmluve. Preto majte na pamäti zásadu, že transakcie a iné udalosti sa berú do úvahy a vykazujú podľa ich obsahu a ekonomického významu, a nie len podľa ich právnej formy(pozri odsek 21 IAS 17), pokúsime sa vytvoriť inú schému, ktorá bude spĺňať tento princíp. Najprv však ďalší argument proti okamžitému odpisu prenajatej veci na predaj. Toto je odsek 23 IAS 17: „Nie je vhodné, aby záväzky za prenajatý majetok boli prezentované v účtovnej závierke ako odpočet z prenajatého majetku“. 3
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| Predmet zakúpený na leasing sa pripisuje na účet výnosovej investície | 03.1 | 08 | 1000000 |
| Bola prijatá záloha (zálohová platba). Poznámka. Tu sa to zdá vhodnejšie. 61 „Prijaté preddavky“, ak hovoríme o lízingovej spoločnosti – organizácii, ktorej hlavnou činnosťou je poskytovanie lízingových služieb. |
51 | 76 | 300000 |
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Objekt na prenájom | 03.2 | 03.1 | 1000000 |
| Pohľadávka z lízingových splátok | 06 | 98.1 | 700000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 423500 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 423500 |
| Ku dňu prevodu vlastníctva: | |||
| Pripísanie budúcich príjmov k súčasným príjmom | 98.1 | 90.1 | 700000 |
| Pripísanie zálohovej platby | 76 | 90.1 | 300000 |
| Odpis predmetu do nákladov na predaj | 90.2 | 03.2 | 1000000 |
V dôsledku toho príjem pokryl náklady na kúpu predmetu lízingu a prenajímateľ dostal zisk vo forme úrokov - 147,0 tisíc rubľov. Všetko je rovnaké ako v prvej možnosti, len s tým rozdielom, že druhá schéma plne zodpovedá ekonomickému obsahu a neodporuje právnemu stavu lízingovej zmluvy v žiadnej fáze plnenia záväzkov zmluvných strán.
Príklad 4. Prenajímateľ účtuje o lízingu bez následného prevodu vlastníctva, ale s prevodom hlavných výhod a rizík na nájomcu.
Podmienky: Doba trvania lízingovej zmluvy je 5 rokov Aktuálna trhová hodnota predmetu lízingu ku dňu začatia lízingového vzťahu je 1000,0 tisíc rubľov Zostatkové aktívum v lízingu je stanovené vo výške 200,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 218,6 tisíc rubľov vrátane. 58,6 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
Projekt predpokladá premietnutie takých transakcií, ako je odpis prenajatého majetku na jednej strane a zaúčtovanie pohľadávok na splátky lízingu a zostatkového majetku v lízingu na strane druhej. To znamená, že ak sa účtovná hodnota prenajímaného majetku rovná 100,0 tisíc rubľov a jeho likvidačná hodnota je 10,0 tisíc rubľov, potom suma pohľadávok za lízingové splátky v aktuálnom okamihu by mala zahŕňať rozdiel - 90,0 tisíc trieť. V rámci úveru by sa tieto sumy mali podľa Projektu premietnuť do príjmov (výnosov z predaja). V príjmoch musíte pochopiť - časovo rozlíšené, uznané a podliehajú zdaneniu. Páči sa ti to:
- Dt 90,2 Kt 03,1 – vo výške účtovnej hodnoty prenajatej veci
- Dt 03,2 Kt 90,1 - za sumu určenú ako zostatkový majetok v lízingu
- – o sumu súčasnej hodnoty pohľadávok z lízingových splátok
- Dt 90,1 Kt 90,2 - za sumu nahromadenú pri odpise ako obstarávaciu cenu prenajatej veci.
Nie veľmi správne, ako vidíme. To však neznamená, že je to neprijateľné. Odpísané výdavky totiž plne pokrývajú príjmy budúcich období (a v praxi aj viac, keďže na účte 90.2 sa okrem účtovnej hodnoty kumulujú aj ďalšie výdavky spojené s takýmto odpisom). Preto sa tu netreba báť nespravodlivého zdanenia. Preto robíme podľa predpisu:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Účtovná hodnota predmetu je odpísaná | 90.2 | 03.1 | 1000000 |
| 03.2 | 90.1 | 200000 | |
| Pohľadávky z lízingových platieb v súčasnej (súčasnej) hodnote zníženej o zvyškový lízingový majetok | 62 | 90.1 | 800000 |
| Náklady na objekt sú odpísané na predaj | 90.1 | 90.2 | 1000000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 58600 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 62 | 218600 |
| ..................... |
Zastavme sa tu, pretože... Je trochu ťažké dokončiť schému účtovania pri pokusoch vrátiť 200,0 tis. hodnoty zostatkového majetku, ktorý bol predtým zaznamenaný vo výnosoch. Nie, nič nie je technicky nemožné - urobí to každý účtovník, ale bude to metodicky správne a hlavne čo s právnou formou a ekonomickým obsahom? Je predsa celkom zrejmé, že takáto schéma im neodpovie.
Iná vec je, keď zmluvné podmienky stanovujú likvidáciu majetku, ktorý vyčerpal svoje zdroje, samotným nájomcom po uplynutí platnosti zmluvy. To znamená likvidáciu s kompenzáciou idúcou priamo na účet prenajímateľa od tretej strany, ktorá predtým poskytla záruku. Ale to všetko sú len dohady, z ktorých už pri čítaní textu Projektu musíme veľa hádať. Nenechajme sa tým preto príliš unášať, ale radšej skúsme postaviť inú schému založenú na reálnejších očakávaniach: keď sa zostatkový majetok vráti prenajímateľovi. Je zrejmé, že v tomto prípade by bolo nesprávne odpisovať prenajatú vec na predaj ihneď pri prevode do lízingu.
Nájdeme najjednoduchšie riešenie:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Vykazuje sa zvyškový lízingový majetok | 03.2 | 03.1 | 200000 |
| Pohľadávky z lízingových platieb v súčasnej (súčasnej) hodnote zníženej o zvyškový lízingový majetok (v súlade s tým sa nájomcovi premietne rovnaká suma ako prijatie nájomného práva: Dt 04 Kt 65, s ďalším odpisom 160,0 tis. ročne) |
06 | 03.1 | 800000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu a ročne na päť rokov: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 58600 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 218600 |
| V deň vrátenia predmetu nájomcom po skončení zmluvy: | |||
| Vrátenie prenajatého predmetu | 03.1 | 03.2 | 200000 |
Ďalej, ak sa uzná, že predmet vyčerpal svoje zdroje a/alebo sa už neplánuje jeho prenájom, odpíše sa zo súvahy: demontáž, likvidácia, predaj tretím stranám vcelku alebo po častiach – to je zodpovedajúcim spôsobom premietnu do účtovníctva. Ak sa nič z toho nestane, hodnota zvyškového majetku sa stane jeho pôvodnou hodnotou, čo je hodnota zaznamenaná pri poslednom zápise.
Príklad 5: Účtovanie prenajímateľa o lízingoch bez následného prevodu vlastníctva a ponechania si hlavných výhod a rizík
Podmienky: Doba trvania lízingovej zmluvy je 2 roky Súčasná hodnota lízingových splátok ku dňu začiatku lízingového vzťahu (nominálna lízingová splátka) je 90,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 54,45 tisíc rubľov vrátane. 9,45 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Pohľadávky z lízingu v súčasnej (súčasnej) hodnote (v súlade s tým sa nájomcovi premietne rovnaká suma ako prevzatie nájomného práva: Dt 04 Kt 65, s ďalším odpisom 45,0 tis. ročne) |
06 | 64 | 90000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 9450 |
| 64 | 90.1 | 45000 | |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 54450 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 9450 |
| Časovo rozlíšená platba sa vykazuje ako výnos bežného obdobia | 64 | 90.1 | 45000 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06, 64 | 54450 |
Na záver treba uviesť, že autor netrvá na použití účtov 04, 06 a 64, 65 na premietnutie práv (lízing, dlh) a záväzkov z prenájmu. Toto je len odporúčanie na použitie v prípade, že je nájomná zmluva dlhodobá. A to len v tej časti, ktorá počíta s platbami, ktoré prenajímateľ očakáva, že budú prijaté v budúcom roku. Podľa pravidiel IFRS sa platby, ktorých príjem sa očakáva v bežnom roku, zvyčajne zohľadňujú medzi obežnými aktívami, a teda platby, ktorých realizácia sa očakáva, patria medzi krátkodobé záväzky. Musíme si ešte premyslieť, ktoré účty na tento účel vyčleníme.
1 V súlade s IAS 17 takáto podmienka v Projekte účtovania prenájmu nie je, aj keď je možné, že vo finálnej verzii bude.
2 V našom príklade – ročná. V praxi, ak zmluva stanovuje, že sa to má robiť mesačne, tieto sumy sa rozpíšu podľa mesiacov a podľa toho sa vypočítajú.
3 Záväzky súvisiace s prenajatým majetkom nie sú vhodne prezentované v účtovnej závierke ako odpis tohto majetku.
