Základy zostavovania daňového rozpočtu organizácie. Analýza daňového zaťaženia a daňových povinností Technocentra Istok-Bankoservice sro Zdôvodnenie opatrení na tvorbu daňového rozpočtu v podniku, posúdenie ich ekonomickej efektívnosti.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/

Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/

Vývoj daňového rozpočtu pre podnik (na príklade Techno-Center Istok-Bankoservice LLC)

daňový rozpočet

• Úvod
• 1.1 Koncepcia, obsah a štruktúra daňového rozpočtu organizácie
• 1.2 Hlavné etapy tvorby daňového rozpočtu organizácie
• 1.3 Účtovná politika ako nástroj daňového rozpočtovania
• 2.1 Organizačná a ekonomická charakteristika a analýza finančných ukazovateľov Techno-Center Istok-Bankoservice LLC
• 2.2 Analýza daňových povinností a daňového zaťaženia
• 2.3 Analýza účtovných zásad a tvorby základu dane pre daň z príjmov
• 3. vývoj daňového rozpočtu LLC „Techno-center „Istok-bankoservis“
• 3.1 Odôvodnenie opatrení na zostavenie daňového rozpočtu v podniku
• 3.2 Posúdenie ekonomickej efektívnosti navrhovaných opatrení
• Záver
• Zoznam použitých zdrojov

Úvod

Relevantnosť výskumnej témy. Zmeny prebiehajúce v ruskej ekonomike, spôsobené transformáciou jej trhu a vývojom procesu globalizácie ekonomických vzťahov, aktualizovali formovanie inštitúcie daňového plánovania. Efektívne organizovaný systém daňového plánovania pomáha identifikovať subjekty na trhu, ktoré sa snažia získať konkurenčné výhody neplatením daní alebo nedokážu zabezpečiť ziskové podnikanie. Univerzálnosť využitia systému daňového plánovania v modernej podnikateľskej praxi pri absencii legislatívnej definície, jasného chápania jeho podstaty, vedeckej klasifikácie, ako aj nutnosti rozlišovať medzi legitímnym daňovým plánovaním a cieleným daňovým únikom, je potrebné brať do úvahy skutočnosť, že systém daňového plánovania je v súlade s právnymi predpismi. určiť požiadavku na vytvorenie holistického konceptu, ktorý odhaľuje podstatu a metódy organizujúce daňové plánovanie ako integrálny prvok činnosti ekonomického subjektu.

Transformácie existujúceho daňového systému, zamerané na zvýšenie daňového zaťaženia, stavajú podnikateľské subjekty do podmienok, kedy sú nútené upravovať existujúce systémy finančného riadenia v súlade s environmentálnymi faktormi. V tomto smere má zásadný význam metóda situačného maticového modelovania, ktorá ovplyvňuje organizačné, právne a sociálne aspekty fungovania financií podnikov a organizácií, zabezpečuje kontrolu kvality hospodárenia, prognózuje hospodárske výsledky a identifikuje rezervy na zvyšovanie efektívnosť finančného hospodárenia.

Môžeme konštatovať, že je potrebná racionálna a efektívna organizácia účtovníctva a plánovania daňových nákladov organizácií. V tomto prípade hovoríme o vedecky podloženom a prakticky účelnom systéme riadenia daní (najmä jeho hlavnej zložky - daňového plánovania), schopnom do tej či onej miery odstraňovať riziká vznikajúce v súvislosti so zdanením ekonomických činnosti organizácií.

Daňové riadenie by sa malo stať jednou z najdôležitejších funkcií podnikového manažmentu, ktorá zatiaľ nemá riadne teoretické opodstatnenie, ale v praxi sa uplatňuje nesystematicky a len za účelom znižovania odvodov daní do rozpočtového systému, často nezákonnými metódami, bez odoberania zohľadňujú existujúce funkčné vzťahy vo vnútornej organizačnej štruktúre podnikov.

Všetko uvedené potvrdzuje aktuálnosť témy diplomovej práce a nedostatočnú mieru rozpracovanosti problému, ktorá určila účel štúdie.

Štúdiu daňového plánovania v podmienkach trhovej transformácie ekonomiky sa venujú práce Abalkina L., Bryzgalina A., Gryaznova A., Zolotareva V., Karavaeva I., Knyazeva V., Klyukovicha Z., Lapteva S.V. a odôvodnenie smerov legitímnej daňovej minimalizácie v Rusku., Malykhina V., Pavlova L., Pepelyaeva S., Chelysheva E., Chernik D., Yutkina T. a kol.

Z domácich vedcov významne prispeli k štúdiu problémov teórie a metodológie finančného modelovania a daňového účtovníctva: Bakaev A., Getman V., Kovalev V., Kozhinov V., Kolvakh O., Kuter M. ., Labyntsev N., Melnik M. ., Malkova T., Paliy V., Rashitov R., Sokolov Y., Tkach V., Chistov D., Sheremet A.

Problémy prognózovania a daňového plánovania na základe manažérskych a účtovných údajov sú prezentované v prácach E. Vylkovej, Z. Klyukovicha, O. Kolvakha, V. Kozhinova.

Cieľom diplomovej práce je zvážiť teoretické aspekty daňového plánovania organizácií ako ekonomickej kategórie a tvorbu daňového rozpočtu na príklade Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

Predmetom štúdie je daňový rozpočet a predmetom štúdie je organizácia Techno-Center Istok-Bankoservice LLC, na príklade ktorej bude prezentovaný výpočet daňových povinností podniku a ich plánovanie.

Na dosiahnutie vytýčených cieľov sú v diplomovej práci vytvorené tieto úlohy:

1) odhaliť ekonomickú podstatu a právny základ daňového rozpočtovania v podniku;

2) výpočet daňového zaťaženia organizácie na roky 2008-2010;

3) identifikovať problémy a určiť hlavné smery optimalizácie zdaňovania zisku v organizácii.

Štúdia využívala metódy systémovej a komparatívnej analýzy.

Teoretickým a informačným základom štúdie sú: legislatívne a regulačné akty Ruskej federácie o zdaňovaní; materiály Ministerstva Ruskej federácie a Federálnej daňovej služby pre dane a clá; informácie získané v procese teoretického a praktického výskumu zdaňovania právnických osôb na príklade skúmaného podniku.

Praktický význam práce je v tom, že obsahuje návod na optimalizáciu zdaňovania zisku v organizácii.

1. teoretický základ pre zostavenie daňového rozpočtu organizácie

1.1 Koncepcia, obsah a štruktúra daňového rozpočtu organizácie

daňový rozpočet

Daňový rozpočet organizácie je rozpočet organizácie, ktorého náklady sú plne alebo čiastočne hradené z daňových príjmov.

Daňový rozpočet organizácie je optimalizovaný výsledný súbor daňových príjmov (daňových úspor) a daňových výdavkov organizácie (náklady spojené s organizáciou správy daní, daňovým plánovaním, optimalizáciou a sebakontrolou), zameraný na dosahovanie daňových ziskov resp. jeho efektívne využitie. Daňový rozpočet organizácie zaznamenáva výsledky daňovej optimalizácie.

Daňový rozpočet odzrkadľuje všetky možné daňové príjmy a daňové výdavky organizácie, určuje celkový daňový výsledok riadenia daňových tokov a načrtáva rozhodnutia o pokračovaní daňových optimalizačných opatrení alebo zvažovaní jej možností. Daňový rozpočet je potrebný na to, aby organizácia: optimalizovala dane a vytvorila daňový kalendár, ďalej optimalizovala finančné parametre spoločnosti a efektívne riadenie. Analytický daňový rozpočet nie je o nič menej dôležitý ako plánovaný (optimalizovaný) rozpočet. Je potrebné analyzovať a sledovať dodržiavanie plánovaných parametrov plánovaného daňového rozpočtu, identifikovať chyby, prepočty, úzke miesta a odstrániť ich.

Daňový rozpočet by sa mal pripravovať podľa potreby raz za mesiac, štvrťročne, ročne a analyzovať daňový manažér. Tento dokument nie je ohlasovacím dokumentom a je určený pre interné použitie a vnútropodnikové riadenie, keďže obsahuje obchodné tajomstvo organizácie.

V procese daňového rozpočtovania môžu podniky zostavovať samostatné rozpočty pre každú zo zaplatených daní alebo rozpočty pre skupiny daní (napríklad samostatný rozpočet pre dane pripadajúce na náklady, samostatný rozpočet pre nepriame dane). Pre veľké spoločnosti holdingového typu je vhodné zostaviť daňové rozpočty pre každú štruktúru a celkový daňový rozpočet pre celý konsolidovaný celok ako celok.

Daňové rozpočtovanie úzko súvisí s rozpočtovaním, ktoré zahŕňa daňové akruálne rozpočtovanie, rozpočtovanie platieb daní a rozpočtovanie daňového dlhu.

1. Rozpočtovanie pre daňový výmer. Na výpočet výšky prírastku dane sa používajú tieto počiatočné údaje:

*plánované ukazovatele pre výpočet základu dane (plocha, počet zamestnancov, osobné náklady, pridaná hodnota, zdaniteľný zisk);

*daňová legislatíva (zmeny v daňovej legislatíve týkajúce sa predmetov zdanenia, postupu pri výpočte základu dane, sadzieb dane, postupu a lehôt platenia daní, daňových výhod);

*ostatné údaje (dohody o reštrukturalizácii, splátkové kalendáre pre reštrukturalizovaný dlh, reštrukturalizačné kalendáre, splátkové kalendáre penále a pokút).

Výpočet časovo rozlíšených daní sa vo všeobecnosti vykonáva pomocou vzorca:

Nn = (NBr - NBn) x Sn - Ln

kde: Нн - časovo rozlíšená daň; NBR - vypočítaný základ dane; NBn - základ dane, nezdaniteľný; Сн - sadzba dane; Ln - daňové výhody.

2. Rozpočtovanie platieb daní. Po určení daňových prírastkov sa vypočítajú platby dane, aby sa s rozpočtom zostavili splátkové kalendáre a sformuloval sa rozpočet peňažných tokov organizácie.

Platby dane sa vypočítajú podľa vzorca:

Nb = Nn - An + Vr + Ab

kde: Нв - daňové platby; Nn - časovo rozlíšené dane; An - predtým zaplatené preddavky na dane; Вр - platby v súlade so splátkovými kalendármi pre reštrukturalizovaný dlh, penále a pokuty; Ab - preddavky na dane na budúce obdobia.

3. Rozpočtovanie daňového dlhu sa vykonáva s cieľom zostaviť prognózu peňažných tokov pomocou tohto vzorca:

Z = Zn + Nn - Zr - Nv

kde: Z - daňový dlh na konci obdobia; Zn - daňový dlh na začiatku obdobia; Nn - časovo rozlíšené dane; Zr - reštrukturalizovaný dlh; Nv - odvody dane.

Parametre rozpočtovania pre daňové záväzky získané ako výsledok výpočtov slúžia na plánovanie daňových príjmov (daňových úspor) organizácie v rámci jej daňového rozpočtu.

1.2 Hlavné etapy tvorby daňového rozpočtu organizácie

Tvorba rozpočtu na daň z príjmu právnických osôb je proces náročný na prácu, ktorý závisí od mnohých ekonomických, finančných a daňových parametrov a od charakteru daňovej politiky organizácie. Požadujú sa informácie o všetkých ekonomických a finančných činnostiach, uzatvorených dohodách, výške daňových poplatkov a platieb. Kompetentné daňové rozpočtovanie prinesie organizácii značné finančné výhody.

Tvorba daňového rozpočtu organizácie

Pri finančnom plánovaní alebo rozpočtovaní je potrebné dbať na súbor rozpočtov, ktorých formáty sú schválené internými regulačnými dokumentmi.

Proces plánovania a plnenia daňových povinností právnickej osoby je podnikateľský proces, ktorý tvorí jej daňové zaťaženie. Organizácia môže zahrnúť informácie o výške a načasovaní daňových platieb do rôznych prevádzkových rozpočtov alebo vytvoriť daňový rozpočet.

Účel tvorby daňového rozpočtu:

Efektívne riadenie nákladov na platby daní;

Konsolidácia informácií o štruktúre daňového zaťaženia organizácie (zoznam vypočítaných a zaplatených daní);

Stanovenie celkového daňového zaťaženia;

Získanie informácií o obdobiach a termínoch na zaplatenie dane;

Vykonávanie predbežnej analýzy a získavanie manažérskych informácií súvisiacich s vplyvom daňového zaťaženia na finančnú výkonnosť podnikateľskej činnosti.

Pozrime sa podrobnejšie na zdroje informácií a formát daňového rozpočtu.

Medzi zdroje informácií patria:

Systém zdaňovania zvolený organizáciou (všeobecná, zjednodušená, jednotná daň z imputovaného príjmu pre určité typy činností);

Účtovná politika organizácie na účely finančného (účtovného) a daňového účtovníctva;

Plánované ukazovatele výkonnosti zaznamenané v prevádzkových (pomocných) rozpočtoch, plánované činnosti;

Príkaz o termínoch výplaty miezd zamestnancom, schválený personálny stôl organizácie, dohodnutý rozvrh dovoleniek, predpisy o odmenách;

Štatistické údaje z predchádzajúcich vykazovaných období.

Formát daňového rozpočtu zahŕňa (plánované dane):

Došlé a odchádzajúce zostatky zúčtovania s rozpočtom (stav zúčtovania);

Výpočet daní (do rozpočtu príjmov a výdavkov (okrem DPH);

Prevod daní (do rozpočtu peňažných tokov);

Referenčné informácie na overenie správnosti daňových výpočtov a porovnanie hlavných ukazovateľov činnosti organizácie s veľkosťou celkového daňového zaťaženia.

Hlavnými fázami tvorby daňového rozpočtu sú nasledujúce operácie (obr. 1.1):

1. Stanovenie úhrnu daní vypočítaných organizáciou.

2. Stanovenie súboru opatrení zameraných na optimalizáciu daňového zaťaženia.

3. Stanovenie základu dane pre každú z plánovaných daní.

4. Výpočet výšky daní, ktoré sa majú previesť do rozpočtu.

5.Určenie načasovania daňových prevodov, tvorba splátkového kalendára dane.

6. Konsolidácia plánovaných ukazovateľov do rozpočtovej tabuľky.

7.Analýza rozpočtových ukazovateľov.

Obrázok 1.1 - Hlavné fázy tvorby daňového rozpočtu podniku

Špecifikovaný algoritmus je neoddeliteľnou súčasťou postupnosti činností spojených s tvorbou celkového rozpočtu organizácie.

1. fáza Stanovenie úhrnu daní vypočítaných organizáciou

Celková suma daní vypočítaná organizáciou je určená zvoleným daňovým systémom a povahou uskutočnených transakcií. Najbežnejší je súhrn zodpovedajúci štandardnému režimu zdaňovania, s ktorým sa bude pri zostavovaní rozpočtu počítať: DPH, daň z príjmov fyzických osôb, poistné, daň z nehnuteľností a daň z príjmov právnických osôb.

Okrem uvedeného zoznamu môže byť organizácia platiteľom dane z pôdy a dopravy.

2. fáza Stanovenie súboru opatrení zameraných na optimalizáciu daňového zaťaženia:

Tvorba účtovných zásad pre finančné a daňové účtovníctvo;

Stanovenie prijateľnej výšky pohľadávok;

Optimalizácia peňažných tokov v rámci holdingových štruktúr;

Vykonávanie kompenzácií proti homogénnych pohľadávok;

Využitie lízingových operácií.

V súčasnosti existujú tri hlavné mechanizmy znižovania platieb daní: daňové úniky, daňový obchvat, daňové plánovanie. Porovnávacie údaje pre každý z týchto mechanizmov sú uvedené v tabuľke 1.1.

Tabuľka 1.1 - Porovnávacie charakteristiky mechanizmov znižovania odvodov daní

Porovnávacie kritériá/mechanizmy	Ekonomický prínos predmetu	Úroveň rizika	Požadovaná kvalifikácia personálu	Zodpovednosť	Škody štátu a spoločnosti	Oblasť primárneho použitia	Závislosť od zmien v hospodárskej politike	Kombinácia s inými mechanizmami na zníženie odvodov daní
Vyhýbanie sa daniam	Maximálne	Maximálne		Až kriminálne	Maximálne	Malý biznis	Maximálne	Nezhoduje sa
Daňové úniky	Priemer alebo minimum		Špeciálne alebo vysoké	Daňové, administratívne	Od maxima po minimum	Malé, stredné a veľké podniky		Možno kombinovať s únikovými mechanizmami
Daňové plánovanie		Minimum		Možná daň	Minimum	Malé, väčšinou stredné a veľké podniky	Minimum	Možno kombinovať s únikovými a únikovými mechanizmami

Prezentované mechanizmy neponúkajú konkrétny algoritmus činnosti založený na analýze činnosti podniku, sú len určitým súborom nástrojov, ktoré môžu podniky využiť na optimalizáciu zdaňovania.

Zároveň pri použití jednej alebo druhej metódy prakticky neexistuje žiadny prvok plánovania, pretože všetky manažérske rozhodnutia sa robia „slepo“, bez zohľadnenia možných dôsledkov.

Charakteristiky a dôsledky využívania mechanizmov na znižovanie daňových platieb v rámci podnikom zvoleného daňového systému sú uvedené v tabuľke 1.2 a spočívajú v diferenciácii využitia procesu daňového plánovania.

Tabuľka 1.2 - Uplatňovanie mechanizmov na znižovanie platieb dane vo vzťahu k uplatňovanému daňovému systému

Prax z posledných rokov navyše ukázala zbytočnosť občasnej pozornosti voči daňovému plánovaniu zo strany podnikateľských subjektov a určila potrebu rozvoja koncepcie daňového plánovania nielen na úrovni štátu, ale aj na úrovni podnikateľských subjektov. .

Fáza 3-5. Stanovenie základu dane pre plánované dane, výpočet daní, určenie termínu ich prevodu do rozpočtu

DPH. Pri plánovaní výpočtu DPH musí organizácia naplánovať, aby každá zo zložiek, ktoré tvoria konečnú sumu DPH, bola prevedená do rozpočtu alebo z neho preplatená.

Je potrebné vypočítať DPH, ktorá má byť prijatá od protistrán alebo im zaplatená (tabuľka 1.3).

Tabuľka 1.3 - Plánovanie základu dane pre DPH

Objekt plánovania	Normatívna základňa	Zdroj informácií
DPH účtovaná kupujúcim za odoslané produkty, práce, služby	p.p. 1 odsek 1 čl. 167 NK
DPH účtovaná kupujúcim z prijatých záloh na budúce dodávky	p.p. 2 odsek 1 čl. 167 NK	Rozpočet predaja, rozpočet ostatných príjmov
DPH prezentovaná dodávateľmi za tovary, práce, služby prijaté organizáciou		Rozpočet obstarávania, rozpočet výroby, hospodárenie, obchodné výdavky
DPH predložená dodávateľmi na dlhodobý majetok prijatý organizáciou do účtovníctva	odsek 2 čl. 171 a ods. 1 čl. 172 NK
DPH prijatá na odpočet z predtým prijatých preddavkov	odsek 8 čl. 171 a ods. 2 čl. 172 NK	Rozpočet obstarávania, rozpočet na výrobu, riadenie, komerčné výdavky, rozpočet na kapitálové investície (investičný rozpočet)

Daň z príjmu fyzických osôb a odvody na poistenie do mimorozpočtových fondov. V súlade s článkom 210 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom zdanenia dane z príjmov fyzických osôb sú všetky príjmy daňovníka prijaté v hotovosti a v naturáliách. Bežným typom príjmu je mzda.

Od 1. januára 2010 Účinnosť nadobudol federálny zákon č. 212-FZ z 24. júla 2009 (s výnimkou niektorých ustanovení), ktorý upravuje vzťahy súvisiace s výpočtom a platením poistného a kapitola 24 daňového poriadku Ruskej federácie „Jednotná Sociálna daň“ stratila platnosť.

Príspevky na poistenie sa musia previesť samostatne do dôchodkového fondu Ruskej federácie, fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie a fondov povinného zdravotného poistenia (federálneho a územného). Nový zákon sa nevzťahuje na príspevky na povinné poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania, ako aj na povinné zdravotné poistenie nepracujúceho obyvateľstva, ktorého platenie je upravené osobitnými federálnymi zákonmi.

V súvislosti s prijatím federálneho zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009 došlo k zmenám vo viacerých legislatívnych aktoch Ruskej federácie a niektoré akty sa stali neplatnými (federálny zákon č. 213-FZ z 24. júla 2009).

Od roku 2011 Sadzby poistného sa v roku 2010 výrazne zvýšili. boli v platnosti znížené sadzby. Zároveň pre niektoré kategórie platiteľov za obdobie 2010 - 2014. predpokladá sa postupný prechod na uplatňovanie všeobecne stanovených taríf.

Predmet zdaňovania poistného pre platiteľov platieb fyzickým osobám sa vo všeobecnosti zhoduje s predmetom jednotnej sociálnej dane, ktorá do 1. januára 2010. bola stanovená v súlade s článkom 236 daňového poriadku Ruskej federácie. toto:

Platby, odmeny a iné príjmy naakumulované zamestnávateľmi v prospech zamestnancov zo všetkých dôvodov;

Platby podľa občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon diela (poskytovanie služieb), ako aj podľa autorských zmlúv.

Platby a odmeny nepodliehajú zdaneniu, ak organizácia nesúvisí s výdavkami, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov právnických osôb. Na predmet sa nevzťahujú platby realizované v rámci občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníckych alebo iných majetkových práv k nehnuteľnosti (majetkové práva), a zmluvy súvisiace s prevodom nehnuteľnosti (vlastnícke práva) do užívania. zdaňovania.

Všeobecná sadzba poistného je uvedená v prílohe 1.

Pri tejto dani sa daňové zaťaženie znižuje s rastom základu dane, ktorý sa počíta na základe časového rozlíšenia od začiatku kalendárneho roka na každého zamestnanca (tabuľka 1.4).

Tabuľka 1.4 - Plánovanie základu dane pre poistné

Daň z nehnuteľnosti. V súlade s čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom zdanenia pre ruské organizácie hnuteľný a nehnuteľný majetok evidovaný v súvahe ako fixný majetok v súlade so zavedeným účtovným postupom. Základom dane je priemerná ročná hodnota majetku uznaného za predmet zdanenia za zdaňovacie obdobie, ktorá sa určí ako podiel vydelenia sumy získanej pripočítaním zostatkovej ceny majetku k 1. dňu každého mesiaca splatnosti dane. obdobia a 1. dňa mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období, o počet mesiacov v zdaňovacom období zvýšený o jeden. Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, zúčtovacím obdobím je kalendárny štvrťrok.

Pri plánovaní veľkosti základu dane pre uvedenú daň je potrebné použiť nasledujúce zdroje informácií (tabuľka 1.5).

Tabuľka 1.5 - Plánovanie základu dane pre daň z nehnuteľností

Plánovaný ukazovateľ	Zdroj informácií
Náklady na fixné aktíva na začiatku plánovacieho obdobia (na začiatku každého mesiaca)	Údaje o prognóze zostatku
Obstarávacia cena dlhodobého majetku plánovaného na obstaranie	Rozpočet kapitálovej investície (investičný rozpočet)
Zostatková hodnota dlhodobého majetku plánovaného na vyradenie	Rozpočet na ostatné (prevádzkové, neprevádzkové) výdavky
Odpisy za plánované obdobie	Rozpočet nákladov na výrobu a riadenie

Zoznam informačných zdrojov je uvedený s prihliadnutím na skutočnosť, že prognózu nezostavujú všetky organizácie plánujúce svoju činnosť.

Prevod dane z nehnuteľností do rozpočtu sa vykonáva v lehotách stanovených zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Daň z príjmu právnických osôb. V súlade s čl. 247 Daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom zdanenia pri dani z príjmov právnických osôb zisk prijatý daňovníkom, ktorý predstavuje prijaté príjmy znížené o sumu vynaložených výdavkov, ktoré sa určujú v súlade s kapitolou 25 „Príjmy organizácie“. Daň“.

Pri plánovaní veľkosti základu dane pre uvedenú daň je potrebné použiť nasledujúce zdroje informácií (tabuľka 1.6).

Tabuľka 1.6 - Plánovanie základu dane pre daň z príjmov

Uveďme príklady daňových úprav (tabuľka 1.7).

Tabuľka 1.7 - Daňové úpravy dane z príjmov

	Zdroj informácií
Odpisový bonus k dlhodobému majetku, odpisovaný do nákladov naraz	odsek 1.1 čl. 259 a odsek 3 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie
Rozdiel medzi daňovými odpismi a odpismi na účely účtovníctva	čl. 258 a 259 daňového poriadku Ruskej federácie
Priradenie úrokov z dlhových záväzkov do nákladov	odsek 1 čl. 269 ​​Daňový poriadok Ruskej federácie
Strata z postúpenia pohľadávky	odsek 1 a odsek 2 čl. 279 Daňový poriadok Ruskej federácie
Prenesenie predtým prijatých strát	čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie
Náklady na zábavu v medziach zákonom stanovených noriem	odsek 2 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie

Zoznam týchto úprav nie je vyčerpávajúci a závisí od charakteru obchodných operácií vykonávaných organizáciou.

6. fáza Konsolidácia plánovaných ukazovateľov

V tejto fáze sa zhromažďujú počiatočné údaje a používajú sa na zostavenie daňového rozpočtu. DPH a daň z majetku organizácie sú vopred vypočítané. Potom sa vytvorí daňový rozpočet organizácie.

Platby daní sa odrážajú ako odchádzajúce peňažné toky, ktoré súvisia s prevádzkovými činnosťami organizácie. Môžu existovať výnimky; ak daň z príjmu organizácie vzniká v dôsledku transakcií v rámci investičných alebo finančných činností, potom sa platby dane musia premietnuť do investičných alebo finančných činností.

Zdrojom platenia dane z príjmov fyzických osôb sú peňažné prostriedky, ktoré zamestnávateľ naúčtuje zamestnancovi na plnenie jeho pracovných povinností. Bremeno nákladov znášajú zamestnanci a organizácia je daňovým agentom, ktorého povinnosti zahŕňajú výpočet, zrážanie a odvádzanie dane z príjmu fyzických osôb do rozpočtu. Optimálnym riešením je zahrnúť daň do uvažovaného rozpočtu, pretože jej presun ovplyvňuje likviditu organizácie.

7. fáza. Analýza rozpočtových ukazovateľov

Daňové zaťaženie organizácie je funkciou zoznamu daní, ktoré organizácia akumuluje a platí. Mzdy zamestnancov tvoria časť celkových nákladov na produkty, preto na veľkosť daňového zaťaženia má vplyv daň z príjmu fyzických osôb a odvody na poistenie. Váhu má aj pre DPH a daň z príjmu právnických osôb. Celková veľkosť celkového nákladu môže byť tvorená:

Optimálna produktová politika, ktorá ovplyvňuje výšku DPH;

Optimálne účtovné zásady pre účely daňového účtovníctva, ktoré umožňujú minimalizovať platby dane z príjmu;

Vysoká ziskovosť vykonávaných činností;

Výroba nie je kapitálovo náročná, preto výška dane z nehnuteľnosti nespĺňa princíp významnosti.

Daňové rozpočtovanie je teda výslednou súčasťou plánovania, regulácie a kontroly dane z príjmov právnických osôb, kombinovanou metódou optimalizácie daňových tokov podnikateľským subjektom. Daňové rozpočtovanie je založené na výbere optimálnych riešení v oblasti daňových príjmov a výdavkov s cieľom získať maximálny daňový zisk s následným rozhodovaním o jeho efektívnom investovaní (využití). Konečným cieľom daňového rozpočtovania je zabezpečiť dlhodobú finančnú stabilitu organizácie. Výsledky rozpočtovania dane z príjmov právnických osôb by sa mali premietnuť do daňového rozpočtu vypracovaného organizáciou.

Pri tvorbe daňového rozpočtu je potrebné vykonávať priebežnú a následnú kontrolu. Odchýlky v rozpočte priamo závisia od odchýlok základu dane, t.j. v príslušných položkách prevádzkového, investičného a finančného rozpočtu.

Ak sa vyskytnú odchýlky od rozpočtu, je vhodné identifikovať ich príčiny: zvýšenie alebo zníženie príjmov a výdavkov oproti prognózam, neplánované nadobudnutie nového majetku, zmeny v daňovej legislatíve a iné.

Chyby vo výpočte daní, tak či onak, majú negatívny vplyv na prácu organizácie. Možnými dôsledkami nedoplatkov sú penále a pokuty zo strany daňových úradov a výsledkom preplatenia daňových súm je stiahnutie z obehu finančných prostriedkov, ktoré by mohli byť použité na riešenie aktuálnych problémov súvisiacich s finančnou a hospodárskou činnosťou.

Keďže platby daní predstavujú jednu z nákladových položiek, daňové plánovanie možno považovať za integrálny prvok rozpočtovania v podniku. Daňový rozpočet organizácie je potrebné zostaviť z niekoľkých dôvodov:

pre ďalší výpočet finančných ukazovateľov podniku a určenie vplyvu daňového zaťaženia na ne;

vygenerovať splátkový kalendár;

optimalizovať dane.

Daňové rozpočtovanie tak výrazne rozširuje rozsah daňového plánovania na riešenie strategických problémov v oblasti finančného riadenia organizácie.

1.3 Účtovná politika ako daňový nástroj rozpočtovanie

Účtovná politika je jedným z hlavných nástrojov daňového plánovania. Právna úprava dáva daňovníkovi možnosť samostatne si zvoliť spôsob účtovania konkrétnej transakcie. Vývoj schém na minimalizáciu daní je založený na správnom posúdení a aplikácii alternatívnych prvkov účtovníctva a zdaňovania.

Hlavné časti dokumentu „Účtovná politika“ sú:

1) postup organizácie účtovníctva;

2) metódy hodnotenia aktív a pasív;

3) postup monitorovania obchodných operácií;

4) postup pre tok dokumentov a technológiu spracovania účtovných informácií;

5) postup pri inventarizácii majetku a záväzkov organizácie:

6) pracovná účtová osnova;

7) formy prvotných účtovných dokladov;

8) postup tvorby základu dane a daňové účtovníctvo na daňové účely.

Daňové účtovníctvo úzko súvisí s účtovníctvom, no bolo vytvorené pre fiškálne účely, a preto nie vo všetkých prípadoch má postup zdaňovania logické opodstatnenie a často sa spája s túžbou brániť sa daňovým únikom. Napríklad v súčasnosti sa v niektorých prípadoch zdaňujú nielen zisky, ale aj straty z činnosti podnikateľského subjektu v prípade uplatňovania zjednodušeného daňového systému so zdaňovaním príjmov znížených o sumu výdavkov. V tomto prípade by bolo podľa autora potrebné zdaňovať nie zisk (stratu), ale príjmy z podnikateľskej činnosti.

V tomto ohľade je dôležité vypracovať podnikovú účtovnú politiku, ktorá bude primeraná existujúcim daňovým a finančným právnym predpisom. Účtovná politika je navrhnutá tak, aby na jednej strane zabezpečila včasné generovanie finančných a manažérskych informácií, ich spoľahlivosť a užitočnosť pre široký okruh zainteresovaných používateľov a na druhej strane bola účinným mechanizmom na modelovanie optimálnej dane. plánovací systém.

Zavedenie manažérskeho účtovníctva a rozpočtovania v podniku si vyžaduje kontrolu úrovne finančnej zodpovednosti prostredníctvom plnenia rozpočtov. Za týchto podmienok sa daňový rozpočet javí ako dôležitý prvok rozpočtového systému a možno ho považovať za výsledok daňového plánovania.

Uvažujme o prvkoch účtovnej politiky, ktoré ovplyvňujú výšku vypočítaných daní a načasovanie ich prevodu do rozpočtu (tabuľka 1.8).

Tabuľka 1.8 - Prvky účtovných zásad ovplyvňujúcich výšku vypočítaných daní a načasovanie ich prevodu do rozpočtu

Prvok účtovnej politiky	Právna úprava
Výpočet a platba dane hotovostnou alebo akruálnou metódou	odsek 1 čl. 273 Daňový poriadok Ruskej federácie
Platba mesačných alebo štvrťročných zálohových platieb	odsek 3 čl. 286 Daňový poriadok Ruskej federácie
Výber spôsobu odpisovania a doby životnosti	odseky 1 a 3 čl. 259 Daňový poriadok Ruskej federácie
Použitie bonusového odpisu	odsek 1.1 čl. 259 Daňový poriadok Ruskej federácie
Výber možnosti hodnotenia surovín a spotrebného materiálu pri ich uvoľnení do výroby	Ustanovenie 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie
Výber spôsobu oceňovania tovaru pri jeho predaji a inej likvidácii	p.p. 3 s. 1 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie
Stanovenie zoznamu priamych výdavkov	odsek 1 čl. 318 Daňový poriadok Ruskej federácie

Vyššie uvedený zoznam určite nie je úplný.

Efektívnosť vytvárania schém na minimalizáciu daní priamo závisí od uplatňovania určitých prvkov účtovných zásad, ktoré sú založené na množstve legislatívnych aktov. Pojem „účtovná politika“ je zasa stanovený tak v právnych predpisoch o účtovníctve, ako aj v oblasti daní. Preto vývoj účtovných zásad zahŕňa dôkladné štúdium regulačných dokumentov, ktorými sú účtovné predpisy (PBU) pre účtovníctvo a na daňové účely je hlavným referenčným bodom Daňový poriadok Ruskej federácie.

Z hľadiska správy daní sú najzaujímavejšie tieto prvky účtovnej politiky na daňové účely:

Ocenenie zásob a výpočet skutočných nákladov na materiálové zdroje vo výrobe (v plnej cene, FIFO, LIFO):

Výpočet odpisov dlhodobého majetku (podľa stanovených noriem zrýchlené odpisovanie);

Tvorba rezerv na nadchádzajúce výdavky a platby;

Stanovenie tržieb z predaja výrobkov (akruálny alebo hotovostný spôsob) atď.

Optimalizácia daňového zaťaženia podniku sa často vykonáva prostredníctvom plánovania dane z príjmu. Tradičné spôsoby zníženia alebo odloženia platieb tejto dane:

1. Najčastejším spôsobom je prenesenie základu dane do zvýhodneného daňového režimu alebo do podniku s nižším daňovým zaťažením. V tomto prípade jednotná sadzba dane, ktorá je zvýhodnená v porovnaní s daňou zo zisku, umožňuje znížiť odvody do rozpočtu presunom ziskov zo všeobecného režimu do zjednodušeného. Existuje veľa možností, ako túto výhodu realizovať. Nie všetky sú však účinné a bezpečné. Nasledujúce sú najobľúbenejšie metódy:

a) pomocná firma poskytuje rôzne druhy služieb a vykonáva práce. Okrem toho je žiaduce, aby tieto služby alebo práce neboli abstraktné, ale súvisiace s činnosťou hlavnej spoločnosti, boli ekonomicky opodstatnené a boli skutočne poskytnuté (vykonané).

b) hlavné a pomocné spoločnosti uzatvoria zmluvu o „priamej“ dodávke (kúpe a predaji). Obchodná marža sa teda vyberá v „zjednodušenej“ spoločnosti. Produkt je následne predaný konečnému kupujúcemu. Táto schéma má dve slabé stránky. Na jednej strane je táto možnosť možná len v prípade, ak kupujúci nemá záujem o sumy „vstupnej“ dane z pridanej hodnoty a na druhej strane výška zmluvy s konečným kupujúcim bude limitovaná maximálnym príjmom dcérska spoločnosť (20 miliónov rubľov).

c) s pomocnou spoločnosťou sa uzatvorí sprostredkovateľská zmluva. Môže byť vyhotovená napríklad formou zmluvy o sprostredkovaní alebo komisionárskej zmluvy. Zjednodušená spoločnosť môže tiež pôsobiť ako zástupca. Poskytovaním sprostredkovateľských služieb pomocná spoločnosť zvýši náklady na zásoby alebo výrobky, ktoré hlavná organizácia nakupuje alebo vyrába. Treba poznamenať, že daňoví pracovníci venujú osobitnú pozornosť sprostredkovateľským dohodám. Aby ste znížili riziká, nemali by ste túto schému využívať priebežne a nastaviť príliš vysokú odmenu pre sprostredkovateľa. Dohoda musí mať ekonomický zmysel. Náklady na služby sprostredkovateľa musia byť odôvodnené. Navyše treba myslieť na to, že práca s províznymi zmluvami výrazne komplikuje tok dokumentov.

2. Tvorba rezerv vám umožňuje rovnomernejšie rozložiť daňové zaťaženie medzi zdaňovacie obdobia, teda v podstate získať odklad dane z príjmu. Tu je však dôležité pripomenúť, že právo zakladať ich majú len tie spoločnosti, ktoré fungujú na akruálnom princípe. V účtovníctve a daňovom účtovníctve existuje rozdielny zoznam rezerv. Na daňové účely môže organizácia použiť tieto rezervy: na dovolenku (článok 324 daňového poriadku Ruskej federácie), na pochybné dlhy (článok 266), na opravy dlhodobého majetku (článok 324), na záručné opravy a záručný servis (článok 267), za prípadné straty z úverov (článok 292) atď. Tvorba rezerv musí byť napísaná v účtovných zásadách. V tomto prípade by ste mali uviesť spôsob rezervovania, určiť maximálnu výšku príspevkov a ich mesačné percento k určenej rezerve.

3. Účtovná politika - použitie nelineárneho odpisovania, hotovostný spôsob účtovania príjmov a výdavkov a iné spôsoby

Nie každý môže použiť hotovostnú metódu (článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Je povolené len tým organizáciám, ktorých priemerná výška príjmov z predaja tovaru (práca, služby) za predchádzajúce štyri štvrťroky, bez dane z pridanej hodnoty, nepresiahla jeden milión rubľov za každý štvrťrok (ak je tento limit prekročený, je potrebné prejsť na akruálnu metódu). Hotovostná metóda má svoje pre a proti. K pozitívnym stránkam samozrejme patrí aj to, že sa berie do úvahy iba tržba zaplatená kupujúcim. Mínus sa objaví v momente uznania nákladov, pretože znižujú zdaniteľný zisk až po zaplatení. Práve z tohto dôvodu mnohí považujú používanie tejto metódy za neprijateľné.

4. Obstaranie dlhodobého majetku lízingom - možnosť využitia zrýchleného odpisovania s koeficientom do 3.

Niektoré organizácie volia tento spôsob optimalizácie dane z príjmov z hľadiska účtovania dlhodobého majetku. Ich výhodou je, že v pomerne krátkom časovom období je možné odpísať náklady na náklady výrobného majetku. Navyše nie je potrebné platiť daň z nehnuteľnosti. Prenajatý majetok prevedený na nájomcu na základe lízingovej zmluvy sa účtuje v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu po vzájomnej dohode. Účastníci leasingovej zmluvy majú právo po vzájomnej dohode uplatniť zrýchlené odpisovanie predmetu leasingu. Zmyslom lízingovej transakcie je, že spoločnosť cez lízingovú spoločnosť kúpi drahý majetok. Výška jeho hodnoty sa prevedie na prenajímateľa, ktorý potom uskutoční nákup. Kúpna cena bude o niečo vyššia, keďže budete musieť zaplatiť províziu prenajímateľovi. Ale napriek tomu je táto metóda pre spoločnosť výhodná. Okrem toho môže spoločnosť na konci zmluvy odkúpiť fixné aktívum za zanedbateľnú cenu, ktorú si zmluvné strany stanovili. Zákon ale nezakazuje zvyšovať leasingové splátky. Finančné prostriedky prevedené na kúpu nehnuteľnosti prenajímateľovi môžu byť formalizované v zmluve o pôžičke. Nemalo by uvádzať, na čo presne sa peniaze poskytujú. Aby ste zabezpečili, že súvislosť medzi úverovou zmluvou a lízingom nebude vysledovateľná, môžete to „preniesť“ cez tretiu stranu alebo nastaviť malé percento. Vo váš prospech bude hrať aj časový interval medzi uzatvorením týchto dvoch zmlúv.

5. Použitie metódy náhrady vzťahov pri predaji dlhodobého majetku.

Daňovníci pri hľadaní spôsobov optimalizácie daní často balansujú na hranici medzi legálnym a nelegálnym. Pri využívaní daňového plánovania vo svojej činnosti si treba všetko dôkladne spočítať a dôkladne sa pripraviť na možné nepriaznivé dôsledky. Okrem rizík spojených s doplatkom dane a vymáhaním pokút hrozia daňovníci aj hrozbou trestného stíhania. Je potrebné brať do úvahy aj zmenu postoja daňových úradov voči daňovému plánovaniu na otvorene nepriateľské. Daňové úrady sú v snahe vyzbierať do rozpočtu čo najviac peňazí pripravené na všelijaké triky a triky. Daňový poriadok nevie dať jednoznačnú odpoveď na mnohé otázky. Toto často využívajú daňové úrady, ktoré si vykladajú tú či onú normu daňového poriadku vo svoj prospech.

Svedomité firmy vyčleňujú značnú časť svojich príjmov na platenie daní. Vysoké daňové sadzby nútia spoločnosti hľadať spôsoby, ako znížiť platby do rozpočtu. Pri vývoji rôznych mechanizmov daňového plánovania sa berie do úvahy, že daňové úniky sú správnym aj trestným činom (článok 199 Trestného zákona Ruskej federácie „Únik daní a (alebo) poplatkov organizácii“). nepoužívajú sa nelegálne metódy daňovej optimalizácie. Daňové plánovanie vo vzťahu ku konkrétnemu druhu činnosti alebo konkrétnej organizačnej a právnej forme umožňuje znížiť odvody dane. Uvoľnené prostriedky môžu byť investované do rozvoja podnikania.

Daňové plánovanie je najúčinnejšie vo fáze organizácie podnikania, pretože je vhodné najskôr kompetentne pristupovať k výberu organizačnej a právnej formy, miesta registrácie a rozvoja organizačnej štruktúry podniku. Organizácia daňového plánovania v procese fungovania podniku je nevyhnutná pri formalizácii zmluvných vzťahov s dodávateľmi a odberateľmi, uskutočňovaní obchodných transakcií a pod. Daňové plánovanie je neoddeliteľnou súčasťou procesu vzniku, reorganizácie, likvidácie, transformácie a zlučovania podnikov.

Pri výbere pozície musí podnik zdôvodniť svoj výber výpočtom dane, ktorej výška závisí od výberu alternatívnej účtovnej metódy. Možnosti získania daňových úspor sa dosahujú najmä: využitím zrýchleného odpisovania; skrátenie doby použiteľnosti nehmotného majetku; ocenenie zásob metódou LIFO v podmienkach inflácie; určenie tržieb, keďže sú zaplatené zúčtovacie doklady, čo vedie k odloženiu platby dane z príjmu na zostatok pohľadávok za odoslaný tovar.

Treba si uvedomiť výhody z hľadiska zníženia zdanenia pri tvorbe rezerv. V prípade vytvorenia rezervy má organizácia dve možnosti:

1) znížiť základ dane od začiatku zdaňovacieho obdobia. Nedochádza tak k zbytočnému preplácaniu daní z príjmov do rozpočtu.

2) znížiť zaťaženie daňou z príjmov počas celého zdaňovacieho obdobia. Na tento účel je možné vytvoriť rezervu na nadchádzajúcu opravu obzvlášť zložitých a drahých druhov dlhodobého majetku, ako aj rezervu na pochybné pohľadávky. Tvorba poslednej rezervy vedie aj k odkladu platenia dane z príjmov.

Daňové plánovanie v každom podnikateľskom subjekte je založené aj na prísnej kontrole načasovania platenia daní. Porušenie stanovených lehôt má za následok sankcie, ako aj narastanie úrokov. Zároveň existujú spôsoby, ako posunúť termín zaplatenia niektorých daní na požadované časové obdobie (bez sankcií). Zároveň je z pohľadu finančného hospodárenia pozitívny výsledok - prostriedky zostali v obehu, a teda priniesli dodatočný zisk. Napríklad spoločnosť používa požičané prostriedky. Ak je platba za pôžičky nižšia ako sankcie, potom je rozumné platiť dane včas; inak je výhodné odložiť platenie daní, ale zobrať si menšie pôžičky.

V praxi je na sledovanie termínov platenia dane vhodné použiť daňové kalendáre.

2. analýza daňového zaťaženia a daňových povinností LLC Techno-Center Istok-Bankoservis

2 .1 Organizačná a ekonomická charakteristika a analýza financií O ukazovatele LLC Techno-Center Istok-Bankservice

Spoločnosť s ručením obmedzeným „Techno-Center „Istok-Bankoservice“ vznikla založením v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie a Federálnym zákonom Ruskej federácie „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ č. 14-FZ zo dňa 02.08. /1998.

Miesto Techno-Center Istok-Bankoservice LLC: Ruská federácia, 660049, Krasnojarsk, ulica Lenin, 28.

Techno-Center Istok-Bankoservis LLC bolo zaregistrované uznesením č. 112 z 10. novembra 2002 Správy centrálneho okresu Krasnojarsk, osvedčenie o štátnej registrácii č. 1223, séria 5-B.

Ciele aktivít Techno-Center Istok-Bankoservice LLC sú:

Maloobchodný predaj papiernictva, kancelárskeho vybavenia;

Oprava kancelárskej techniky za účelom dosiahnutia zisku a na základe toho zabezpečenia sociálnych a ekonomických potrieb kolektívu.

Techno-Center Istok-Bankoservice LLC nezávisle plánuje svoje aktivity na trhu, určuje perspektívy rozvoja na základe dopytu po produktoch predávaných na základe zmlúv uzatvorených so spotrebiteľmi.

Spoločnosť s ručením obmedzeným je obchodná spoločnosť založená jednou alebo viacerými osobami, ktorej základné imanie je rozdelené na akcie o veľkostiach určených zakladajúcimi listinami; Účastníci spoločnosti neručia za jej záväzky a znášajú riziko strát spojených s činnosťou spoločnosti v medziach hodnoty nimi vložených vkladov.

Spoločnosť vlastní samostatný majetok, ktorý je zaúčtovaný v samostatnej súvahe.

Keďže skúmaný podnik je spoločnosťou s ručením obmedzeným, v súlade so zákonom Ruskej federácie nesmie podávať správy o svojej finančnej a hospodárskej činnosti širokej verejnosti.

Členovia Spoločnosti majú právo:

1) podieľať sa na riadení záležitostí spoločnosti spôsobom stanoveným chartou, zakladajúcimi dohodami a právnymi predpismi Ruskej federácie, a to aj prostredníctvom valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti;

2) dostávať informácie o činnosti Spoločnosti a oboznamovať sa s jej účtovnými knihami a ostatnou dokumentáciou spôsobom predpísaným touto stanovou;

3) podieľať sa na rozdeľovaní zisku;

4) predať alebo inak postúpiť svoj podiel na základnom imaní Spoločnosti alebo jeho časť jednému alebo viacerým účastníkom tejto Spoločnosti;

5) kedykoľvek opustiť Spoločnosť bez ohľadu na súhlas ostatných jej účastníkov;

6) získať v prípade likvidácie Spoločnosti časť majetku, ktorý zostane po vyrovnaní s veriteľmi, alebo jeho hodnotu;

Najvyšším orgánom Techno-Center Istok-Bankoservice LLC je valné zhromaždenie jej účastníkov, ktoré svoju činnosť vykonáva v súlade s ruskou legislatívou na základe Charty a Zakladajúcej zmluvy Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

Klienti Techno-Center Istok-Bankoservice LLC: Východosibírska banka SB RF, Krasnojarská pobočka JSCB Rosbank, CJSC CB Kedr, OJSC Banka zahraničného obchodu, Závod na kombajny Krasnojarsk, KRAMZ, skupina podnikov RUSAL v Krasnojarsku, Achinsku, Novokuznecku , Bratsk, Hlavné riaditeľstvo Federálnej exekútorskej služby Ruskej federácie pre Krasnojarské územie, Krasnojarská pobočka Akciovej komerčnej banky „Moskovská banka pre obnovu a rozvoj“ (OJSC), Hlavné oddelenie vnútorných vecí Krasnojarského územia, hl. Riaditeľstvo Federálnej registračnej služby pre územie Krasnojarsk, Správa územia, mesto Krasnojarsk, mestá a okresy regiónu, ako aj orgány činné v trestnom konaní a vládne organizácie.

Široký sortiment kancelárskych produktov (viac ako 12 000 položiek), flexibilná cenová politika, kvalifikovaní zamestnanci, bezplatná doručovacia služba v rámci mesta Krasnojarsk (po dohode možná dodávka do regiónov), zákaznícky servis a úspešne sa rozvíjajúce smerovanie v službách sektor (výroba pečiatok a pečiatok, replikácia dokumentov, dodávka exkluzívnych produktov a balenie darčekov, dodávka produktov so symbolmi klienta) - umožňujú nám riešiť problémy akejkoľvek zložitosti pre zabezpečenie normálneho fungovania kancelárie, oddelení a služieb akéhokoľvek veľkého podniku a organizácie.

Techno-Center Istok-Bankoservice LLC sa venuje charite počas celej svojej činnosti – pomáha detským domovom, internátom, orgánom činným v trestnom konaní atď.

Techno-Center Istok-Bankoservis LLC je autorizovaným servisným strediskom pre tieto značky: Samsung, LG, Sony, Magner, Moulinex, Braun, Kyocera Mita, Aiwa, Tefal, Rowenta, Calor, Casio, Sharp, Syscom, Krups, Philips. Pre pohodlie partnerov prevádzkuje oddelenie kancelárskej techniky oddelenie údržby a opráv bankovej a kancelárskej techniky.

Ako doplnkové služby ponúka Techno-Center Istok-Bankoservice LLC výrobu pečiatok a pečiatok, suvenírov s firemnými logami.

V Krasnojarsku sú tri kancelárie Techno-Center Istok-Bankoservice LLC s priestrannými predajnými priestormi pre kancelársky tovar a služby.

V súčasnosti je počet zamestnancov Techno centra 68 ľudí, z toho 30 ľudí na oddelení služieb.

Jednou z hlavných konkurenčných výhod, na ktoré sa Istok spolieha, je rýchlosť a kompletnosť vybavenia objednávky. Firemným klientom slúžia štyri nákladné autá.

Komplexný zákaznícky servis si vyžaduje udržiavanie pomerne širokého sortimentu. V tejto súvislosti bol v auguste 2004 spustený ďalší sklad s celkovou rozlohou viac ako 720 metrov štvorcových s kapacitou 472 europaliet bez malého skladu.

Práca s firemnými klientmi je jednou z najdôležitejších oblastí Techno-Center Istok-Bankoservice LLC.

Spoločnosť sa opakovane stala víťazom konkurenčného výberového konania na dodávku tovarov a služieb pre potreby vlády a organizácií.

Vo vzťahoch s klientmi zohrávajú dôležitú úlohu partnerské a priateľské vzťahy, ako aj stabilita a dôvera. Pri práci s firemnými klientmi spoločnosť dodržiava individuálny prístup ku každému klientovi.

Na dosiahnutie cieľov v organizácii, podobne ako v sociálno-ekonomickom systéme, sa identifikuje subsystém vo forme riadiacej štruktúry - je to usporiadaný súbor vzájomne prepojených prvkov, ktoré súvisia funkciami a právomocami a sú umiestnené v stabilných vzťahoch medzi sebou a navzájom. zabezpečenie fungovania a rozvoja organizácie ako celku.

Štruktúra riadenia určuje efektívnosť systému riadenia, jeho flexibilitu, elasticitu a prispôsobivosť. Organizačná štruktúra manažmentu Techno-Center Istok-Bankoservice LLC je znázornená na Obr. 2.1.

V Techno-Center Istok-Bankoservice LLC pracujú všetci zamestnanci podľa rozvrhu zamestnancov.

Nižšie je uvedená analýza organizačnej štruktúry Techno-Center Istok-Bankoservice LLC, kompetencií a funkcií zamestnancov spoločnosti.

Zamestnanci Techno-Center Istok-Bankoservice LLC zahŕňajú: riaditeľa, zástupcov riaditeľa, účtovníka, manažérov objednávok a predaja, HR manažéra, servisných pracovníkov a pomocný personál.

Organizačná štruktúra riadenia Techno-Center Istok-Bankoservice LLC zodpovedá veľkosti organizácie, patrí do hierarchického typu štruktúr a je to lineárno-funkčná manažérska organizácia, ktorá umožňuje vytváranie divízií na vykonávanie funkcií na všetkých úrovniach riadenia. .

Podobné dokumenty

Pojem daňová sústava a daňové zaťaženie v národnom hospodárstve. Zahraničné skúsenosti s tvorbou daňového systému ako základu pre vyrovnaný rozpočet (porovnanie daňových systémov Ruska a Bieloruska). Smery rozpočtovej politiky Bieloruska.

kurzová práca, pridané 17.09.2010


Klasifikácia, etapy a metódy daňového plánovania. Analýza daňových príjmov federálneho rozpočtu na roky 2008–2010 z celkového objemu daňových príjmov. Vlastnosti daňového plánovania v kríze, smery na jeho zlepšenie.

kurzová práca, pridané 24.09.2012


Ekonomický obsah daní a ich úloha v peňažnom zabezpečení funkcií štátu. Daňové príjmy rozpočtu Ruskej federácie, ich zloženie a vlastnosti. Základy daňového plánovania ako neoddeliteľná súčasť zostavovania štátneho rozpočtu.

kurzová práca, pridané 24.10.2014


Zoznam hlavných daní platených organizáciou. Analýza benefitov uplatňovaných organizáciou. Rozvoj daňovej oblasti organizácie. Vypracovanie plánu platieb daní, určenie daňového zaťaženia organizácie. Vypracovanie daňového kalendára.

test, pridaný 28.12.2014


Štúdium podstaty daňového účtovníctva, ktoré vám umožňuje upraviť príjmy a výdavky podniku na účely dane zo zisku. Formy analytických daňových účtovných registrov. Obsah, štruktúra a postup pri zostavovaní daňového rozpočtu organizácie.

správa z praxe, doplnená 22.11.2010


Pojem, podstata zdaňovania a princípy daňovej správy ako nástroja daňovej politiky štátu. Analýza stavu a spôsobov reformy daňovej správy v Rusku. Účinnosť kontrolnej práce daňových orgánov Ruskej federácie.

kurzová práca, pridané 11.12.2014


Vypracovanie odporúčaní na zlepšenie optimalizácie daňového zaťaženia ekonomického subjektu. Posúdenie daňového zaťaženia v podmienkach modernej legislatívy Ruskej federácie. Posudzovanie vplyvu dane na finančnú situáciu podniku.

kurzová práca, pridané 28.04.2016


Organizácia systému riadenia daní v podniku v Ruskej federácii. Výpočet povinných daňových povinností podniku za jednotlivé zdaňovacie obdobia, správa daňových povinností a platieb. Metódy riadenia daní.

test, pridané 01.09.2010


Úloha daní v rozvoji a posilňovaní ekonomickej pozície krajiny. Systém opatrení na zlepšenie daňového účtovníctva, posudzovanie zdaňovania poľnohospodárskych organizácií v Rusku. Analýza stavu účtovníctva a daňového účtovníctva v podniku.

diplomová práca, pridané 22.12.2010


Štruktúra a princípy ruského daňového systému. Význam daňového plánovania v podniku. Optimalizácia zdaňovania v rámci rôznych daňových systémov. Analýza a pokyny na zlepšenie daňového plánovania na príklade spoločnosti Avangard LLC.

Federálne dane, ako aj regionálne a miestne dane a poplatky sú uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie. V tomto článku zvážime klasifikáciu daní - federálne, regionálne a miestne - s číslom normy, ktorá ich upravuje.

Federálne dane a poplatky

V súlade s čl. 12 daňového poriadku Ruskej federácie sú federálne dane a poplatky takými povinnými platbami, ktorých prevod sa musí vykonať všade na území Ruskej federácie. Pôsobenie federálnych daňových noriem zároveň upravuje iba Daňový poriadok Ruskej federácie, ktorý zavádza a ruší tak samotné dane, ako aj jednotlivé ustanovenia pre konkrétnu federálnu daň.

Sumy federálnych daní idú do rovnomenného rozpočtu Ruskej federácie.

DÔLEŽITÉ! Rozdelenie daní pre konkrétny rozpočet sa uskutočňuje tak, že sa im priradia určité BCC. Od roku 2019 bude tento proces upravovať nový právny predpis - vyhláška Ministerstva financií SR zo dňa 6.8.2018 č. 132n.

Materiály v tejto časti vám povedia o postupe pri uplatňovaní BCC pre rôzne dane. .

Regionálne dane

Regionálne dane, ktoré zahŕňajú daň z dopravy, dane z hazardných hier a majetok organizácií, môžu byť na rozdiel od federálnych daní regulované daňovým poriadkom Ruskej federácie a zákonmi vydanými orgánmi regiónov krajiny. Zákony zakladajúcich subjektov určujú význam sadzieb, ako aj dostupnosť určitých výhod, stanovujú podmienky platieb a podávania vyhlásení.

Takže napríklad ch. 28 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa ustanovujú sadzby dane z dopravy v odseku 1 čl. 361 daňového poriadku Ruskej federácie, v odseku 2 čl. 362 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že ich hodnotu môžu subjekty zmeniť nahor alebo nadol 10-krát. A moskovský mestský zákon „o dani z dopravy“ zo dňa 7. 9. 2008 č. 33 už stanovuje konečné požiadavky na výpočet dane, najmä sadzby používané na výpočet dane z dopravy.

Platba za tento druh daní ide do rozpočtov jednotlivých subjektov Ruskej federácie.

DÔLEŽITÉ! Napriek tomu, že daň z príjmu patrí do skupiny federálnych daní, platby za ňu idú do 2 rozpočtov: federálneho a regionálneho (3 a 17%).

Miestne dane a poplatky

Vplyv miestnych daní upravuje Daňový poriadok Ruskej federácie a predpisy vypracované na úrovni obcí. Tieto dane zahŕňajú daň z pôdy a daň z osobného majetku. A od roku 2015 je do tejto skupiny zavedená živnostenská daň (zákon z 29.11.2014 č. 382-FZ).

Prostriedky na zaplatenie daní idú do miestnych rozpočtov.

Dane a osobitné režimy

Okrem vyššie diskutovaných skupín daní identifikuje Daňový poriadok Ruskej federácie takzvané osobitné režimy, ktorých použitie oslobodzuje od platenia dane z príjmu, dane z príjmov fyzických osôb (pre fyzických osôb podnikateľov), DPH, dane z majetku organizácií. a fyzických osôb, ale zavádza povinnosť platiť jednotnú daň.

Rozlišujú sa tieto režimy:

Prečítajte si o špecifikách výpočtu a platenia tejto dane v časti „STS“.

• UTII;

Materiály v sekcii „UTII“ vám pomôžu prejsť na UTII a organizovať aktivity v tomto režime.

• režim pre poľnohospodárskych výrobcov;

Materiály o výpočte, platbe a vykazovaní v tomto režime nájdete v časti „Jednotná poľnohospodárska daň“.

• dohoda o zdieľaní výroby;
• patentový systém.

Nuansy systému zdaňovania patentov nájdete v časti „PSN“.

Zoznam federálnych, regionálnych a miestnych daní v roku 2019 (tabuľka)

Druh dane	daň	daňových poplatníkov	Objekt	sadzby
Federálne dane	Časť „DPH“ vám pomôže pochopiť zložité problémy, ktoré vznikajú pri výpočte, platení a vykazovaní tejto dane.
	Odpovede na otázky o tom, aký tovar podlieha spotrebnej dani, aké sú sadzby dane a ako vyplniť vyhlásenie, nájdete v časti „Spotrebné dane“.
	Ako vypočítať a zraziť daň z príjmu fyzických osôb, aké zrážky a výhody sa uplatňujú, ako pripraviť výkazy, pozri časť „Daň z príjmu fyzických osôb“
	Daň z príjmu
	Dopravná daň O postupe výpočtu, možných výhodách a termínoch platenia prepravnej dane sa dozviete z materiálov v našej špeciálnej sekcii „Prepravná daň“
	Daň z hazardných hier Špecifiká výpočtu tejto dane sú uvedené v časti „Daň z hazardných hier“
	Miestne dane	Daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby
		Daň z pozemkov Z čoho pozostáva, kto by ho mal vypočítať a zaplatiť, si prečítajte v materiáloch rovnomennej sekcie

Poistné

Od roku 2017 je Ch. 34, ktorým sa ustanovuje platenie poistného na dôchodkové, zdravotné, sociálne poistenie pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materským (zákon č. 243-FZ zo dňa 7. 3. 2016). Do roku 2017 boli tieto odvody odvádzané do rozpočtu Dôchodkového fondu, resp. Sociálnej poisťovne.

Platitelia poistného sú uvedení v čl. 419 daňového poriadku Ruskej federácie je predmet zdanenia špecifikovaný v čl. 420 a sadzby príspevku sú uvedené v čl. 425-430 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Odpovede na otázky súvisiace s výpočtom, platením a vykazovaním poistného nájdete v časti „Poistné 2018 - 2019“.

Výsledky

Existuje pomerne veľa federálnych daní. Vzhľadom na to, že zahŕňajú také veľké dane, ako je daň z príjmu a DPH, objem federálnych daní výrazne prevyšuje výšku poplatkov do regionálnych alebo miestnych rozpočtov.

Pri riadení dane z príjmov právnických osôb má osobitný význam rozpočtovanie, pri ktorom sa predikuje výška odvodov daní v plánovanom období. Bez daňového rozpočtovania je ťažké dosiahnuť reálnosť a efektívnosť celkového podnikového rozpočtovania.

Daňové rozpočtovaniepredstavuje výslednú časť plánovania, regulácie a kontroly dane z príjmov právnických osôb, ako aj kombinovanú metódu optimalizácie daňových tokov podnikateľským subjektom. Daňové rozpočtovanie je založené na výbere optimálnych riešení v oblasti daňových príjmov a daňových výdavkov za účelom dosiahnutia maximálneho daňového zisku s následným rozhodovaním o efektívnom investovaní (použití) daňového zisku. Konečným cieľom daňového rozpočtovania je zabezpečiť dlhodobú finančnú stabilitu organizácie. Výsledky rozpočtovania dane z príjmov právnických osôb by sa mali premietnuť do daňového rozpočtu vypracovaného organizáciou.

Daňový rozpočet organizácie zaznamenáva výsledky daňovej optimalizácie. Model takéhoto daňového rozpočtu, jeho štruktúru a možnosti pre prípadné manažérske rozhodnutia uvádza obr. 10.

Daňový rozpočet odzrkadľuje všetky možné daňové príjmy a daňové výdavky organizácie, určuje celkový daňový výsledok riadenia daňových tokov a načrtáva adekvátne rozhodnutia o pokračovaní daňových optimalizačných opatrení alebo zvažovaní iných možností. Daňový rozpočet je potrebný na to, aby organizácia: optimalizovala dane a vytvorila platobný daňový kalendár, ďalej optimalizovala finančné parametre (toky) spoločnosti a efektívne ich riadila. Analytický daňový rozpočet nie je o nič menej dôležitý ako plánovaný (optimalizovaný) rozpočet. Je potrebné analyzovať a sledovať dodržiavanie plánovaných parametrov plánovaného daňového rozpočtu, identifikovať chyby, prepočty, úzke miesta a odstrániť ich.

Tvorba rozpočtu na daň z príjmu právnických osôb je pomerne náročný proces, ktorý závisí od mnohých ekonomických, finančných a daňových parametrov, ako aj od charakteru a agresivity daňovej politiky organizácie. Vyžaduje sa veľké množstvo plánovacích, výkazníckych a prevádzkových informácií o všetkých ekonomických a finančných činnostiach, uzatvorených dohodách, plánovanom objeme daňových poplatkov a platieb daní vo všeobecnosti a podľa druhu daní, s daňotvornými parametrami a odhadovaným dlhom organizácie voči rozpočtu (vrátane reštrukturalizovaného dlhu). Dobre vykonané daňové rozpočtovanie však prinesie organizácii značné finančné výhody.

teda daňový rozpočet organizácieje alternatívne optimalizovaný výsledný súbor daňových príjmov (daňových úspor) a daňových výdavkov organizácie (náklady spojené s organizáciou daňovej správy, daňového plánovania, optimalizácie a sebakontroly), zameraný na získanie maximálnej možnej výšky daňového zisku a jeho efektívnosť použitie.

Rozpočet na daň z príjmu právnických osôb by sa mal podľa potreby pripravovať mesačne, štvrťročne, ročne (prípadne strednodobo) a analyzovať daňovými manažérmi. Tento dokument nie je ohlasovacím dokumentom a je určený pre interné použitie a vnútropodnikové riadenie, keďže obsahuje obchodné tajomstvo organizácie.

Ryža. 10. Model daňového rozpočtu organizácie

V procese daňového rozpočtovania môžu podniky zostavovať samostatné rozpočty pre každú zo zaplatených daní alebo rozpočty pre skupiny daní (napríklad samostatný rozpočet pre dane pripadajúce na náklady, samostatný rozpočet pre nepriame dane atď.). Pre veľké spoločnosti holdingového typu je vhodné zostaviť daňové rozpočty pre každú štruktúru a celkový daňový rozpočet pre celý konsolidovaný celok ako celok. Rozhodnutie o zostavení daňového rozpočtu sa prijíma s prihliadnutím na špecifiká činnosti a veľkosť podniku.

Rozpočtovanie dane z príjmov právnických osôb úzko súvisí s rozpočtovaním, ktoré zahŕňa akruálne rozpočtovanie, rozpočtovanie platieb daní a rozpočtovanie daňového dlhu.

1. Rozpočtovanie pre daňový výmer. Na výpočet výšky prírastku dane v plánovacom období sa používajú tieto počiatočné údaje:

· plánované ukazovatele pre výpočet základu dane (plocha, počet zamestnancov, osobné náklady, pridaná hodnota, zdaniteľný zisk a pod.);

· daňová legislatíva (zmeny v daňovej legislatíve týkajúce sa predmetov zdanenia, postupu pri výpočte základu dane, sadzieb dane, postupu a lehôt platenia daní, daňových výhod);

· iné údaje (dohody o reštrukturalizácii, splátkové kalendáre pre reštrukturalizovaný dlh, reštrukturalizačné kalendáre, splátkové kalendáre penále a pokút atď.).

Výpočet časovo rozlíšených daní sa vo všeobecnosti vykonáva pomocou vzorca:

Nn = (NBr – NBn) x Sn – Ln,

kde: Нн – časovo rozlíšená daň; NBR – vypočítaný základ dane; NBn – základ dane, nezdaniteľný; Сн – sadzba dane; Ln – daňové výhody.

2. Rozpočtovanie odvodov daní. Po určení daňových prírastkov sa vypočítajú platby dane, aby sa s rozpočtom zostavili splátkové kalendáre a sformuloval sa rozpočet peňažných tokov organizácie.

Platby dane sa vypočítajú podľa vzorca:

Nv = Nn – An + Vr + Ab,

kde: Нв – platby daní; Нн – časovo rozlíšené dane; An – predtým zaplatené preddavky na dane; Вр – platby v súlade so splátkovými kalendármi pre reštrukturalizovaný dlh, penále a pokuty; Ab – preddavky na dane na budúce obdobia.

3. Rozpočtovanie daňového dlhu vykonaná na zostavenie predpokladaného zostatku peňažných tokov pomocou tohto vzorca:

Z = Zn + Nn – Zr – Nv,

kde: Z – daňový dlh na konci obdobia; Zn – daňový dlh na začiatku obdobia; Nn – časovo rozlíšené dane; Зр – reštrukturalizovaný dlh; Nv – odvody daní.

Parametre na rozpočtovanie daňových povinností získané výpočtami majú jednak samostatný význam a jednak slúžia na plánovanie daňových príjmov (daňových úspor) organizácie v rámci jej daňového rozpočtu.

5. Daňové plánovanie podnikov

Moderná organizácia daňového plánovania v ruských podnikoch sa okrem úzkeho praktického zamerania na znižovanie daňových príjmov vyznačuje aj nadmerne vysokou úlohou účtovného oddelenia podniku v tejto oblasti plánovania a určitou toleranciou a ľahostajnosťou ekonomických a finančné služby. Títo sa buď vôbec nezúčastňujú na daňovom plánovaní, alebo sa zaoberajú zberom štatistických informácií a potom.

Pojem „daňové plánovanie“ sa v odbornej literatúre o daňovej problematike vyskytuje pomerne často, chápe sa však rôznymi spôsobmi: „minimalizácia daňového zaťaženia prostredníctvom finančného plánovania vrátane odložených investícií, nákupu cenných papierov oslobodených od dane a využívanie rôznych daňových úkrytov“ ; "Systematická analýza rôznych daňových alternatív zameraná na minimalizáciu daňových záväzkov v súčasnom a budúcom období." ; „...činnosti daňovníka smerujúce k minimalizácii jeho daňových povinností“; „...vytvorenie systému zmlúv a kombinácie rôznych foriem zdaňovania s cieľom minimalizovať dane a minimalizovať možné ručenie v rámci platnej legislatívy, ako aj zachovať zarobený kapitál“; „cielené právne kroky daňovníka zamerané na minimalizáciu odvodov dane“.

Zahraniční aj domáci výskumníci teda pod daňovým plánovaním rozumejú predovšetkým aktivity smerujúce k znižovaniu odvodov daní, pričom ich vnímajú cez prizmu konfrontácie medzi daňovníkom na jednej strane a daňovými úradmi na strane druhej. Daňové plánovanie je zároveň určené nielen na zníženie daňových platieb podniku, ale aj na optimalizáciu daňových tokov a stať sa regulátorom, spolu s marketingovým a výrobným plánom, procesu riadenia podniku. Optimalizácia daňového zaťaženia organizácie dáva základy rastu daňových príjmov do rozpočtovej sústavy v budúcnosti.

Podnikové daňové plánovanie je integračný proces spočívajúci v zefektívnení ekonomických a finančných činností v súlade s platnou daňovou legislatívou a stratégiou rozvoja podniku. Tento proces možno definovať aj ako predbežnú úvahu, posúdenie rozhodnutí v oblasti finančnej a ekonomickej činnosti organizácie, s prihliadnutím na výšku prípadných daňových odvodov a výber najlepších riešení z hľadiska cieľov organizácie. Táto interpretácia plánovania dane z príjmov právnických osôb predpokladá, že každé rozhodnutie, ako je investovanie prostriedkov, reorganizácia podniku, vytvorenie pobočky, vstup na nový trh, zvýšenie objemu výroby, výber obchodného partnera a pod., sa musí posudzovať s ohľadom na daňové dôsledky. . Je potrebné poznamenať, že na úrovni podniku sú také funkčné prvky riadenia dane z príjmov právnických osôb, akými sú daňové plánovanie, daňová regulácia a daňová kontrola, neoddeliteľne spojené a vyskytujú sa ako jeden proces, čo má za následok dojem, že v podniku prebieha iba daňové plánovanie. hoci daňová regulácia a kontrola zostávajú jej relatívnou nezávislosťou ako súčasť správy dane z príjmu právnických osôb.

Pre úspešné daňové plánovanie je mimoriadne dôležitá stabilita daňovej legislatívy. V krajinách s vyspelou trhovou ekonomikou sa významné zmeny v daňovom systéme nerobia častejšie ako raz za desať rokov a mnohé daňové zákony platia bez výrazných zmien už desaťročia. V Rusku sa každoročne prijímajú významné novely daňových zákonov. Je zrejmé, že v takýchto podmienkach je budovanie akýchkoľvek sľubných schém dosť riskantné, aj keď nevyhnutné.

Daňové plánovanie, ako každá manažérska činnosť, môže byť reprezentované ako systém, ktorý zahŕňa operačné, taktické a strategické prvky v závislosti od toho, ktoré činnosti daňového plánovania sú modifikované.

Základným článkom v procese daňového plánovania je prevádzkovej úrovni, v literatúre často označovaný aj ako súčasná vnútorná daňová kontrola.

Zapnuté taktickej úrovni daňové plánovanie sa stáva súčasťou celkového systému finančného riadenia a kontroly, vykonáva sa špeciálna príprava (plánovanie) zmluvných schém pre štandardné, veľké a dlhodobé obchodné dohody, najmä: prognózy daňových povinností organizácie a dôsledky plánovaných vytvárajú sa transakčné schémy, ktoré sa zohľadňujú pri tvorbe prognóz finančných tokov podnikov, ktoré sú základným kritériom pre investičné rozhodnutia; je vypracovaný harmonogram plnenia daňových povinností a zmien vo finančných zdrojoch organizácie; Predpovedajú sa a skúmajú sa možné príčiny prudkých odchýlok od priemerných štatistických ukazovateľov výkonnosti organizácie a daňové dôsledky inovácií alebo transakcie; Vypracovávajú sa bežné a strednodobé investičné zámery vrátane daňových úspor ako jedného zo zdrojov financovania.

Strategické daňové plánovanie– konečná, najvyššia úroveň daňového plánovania. Táto činnosť súvisí s vývojom spôsobov optimalizácie daňových tokov podniku; výsledkom tohto procesu je daňový plán zameraný na dosiahnutie strategických záujmov podniku. Daňové plánovanie teda začína stanovením strategických cieľov podniku, sú to tie, ktoré vytvárajú potrebu prijímať určité manažérske rozhodnutia, v závislosti od nich sa buduje štruktúra podniku a prepojenia v ňom.

Hlavným cieľom strategického daňového plánovania je vypracovať na základe prognóz a trendov vo vývoji ruského daňového systému vývoj finančných trhov, také modely a možnosti podnikania podnikateľských subjektov, ktoré by čo najlepšie napĺňali strategické ciele podniku, berúc do úvahy možné zmeny vo vonkajšom prostredí. Aktivity v oblasti strategického daňového plánovania si vyžadujú nielen znalosť modernej daňovej legislatívy, analýzu moderných trhových podmienok, ale aj schopnosť predvídať zmeny v daňovej legislatíve vo veľmi vzdialenej budúcnosti, úpravy a vznik nových ekonomických inštitúcií, tak či onak schopných ovplyvňovania daňového systému; čo si zase vyžaduje znalosti v oblasti judikatúry, ekonómie, manažmentu, financií, pochopenie ekonomickej podstaty zdaňovania, štúdium základných vedeckých teórií o zdaňovaní ruských aj zahraničných výskumníkov.

Pri plánovaní daní by ste sa nemali sústrediť len na daňové sadzby. Naopak, ich veľkosť z pohľadu zdaňovania ekonomických aktivít je druhoradá. V opačnom prípade by bolo ťažké pochopiť, prečo v podmienkach úplnej slobody pohybu kapitálu spoločnosti naďalej pôsobia v krajinách so sadzbou dane z príjmu právnických osôb 44 – 50 % a nepresúvajú sa do „daňových rajov“, kde sú daňové sadzby 2. –5 % alebo sa neúčtuje vôbec. V skutočnosti dokonca aj v krajinách s „normálnymi“ (optimalizovanými) daňovými sadzbami spoločnosti s dobrým daňovým plánovaním platia dane pri „efektívnej“ (t. j. zníženej) sadzbe dane, ktorá nepresahuje 20 – 25 %. A tieto sadzby sú už porovnateľné s úrovňou zdaňovania v krajinách s nižšími daňovými sadzbami. Preto výber medzi krajinami s normálnym daňovým režimom a „daňovými rajmi“ nie je vždy vopred určený v prospech tých druhých; v mnohých situáciách hrajú obaja za rovnakých podmienok.

5.2. Klasifikácia a typy podnikového daňového plánovania

Keď už hovoríme o klasifikácii daňového plánovania, je potrebné mať na pamäti, po prvé, logiku a štruktúru budovania reťazca najlepších spôsobov na dosiahnutie stanovených cieľov a po druhé, časový rámec na jednej strane obmedzujúci stanovenie nemožných úloh a cieľov a na druhej strane pôsobí ako indikátor efektívnosti plánovaných činností porovnaním predpokladaných a skutočných výsledkov.

Zhrnutím rôznych uhlov pohľadu môžeme uviesť nasledujúcu klasifikáciu typov daňového plánovania:

1) podľa riadiacich objektov: externé(zakladatelia, konzultanti tretích strán, zástupcovia vládnych agentúr atď.); interné(výkonné orgány organizácie, jej štrukturálne členenia);

2) podľa jurisdikcie (územia pôsobenia): vnútri krajiny(národný); medzinárodné;

3) podľa dĺžky obdobia a charakteru riešených úloh: operatívne; taktický; strategický;

4) o zákonnosti konania daňovníka: legálne(manipulácia s ustanoveniami platnej legislatívy s využitím jej nedokonalostí, zložitosti a nejednotnosti); nezákonné daňové plánovanie, ktoré využíva nelegálne metódy na zníženie platieb daní;

5) podľa fáz finančného a výrobného cyklu: daňové plánovanie vo fáze založenia podniku; počas svojej existencie; v štádiu likvidácie;

6) podľa očakávaní pre daňové plánovanie: optimistický; pesimistický; realistický;

7) o vplyve na daňové zaťaženie: optimalizácia(zamerané na optimalizáciu a minimalizáciu daňových tokov podniku); klasický(zamerané na výpočet budúcich daňových platieb).

Uvedená diferenciácia daňového plánovania a činností procesu daňového plánovania na typy má za cieľ nielen pochopiť podstatu tejto ekonomickej štruktúry, ale aj uľahčiť realizáciu daňového plánovania v podniku z vedecky podloženej pozície.

5.3. Princípy plánovania dane z príjmov právnických osôb

Existuje pomerne veľké množstvo rôznych možností princípov daňového plánovania. Tu sú nápady a začiatky, ktoré najkompetentnejšie odrážajú daňové plánovanie.

Daňové plánovanie v podniku je založené na špeciálnych princípoch, ktoré sú uvedené na obr. jedenásť.

Ryža. 11. Princípy daňového plánovania v podniku

Iný prístup predstavuje nasledujúca skupina princípov:

1. Princíp primeranosti – znamená, že „všetko je dobré s mierou“. Použitie hrubých a nepremyslených metód bude mať jediný následok – štát takéto činy neodpúšťa. Schéma daňovej optimalizácie musí byť premyslená do najmenších detailov; Netreba prehliadnuť ani jeden detail.

2. Metódu daňovej optimalizácie nemôžete založiť na využití zahraničných skúseností s daňovým plánovaním a výlučne na medzerách v legislatíve.

3. Nie je možné vybudovať metódu na optimalizáciu zdaňovania len pre odvetvia práva susediace s daňami(občianske, bankové, účtovnícke atď.).

4. Princíp komplexného výpočtu úspor a strát. Pri vytváraní jednej alebo druhej metódy daňovej optimalizácie je potrebné zvážiť všetky podstatné aspekty prevádzky, ako aj činnosti podniku ako celku.

5. Pri výbere metódy daňovej optimalizácie s vysokou mierou rizika je potrebné zohľadniť množstvo politické aspekty: stav rozpočtu územia; úloha, ktorú podnik zohráva pri jeho dopĺňaní atď.

6. Pri výbere spôsobu daňovej optimalizácie súvisiacej so zapojením širokého okruhu ľudí sa musíte riadiť pravidlom „ zlatá stredná cesta": Zamestnanci musia na jednej strane jasne chápať svoju úlohu v prevádzke, na druhej strane si nesmú byť vedomí jej účelu a motívov.

7. Pri implementácii daňovej optimalizácie zbystrite pozornosť dokumentáciu transakcií.

8. Pri plánovaní metódy daňovej optimalizácie, ktorej kľúčovým bodom je nesystémovosť činnosti, treba zdôrazniť jednorazový charakter transakcií.

9. Zásada dôvernosti, čo znamená, že pri použití metód daňovej optimalizácie vyžaduje dodržiavanie požiadaviek na dôvernosť. Šírenie informácií o úspešnej minimalizácii daní môže mať množstvo negatívnych dôsledkov.

10. Princíp komplexnej daňovej úspory(princíp rôznorodosti metód používaných na minimalizáciu daní).

5.4. Etapy plánovania dane z príjmu právnických osôb

Daňové plánovanie je neoddeliteľnou súčasťou všeobecného ekonomického plánovania, čo znamená, že práca v oblasti daňového plánovania by mala pozostávať z rovnakých etáp, ktoré sa odrážajú v procese zostavovania všeobecného plánu rozvoja podniku do budúcnosti, a to: a prípravná, výskumná, plánovacia a vývojová a hlavná fáza. Prvá etapa je určená vytvorením aparátu, ktorý musí organizovať všetky práce na zostavení plánu a pripraviť podmienky na jeho realizáciu. Druhý je určený realizáciou základného výskumu, vrátane platnej daňovej legislatívy, pred vypracovaním plánu. Tu sa zhromažďujú požadované informácie, vytvárajú sa analytické tabuľky a vyberajú sa potrebné technické a ekonomické ukazovatele. Tretia etapa zahŕňa vypracovanie samotného plánu. A štvrtou etapou je realizácia tohto plánu.

Berúc do úvahy plánovanie dane z príjmov právnických osôb ako určitú postupnosť úkonov zameraných na optimalizáciu daňových tokov, môžeme pre účely stanovenia daňového poľa rozlíšiť nasledujúce etapy daňového plánovania (obr. 12).

V rámci javiska strategické plánovanie rozlišujú sa tieto etapy: vytvorenie prevádzkovej obchodnej jednotky; zdôrazňujú sa zásadné zmeny v podmienkach prevádzky podniku a v procese súčasnej činnosti podniku, ako aj tieto smery: určenie cieľov a zámerov organizácie, sféra výroby a obehu, oblasti činnosti (voľba organizačnej a právnej formy, štruktúry a sídla podniku a jeho štruktúrnych útvarov); analýza daňových výhod poskytovaných zákonom; tvorba daňovej účtovnej politiky. V rámci tejto etapy sa teda vytvára daňové pole organizácie, t. j. určujú sa celkové daňové povinnosti organizácie.

Ryža. 12. Etapy plánovania dane z príjmu právnických osôb

V rámci javiska operatívne plánovanie Vyzdvihnuté sú tieto oblasti: výpočet a správa daňových základov, zostavovanie viacrozmerných daňových modelov, racionálne rozdeľovanie majetku a ziskov podniku, zostavovanie daňových kalendárov.

V rámci javiska posúdenie efektívnosti daňového plánovania oblasti sú zvýraznené: stanovenie veľkosti odchýlok skutočných výsledkov od plánovaných, analýza príčin; stanovenie sústavy ukazovateľov charakterizujúcich efektívnosť vyvinutých metód.

Výsledky daňového plánovania a optimalizácie je potrebné posudzovať nielen podľa čiastok znížených daní a prinesených výhod, ale aj z hľadiska znižovania prípadných škôd a nákladov, ktoré by boli nevyhnutné pri vykonávaní podnikateľskej činnosti bez zohľadnenia existujúcich zdaňovania, ako aj vplyvu reinvestovania daňových ziskov.

Kľúčovú úlohu v daňovom plánovaní a optimalizácii zohráva analytická fáza spracovania informácií na vypracovanie manažérskych rozhodnutí pochádzajúcich od daňových poplatníkov aj úradných orgánov.

5.5. Ukazovatele efektívnosti plánovania dane z príjmu právnických osôb

Efektívnosť daňového plánovania sa určuje pomocou niekoľkých koeficientov, ktorých všeobecná výpočtová schéma stanovuje pomer celkových daňových nákladov alebo jednotlivých zložiek k objemu predaja, nákladom alebo zisku. Ukazovatele možno vypočítať v zlomkoch jednotky aj v percentách. Súbor ukazovateľov efektívnosti daňového plánovania je uvedený v tabuľke. 5.

Tabuľka 5

Ukazovatele efektívnosti plánovania dane z príjmu právnických osôb

Vzhľadom na špecifiká domáceho ekonomického prostredia, formulované skôr, však nie je možné poskytnúť odporúčané hodnoty pre všetky koeficienty. Hodnotenie efektívnosti je možné len na základe dynamických výpočtov, ktoré umožňujú identifikovať trendy pre každú konkrétnu organizáciu. Zároveň vo vzťahu k ukazovateľu „náročnosť dane z obratu“ existuje nasledujúca ratingová stupnica:

· ak hodnota ukazovateľa nie je väčšia ako 20 %, potom sa daňové plánovanie môže obmedziť na rámec prehľadnosti účtovníctva a toku interných dokladov, využívanie priamych benefitov a sebavzdelávanie hlavného účtovníka;

· v rozsahu 20–45 % by sa daňové plánovanie malo stať súčasťou všeobecného finančného riadenia a kontroly, čo si vyžaduje zapojenie špeciálne vyškolených pracovníkov alebo účasť externých daňových poradcov (audítorov);

· v rozsahu 45–70 % by sa daňové plánovanie malo stať kritickým prvkom strategického plánovania, vyžaduje sa povinná daňová analýza a preskúmanie organizačných, právnych a finančných opatrení a inovácií, pravdepodobne spolupráca s profesionálnymi daňovými poradcami, ako aj právnikmi špecializujúca sa na dane a daňové práva;

· ak ukazovateľ presiahne 70 %, podnikanie pravdepodobne nebude v budúcnosti vhodné.

Získaný výsledok, teda efektívnosť akejkoľvek optimalizácie výšky daní, zohráva veľmi dôležitú úlohu v daňovom plánovaní a celkovo v riadení dane z príjmov právnických osôb.

Čistý finančný výsledok podniku možno vyjadriť vzorcom:

BF = V – Z – Np – Ns – Npr,

kde: BF – čistý finančný výsledok; B – príjmy (vrátane neprevádzkových príjmov) bez DPH; Z – všetky výdavky podniku okrem daní; Np – daň z príjmu; NS – dane priradené k nákladom (náklady alebo finančné výsledky); Npr – ostatné dane platené z čistého zisku.

Po určení sadzby dane zo zisku (v percentách) Sp môžeme výšku dane zo zisku vyjadriť nasledujúcim vzorcom:

Нп = Сп x (В – З – Нс),

V tomto prípade môžete transformovať vzorec pre čistý finančný výsledok:

Tučným písmom zvýrazníme čistý finančný výsledok podniku pred optimalizáciou:

BF = V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.

V tomto prípade výsledok po optimalizácii zvýrazníme kurzívou:

V – Z – Sp x (V – Z – Ns) – Ns – Npr.

E = Čiernomorská flotila – Čiernomorská flotila = IN – IN – Z + Z– Np x ( IN – IN – Z + Z – NS+ NS) – NS + NS – Npr + Npr.

Keďže výnosy pred a po optimalizácii sú rovnaké ( IN=IN), To

E = – Z + Z– Np x (– Z + Z – NS + NS) – NS + NS – Npr + Napr.

Tento vzorec umožňuje vyhodnotiť efekt daňovej optimalizácie. Zároveň efektívnosť optimalizácie nezávisí ani tak od samotnej dane, ale od finančnej situácie podniku ako celku, od jeho finančného výsledku.

5.6. Metódy plánovania a prognózovania dane z príjmov právnických osôb

V praxi sa na zabezpečenie optimálnej kombinácie a používania daňových schém využívajú situačné, číselné bilančné metódy a metóda zisťovania finančných tokov podniku v dvojsúradnicovom zdaňovaní.

Metóda situačného daňového plánovania – najjednoduchší a najdostupnejší pre každý podnik, preto našiel najširšie uplatnenie. Podstata metódy je nasledovná. Podnik na základe svojej charty a iných zakladajúcich dokumentov v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie a štatistickými normami určuje rozsah hlavných daní, ktoré musí podnik zaplatiť, objasňuje sadzby a výhody. Formuje sa daňová oblasť podniku. Ďalej sa vyberú typické obchodné operácie, na ktorých sa podnik zúčastňuje, berúc do úvahy špecifiká typu činnosti a zložitosť výrobného procesu. Potom sa vytvorí systém zmluvných vzťahov podniku, berúc do úvahy vytvorené daňové pole. Potom sa vyvíjajú rôzne situácie zohľadňujúce už ukončený daňový, zmluvný a ekonomický vývoj, pokrývajúci najrozmanitejšie aspekty ekonomického života, realizované v niekoľkých komparatívnych variantoch. Na základe komplexnej štúdie situácií sa vyberú optimálne možnosti. Pri analýze rôznych situácií je vhodné porovnať získané finančné výsledky s možnými stratami spôsobenými pokutami a inými sankciami. Slabinou situačnej metódy je jej všestrannosť, najmä pre veľké podniky, keďže na čo najefektívnejšie plánovanie svojich aktivít z hľadiska minimalizácie daňových odpočtov je potrebné analyzovať obrovské množstvo rôznych modifikácií interakcie podniku s podnikom. vonkajšie prostredie, čo dokážu len vysoko efektívne automatizované programy.

TO metódy numerickej rovnováhy patria: metóda mikrobilancie, metóda graficko-analytických závislostí, metóda maticovej bilancie a metóda štatistickej bilancie.

Metóda mikrováhy je nasledovná. Na vyhodnotenie jednej alebo druhej verzie hospodárskej činnosti podniku v rôznych ekonomických podmienkach sa identifikujú veľké bloky obchodných operácií vrátane hlavných rozdielov. Tieto bloky sa zaznamenávajú ako účtovné zápisy a pre každý z nich sa vypočítajú zostatky. Porovnanie výsledných mikrováh umožňuje vybrať si výnosnejšiu možnosť. Výskum pomocou mikrováh je založený na vyčlenení jedného definičného bloku z celého súboru obchodných transakcií a jeho chápaní ako samostatného denníka obchodných transakcií s vykonaním viacerých variantov účtovania a zostavením viacerých variantov mikrováh. Ich analýza vám umožní vybrať si ten najekonomickejší. Ak blok obchodných transakcií zahŕňa všetky potrebné platby daní, potom vám mikrozostatky umožňujú určiť aj možnosť s minimálnou úrovňou týchto platieb.

Výskum pomocou graficko-analytické závislosti je založená na identifikácii jedného alebo viacerých dôležitých bilančných parametrov, ktoré môžu mať rozhodujúci vplyv na finančné výsledky podniku. Na určenie vplyvu akéhokoľvek ekonomického parametra na finančný výsledok podniku sa identifikuje veľký blok obchodných transakcií, v ktorých je tento parameter zahrnutý. Potom sa pomocou série sekvenčných výpočtov mikrováh pre rôzne hodnoty skúmaného parametra získa grafická alebo analytická závislosť finančného výsledku od tohto parametra. Na základe tejto závislosti si môžete vybrať optimálny pomer.

Maticovo-bilančná metóda slúži na úplný a komplexný výskum. Ide o pomerne jednoduchú metódu s viacerými parametrami, ktorá vám umožňuje predpovedať finančné výsledky a identifikovať kritické oblasti súvahy. Metódy maticového výskumu umožňujú zistiť prítomnosť silných a slabých väzieb medzi jednotlivými účtami a obchodnými transakciami. Matematickú analýzu týchto súvislostí je možné doplniť ekonomickými podmienkami, ktoré umožňujú určiť implicitné (nepriame) súvislosti.

Metóda štatistickej bilancie spočíva v tom, že na základe súvah viacerých obchodných podnikov sa stanovia priemerné hodnoty parametrov, ktoré možno použiť na porovnanie alebo na zostavenie kalkulovaného ekonomického modelu. Odchýlky v jednom alebo druhom smere ukazovateľov konkrétneho podniku od štatistického priemeru charakterizujú pozitívnu alebo negatívnu dynamiku jeho činnosti. Model ekonomického priemeru, vložený do algoritmu a doplnený o špecifické bloky obchodných operácií, môže slúžiť ako základ pre taktické daňové plánovanie a rozvoj rôznych druhov podnikateľských aktivít. Použitie tejto metódy je obmedzené skutočnosťou, že v súčasnosti v Rusku nie je rozšírená prax zverejňovania súvah a účtovných závierok podniku.

Metóda zisťovania finančných tokov podniku v systéme zdaňovania dvoch súradníc vychádza z predpokladu, že platia len dve dane, a to: nepriama daň (DPH, spotrebné dane) a daň z príjmov právnických osôb. Mnohé dane sa ignorujú kvôli ich nevýznamnosti alebo sú odvodené pomocou určitých iterácií jedného z týchto dvoch typov daní. Napíšte rovnicu, ktorá ukazuje podiel daňových zrážok z hrubého príjmu podniku v uvažovanom systéme dane s dvomi súradnicami a umožní vám tiež získať priamu súvislosť medzi sadzbami nepriamych daní a daní z príjmov právnických osôb s inými makroekonomické ukazovatele (výška dane z majetku právnických osôb, výška odpisov, výška jednorazovej sociálnej dane, výška vlastných a požičaných prostriedkov použitých podnikom a výška úrokov platených za ich použitie). Zmenou týchto ukazovateľov pomocou postupov daňovej optimalizácie je možné posúdiť ich vplyv na výšku dvoch hlavných (základných) daní vyrubených podnikateľskému subjektu.

Hlavným dokumentom, ktorý odráža proces a výsledky plánovania daňových povinností podnikateľského subjektu, je daňový rozpočet, ktorý je potrebné zostaviť pred a po uplatnení metód zvolených v organizácii na ich zníženie.

Daňové rozpočtovanie je výslednou súčasťou vnútropodnikového (podnikového) daňového plánovania, regulácie a kontroly, ako aj kombinovanou metódou na optimalizáciu daňových tokov podnikateľskými subjektmi. Daňové rozpočtovanie je založené na výbere optimálnych riešení v oblasti daňových príjmov a výdavkov s cieľom získať maximálny daňový zisk s následným rozhodovaním o jeho efektívnom investovaní (využití). Konečným cieľom daňového rozpočtovania je zabezpečiť dlhodobú finančnú stabilitu organizácie. Výsledky rozpočtovania dane z príjmov právnických osôb by sa mali premietnuť do daňového rozpočtu vypracovaného organizáciou.

Daňový rozpočet poskytuje informácie o plánovanom časovom rozlíšení odvodov, zoskupených podľa druhu dane, s uvedením základu dane a predpokladaného dlhu spoločnosti voči rozpočtu (vrátane reštrukturalizovaného dlhu) a zaznamenáva aj výsledky daňovej optimalizácie. Model daňového rozpočtu, jeho štruktúru a možnosti pre prípadné manažérske rozhodnutia uvádza obr. 5.2.

Modelovanie platieb daní akéhokoľvek podnikateľského subjektu je možné realizovať s rôznou mierou podrobnosti, a to ako zložením samotných platieb, tak aj mechanizmami ich výberu a platenia.

Daňový rozpočet odzrkadľuje všetky možné daňové príjmy a výdavky organizácie, určuje celkový daňový výsledok riadenia daňových tokov a načrtáva adekvátne rozhodnutia o pokračovaní daňových optimalizačných opatrení alebo zvažovaní iných možností. Daňový rozpočet je potrebný na to, aby organizácia optimalizovala dane a tvorila platobný daňový kalendár, ďalej optimalizovala finančné parametre (toky) ekonomického subjektu a efektívne ich riadila. Analytický daňový rozpočet nie je o nič menej dôležitý ako plánovaný (optimalizovaný) rozpočet. Je potrebné analyzovať a sledovať dodržiavanie plánovaných parametrov plánovaného daňového rozpočtu, identifikovať chyby, prepočty, úzke miesta a odstrániť ich.

Tvorba daňového rozpočtu je pomerne náročný proces, ktorý závisí od mnohých ekonomických, finančných a daňových parametrov, ako aj od charakteru daňovej politiky organizácie. Vyžaduje sa veľké množstvo plánovaných, výkazníckych a prevádzkových informácií o všetkých finančných a ekonomických činnostiach, uzatvorených dohodách, plánovanom objeme daňových prírastkov a odvodov daní vo všeobecnosti a podľa druhu daní s daňotvornými parametrami a odhadovaného dlhu organizácie voči rozpočtu (vrátane reštrukturalizovaného dlhu). Napriek tomu kompetentne zavedené daňové rozpočtovanie prinesie organizácii významný finančný efekt.

Ryža. 5.2.

Daňové rozpočtovanie teda zahŕňa rozpočtovanie: časové rozlíšenie daní, platby daní a daňový dlh.

• 1. Daňové rozpočtovanie. Na výpočet výšky prírastku dane v plánovacom období sa používajú tieto počiatočné údaje:
  • plánované ukazovatele pre výpočet základu dane (plocha, počet zamestnancov, osobné náklady, pridaná hodnota, zdaniteľný zisk a pod.);
  • daňová legislatíva (jej zmeny týkajúce sa predmetov zdanenia, postupu pri výpočte základu dane, sadzieb dane, postupu a lehôt platenia daní, daňových výhod);
  • iné údaje (dohody o reštrukturalizácii, splátkové kalendáre pre reštrukturalizovaný dlh, reštrukturalizačné kalendáre, splátkové kalendáre penále a pokút atď.).

Prvotnou informáciou pre zostavenie daňového rozpočtu sú prognózované údaje: objem výroby, výrobné a odbytové náklady, náklady na dlhodobý majetok, plánované platy zamestnancov atď.

Jednou z úloh pri tvorbe plánov organizácie je rozdeliť náklady v závislosti od objemu predaja na polofixné a polovariabilné. Dane môžu byť tiež diferencované:

• na fixné daňové náklady (daň z majetku organizácií, daň z dopravy, daň z pozemkov);
• variabilné daňové náklady (daň z pridanej hodnoty, spotrebné dane, daň z príjmu a pod.).

Je dôležité vziať do úvahy, že daňové rozpočtovanie využíva informácie zo všetkých divízií podnikateľského subjektu. Vysvetľuje to skutočnosť, že samotné daňové účtovníctvo nestačí na výpočet jednotlivých daní a zberu údajov (napríklad daň z dopravy, na výpočet ktorej sú potrebné potrebné informácie týkajúce sa zloženia vozidiel v organizácii, daň z vody, napr. výpočet ktorých údajov sa vyžaduje o množstve vody spotrebovanej organizáciou atď. .P.).

Znakom daňového rozpočtovania je výpočet daní na základe celej sústavy prevádzkových rozpočtov ekonomického subjektu. Údaje z rozpočtov odbytu, nákupov materiálu, priamych mzdových nákladov, výrobnej réžie a iných podobných výdavkov sú teda podkladom pre zostavenie daňového rozpočtu v organizácii.

Zdrojmi na získanie plánovaných ukazovateľov na určenie základu dane pre dane sú zodpovedajúce prevádzkové a finančné rozpočty, ako aj dokumenty potvrdzujúce práva organizácie na určitý majetok a vozidlá (tabuľka 5.1).

Tabuľka 5.1. Základné doklady, na základe ktorých sa stanovuje plánovaný základ dane pre dane

daň	Základ dane	Rozpočet / iné doklady
Daň z príjmu	Výška platieb jednotlivcom	Rozpočet na mzdové náklady
Daň z príjmu	Zdaniteľné	Rozpočet príjmov a výdavkov
Daň z pridanej hodnoty	Pridaná hodnota*	Rozpočet príjmov a výdavkov, rozpočet peňažných tokov, rozpočet investícií
Daň z majetku organizácie		Predpovedaný zostatok
Doprava	Výkon použitých vozidiel	Technické listy vozidiel

* Pridaná hodnota je rozdiel medzi nákladmi na produkt predávaný organizáciou (poskytované služby) a materiálmi vynaloženými na jeho výrobu. Zahŕňa ekvivalentné náklady na mzdy, úroky z kapitálu, nájomné a zisk. Tento ukazovateľ sa používa na výber dane z pridanej hodnoty. Základ dane pre daň z pridanej hodnoty sa vypočíta podľa ust. 153 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Zostávajúce parametre na výpočet daní (daňové sadzby, lehoty na akruálne a platenie daní, dávky) sú uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Výpočet časovo rozlíšených daní vo všeobecnej forme sa vykonáva pomocou vzorca

Nn = (NBr – NBn) Sn – Ln,

kde Нн – časovo rozlíšená daň; NBR – vypočítaný základ dane; NBn – sumy nepodliehajúce dani; Сн – sadzba dane; Ln – daňové výhody.

2. Rozpočtovanie odvodov daní. Po určení časového rozlíšenia dane sa vypočítajú platby dane, aby sa s rozpočtom zostavili splátkové kalendáre a vytvoril sa rozpočet peňažných tokov pre organizáciu.

Platby dane sa vypočítajú pomocou vzorca

Nv = Nn – An + Vr + Ab,

kde Нв – platby daní; Нн – časovo rozlíšené dane; An – sumy predtým zaplatených daní; Вр – platby v súlade so splátkovými kalendármi pre reštrukturalizovaný dlh, penále a pokuty; Ab – sumy dane pre budúce obdobia.

3. Rozpočtovanie daňového dlhu na zostavenie prognózy peňažných tokov pomocou nasledujúceho vzorca

Z = Zn + Nn – Zr – Nv,

kde Z – daňový dlh na konci obdobia; Zn – daňový dlh na začiatku obdobia; Nn – časovo rozlíšené dane; Зр – reštrukturalizovaný dlh; Nv – odvody daní.

Parametre na rozpočtovanie daňových záväzkov získané výpočtami majú samostatný význam a slúžia na plánovanie daňových príjmov (daňových úspor) organizácie v rámci jej daňového rozpočtu.

Daňový rozpočet organizácie je teda výsledný súbor daňových príjmov (daňových úspor) a výdavkov organizácie (náklady spojené s organizáciou správy daní, daňového plánovania, optimalizácie a sebakontroly), optimalizovaný na alternatívnom základe, zameraný na získanie maximálnej možnej výšky daňového zisku a jeho efektívne využitie.

Daňový rozpočet by sa mal pripravovať podľa potreby – raz za mesiac, štvrťročne, ročne, prípadne v strednodobom horizonte – a analyzovať ho daňoví manažéri. Tento dokument nie je ohlasovacím dokumentom a je určený pre interné použitie a vnútropodnikové riadenie, keďže obsahuje obchodné tajomstvo organizácie.

Podnikateľské subjekty tvoria spravidla konsolidovaný rozpočet na celé účtovné obdobie, t.j. kalendárneho roka a dane sa plánujú v závislosti od zákonom ustanovených zdaňovacích období. Preto je možné vytvoriť dokument s prihliadnutím na tieto dátumy:

• ročný rozpočet - do 1. decembra roku, ktorý predchádza plánovanému obdobiu (napríklad na rok 2013 - do 1. decembra 2012);
• štvrťročný rozpočet - do 10. dňa v mesiaci, ktorý predchádza plánovanému štvrťroku (napríklad za tretí štvrťrok - do 10. júna);
• mesačný rozpočet - do 10. – 20. dňa v mesiaci, ktorý predchádza plánovanému obdobiu (napríklad na jún – do 10. – 20. mája).

V procese daňového rozpočtovania môžu podnikateľské subjekty zostavovať samostatné rozpočty pre každú zo zaplatených daní alebo rozpočty pre skupiny daní (napríklad samostatný rozpočet pre dane pripadajúce na náklady, samostatný rozpočet pre nepriame dane a pod.). Pre veľké integrované organizácie je vhodné zostaviť daňové rozpočty pre každú štruktúru a celkový daňový rozpočet pre celý konsolidovaný celok ako celok. Rozhodnutie o zostavení daňového rozpočtu sa prijíma s prihliadnutím na špecifiká činnosti a veľkosť organizácie.

Daňový rozpočet sa teda zostavuje po prvé na ďalší výpočet finančných ukazovateľov spoločnosti a určenie vplyvu daňového zaťaženia na ne, po druhé na vytvorenie daňového (platobného) kalendára a po tretie na optimalizáciu daní.

Je potrebné poznamenať, že daňový rozpočet nie je zostavovaný oddelene od všetkých ostatných rozpočtov a obsahuje prognózované ukazovatele pre všetky dane naraz. V praxi podnikateľské subjekty často plánujú dane priradené k nákladom v zodpovedajúcich rozpočtoch výdavkov a iba nepriame dane (DPH, spotrebné dane) sú zohľadnené v samostatnom rozpočte. Niekedy organizácie vôbec nevytvárajú samostatné daňové rozpočty. V každom prípade sa však údaje o časovom rozlíšení daní, plánovaných platbách daní a prognózach dlhu voči rozpočtu zobrazujú v rozpočte príjmov a výdavkov, rozpočte peňažných tokov a prognózovanom zostatku podnikateľského subjektu. Rozhodnutie o vytvorení samostatného daňového rozpočtu alebo o zahrnutí predpokladaných daňových ukazovateľov do priebežných prevádzkových rozpočtov výdavkov alebo ich premietnutie len do záverečných troch rozpočtov sa prijíma s prihliadnutím na špecifiká činnosti a veľkosť organizácie. . Ako už bolo uvedené, jeden všeobecný daňový rozpočet tvoria veľké organizácie, z ktorého sa následne zostavuje rozpočet na administratívne výdavky a finančné rozpočty.

Každý podnikateľský subjekt si vypracuje určitú postupnosť výpočtu daňového rozpočtu (obr. 5.3).

Zapnuté prvé štádium informácie o daniach a platbách daní za predchádzajúci rok sú systematizované, platby daní vo vykazovanom roku sú vymerané v porovnateľných (pre vykazovaný rok) daňových podmienkach.

Ryža. 5.3.

Tieto údaje sa používajú na výpočet daňového zaťaženia organizácie - pomer čiastok naakumulovaných a zaplatených (ak nie sú úplne zaplatené z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov, potom sa k tým zaplateným pripočíta suma nedoplatkov za vykazovaný rok) daní a poplatkov počas roka do príjmov organizácie.

Zapnuté druhá etapa Stanoví sa koeficient daňovej elasticity, ktorý ukazuje, ako sa zmení výška konkrétnej dane pri zmene základu dane alebo sadzby dane.

Koeficient sa vypočíta pomocou vzorca

E = X°/X: U0/U,

kde E je koeficient pružnosti; X– počiatočná úroveň daňových príjmov (všetky dane, skupina daní alebo samostatná daň); X°– zvýšenie daňových príjmov (všetky, skupina daní alebo samostatná daň); Y – počiatočná úroveň určujúceho faktora (príjem alebo iné); Y0 – zvýšenie analyzovaného faktora.

Koeficient daňovej elasticity ukazuje, o koľko percent sa menia daňové príjmy (skupina daní alebo jednotlivé dane), keď sa určujúci faktor zmení o 1 %.

Zapnuté tretia etapa platby daní sú optimalizované. Najvýznamnejšie sú tieto metódy daňového plánovania:

• metóda nahradenia vzťahu;
• metóda oddeľovania vzťahov;
• spôsob priameho zníženia predmetu zdanenia;
• spôsob delegovania daní na iný podnikateľský subjekt spojený s daňovníkom;
• spôsob odkladu platenia dane;
• iné metódy.

Zapnuté štvrtá etapa daňové plánovanie sa zostavuje daňový kalendár, ktorý udáva, kedy a aké dane musí organizácia zaplatiť. Vyhnete sa tak sankciám.

Daňový kalendár pre hlavné druhy daní je možné použiť s vhodnými úpravami v konkrétnej organizácii.

Záverečná fáza (piaty) daňové plánovanie je výpočet ekonomickej efektívnosti navrhovanej optimalizácie s prihliadnutím na náklady na jej realizáciu a prípravu daňového rozpočtu.

V zložitých integrovaných štruktúrach sa daňový rozpočet tvorí tak pre organizáciu ako celok, ako aj pre centrá zodpovednosti. Úplný daňový rozpočet môže byť tvorený v ziskových centrách a investičných centrách, ktoré sú nezávislými štrukturálnymi jednotkami organizácie. Pre divízie, ktoré sú nákladovými strediskami, je možné vypočítať nasledovné druhy daní: daň z majetku právnických osôb, daň z dopravy a niektoré ďalšie (v závislosti od špecifík podnikateľského subjektu a konkrétnej divízie). Väčšinu daní možno vypočítať len pre organizáciu ako celok: daň zo zisku, DPH, daň z pôdy atď.

Za tvorbu rozpočtu dane zodpovedá finančná a ekonomická služba (oddelenie plánovania rozpočtu, oddelenie ekonomického plánovania, oddelenie plánovania platieb daní, oddelenie správy daní), a za výpočet jednotlivých parametrov (napríklad základ dane) - špecifické divízií organizácie v závislosti od rozdelenia zodpovednosti za rozpočtové ukazovatele.

Daňové plánovanie je možné po zostavení prevádzkových rozpočtov (okrem výdavkov a príjmov) a investičného rozpočtu. Po určení daní zahrnutých do výrobných nákladov a dane z príjmov sa zostaví rozpočet príjmov a výdavkov a stanoví sa čistý zisk. Potom, po zostavení harmonogramu zúčtovania s dodávateľmi a odberateľmi a zostavení rozpočtu cash flow na jeho základe, sa vypočítajú platby za daň z pridanej hodnoty (DPH). Po dokončení prípravy daňového rozpočtu sa vytvorí predbežný zostatok (obr. 5.4).

Tabuľka 5.2. Daňový rozpočet Megapolis LLC na 20____. (pred optimalizáciou), tisíc rubľov.

Ukazovatele

Mesiace

Ja štvrť

II štvrťrok

kvar

kvar

Objem predaja (výnosy)

Finančné výsledok

Priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti

Daň z nehnuteľnosti, 2,2 % (NI)

Zisk po dani z nehnuteľnosti

Daň z príjmu, 20 % (NP)

odpočty DPH

splatná DPH

Plat a iné benefity

Daňové zaťaženie, % (riadok 13 alebo riadok 15/riadok 1 x 100 %)

Tabuľka 5.3. Daňový rozpočet Megapolis LLC na 20___. (po optimalizácii), tisíc rubľov.

Ukazovatele

Mesiace

1 štvrťroku

11 štvrťroku

kvar

kvar

Objem predaja (výnosy)

Finančné výsledok

Priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti

Daň z nehnuteľnosti, 2,2 % (NI)

I Zisk po dani z nehnuteľnosti

Nezdaniteľné

Daň z príjmu, 20 % (NP)

Zisk, ktorý má organizácia k dispozícii

odpočty DPH

splatná DPH

Mzdy a iné platby

Platby dane zahrnuté v cene (DPH) (mesačne)

Priame dane (NI, NP) (štvrťročne)

Celkové platby daní (štvrťročne)

Daňové zaťaženie, % (riadok 14 alebo riadok 16/riadok 1 x 100 %)

Ryža. 5.4.

Kontrola plnenia rozpočtu dane sa vykonáva po uplynutí plánovacieho obdobia. Odchýlky v rozpočte dane priamo závisia od odchýlok základu dane, t. v príslušných položkách prevádzkového, investičného a finančného rozpočtu. Finančná a ekonomická služba (FES), ktorá tvorí daňový rozpočet, môže byť zodpovedná len za správny výpočet výšky dane plánovanej na základe informácií o základe dane poskytnutých inými rezortmi. Keďže finančná a ekonomická služba nemôže kontrolovať ukazovatele, na základe ktorých sa stanovujú rozpočtové sumy daní, nemôže zodpovedať za neplnenie daňového rozpočtu spôsobené odchýlkami v týchto ukazovateľoch. V prípade odchýlok od daňového rozpočtu je vhodné identifikovať ich príčiny: zvýšenie alebo zníženie príjmov a výdavkov oproti prognózam, neplánované nadobudnutie nového majetku, zmeny v daňovej legislatíve a pod.

Uvažované znaky daňového rozpočtovania ukazujú, že tento proces nemôže prebiehať izolovane od prípravy iných rozpočtov hospodárskeho subjektu a zároveň si nárokuje samostatné miesto v celkovom procese rozpočtovania v organizácii.

Prítomnosť významných rozporov v teoretických a praktických prístupoch medzi odborníkmi si zároveň vyžaduje ďalšie štúdium tejto problematiky.

Na záver by som rád poznamenal, že príprava daňového rozpočtu v konkrétnom podnikateľskom subjekte by mala byť realizovaná s prihliadnutím na jeho možnosti a objektívnu potrebu relevantných informácií. V opačnom prípade náklady na daňové rozpočítanie presiahnu príjmy z neho.

• Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Daňový manažment: učebnica. príspevok. M.: Omega-L, 2008.
• Maslenčenkov Yu.S., Tronin Yu.N. Rozpočtová prax v ruských podnikoch: praktická práca. príspevok. M.: Vydavateľská skupina "BDTS-press", 2004.
• Metódy optimalizácie odvodov daní sú nezávislou činnosťou daňových manažérov, a preto sa v tejto učebnici nezaoberajú.

Alexander Karpov, projektový manažér webovej stránky, autor série kníh „100% praktické rozpočtovanie“ a knihy „Organizácia a automatizácia manažérskeho účtovníctva“

Daňový rozpočet vo vedení spoločnosti

Na riadenie daňových nákladov je potrebný daňový rozpočet. Z analýzy tohto rozpočtu by malo byť zrejmé, ako efektívne spoločnosť vykonáva funkcie daňovej optimalizácie. V tomto prípade samozrejme hovoríme o absolútne legálnych metódach optimalizácie.

Mimochodom, o nelegálnych metódach neviem vôbec nič a všetky firmy, s ktorými som spolupracoval, zastávajú rovnaký postoj. Dane treba platiť.

Všetci predsa vieme, že každý rubeľ prijatý rozpočtami na rôznych úrovniach (a všetky druhy mimorozpočtových fondov) sa míňa výlučne v prospech našej krajiny.

Niektoré spoločnosti pri vývoji systému obmedzení, okrem iných, takéto obmedzenie zavádzajú. Stanovili daňový strop ako podiel na výnosoch. Tie. môže sa napríklad určiť, že podiel daní na výnosoch by nemal presiahnuť určité percento.

V tomto prípade musí spoločnosť vypracovať vhodné schémy, ktoré jej umožnia dodržiavať stanovené obmedzenia pomocou zákonných metód.

Tieto percentá je možné nastaviť pre každý mesiac v roku s prihliadnutím na výsledné rozpočtové ukazovatele a pravidlá výpočtu dane.

Toto obmedzenie môže byť dokonca zahrnuté v jednom zo strategických ukazovateľov spoločnosti.

Príklad formátu daňového rozpočtu je uvedený v stôl 1. V tomto príklade daňový rozpočet obsahuje štyri skupiny ukazovateľov:

výpočet dane;

platenie daní;

daňové dlhy;

podiel daní na príjmoch.

Tabuľka 1. Príklad formátu daňového rozpočtu

kód	Rozpočtová položka		Jednotky zmeniť	Celkom za rok				januára		December
				plánovať	skutočnosť	odchýlka
						Celkom
OFB14.1	Výpočet dane
OFB14.1.1	Daň z príjmu
OFB14.1.2	DPH
OFB14.1.3	Daň z nehnuteľnosti
OFB14.1.4	Dane zo mzdy
OFB14.2	Platenie daní
OFB14.2.1	Daň z príjmu
OFB14.2.2	DPH
OFB14.2.3	Daň z nehnuteľnosti
OFB14.2.4	Dane zo mzdy
OFB14.3	Daňové dlhy
OFB14.3.1	o dani z príjmov
OFB14.3.1.1		splatné účty
OFB14.3.1.2		odložená daňová pohľadávka
OFB14.3.2	podľa DPH
OFB14.3.2.1		splatné účty
OFB14.3.2.2		pohľadávky
OFB14.3.3	o dani z nehnuteľnosti
OFB14.3.3.1		splatné účty
OFB14.3.4	Dane zo mzdy
OFB14.3.4.1		splatné účty
OFB14.3.5	Celkový daňový dlh
OFB14.3.5.1		splatné účty
OFB14.3.5.2		pohľadávky
OFB14.4	Podiel daní na príjmoch

Treba si uvedomiť, že rozpočet na dane a poplatky patrí v našich spoločnostiach k najobľúbenejším rozpočtom.

To sa s najväčšou pravdepodobnosťou vysvetľuje nie nejakou zvláštnou láskou k rozpočtovaniu, ale skôr opačným citom k súčasnému daňovému systému v krajine.

Ukazuje sa, že toto fragmentárne prepuknutie zvýšeného záujmu o rozpočtovanie je determinované vonkajšími podmienkami a posilnené vnútornou túžbou optimalizovať daňové náklady za každú cenu.

Ak by sa takáto nekontrolovateľná túžba rozšírila aj do ďalších funkčných oblastí spoločnosti, potom je ťažké si čo i len predstaviť, aký pozitívny efekt by to mohlo mať a ako veľmi by sa zlepšila finančná a ekonomická situácia mnohých spoločností.

Daňový rozpočet sa líši od všetkých ostatných funkčných rozpočtov v tom, že pri jeho zostavovaní si spoločnosť nemôže robiť predpoklady a hypotézy ohľadom období časového rozlíšenia a platenia daní, pretože Postup pri výpočte daní a ich platení je prísne regulovaný štátom.

Preto sú dane zahrnuté do rozpočtu úplne všetky spoločnosti Je potrebné zahrnúť všetky tri skupiny ukazovateľov: časové rozlíšenie daní, platenie daní a daňové dlhy (pozri. Tabuľka 1).

Pri vývoji modelov pre všetky ostatné rozpočty môže každá spoločnosť robiť, ako uzná za vhodné.

Daňové rozpočtové predpisy

Pokojne môžeme povedať, že v každej firme, dokonca aj v tej, v ktorej sa zdá, že neexistuje žiadne rozpočtovanie, stále existuje jedna, takpovediac, rozpočtovaná oblasť.

Hovoríme o daniach. Spoločnosť sa zo všetkých síl snaží znižovať daňové náklady, pričom je úplne bezpečné preplatiť oveľa väčšie sumy v iných funkčných oblastiach činnosti.

Možno je to kvôli zvláštnej výraznej „láske“ k štátu, ktorá je vyjadrená jednoduchým vzorcom „ani cent navyše pre milovaný štát“. Alebo možno dôvod spočíva v inej oblasti. Ako povedal „skúsený“ zamestnanec jednej spoločnosti, ktorý poznamenal, že nemá zmysel zvyšovať daňové náklady, pretože Od daňových úradov za to stále nedostanete žiadnu províziu.

Viac-menej jasné rozpočtové predpisy možno vysvetliť aj tým, že na tomto procese sa podieľajú najmä zástupcovia finančného riaditeľstva, ktorí sú najčastejšie najdisciplinovanejšími zamestnancami spoločnosti.

Príklad minimalizácie nákladov na colné odbavenie

Rozpočtovanie nie je len o príprave nejakého dokumentu. Zároveň musí byť dodržaný rozpočet. To znamená, že je potrebné jasne pochopiť, ako bude možné dosiahnuť určité rozpočtové ukazovatele spoločnosti.

V tomto prípade môže zohrávať významnú úlohu otázka, ktorá konkrétna divízia v spoločnosti bude túto funkciu vykonávať. Napríklad v jednej firme, keď pripravovali daňový rozpočet, vyvstala otázka colných platieb. Spoločnosť sa zaoberala exportno-importnými operáciami a musela riešiť otázky spojené s colným odbavením tovaru.

Túto funkciu mohlo vykonávať oddelenie dopravy, ktorého hlavnou úlohou bolo zabezpečiť doručenie nákladu od dodávateľa ku klientovi. Dodávateľské zmluvy uzatvárali manažéri obchodného úseku. V zásade by mohli čiastočne vykonávať aj tieto funkcie.

Ukázalo sa, že keď túto funkciu vykonávali zamestnanci odboru dopravy, náklady na clo boli vyššie, ako keď túto funkciu vykonávali zamestnanci obchodného oddelenia.

Keď sme sa tým začali zaoberať, ukázalo sa, že taký faktor, ako je znalosť produktu, tu hrá dôležitú úlohu. Faktom je, že keď dôjde k colnému odbaveniu a náklad prekročí hranicu, produktu sa pridelí určitý kód, podľa ktorého sa vypočíta výška cla. Keď išiel zamestnanec odboru dopravy na colnicu, obával sa hlavne toho, či náklad prejde colným konaním včas a ide ďalej.

Keď zamestnanec obchodného oddelenia prišiel na colnicu, mal záujem nielen o to, aby náklad prešiel colným odbavením a postupoval ďalej, ale aj o to, aby náklady na tento proces boli nižšie.

Keďže pracovník obchodného oddelenia sa podieľal na uzatváraní zmlúv s klientom a dodávateľom a produkt dobre poznal, mohol colníka presvedčiť, aký kód má produkt prideliť. To znamená, že produktu bol priradený kód, ktorý viedol k najnižším nákladom na clo v danej situácii. Faktom je, že obchodné oddelenie bolo motivované (pozri Kniha 4 „Finančná štruktúra spoločnosti“) vytvárať zisky, z ktorých boli odpočítané aj colné náklady.

Dane je možné znížiť riadnym plnením zmlúv

Ďalším faktorom, ktorý výrazne ovplyvňuje daňové náklady, je zmluvná formalizácia transakcií realizovaných spoločnosťou. Tá istá udalosť sa môže v zmluvách prejaviť odlišne, čo môže viesť k rôznym daňovým nákladom.

Z toho opäť vyplýva, že v rámci rozpočtovania treba naplánovať činnosti, ktoré rezorty plánujú vykonávať, ako aj dokumentáciu týchto činností, teda aké zmluvy budú plánované činnosti sprevádzať. Niekedy je výhodnejšie formalizovať jednu transakciu viacerými zmluvami a niekedy naopak jedným dokumentom.

V jednej firme sa napríklad stali takéto chyby. Spoločnosť poskytovala služby v oblasti dodávky zariadení. Zahraničný dovozca by mohol dodať zariadenie ruskému zákazníkovi a potom vykonať inštalačné práce na tomto zariadení.

Zároveň by mohli uzavrieť samostatnú zmluvu o službách na inštaláciu a inštaláciu zariadení. V tomto prípade vznikol problém s DPH, pretože Týmto usporiadaním prevádzky vznikla zmluva na montážne služby.

Pri samotnej dodávke zariadenia DPH nevznikla, ale keďže v tejto zmluve nebola špecifikovaná montáž zariadenia, bolo potrebné uzavrieť samostatnú zmluvu na služby. V dôsledku toho sa ukázalo, že spoločnosť vynaložila ďalšie výdavky a obchod sa ukázal ako veľký negatívny zisk. To znamená, že spoločnosť stratila zisk na takýchto jednoduchých chybách.

Príklad predpisov o rozpočtovaní daní

V tomto príklade sú nariadenia o rozpočtovaní daní štruktúrované podľa typov dôvodov, od ktorých dane závisia. Organizačné a časové predpisy pre daňové rozpočtovanie sú teda najprehľadnejšie. Zároveň názvy funkcií, v ktorých sú výpočty týchto daní zoskupené, sú samozrejme podmienené a takto klasifikované dane spolu nemusia nijako súvisieť.

Daňové rozpočtové predpisy vo fáze plánovania

Príklad regulácie daňového rozpočtovania (vo fáze plánovania) je uvedený na postava 1. V tomto príklade sa v rámci daňového rozpočtovania vykonávajú tieto hlavné funkcie: plánovanie daní v závislosti od predajov a nákupov, plánovanie daní v závislosti od personálu, plánovanie daní v závislosti od majetku využívaného spoločnosťou, plánovanie dane z reklamy, plánovanie dane z príjmu, plánovanie daní v závislosti od počtu zamestnancov, plánovanie daní z príjmov, plánovanie dane z príjmov, tvorba rozpočtu dane, koordinácia a úprava rozpočtu daní, predbežné schvaľovanie rozpočtu daní.

Plánovanie daní na základe predajov a nákupov

V uvažovanom príklade tieto dane znamenajú DPH. DPH závisí od rozpočtu predaja a rozpočtov obstarávania, teda od všetkých nakupovaných zdrojov a služieb. Preto je možné DPH vypočítať po predchádzajúcom schválení rozpočtu predaja a všetkých rozpočtov na obstarávanie (suroviny a zásoby, na uspokojenie výrobných potrieb atď.).

Plánovanie daní v závislosti od personálu

V posudzovanom príklade táto skupina zahŕňa daňové zrážky zo mzdy. Zrážky sú založené na mzdových nákladoch, takže ich možno vypočítať po predschválení mzdového rozpočtu. Problémy tu budú súvisieť najmä s oneskorením výpočtu pohyblivej časti mzdy, pretože závisí od ukazovateľov iných rozpočtov a dá sa vypočítať oveľa neskôr ako konštantná časť.

Plánovanie daní v závislosti od aktív používaných spoločnosťou

Plánuje sa tu daň z nehnuteľnosti, daň z dopravy a daň z pozemkov. To všetko sú aktíva, ktoré spoločnosť využíva pri svojej nepretržitej činnosti. Na výpočet týchto daní sú preto potrebné údaje o hodnote majetku, počte a kapacite automobilov vo vlastníctve spoločnosti, ako aj o ploche pôdy, ktorú zaberajú výrobné priestory.

Plánovanie dane z príjmu

Dane z príjmov je možné plánovať po spočítaní všetkých výdavkov spoločnosti, preto je potrebné mať vopred schválený rozpočet predaja, ako aj všetky rozpočty nákladov spoločnosti. V tomto príklade je táto daň vypočítaná ako posledná, pretože Väčšina zvyšných daní sú zároveň výdavkami spoločnosti, ktoré znižujú základ dane z príjmov.

Tvorba daňového rozpočtu

Na základe údajov o plánovaných daniach zostaví účtovník daňový rozpočet, ktorý predstavuje všetky dane spoločnosti. Okrem toho môže daňový rozpočet obsahovať ďalšie ukazovatele, ktoré charakterizujú efektívnosť funkcie daňovej správy. Môže ísť napríklad o podiel daní na výnosoch. V niektorých spoločnostiach je tento ukazovateľ dokonca zahrnutý do strategických ukazovateľov spoločnosti, pre ktoré je stanovená primeraná horná hranica.

Ryža. 1 Príklad pravidiel daňového rozpočtovania (vo fáze plánovania)

K daňovému rozpočtu sú priložené aj analytické informácie, ktoré obsahujú všetky potrebné vysvetlenia.

Koordinácia a úprava daňového rozpočtu

Až do tohto bodu všetky funkcie vykonával účtovník zapojený do daňového plánovania. Na koordinácii a úprave daňového rozpočtu sa podieľajú všetci vedúci finančného riaditeľstva: finančný riaditeľ, vedúci PEO, vedúci finančného úseku a hlavný účtovník. Ak má firma stanovený limit napríklad na podiel daní na výnosoch, potom je potrebné najskôr sledovať splnenie tejto podmienky.

Niektoré spoločnosti dokonca zavádzajú motivačnú schému pre daňových plánovačov, podľa ktorej bonus závisí od rozdielu medzi hornou hranicou dane a skutočnými daňovými nákladmi.

Predbežné schválenie rozpočtu dane

K predbežnému schváleniu daňového rozpočtu dochádza na úrovni finančného a výkonného riaditeľa spoločnosti.

Pri schvaľovaní daňového rozpočtu treba vychádzať z toho, že na jednej strane je potrebné optimalizovať každú daň zvlášť, no aj tak je najdôležitejšie, aby celkové náklady na dane boli minimálne.

Je jasné, že pri optimalizácii daní sa môže ukázať, že pri jednej možnosti sa jedna daň zvýši, ale druhá zníži. Rozhodnutia by sa preto mali vždy posudzovať na základe celkových daňových nákladov.

Aj keď sa tiež stáva, že pri výbere možností musíte brať do úvahy faktor, do ktorého rozpočtu sa tieto dane platia. To znamená, že spoločnosť si môže vybrať drahšiu možnosť, pri ktorej však budú daňové náklady vyššie. To je samozrejme dôležité hlavne pre veľké spoločnosti, pretože... v tomto prípade to bude pre nich jeden z argumentov pri riešení niektorých problémov s miestnymi úradmi.

Predpisy daňového rozpočtovania vo fáze účtovníctva, kontroly a analýzy

Príklad úpravy daňového rozpočtovania (vo fáze účtovníctva, kontroly a analýzy) je uvedený na Obrázok 2.

V tomto príklade sa v rámci daňového rozpočtovania vykonávajú tieto hlavné funkcie: zber údajov a tvorba skutočného daňového rozpočtu, analýza plnenia daňového rozpočtu, koordinácia a schvaľovanie výsledkov analýzy daňového rozpočtu .

Zber údajov a tvorba skutočného daňového rozpočtu

Zber údajov a zostavenie skutočného rozpočtu dane vykonáva účtovník spoločnosti na základe obratových listov do daňových výdavkov. Ďalej sa tvorí skutočný daňový rozpočet, ktorý môže okrem nákladov obsahovať aj ďalšie ukazovatele, napríklad podiel daní na výnosoch, pohľadávky/záväzky a pod.

Analýza plnenia daňového rozpočtu

Na analýze plnenia daňového rozpočtu sa zúčastňujú všetci vedúci finančného riaditeľstva spoločnosti. Na základe výsledkov analýzy sa tvoria návrhy zásadných rozhodnutí smerujúcich k zlepšeniu situácie v budúcnosti.

Koordinácia a schvaľovanie výsledkov analýzy daňového rozpočtu

Koordinácia a schvaľovanie výsledkov analýzy plnenia daňového rozpočtu prebieha na úrovni finančného a výkonného riaditeľa spoločnosti. Na základe výsledkov dohody sa vypracuje protokol, ktorý obsahuje hlavné rozhodnutia prijaté na základe analýzy plnenia daňového rozpočtu.

Tieto rozhodnutia sa môžu týkať aj úprav daňovej politiky spoločnosti. To znamená, že nehovoríme len o účtovných zásadách, ale aj o zásadách daňového plánovania, o ktoré sa spoločnosť pri svojej práci opiera.

Ryža. 2. Príklad predpisov daňového rozpočtovania (vo fáze účtovníctva, kontroly a analýzy)

Model rozpočtu daní a poplatkov

Hlavným rozdielom medzi daňovým rozpočtom a všetkými ostatnými rozpočtami je, že pri konštrukcii modelu daňového rozpočtovania je potrebné vychádzať z externej (v tomto prípade daňovej) účtovnej politiky.

Pri zostavovaní všetkých ostatných rozpočtov možno použiť interné (manažérske) účtovné zásady, ktoré sa môžu líšiť od vonkajších. Je zrejmé, že takáto rozpoltenosť, či skôr rozčlenenie (účtovných, daňových, riadiacich) účtovných zásad môže viesť k výrazným komplikáciám pri zostavovaní podnikových rozpočtov a najmä daňového rozpočtu.

Model daňového rozpočtu je spravidla jedným z najviac formalizovaných, pretože na výpočet daní sa používajú jasne pevne stanovené metódy definované štátom. Hlavnou úlohou pri vývoji modelu daňového rozpočtu je preto správne nastavenie metodiky výpočtu dane.

Treba však poznamenať, že riešenie tohto problému nie je také jednoduché, pretože niektoré dane (najmä daň z príjmu), mierne povedané, sa nepovažujú za veľmi jednoduché. Náš štát, sledujúci cieľ získať z podnikania čo najrýchlejšie čo najviac, zašiel s metodikou výpočtu dane z príjmu zjavne priďaleko (aj s DPH nie je všetko také jednoduché). To vedie k tomu, že nastavenie modelu daňového rozpočtu sa ukazuje ako pomerne zložité, pretože je potrebné skontrolovať veľa rôznych podmienok (príklad modelu daňového rozpočtu (ako aj všetkých ostatných rozpočtov) možno nájsť na CD riešení „Riadenie rozpočtu podniku". Stiahnuť Prezentáciu tohto CD riešenia nájdete v časti „Na stiahnutie". Popis nájdete v časti „Riešenia na CD").

Aj keď v praxi existujú prípady, keď sa pri zostavovaní daňového rozpočtu používa oveľa neformálnejšia logika. Niektoré spoločnosti môžu používať pomerne originálny model plánovania daňového rozpočtu. Ako povedal riaditeľ jednej firmy, ich priority pri rozdeľovaní financií boli nasledovné: najprv platy, potom materiál, potom miestny rozpočet a na federálny rozpočet nezostalo nič. Tento závod nahromadil veľký dlh voči federálnemu rozpočtu, ale o to sa zvlášť nestarali.

Všetko sa vysvetľovalo tým, že vlastníctvo sa rozriedilo medzi pracovnú silu, takže ak by sa začalo konkurzné konanie, znamenalo by to, že štyri tisícky ľudí by zostali bez práce.

Vedenie závodu uvažovalo o konsolidácii kontrolného balíka akcií, no akonáhle to urobia, okamžite im bude pripomenutý dlh voči federálnemu rozpočtu. Koniec koncov, keď tam majiteľ nie je, nie je sa koho opýtať, a hneď ako sa objaví, bude sa musieť okamžite zodpovedať za všetko, vrátane „hriechov“ predchádzajúcich manažérov podniku, ktorí organizáciu priniesli. do súčasného stavu.

Príklad modelu daňového rozpočtu

V tomto príklade modelu daňového rozpočtu (pozri Tabuľka 2) používajú sa len najbežnejšie dane, ktoré majú takmer všetky spoločnosti, s výnimkou tých, ktoré sú „zjednodušené“ alebo imputované. To znamená, že hovoríme o štyroch najbežnejších daniach: dani z príjmu, dani z pridanej hodnoty (DPH), dani z nehnuteľnosti a dani zo mzdy.

Tabuľka č.2. Príklad daňového rozpočtu

Rozpočtová položka					rok
					na začiatok	obdobie	konečne
Výpočet dane
	Daň z príjmu (v tisícoch rubľov)					4 119				0			51			1 309			2 759
		sadzba dane z príjmu				24%
		nezávislý výpočet				11 795		0	0	0	0	0	51	340	807	1 360	2 091	3 026	4 119
		zdaniteľný príjem				17 163		-685	-126	-20	336	-310	1 017	1 205	1 946	2 302	3 047	3 893	4 556
			zdaniteľný príjem			186 678		10 506	11 628	12 365	15 717	14 688	15 052	15 243	15 431	15 948	17 726	19 811	22 562
			zdaniteľné výdavky			169 515		11 191	11 754	12 384	15 381	14 998	14 036	14 038	13 485	13 646	14 678	15 918	18 006
	DPH (tisíc rubľov)					6 590		303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464	1 759
						893				147			186			192			367
	Daň zo mzdy (tisíc rubľov)					8 219		581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791	849
		Sadzba dane zo mzdy				26,0%
Celkové naakumulované dane (v tisícoch rubľov)						19 821		884	1 101	1 231	1 473	661	904	680	688	2 215	1 994	2 255	5 734
Podiel daní na príjmoch						10%		7%	8%	9%	10%	5%	7%	5%	6%	12%	10%	10%	22%
Platenie daní
	Daň z príjmu (v tisícoch rubľov)					1 359		250	50	50	0	0	0	17	17	17	1 595	436	436
		Štvrťročné zálohové platby						200			0			0			1 159
		Mesačné zálohové platby			50			50	50	50	0	0	0	17	17	17	436	436	436
		Výška mesačných preddavkov						50	100	150	0	0	0	17	34	51	436	873	1 309
	DPH (tisíc rubľov)					5 531		700	303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464
	Daň z nehnuteľnosti (tisíc rubľov)					676		150			147			186			192
	Daň zo mzdy (tisíc rubľov)					7 920		550	581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791
Celkové splatné dane (tisíc rubľov)						15 485		1 600	884	1 101	1 231	1 473	661	853	680	688	2 065	1 994	2 255
Daňové dlhy
	na daň z príjmu (tisíc rubľov)
		splatné účty			200,00					0			0			1 210			2 759
		odložená daňová pohľadávka						0	0	0	150	150	99	99	99	0	0	0	0
	podľa DPH (tisíc rubľov)
		splatné účty			700,00		1 759	303	514	490	784	0	0	0	0	20	1 255	1 464	1 759
							0	0	0	0	0	3 935	2 985	2 020	974	0	0	0	0
	na daň z nehnuteľnosti (tisíc rubľov)
	Daň zo mzdy (tisíc rubľov)
		splatné účty			550,00		849	581	587	593	689	661	667	680	688	694	739	791	849
Celkový daňový dlh (v tisícoch rubľov)
	splatné účty				1 600		5 734	884	1 101	1 231	1 473	661	853	680	688	2 117	1 994	2 255	5 734
	iné pohľadávky						0	0	0	0	150	4 085	3 135	2 119	1 073	99	0	0	0

Dane zo mzdy sa počítajú na základe údajov z mzdového rozpočtu, ktorý konsoliduje celkovú mzdovú agendu spoločnosti a obsahuje aj údaje o mzdách za každé oddelenie. Prezentovaný model používa nasledujúci predpoklad. Predpokladá sa, že spoločnosť nepožíva žiadne výhody, ktoré by sa mohli poskytovať určitým kategóriám občanov alebo za určité výšky miezd. Ak by sa takýto predpoklad neuskutočnil, bolo by potrebné vykonať podrobný výpočet pre každého zamestnanca spoločnosti, pre ktorého je možné použiť ten či onen benefit.

Mimochodom, niektorí daňoví plánovači sa domnievajú, že používanie všetkých druhov výhod sa v skutočnosti obráti na spoločnosť. Po prvé, spôsob výpočtu sa dramaticky skomplikuje a po druhé, využitie akejkoľvek výhody bude potrebné preukázať pri daňových kontrolách. Okrem toho sa v našej krajine veľmi často rušia staré výhody, ale objavujú sa nové, čo vedie k potrebe dodatočných výpočtov, čo opäť ovplyvňuje stratu času účtovníkov.

Majetkové dane sa plánujú na základe informácií pochádzajúcich z rozpočtu dlhodobého majetku. Tu je len potrebné vziať do úvahy, že interné (manažérske) účtovné zásady sa môžu líšiť od externých v súvislosti s tým, čo je uznané ako dlhodobý majetok a čo nie (pozri knihu „Organizácia a automatizácia manažérskeho účtovníctva“).

Pri výpočte dane z nehnuteľností budete samozrejme musieť použiť externé účtovné zásady, to znamená, že údaje o investičnom majetku nie sú prevzaté z manažérskeho účtovníctva, ale z účtovníctva, alebo skôr z daňového účtovníctva.

DPH sa vypočítava na základe plánovaných údajov o tržbách a vykázaných tržbách, ako aj informácií o plánovaných nákladoch a ich úhrade. V súlade s tým sa tieto informácie zhromažďujú z príslušných funkčných rozpočtov a splátkových kalendárov. Toto zohľadňuje informácie o počiatočnom záväzku (firma dlhuje rozpočet) alebo pohľadávke (rozpočet dlhuje firme) dlhu na DPH.

Daň z príjmov sa vypočítava na základe údajov o plánovaných príjmoch a výdavkoch spoločnosti. Tu je dôležité presne určiť tie výdavky, ktoré je možné podľa daňovej účtovnej politiky uznať za výdavky znižujúce základ dane z príjmov. Môže sa ukázať, že zisk v účtovníctve bude väčší alebo menší ako v daňovom účtovníctve.

Údaje pre plánovanie dane z príjmov, samozrejme, musia byť prevzaté z výpočtov zostavených v súlade so zásadami daňového účtovníctva. Tu je rovnako ako v prípade DPH potrebné zohľadniť počiatočný stav v súvahe. Záväzky budú evidovať záväzky alebo aktíva budú odrážať odložené daňové pohľadávky, ak v predchádzajúcom účtovnom období vznikla strata, alebo aktíva môžu odrážať preddavky na dane z príjmov.

Ako je možné vidieť z príkladu rozpočtu (pozri. Tabuľka 2), pozostáva z troch častí: časového rozlíšenia dane, platenia daní a daňových dlhov. V súlade s tým informácie z prvej časti idú do BDR (všetko okrem naakumulovanej DPH), z druhej do BDDS az tretej do BBL.

V tomto príklade daňového rozpočtu existuje taký ukazovateľ ako podiel daní na príjmoch. Tento ukazovateľ môže byť čisto orientačný, to znamená, že môže poskytnúť informácie o daňovom zaťažení spoločnosti. Alebo sa môže stať, že tento ukazovateľ bude mať cieľový charakter a možno bude dokonca použitý v motivačnej schéme finančného riaditeľstva, najmä účtovného oddelenia (pozri knihu 5 „Úloha finančného riaditeľstva pri zostavovaní rozpočtu“ ).

Ide o to, že účtovníctvo alebo iné oddelenie zapojené do daňového plánovania môže mať za úlohu minimalizovať daňové zaťaženie pomocou metód legálnej optimalizácie. Pravda, pred zavedením takéhoto systému je potrebné zhodnotiť náklady na udržanie výkonu takýchto funkcií. Ide o to, že každá optimalizácia je spravidla sprevádzaná nárastom množstva práce spojenej s dodatočným papierovaním, zbieraním potrebných certifikátov atď.

Je jasné, že jedným z optimalizačných nástrojov je využívanie rôznych výhod. Existujú však aj určité riziká. Ak sú niektoré výhody zrušené, môže byť potrebné prerobiť niektoré externé správy, čo si zase môže vyžadovať dodatočné výpočty alebo dokonca úpravy už zadaných faktických informácií. To znamená, že to môže viesť k dodatočným časovým a finančným nákladom.

Ak máte akékoľvek otázky týkajúce sa tohto článku, môžete ich poslať na adresu: