vedúci oddelenia metodiky účtovníctva a výkazníctva odboru regulácie účtovníctva, finančného výkazníctva a audítorskej činnosti Ministerstva financií Ruska
Ruské účtovníctvo je zamerané na medzinárodné štandardy. Jeden z týchto štandardov bol nedávno schválený - „Nájomné“. Čo v tomto smere čaká ruských účtovníkov? Budú prijaté nové federálne účtovné štandardy? Korešpondent rokuje s vedúcou odboru metodiky účtovníctva a výkazníctva ministerstva financií.
Igor Robertovich, IASB nedávno vydala nový medzinárodný štandard IFRS 16 „Leasingy“. Čo sa zmenilo oproti predchádzajúcim pravidlám účtovania prenájmu?
I.R. Sukharev: Všetky zásadné novinky sa týkajú nájomcu. Účtovné pravidlá prenajímateľa zostávajú vo všeobecnosti rovnaké, s výnimkou niektorých menších úprav.
Podľa nového štandardu musí nájomca vykázať predmet lízingu vo svojej súvahe bez ohľadu na to, či ide o finančný lízing alebo operatívny lízing. Takýto majetok sa nazýva „prenajatý majetok“ a účtuje sa o ňom podľa pravidiel účtovania nehnuteľností, strojov a zariadení. Pre nájomcu vo všeobecnosti stratilo delenie lízingu na finančný a operatívny lízing na aktuálnosti. Mimochodom, prijatie tejto normy potvrdzuje, že sme urobili správne, keď sme ju pred 2 rokmi vylúčili z textu zákona o lízingu. Zákon z 29. októbra 1998 č. 164-FZčl. 31, ktorý ukladal prenajímateľovi a nájomcovi povinnosť rozhodnúť v súvahe o tom, ktorý z nich predmet nájmu zaradí.
Povinné uplatňovanie niektorých noriem normy je však obmedzené. Nájomca môže upustiť od požiadaviek na vykazovanie majetku, ak je doba lízingu kratšia ako 12 mesiacov alebo ak je hodnota prenajatého majetku (napríklad počítače alebo kancelársky nábytok) nevýznamná. Platby nájomného sa v tomto prípade rovnomerne zohľadňujú vo výdavkoch.
Medzinárodný štandard „Nájomné“ sa stane povinným počnúc vykazovaním od roku 2019. Dá sa aplikovať dobrovoľne?
I.R. Sukharev: Počnúc vykazovaním za rok 2019 bude každý, kto uplatňuje IFRS, povinný tento štandard uplatňovať. Pre nás sú to organizácie pomenované v zákone o konsolidovanom účtovnom výkazníctve a Časť 1 Čl. 2 zákona z 27. júla 2010 č. 208-FZ. A môžete si ho uplatniť dobrovoľne, ak chcete, počnúc vykazovaním za rok 2015. Avšak pod jednou podmienkou. Štandard obsahuje upozornenie, že jeho skoré dobrovoľné uplatňovanie je povolené len v prípade, ak spoločnosť súčasne predčasne dobrovoľne aplikuje IFRS 15 „Výnosy zo zmlúv so zákazníkmi“ (bude povinné používať od účtovnej závierky za rok 2018).
Zatiaľ neexistuje žiadny ruský federálny štandard upravujúci účtovanie lízingu. Pokyny na účtovanie lízingových transakcií schválené Príkazom Ministerstva financií zo dňa 17.2.1997 č.15 Jednoducho dávajú poradie účtovania na účtovných účtoch, ale neobsahujú pravidlá pre vykazovanie, klasifikáciu, oceňovanie a odpisovanie majetku a záväzkov.
Ak ruské normy nestanovujú pravidlá na zaznamenávanie transakcií, musí ich zaviesť samotná organizácia so svojimi účtovnými zásadami. V tomto prípade by ste sa mali zamerať na IFRS, teda v tomto prípade na IFRS 16 7 PBU 1/2008. A hoci v praxi táto norma funguje zle, napriek tomu existuje.
Návrh ruského štandardu „Rent“ čaká na schválenie už dlho. Urobia sa v návrhu tejto normy zmeny v súvislosti s prijatím podobnej medzinárodnej normy?
Znenie objednávky bolo zverejnené: Stránka ministerstva financií→ Dokumenty → OficiálneI.R. Sukharev: Návrh štandardu „Prenájom“ bol vypracovaný ako PBU na základe návrhu medzinárodného štandardu z roku 2010. Oproti schválenému štandardu IFRS 16 priniesol závažné zmeny v účtovníctve nielen nájomcu, ale aj prenajímateľa.
Preto teraz, vzhľadom na to, že IASB sa vydala obozretnejšou cestou, bude potrebné upraviť návrh ruského štandardu týkajúceho sa pravidiel účtovania lízingu prenajímateľom. A ustanovenia týkajúce sa nájomcu s najväčšou pravdepodobnosťou nebude potrebné meniť.
Kedy sa očakáva prijatie nového štandardu?
I.R. Sukharev: Myslím si, že federálny štandard „Nájomné“ Rada zváži a čoskoro prijme, aj keď, samozrejme, nemôžem uviesť presný dátum. Nedávno ministerstvo financií schválilo zloženie Rady Príkaz Ministerstva financií zo dňa 25.12.2015 č.541. Rada sa zíde čoskoro, aj keď jej prvé zasadnutie bude s najväčšou pravdepodobnosťou venované administratívnym záležitostiam.
Aké ďalšie normy sa plánujú prijať? Aké zmeny sa vykonajú v existujúcich PBU?
I.R. Sukharev: Vo viacerých PBU sa plánuje niekoľko cielených úprav týkajúcich sa zjednodušených účtovných metód. Očakávajú sa úpravy PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“.
A v budúcnosti bude prijatý nový federálny štandard pre účtovanie dlhodobého majetku. Neštátny regulátor „Metodické centrum účtovníctva“ (BMC) vypracoval návrh štandardov pre „Dlhodobý majetok“ a „Zásoby“ a ich verejná diskusia sa začala v októbri minulého roka.
Pri tejto príležitosti vyzývam čitateľov Hlavnej knihy, aby sa zapojili do tejto diskusie, aby normy boli kvalitnejšie. Je lepšie kritizovať normy vo fáze projektu, ako keď sa stanú regulačnými dokumentmi.
O osude niekoľkých ďalších projektov PBU zverejnených na stránke MF SR musí rozhodnúť Rada pre štandardy. Návrh PBU „Organizačný príjem“ a „Účtovanie zamestnaneckých výhod“ bude s najväčšou pravdepodobnosťou prijatý ako federálne štandardy.
Zmenia súčasné PBU svoj názov na „federálne normy“?
PBU uvedené v článku nájdete: sekcia „Legislatíva“ systému ConsultantPlusI.R. Sukharev: Nie, stále sa budú volať účtovné predpisy. Svoj názov si napokon zachovávajú medzinárodné štandardy IAS (International Accounting Standards), ktoré boli prijaté do roku 2001. Aj keď neskôr prijaté štandardy sa volajú inak – IFRS (International Financial Reporting Standards). Väčšina súčasných PBU je založená na medzinárodných štandardoch. Pokiaľ ide o zastarané PBU, buď v nich budú vykonané zmeny, alebo budú tieto PBU zrušené a namiesto nich budú prijaté federálne normy.
Ako zložitá situácia v ruskej ekonomike ovplyvní vývoj domáceho účtovníctva?
I.R. Sukharev: Spravidla v kríze vyplávajú na povrch problémy, ktoré v bežnej, prosperujúcej situácii nie sú viditeľné.
Napríklad už skôr sa ministerstvo financií vo svojich listoch zaoberalo situáciou, keď strata jedného z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov (CGT) je krytá ziskom ostatných účastníkov. Ale nezohľadnili sme prípad, keď celá podniková skupina ako celok dostane stratu.
Teraz, počas krízy, začali v praxi vznikať podobné situácie. Na jednom zo svojich posledných stretnutí BMC odporučila účtovať takúto stratu ako konsolidovanú odloženú daňovú pohľadávku a dala na výber dve účtovné možnosti: s rozdelením medzi členov skupiny alebo bez takéhoto rozdelenia.
Ruské účtovníctvo je zamerané na medzinárodné štandardy. Jeden z týchto štandardov bol nedávno schválený - „Nájomné“. Čo v tomto smere čaká ruských účtovníkov?
Budú prijaté nové federálne účtovné štandardy? Korešpondent Občianskeho zákonníka rokuje s vedúcou odboru metodiky účtovníctva a výkazníctva ministerstva financií.
Igor Robertovich, IASB nedávno vydala nový medzinárodný štandard IFRS 16 „Leasingy“. Čo sa zmenilo oproti predchádzajúcim pravidlám účtovania prenájmu?
I.R. Sukharev: Všetky zásadné novinky sa týkajú nájomcu. Účtovné pravidlá prenajímateľa zostávajú vo všeobecnosti rovnaké, s výnimkou niektorých menších úprav.
Podľa nového štandardu musí nájomca vykázať predmet lízingu vo svojej súvahe bez ohľadu na to, či ide o finančný lízing alebo operatívny lízing. Takýto majetok sa nazýva „prenajatý majetok“ a účtuje sa o ňom podľa pravidiel účtovania nehnuteľností, strojov a zariadení. Pre nájomcu vo všeobecnosti stratilo delenie lízingu na finančný a operatívny lízing na aktuálnosti. Mimochodom, prijatie tejto normy potvrdzuje, že sme pred 2 rokmi urobili správnu vec s výnimkou čl. 31, ktorý ukladal prenajímateľovi a nájomcovi povinnosť rozhodnúť v súvahe o tom, ktorý z nich predmet nájmu zaradí.
Povinné uplatňovanie niektorých noriem normy je však obmedzené. Nájomca môže upustiť od požiadaviek na vykazovanie majetku, ak je doba lízingu kratšia ako 12 mesiacov alebo ak je hodnota prenajatého majetku (napríklad počítače alebo kancelársky nábytok) nevýznamná. Platby nájomného sa v tomto prípade rovnomerne zohľadňujú vo výdavkoch.
Medzinárodný štandard „Nájomné“ sa stane povinným počnúc vykazovaním od roku 2019. Dá sa aplikovať dobrovoľne?
I.R. Sukharev: Každý, kto uplatňuje IFRS, bude musieť tento štandard uplatňovať počnúc vykazovaním za rok 2019. Pre nás sú to organizácie uvedené v zákone o konsolidovanom finančnom výkazníctve. A môžete si ho uplatniť dobrovoľne, ak chcete, počnúc vykazovaním za rok 2015. Avšak pod jednou podmienkou. Štandard obsahuje upozornenie, že jeho skoré dobrovoľné uplatňovanie je povolené len v prípade, ak spoločnosť súčasne predčasne dobrovoľne aplikuje IFRS 15 „Výnosy zo zmlúv so zákazníkmi“ (bude povinné používať od účtovnej závierky za rok 2018).
Zatiaľ neexistuje žiadny ruský federálny štandard upravujúci účtovanie lízingu. Pokyny na účtovanie lízingových operácií jednoducho uvádzajú poradie účtovania v účtovníctve, neobsahujú však pravidlá pre vykazovanie, klasifikáciu, oceňovanie a odpisovanie majetku a záväzkov.
Ak ruské normy nestanovujú pravidlá na zaznamenávanie transakcií, musí ich zaviesť samotná organizácia so svojimi účtovnými zásadami. V tomto prípade sa treba zamerať na IFRS, teda v tomto prípade na IFRS 164. A hoci v praxi táto norma nefunguje zle, predsa len existuje.
Návrh ruského štandardu „Rent“ čaká na schválenie už dlho. Urobia sa v návrhu tejto normy zmeny v súvislosti s prijatím podobnej medzinárodnej normy?
I.R. Sukharev: Návrh štandardu „Prenájom“ bol vypracovaný ako PBU na základe návrhu medzinárodného štandardu z roku 2010. Oproti schválenému štandardu IFRS 16 priniesol vážne zmeny v účtovníctve nielen nájomcu, ale aj prenajímateľa.
Preto teraz, vzhľadom na to, že IASB sa vydala obozretnejšou cestou, bude potrebné upraviť návrh ruského štandardu týkajúceho sa pravidiel účtovania lízingu prenajímateľom. A ustanovenia týkajúce sa nájomcu s najväčšou pravdepodobnosťou nebude potrebné meniť.
Kedy sa očakáva prijatie nového štandardu?
I.R. Sukharev: Myslím si, že federálny štandard „Nájomné“ zváži Rada a čoskoro ho prijme, aj keď, samozrejme, nemôžem uviesť presný dátum. Ministerstvo financií nedávno schválilo zloženie Rady. Rada sa zíde čoskoro, aj keď jej prvé zasadnutie bude s najväčšou pravdepodobnosťou venované administratívnym záležitostiam.
Aké ďalšie normy sa plánujú prijať? Aké zmeny sa vykonajú v existujúcich PBU?
I.R. Sukharev: Vo viacerých PBU sa plánuje niekoľko cielených úprav týkajúcich sa zjednodušených účtovných metód. Očakávajú sa úpravy PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“.
A v budúcnosti bude prijatý nový federálny štandard pre účtovanie dlhodobého majetku. Neštátny regulátor „Metodické centrum účtovníctva“ (BMC) vypracoval návrh štandardov pre „Dlhodobý majetok“ a „Zásoby“ a ich verejná diskusia sa začala v októbri minulého roka.
Pri tejto príležitosti vyzývam čitateľov Hlavnej knihy, aby sa zapojili do tejto diskusie, aby normy boli kvalitnejšie. Je lepšie kritizovať normy vo fáze projektu, ako keď sa stanú regulačnými dokumentmi.
O osude niekoľkých ďalších projektov PBU zverejnených na stránke MF SR musí rozhodnúť Rada pre štandardy. Návrh PBU „Organizačný príjem“ a „Účtovanie zamestnaneckých výhod“ bude s najväčšou pravdepodobnosťou prijatý ako federálne štandardy.
Zmenia súčasné PBU svoj názov na „federálne normy“?
I.R. Sukharev: Nie, stále sa budú volať účtovné predpisy. Svoj názov si napokon zachovávajú medzinárodné štandardy IAS (International Accounting Standards), ktoré boli prijaté do roku 2001. Aj keď neskôr prijaté štandardy sa nazývajú inak – IFRS (International Financial Reporting Standards). Väčšina súčasných PBU je založená na medzinárodných štandardoch. Pokiaľ ide o zastarané PBU, buď v nich budú vykonané zmeny, alebo budú tieto PBU zrušené a namiesto nich budú prijaté federálne normy.
Ako zložitá situácia v ruskej ekonomike ovplyvní vývoj domáceho účtovníctva?
I.R. Sukharev: Spravidla počas krízy vyplávajú na povrch problémy, ktoré v bežnej, prosperujúcej situácii nie sú viditeľné.
Napríklad už skôr sa ministerstvo financií vo svojich listoch zaoberalo situáciou, keď strata jedného z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov (CGT) je krytá ziskom ostatných účastníkov. Ale nezohľadnili sme prípad, keď celá podniková skupina ako celok dostane stratu.
Teraz, počas krízy, začali v praxi vznikať podobné situácie. Na jednom zo svojich posledných stretnutí BMC odporučila účtovať takúto stratu ako konsolidovanú odloženú daňovú pohľadávku a dala na výber dve účtovné možnosti: s rozdelením medzi členov skupiny alebo bez takéhoto rozdelenia.
Publikácie \ 15.09.2016
Prenájom s prevodom vlastníctva aj bez prevodu vlastníctva na nájomcu. Prenájom s a bez prevodu hlavných rizík a výhod na nájomcu. Diskontné povinnosti podľa nájomnej zmluvy. PBU „Účtovníctvo nájomného“ je už niekoľko rokov v procese vývoja. Ministerstvo financií pôvodne plánovalo aplikovať nový PBU s výkazníctvom za rok 2013, dokument je však stále v štádiu návrhu.
Potreba vytvorenia samostatnej PBU pre účtovanie lízingu je z viacerých dôvodov. Po prvé, základ pre úpravu nájomných vzťahov z účtovného hľadiska nie je dostatočne rozvinutý. Všeobecné ustanovenia o lízingu dnes upravuje Občiansky zákonník Ruskej federácie (kapitola 34 „Nájomné“), federálny zákon č. lízingu. Otázkou premietnutia lízingových vzťahov do účtovníctva sa zaoberá vyhláška Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997. 15 „O zohľadnení transakcií v rámci lízingovej zmluvy“ a mnohé špecifické otázky účtovania lízingových vzťahov sú úplne opísané v listoch Ministerstva financií Ruska a Federálnej daňovej služby Ruska, ktoré zákonov a majú poradný charakter.
Po druhé, ide o zosúladenie ruského účtovného systému s požiadavkami trhového hospodárstva a medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva. Pri príprave dokumentu sa vychádzalo z IFRS 17 „Prenájom“. Predmetom účtovníctva už nebude majetok, ako to vyžaduje súčasná účtovná koncepcia, ale majetok – to, čo prináša organizáciám úžitok.
Klasifikácia prenájmu
Nové ustanovenia sa vzťahujú na zmluvy, ktoré vytvárajú nájomné vzťahy. Vyhláška ustanovuje pravidlá pre tvorbu údajov v účtovníctve a účtovnej závierke organizácií o ich majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch a peňažných tokoch vznikajúcich v súvislosti s účasťou organizácií na nájomných zmluvách. Ustanovenie sa vzťahuje na akýkoľvek typ nájmu, ako aj na iné zmluvy, ktoré za odplatu poskytujú nehnuteľnosť do dočasného užívania. Výnimkou sú koncesné zmluvy, zmluvy o pôžičke a iné zmluvy o bezodplatnom prevode majetku do užívania.
Podľa nového ustanovenia sa nájmy klasifikujú v závislosti od podmienok zmluvy. Nižšie je uvedený vizuálny diagram klasifikácie prenájmu.
Obrázok 1. Klasifikácia prenájmu
To znamená, ako vidíme, okrem existujúceho delenia lízingu na finančný (lízing) a bežný (prevádzkový) sa objavuje delenie založené na posúdení rizík a výhod spojených s vlastníctvom prenajatého majetku. Zvážme každý typ samostatne.
Účtovanie nájomcom lízingu s následným prevzatím vlastníctva
Ak zmluva stanovuje prevod vlastníctva na nájomcu prenajatej veci na konci doby nájmu, potom organizácia nájomcu účtuje o takomto prenájme ako o nadobudnutí prenajatej veci s platbou v splátkach.
Tento postup platí bez ohľadu na to, či dôjde k prevodu vlastníckeho práva na základe samostatnej kúpno-predajnej zmluvy alebo priamo na základe samotnej nájomnej zmluvy. Tento postup platí aj vtedy, keď nájomná zmluva stanovuje právo nájomcu kúpiť prenajatú vec za cenu výrazne nižšiu, ako je trhová cena na konci doby nájmu.
Uvedený postup účtovania neplatí:
1) ak uzavretie kúpno-predajnej zmluvy bolo samostatnou udalosťou, nebolo upravené v nájomnej zmluve a z nájomnej zmluvy inak nevyplývalo;
2) ak je na splnenie podmienok zmluvy o prevode vlastníctva na nájomcu na konci doby nájmu potrebná dodatočná dohoda medzi stranami;
3) ak zmluva nedefinuje podstatné parametre, ako je odkupná cena
V prípadoch, keď zmluva stanovuje, že nájomca nadobudne vlastníctvo k prenajatej veci na konci doby nájmu, účtuje organizácia nájomcu takýto prenájom ako nadobudnutie prenajatej veci s platbou v splátkach v súlade s postupom. Čo sa deje v účtovníctve nájomcu, akonáhle získa prístup k užívaniu prenajatej veci, je znázornené na obrázku nižšie.
Obrázok 2. Účtovanie nájomného pre nájomcu
To znamená, že ku dňu zaúčtovania predmetu lízingu v účtovníctve prenajímateľa súčasne vzniká majetok, ktorý je ocenený súčasnou hodnotou a Záväzky na úhradu lízingových splátok. Treba tiež poznamenať, že súčasná hodnota je stanovená mínus platby zaplatené prenajímateľovi pred zaradením predmetu lízingu do súvahy. Neberie do úvahy ani vratné nepriame dane, poplatky a clá. Ak nie je možné spoľahlivo určiť súčasnú hodnotu a nie je možné spoľahlivo určiť efektívnu úrokovú sadzbu, možno ju považovať za rovnajúcu sa 1,5 refinančnej sadzby stanovenej Bankou Ruska.
Pokiaľ ide o záväzky, zvyšuje sa s postupujúcou dobou lízingu o sumu naakumulovaného úroku pri efektívnej sadzbe a znižuje sa o sumu skutočne zaplatenú. Efektívna úroková sadzba určená pri prvotnom vykázaní záväzkov sa nemení, pokiaľ zmluvné strany nezmenia výšku alebo načasovanie platieb stanovené na začiatku lízingu.
Nájomca účtujúci o prenájme bez následného nadobudnutia vlastníctva
Nasledujúce podmienky prenájmu podliehajú regulácii tejto časti:
1) zmluva neobsahuje prevod vlastníckych práv na prenajímateľa po skončení doby nájmu
2) prevod vlastníctva na nájomcu je zabezpečený, ale je potrebná dodatočná dohoda.
3) nájomná zmluva nedefinuje podstatné parametre tejto zmluvy, akou je kúpna cena, v dôsledku čoho prevod vlastníctva k predmetu nájmu na nájomcu nemožno považovať za zabezpečený zo strany nájomcu. podmienok nájomnej zmluvy na začiatku nájmu.
Zásadný rozdiel oproti postupu účtovania opísanému v predchádzajúcej časti spočíva v tom, že nájomca nepreberá do súvahy majetok samotný, ale právo užívať predmet lízingu počas doby lízingu. K oceneniu dochádza aj v súčasnej hodnote, mení sa však postup jeho výpočtu. Nižšie je uvedený diagram výpočtu.
Obrázok 3. Určenie efektívnej úrokovej miery (odsek 17)
To znamená, že najprv sa určí efektívna úroková sadzba, potom sa vypočíta súčasná hodnota lízingových splátok diskontovaním ich hodnôt podľa platobných podmienok každej platby. Účtovanie záväzkov je obdobné ako účtovanie o lízingoch s následným prevodom vlastníctva.
Nájomná organizácia má právo neuplatňovať bod 17 PBÚ „Účtovníctvo lízingu“ a oceniť súčasnú hodnotu lízingových splátok vo výške ich nominálnych hodnôt v týchto prípadoch (bod 18):
a) na základe nájomných zmlúv;
b) na základe iných nájomných zmlúv uzatvorených na dobu nepresahujúcu dvanásť mesiacov, ktorých predĺženie sa nepredpokladá.
V tomto prípade sa úroky nepripisujú na účty splatné z lízingových splátok.
Účtovanie prenajímateľom lízingu s prevodom hlavných výhod a rizík s následným prevodom vlastníctva
Návrh nového PBU zohľadňuje aj účtovanie lízingu na strane prenajímateľa a identifikuje 3 možnosti lízingových vzťahov:
1) vlastníctvo, hlavné riziká a výhody prechádzajú na nájomcu;
2) hlavné riziká a výhody prechádzajú na nájomcu, ale nedochádza k prevodu vlastníctva;
3) bez prevodu vlastníctva, výhod a rizík na nájomcu.
Zoberme si prvý prípad. Nižšie je uvedený diagram:
Obrázok 4. Účtovanie prenajímateľa s prevodom vlastníctva, hlavné riziká a výhody pre nájomcu
Predpokladá sa, že súčasná hodnota lízingových splátok sa rovná účtovnej hodnote majetku, ktorý sa odpisuje v ktoromkoľvek z nasledujúcich prípadov:
a) nájomná zmluva je zmluvou o finančnom prenájme (lízingu) v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
b) prenajatá vec nie je pre prenajímateľa hotovým výrobkom alebo komoditou a bola kúpená menej ako dvanásť mesiacov pred jej prenajatím;
c) súčasnú hodnotu lízingových splátok nemožno spoľahlivo určiť.
Postup účtovania nájomných transakcií prenajímateľom v súlade s návrhom PBU je uvedený nižšie.
Ak prenajímateľ kúpil predmet nájmu menej ako 12 mesiacov pred prenájmom:
Debet 91 Kredit 01 „Vyradenie dlhodobého majetku“ – odpis majetku v zostatkovej hodnote
Ak predmet nájmu kúpil prenajímateľ viac ako 12 mesiacov pred prenájmom:
Debet 91 Kredit 62 – odpis majetku v súčasnej hodnote
Debet 62 Kredit 91 – percentuálny príjem pri efektívnej sadzbe
Debet 51 Kredit 62 - platba úrokov nájomcom v platnej sadzbe
Rozdiel medzi účtovnou hodnotou a súčasnou hodnotou sa účtuje v prospech finančných výsledkov. Ak je lízing uzatvorený v rámci bežného podnikania, súčasná hodnota sa vykazuje ako výnos a účtovná hodnota sa účtuje do nákladov na predaj. V tomto prípade prenajímateľ zohľadňuje tieto položky:
Debet 62 Kredit 90 podúčet 1 „Výnosy“ - vo výške súčasnej hodnoty leasingových splátok
Debet 90 podúčet 2 „Náklady na predaj“ Kredit 01 – vo výške účtovnej hodnoty majetku
Ak je zmluva uzatvorená mimo bežného podnikania, potom sa rozdiel medzi účtovnou hodnotou a súčasnou hodnotou zaúčtuje ako ostatné výnosy alebo náklady a v účtovníctve sa premietne takto:
Debet 62 Kredit 91 podúčet 1 „Ostatné výnosy“ - vo výške súčasnej hodnoty leasingových splátok;
Debet 91 podúčet 2 „Ostatné výdavky“ Kredit 01 – vo výške účtovnej (zostatkovej) hodnoty majetku;
Debet 91 podúčet 1 „Ostatné výnosy“ Kredit 91 podúčet 9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“ - na sumu ostatných príjmov z titulu prevýšenia súčasnej hodnoty leasingových splátok nad účtovnú hodnotu majetku;
Debet 91 podúčet 9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“ Kredit 91 podúčet 2 „Ostatné výdavky“ - pre sumu ostatných výdavkov z dôvodu prevýšenia účtovnej hodnoty majetku nad súčasnou hodnotou lízingových splátok.
Účtovanie prenajímateľa o lízingoch s prevodom hlavných výhod a rizík bez následného prevodu vlastníctva
Účtovanie takýchto prenájmov je rovnaké ako v predchádzajúcej časti. Výnimkou je, že súčasne s odpisom prenajatej veci z majetku prenajímateľ súčasne zaúčtuje pohľadávky a zostatkový majetok. Hodnota zvyškového aktíva sa určí takto:
Podiel počiatočných nákladov na prenájom ×
Pohľadávky sa teda teraz netvoria za celú hodnotu majetku, ktorá je definovaná ako aktuálna hodnota v deň prenájmu majetku, ale mínus hodnota zostatkového majetku. V tomto prípade sa súčasná hodnota určuje na základe informácií o nákupných a predajných transakciách tohto podobného aktíva v blízkych dátumoch za podmienok okamžitej platby a súčasná hodnota lízingových splátok sa berie ako súčasná hodnota mínus zostatková hodnota. prenajatého majetku (odsek 36). Vyradenie majetku sa odráža v súčasnej hodnote lízingových splátok, ktorá sa vo všeobecnosti nerovná účtovnej hodnote, preto výsledný rozdiel medzi súčasnou hodnotou lízingových splátok a účtovnou hodnotou odpisovaného majetku je zahrnutý do finančné výsledky prenajímateľa. Rovnako ako v predchádzajúcej časti je najprv potrebné určiť, v rámci ktorej činnosti bola zmluva uzavretá: v rámci bežnej činnosti alebo nie. Ak je lízing uzavretý ako súčasť bežnej obchodnej činnosti účtovnej jednotky, súčasná hodnota lízingových splátok sa vykazuje ako výnos a účtovná hodnota odpisovaného majetku sa účtuje do nákladov na predaj takto:
Debet 90 podúčet 2 „Náklady na predaj“ Kredit 01 – premietne sa do nákladov na predaj, vyradenie majetku vo výške účtovnej (zostatkovej) hodnoty;
Debet 01 Kredit 90 podúčet 1 „Výnosy“ – zostatkový majetok v lízingu sa aktivuje vo výške vypočítanej hodnoty zostatkového majetku v lízingu;
Debet 62 Kredit 90 podúčet 1 „Výnosy“ - pohľadávky z lízingových splátok sú zohľadnené vo výške súčasnej hodnoty lízingových splátok (aktuálna hodnota mínus zostatkový majetok v lízingu);
Ak je nájomná zmluva uzatvorená mimo bežnej činnosti organizácie, postup účtovania je nasledujúci:
Debet 91 podúčet 2 „Ostatné náklady“ Kredit 01 – vyradenie majetku vo výške účtovnej (zostatkovej) hodnoty sa premietne do ostatných nákladov;
Debet 01 Kredit 91 podúčet 1 „Ostatné výnosy“ - zostatkový majetok v lízingu bol aktivovaný vo výške vypočítanej hodnoty zostatkového majetku v lízingu a ostatné výdavky boli znížené;
Debet 62 Kredit 91 podúčet 1 „Ostatné výnosy“ - ostatné výnosy sa premietajú do výšky súčasnej hodnoty leasingových splátok;
Debet 91 podúčet 1 „Ostatné výnosy“ Kredit 91 podúčet 9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ - ostatné výnosy sú zohľadnené z dôvodu prevýšenia súčasnej hodnoty leasingových splátok nad súčasnou hodnotou majetku;
Debet 91 podúčet 9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“ Kredit 91 podúčet 2 „Ostatné náklady“ - ostatné výdavky sú zohľadnené z dôvodu prevýšenia súčasnej hodnoty majetku nad súčasnou hodnotou lízingových splátok. Ďalšou črtou lízingu s prevodom hlavných rizík a výhod bez následného prevodu vlastníctva je, že pri vrátení predmetu lízingu prenajímateľovi na konci doby lízingu dochádza k prevodu zvyšného majetku v lízingu. na druh majetku, ktorého charakteristika zodpovedá a účtuje sa v súlade s postupom účtovania pre tento druh majetku. Účtovná hodnota zostatkového majetku v čase jeho vrátenia prenajímateľovi po návrate z prenájmu sa akceptuje ako počiatočná obstarávacia cena majetku (bod 41 návrhu PBU).
Účtovanie prenajímateľom lízingu pri zachovaní hlavných výhod a rizík
V tomto prípade po prevode majetku na nájomcu prenajímateľ prenajatú vec neodpisuje, ale naďalej vedie účtovnú evidenciu. Tento postup sa mení až pri zmene podmienok používania prenajatej veci. Keď prenajímateľ prevedie prenajatý majetok na nájomcu, zaúčtuje pohľadávku z lízingu a záväzok z lízingu. Nasleduje postup pri oceňovaní pohľadávok:
1) je určená efektívna úroková sadzba prenájmu, za ktorú nájomca získa požičané prostriedky za porovnateľných podmienok
2) súčasná hodnota lízingových splátok sa vypočíta diskontovaním ich nominálnych hodnôt v súlade s platobnými podmienkami každej platby (p45)
Vzorec zľavy je nasledovný:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100 %) t) / r, kde:
P – súčasná hodnota úhrnu anuitných splátok nájomného;
N – nominálna hodnota jednej platby z posudzovaného celku (peňažná suma, ktorá sa má zaplatiť alebo prijať v rámci jednej platby);
r – úroková sadzba za obdobie medzi dvoma anuitnými splátkami;
t je počet anuitných splátok v posudzovanej populácii.
Prenajímateľ má právo neuplatniť tento postup výpočtu v dvoch prípadoch:
1) na základe nájomných zmlúv
2) pri iných nájomných zmluvách, ak sú uzatvorené na dobu kratšiu ako 12 mesiacov a nepredpokladá sa ich obnovenie
Čo sa týka úrokov a výnosov z prenájmu, sú zahrnuté do výnosov alebo iných príjmov prenajímateľa podľa toho, akej činnosti organizácie – bežnej alebo inej – sa majetok prenajíma. Na záver poznamenávame, že súčasné pravidlá účtovania lízingu sa v mnohých ohľadoch líšia od pravidiel opísaných v návrhu PBÚ „Účtovníctvo lízingu“. Nová PBU obsahuje veľké množstvo inovácií, ktoré si vyžadujú dodatočné vysvetlenia pre účtovníkov z praxe. Napriek tomu, že návrh dokumentu je vo vývoji od roku 2010, potreba vytvorenia nového PBU je aktuálna aj dnes.
Ruské ministerstvo financií vyvinulo nový federálny účtovný štandard (FSBU) „Účtovníctvo prenájmu“. Návrh normy zverejnené na verejné pripomienkovanie vo verejnej sfére. V tomto článku V.V. Priobraženskaja, Ph.D. (Ministerstvo financií Ruska), predstavuje čitateľom vlastnosti vývoja tejto FSBU, hovorí, kto by ju mal aplikovať, nové pojmy a definície a klasifikáciu účtovných objektov.
Postup pri vytváraní federálnych účtovných štandardov
Účtovný štandard je dokument, ktorý stanovuje minimálne nevyhnutné požiadavky na účtovníctvo a prijateľné metódy jeho vedenia. Federálne normy sú schválené regulačnými právnymi aktmi Ministerstva financií Ruska (objednávky), sú povinné a uplatňujú sa bez ohľadu na typ hospodárskej činnosti organizácie. V skutočnosti sa federálne účtovné štandardy teraz odvolávajú na dokumenty, ktoré sa predtým nazývali účtovné predpisy (PBU). Z dlhodobého hľadiska sa očakáva, že federálne normy úplne nahradia PBU. PBU a ďalšie pravidlá pre vedenie účtovníctva a zostavovanie účtovnej závierky schválené Ministerstvom financií Ruska však zostávajú v platnosti až do nadobudnutia účinnosti federálnych noriem obsahujúcich príslušné normy. Okrem toho v súvislosti s prijatím zmien federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ (zavedeného federálnym zákonom z 18. júla 2017 č. 160-FZ), štatút týchto PBU bol zmenený. Opatrenia schválené Ministerstvom financií Ruska v období od 10. 1. 1998 do 1. 1. 2013 sú uznávané ako federálne účtovné štandardy. Od 19. júla 2017 (odo dňa nadobudnutia účinnosti týchto zmien) sa teda účtovné ustanovenia považujú za federálne účtovné štandardy.
V rámci novej etapy vývoja domácej metodiky účtovníctva je v platnosti štátno-verejná regulácia účtovníctva. To znamená, že časť funkcií regulácie účtovníctva, ktorá predtým patrila štátu, sa dnes presúva na verejnosť v podobe neštátnych regulačných subjektov. Dôležitú úlohu v tomto systéme zohráva vydávanie účtovných štandardov, ktoré zahŕňa nasledujúce etapy.
1. fáza- schválenie alebo revízia Programu vývoja federálnych účtovných štandardov (ďalej len Program). Program je prijatý s cieľom zabezpečiť súlad federálnych štandardov s potrebami používateľov účtovného (finančného) výkazníctva, IFRS a úrovňou rozvoja účtovnej vedy a praxe. Program je zoznam federálnych noriem, ktoré sú predmetom vývoja, zmien alebo uznania za neplatné. V súčasnosti sa vývojári riadia Programom rozvoja federálnych účtovných štandardov na roky 2017-2019. .
2. fáza- vypracovanie návrhu normy v súlade s programom. Účtovná legislatíva stanovuje, že návrhy federálnych noriem vypracúvajú mimovládne orgány. Ak sa však žiadny subjekt neštátnej regulácie účtovníctva nezaviaže vypracovať federálny štandard, potom príslušný štandard vypracuje ministerstvo financií Ruska. Vývojárom projektu FSBU „Účtovníctvo prenájmu“ je teda ministerstvo financií Ruska.
3. fáza- verejné prerokovanie návrhu normy a prijatie jej finálnej verzie na základe výsledkov verejnej diskusie. V tejto fáze musí spracovateľ sprístupniť návrh normy verejnosti na svojom webovom sídle na verejné pripomienkovanie. Každý záujemca môže zaslať spracovateľovi pripomienky k návrhu normy písomne. Minimálna lehota na verejné prerokovanie normy sú tri kalendárne mesiace.
4. fáza- preskúmanie návrhu normy. Po skončení verejného prerokovania návrhu FSBU spracovateľ v prípade potreby finalizuje text návrhu s prihliadnutím na prijaté pripomienky. Konečná verzia sa zasiela na posúdenie Rade pre účtovné štandardy, zriadenej pod ministerstvom financií Ruska a pozostávajúcej zo zástupcov subjektov štátnej a neštátnej regulácie účtovníctva. V tejto fáze môže Rada prijať kladné alebo záporné rozhodnutie. Okrem toho, ak možno návrh normy podľa názoru Rady prijať na schválenie, ale k textu návrhu sú technické alebo redakčné pripomienky, Rada vykoná príslušné opravy. Zoznam takýchto zmien sa spolu so záverom zasiela Ministerstvu financií Ruska.
5. fáza- schválenie príslušného regulačného právneho aktu. Ak Rada na základe výsledkov preskúmania dospela k záveru, že je vhodné prijať návrh FSBU a tento návrh je v súlade s ruskou legislatívou, potom ho predpísaným spôsobom schvaľuje ruské ministerstvo financií.
V súčasnosti je projekt FSBU „Účtovníctvo prenájmu“ v tretej etape vydávania štandardov. Projekt FSBU „Účtovníctvo prenájmu“ vyvinutý ministerstvom financií Ruska je zverejnený na oficiálnej webovej stránke na verejnú diskusiu. Web obsahuje aj formulár na zaslanie pripomienok, prostredníctvom ktorého môže každý záujemca posielať svoje návrhy a pripomienky developerovi. Predpokladaný termín ukončenia verejného prerokovania FSBU „Účtovníctvo lízingu“ je 10.10.2017.
Vlastnosti vývoja FSBU „Účtovníctvo prenájmu“
Podľa federálneho zákona „O účtovníctve“ sú základom pre vývoj federálnych štandardov Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS). V tejto súvislosti bola FSBU „Účtovníctvo lízingu“ vyvinutá na základe nového IFRS pre lízingy – IFRS 16 „Prenájom“.
V porovnaní s predchádzajúcim vydaním lízingového štandardu (IAS 17 Lízingy) nový štandard obsahuje významnú zmenu v spôsobe, akým sa lízingy zverejňujú v účtovnej závierke nájomcu. IFRS predovšetkým vylučuje rozdelenie nájomných zmlúv na prevádzkové a finančné. Zámerom je, aby sa všetky lízingy odzrkadľovali v súvahe nájomcu podobným spôsobom, ako sa predtým uplatňoval pri finančnom lízingu. Nárast počtu aktív evidovaných nájomcami bude mať za následok aj nárast objemu pasív, čo následne povedie k zmenám vo viacerých finančných ukazovateľoch.
Pokiaľ ide o prenajímateľov, postup podávania správ sa pre nich výrazne nemení. Podľa IFRS 16 Lízingy budú prenajímatelia naďalej povinní klasifikovať rozdelené lízingy na operatívny a finančný lízing. IFRS 16 „Lízingy“ však výrazne revidoval samotný koncept lízingu, a preto niektoré transakcie, ktoré boli predtým klasifikované a reflektované nájomcom aj prenajímateľom ako lízing, sa nebudú považovať za lízing v súlade s novým IFRS. Okrem toho sa osobitná pozornosť venuje zmluvám, ktoré spolu s lízingom obsahujú významné zložky služieb. Štandard vyžaduje, aby peňažné toky z takýchto dohôd boli oddelené a aby sa lízingové transakcie zaznamenávali oddelene od transakcií služieb.
Uvedené zmeny v postupe premietania lízingov podľa IFRS by podľa tvorcov medzinárodných štandardov mali viesť k spoľahlivejšiemu premietnutiu majetku a záväzkov, ako aj k väčšej transparentnosti pri vykazovaní informácií o lízingových aktivitách.
Rozsah pôsobnosti FSBU „Účtovníctvo lízingu“
Normu by mali uplatňovať všetky organizácie (okrem organizácií verejného sektora), ktoré prijímajú alebo poskytujú materiálne aktíva (majetok) na dočasné vlastníctvo a (alebo) dočasné použitie. Ide najmä o zmluvné strany nájomných zmlúv a nájomných zmlúv na určité druhy majetku (nájom, prenájom vozidiel, prenájom budov a stavieb, finančný prenájom (lízing)). Štandard sa vzťahuje aj na rôzne typy podnájomných zmlúv. Zároveň by sa štandard mal uplatňovať bez ohľadu na podmienky zmlúv o finančnom prenájme (lízingu), ktoré stanovujú účtovanie majetku v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu.
Okrem toho sa štandard vzťahuje na zmluvy o bezodplatnom užívaní a zmluvy o prenájme uzatvorené za zvýhodnených podmienok, ako aj pri zohľadnení transakcií spätného lízingu.
Norma neplatí pri poskytovaní:
1) pôdne plochy na účely rozvoja prírodných zdrojov;
2) na dočasnú držbu a (alebo) použitie hmotného majetku súvisiaceho s biologickým majetkom na účtovné účely;
3) na dočasné použitie hmotných médií, v ktorých sú vyjadrené zodpovedajúce výsledky intelektuálnej činnosti alebo prostriedky individualizácie;
4) vlastnícke a užívacie práva k predmetu koncesnej zmluvy.
Termíny a definície v FSBU „Účtovníctvo lízingu“
Štandard obsahuje časť o pojmoch a definíciách, ktorá je atypická pre domáci účtovný regulačný systém.
Koncepčný aparát bol do normy zavedený v súlade so stanovenými požiadavkami. Štandard uvádza, že pojmy definované v iných regulačných právnych aktoch o účtovníctve a zostavovaní účtovných (účtovných) závierok sa v štandarde používajú v rovnakom význame, v akom sú použité v týchto regulačných právnych aktoch.
Okrem toho štandard definuje významy pre nasledujúce výrazy:
- skutočné náklady na právo užívať nájomnú zmluvu;
- doba prenájmu;
- doba použiteľnosti (SPI) prenajatej veci;
- ekonomická životnosť prenajatej veci;
- reálna hodnota;
- stimulačné platby;
- aktuálna reprodukčná cena prenajatej veci;
- likvidačnú hodnotu prenajatej veci.
Uvedené pojmy budú podrobnejšie diskutované nižšie pri prezentovaní príslušných problémov.
sovy
Klasifikácia predmetov účtovania lízingu
Jedným z hlavných bodov pri aplikácii štandardu je určenie, či účtovné položky lízingu vznikajú ako súčasť plnenia uzatvorených zmlúv. Pre uznanie predmetov účtovania prenájmu súčasne musia byť splnené tieto podmienky:
1) prenajímateľ poskytne nájomcovi prenajatú vec na určitú dobu;
2) predmet nájmu je možné identifikovať. V tomto prípade ide o prenajatú vec, ak je to definované v nájomnej zmluve a prenajímateľ nemá možnosť kedykoľvek počas doby nájmu prenajatú vec vymeniť, ktorá je pre neho ekonomicky výhodná;
3) nájomca má právo získať v podstate všetky ekonomické úžitky a úžitky z používania prenajatého majetku počas doby lízingu;
4) nájomca má právo určiť si spôsob užívania prenajatej veci počas doby nájmu. Má sa za to, že takéto právo patrí nájomcovi, ak je splnená aspoň jedna z týchto podmienok:
a) nájomca má právo určiť spôsob užívania prenajatej veci, teda ako a na aký účel sa prenajatá vec použije; alebo
b) spôsob užívania prenajatej veci je vopred určený v zmluve, prenajímateľ však nemá právo tento spôsob užívania počas doby nájmu ďalej meniť. Nájomca má v tomto prípade právo určiť parametre výroby alebo použitia prenajatej veci, napríklad zmeniť druh výrobku, dobu výroby, rozhodnutie o uvoľnení výrobku; alebo
c) postup pri užívaní prenajatej veci nájomcom je vopred určený, nie však z dôvodu obmedzení zo strany prenajímateľa, ale z dôvodu jedinečnosti prenajatej veci na užívanie nájomcom. Napríklad v prípade, keď je prenajatá vec vytvorená, navrhnutá alebo uvedená do stavu určeného osobitne pre poradie používania nájomcom.
Ak sú uvedené podmienky splnené, potom sú objekty klasifikované ako nájomné.
Ak takéto podmienky nie sú splnené, v účtovníctve sa zodpovedajúce transakcie prejavia ako poskytnutie služieb.
Spočiatku sa klasifikácia vykonáva na dátum začiatku prenájmu, čo je skorší z dvoch dátumov:
- dátum uzavretia nájomnej zmluvy;
- dňom, keď zmluvné strany prevzali záväzky týkajúce sa základných podmienok nájmu.
Reklasifikácia predmetov účtovania lízingu sa vykonáva len pri zmene príslušnej lízingovej zmluvy.
Dátum, ku ktorému sa predmet lízingu stane dostupným na používanie nájomcom, je definovaný ako dátum začiatku prenájmu. Od tohto dátumu sa počíta doba prenájmu. Doba lízingu je nevypovedateľné obdobie, počas ktorého má nájomca právo kontrolovať prenajatú vec alebo počet jednotiek výroby alebo podobných jednotiek, ktoré sa očakávajú, že sa získajú používaním prenajatej veci. Uvedené obdobie sa určuje na základe kombinácie faktorov, najmä:
- podmienky stanovené lízingovou zmluvou (vrátane období, ktoré nestanovujú lízingové splátky);
- príležitosti a zámery predĺžiť alebo skrátiť podmienky stanovené v nájomnej zmluve, ak náklady spojené s týmito zmenami nie sú významné.
Dobu nájmu reviduje prenajímateľ v prípade zmeny nájomnej zmluvy a nájomca po dátume začiatku nájmu v prípade významnej udalosti, ktorá je pod kontrolou nájomcu a má vplyv na zmenu údaje, ktoré boli zohľadnené pri určovaní doby prenájmu.
Osobitná pozornosť by sa mala venovať koncepcii a štruktúre platieb nájomného.
Lízingové splátky sú platby, ktoré podmieňujú právo nájomcu užívať prenajatú vec a nezahŕňajú kapitálové výdavky. Na účely štandardu lízingové splátky zahŕňajú najmä:
1) platby stanovené pevnou sumou a realizované pravidelne alebo naraz. V tomto prípade je potrebné vylúčiť stimulačné platby, ktorými sa rozumejú platby, ktoré prenajímateľ uhrádza v prospech nájomcu v súvislosti s uzavretím nájomnej zmluvy, alebo úhrada nákladov nájomcu zo strany prenajímateľa;
2) variabilné platby, ktoré závisia od príjmu alebo produktov získaných v dôsledku používania prenajatej veci, od indexu spotrebiteľských cien alebo iných ukazovateľov a sú stanovené ku dňu začiatku prenájmu;
3) reálnu hodnotu inej protihodnoty určenú ku dňu začiatku lízingu. V tomto prípade sa reálna hodnota určuje spôsobom predpísaným IFRS, najmä IFRS 13 „Oceňovanie reálnou hodnotou“;
4) platby súvisiace s predĺžením alebo skrátením doby prenájmu ustanovenej nájomnou zmluvou, ak sa pri určovaní doby prenájmu zohľadňuje možnosť a zámer takejto zmeny;
5) platby súvisiace s právom kúpy prenajatej veci nájomcom v prípade, že nájomca mieni toto právo uplatniť;
6) likvidačnú hodnotu prenajatej veci, za ktorú ručí nájomca alebo iná osoba, ktorá nie je v spojení s prenajímateľom. Zostatková hodnota prenajatého majetku je odhadovaná suma, ktorú prenajímateľ očakáva, že získa z vyradenia (konkrétne predaja) prenajatého majetku na konci doby lízingu, znížená o odhadované náklady na vyradenie.
Článok načrtáva hlavné aspekty vývoja federálneho účtovného štandardu „Účtovníctvo prenájmu“, ako aj všeobecné otázky návrhu špecifikovanej FSB.
Okrem týchto otázok obsahuje návrh FSBU aj postup účtovania prenájmov zo strany nájomcu a prenajímateľa, znaky účtovania podnájmu, spätného prenájmu, prenájmu za zvýhodnených podmienok (bezplatné užívanie alebo prenájom za cenu výrazne nižšiu, ako je trhová hodnota ). Okrem toho projekt venuje osobitnú pozornosť zverejňovaniu informácií o lízingoch v účtovných (finančných) výkazoch nájomcu a prenajímateľa.
Očakáva sa, že uvedené problémy budú zvážené v nasledujúcich článkoch.
Upozorňujeme, že projekt FSBU „Účtovníctvo lízingu“, zverejnený na verejnej diskusii, predstavuje nový formát metodických účtovných dokumentov. Na preštudovanie dokumentu a nastavenie príslušného účtovného procesu je však vyčlenený veľký čas: podľa Programu by mal daný projekt vstúpiť do platnosti v roku 2020.
Literatúra:
1. Federálny zákon „o účtovníctve“ zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ.
2. V.V. Priobraženskaja. Metodika, teória a prax účtovníctva: neoklasický prístup k vedeckej organizácii činností // Výkazy auditu, č.5-6, 2017.
3. Nariadenie Ministerstva financií Ruska zo dňa 6.7.2017 č. 2017 č. 85n „O schválení programu vývoja federálnych účtovných štandardov na roky 2017 – 2019.“ a o uznaní príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. mája 2016 č. 70n za neplatné„
Po schválení programu vývoja federálnych účtovných štandardov na roky 2016-2018."
"(platné od 7.10.2017).
4. Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo 14. decembra 2012 č. 145n „O Rade pre účtovné štandardy“.
5. Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 16 „Rease“ nadobudol účinnosť na území Ruskej federácie nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. júna 2016 č. 111n.
6. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. mája 2016 č. 62n „O schválení Požiadaviek na prípravu návrhov účtovných štandardov“ (platné od 12. júla 2016).
7. IFRS 13 „Oceňovanie reálnou hodnotou“ nadobudol účinnosť na území Ruskej federácie nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2015 č. 217n, berúc do úvahy zmeny dokumentov IFRS, ktoré nadobudli účinnosť územie Ruskej federácie príkazmi Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. júna 2016 č. 98n; zo dňa 11. júla 2016 číslo 111n.
V nasledujúcich príkladoch akceptujeme podmienku dlhodobého prenájmu. To znamená, že pohľadávky za lízingové splátky v súvahe prenajímateľa by mali byť uvedené v časti dlhodobý majetok a príslušné záväzky v súvahe nájomcu by mali byť uvedené v položke dlhodobé záväzky. Vynára sa otázka: na ktorých účtoch by sa mal tento druh dlhu evidovať?
Nakoľko súčasná účtová osnova neupravuje osobitný účet na účtovanie dlhodobých pohľadávok a v obežnom majetku nie je miesto pre práva dlhodobého dlhu, berieme jeden z bezplatných účtov dlhodobého majetku - 06 , a nazývame ho: „Dlhodobé pohľadávky na splátky lízingu“. Môžete ho nazvať aj inak, no v každom prípade musí názov účtu zodpovedať jeho účelu.
Ten istý účet (06) môže nájomca priradiť aj na účtovanie nadchádzajúcich výdavkov na nadobudnutie vlastníckych práv (nezamieňať s nájomné právo, poskytovaná ako účtovná kategória pre prípady, keď prevod majetkových práv nie je upravený zmluvou – Právo na prenájom Súhlasíme s tým, že budeme brať do úvahy 04 ako akýkoľvek odpisovateľný nehmotný majetok). Ak totiž dôjde k uzavretiu a účinnosti nájomnej zmluvy, tak povinnosti, ale aj práva vznikajú obom stranám. Nájomca má povinnosť platiť nájomné, prenajímateľ má právo na túto platbu, a teda: prenajímateľ má povinnosť previesť predmet do nájmu (a ak existujú podmienky, do vlastníctva, ak nájomca splní tieto podmienky), nájomca má právo užívať predmet nájmu pre vlastné účely a pri splnení podmienok a ich dodržiavaní právo ho vlastniť. Práve tieto aktíva a pasíva sa odrážajú v súvahách zmluvných strán. To môže byť dôvod, prečo IAS 17 neuvádza, koho súvaha by mala v tom či onom prípade obsahovať predmet lízingu: v súvahe nájomcu alebo v súvahe prenajímateľa. V každom prípade je uvedený v súvahe prenajímateľa ako prenajatý majetok. Projekt počíta s odpisom prenajatého majetku zo súvahy ako trvale vyradený (podľa schémy predaja na splátky). Nie je však špecifikované, kedy sa to má urobiť.
Ak budeme pokračovať v hľadaní argumentov proti, pripomenieme odseky 21 a 52 Metodického pokynu č. 91n, v ktorých sa hovorí o prenajatom dlhodobom majetku a nehnuteľnostiach, ktorých vlastníctvo nie je riadne zapísané. Áno, ale jedna vec je splniť všetky podmienky na získanie tohto práva, predložiť dokumenty na registráciu a jednoducho počkať na jeho formalizáciu a druhá vec je byť v štádiu splnenia podmienok na získanie práva. Odsek 52 nehovorí nič o tom druhom. Pokiaľ ide o paragraf 21, kde sa okrem iného spomína dlhodobý majetok prijatý do prenájmu, potom... kto povedal, že pokyny nie sú neaktuálne? Po vydaní novej PBU sú nevyhnutné zmeny. V účtovných návodoch a príručkách. V práve - sotva. A hoci v zákone existuje pravidlo, podľa ktorého si prenajímateľ ponecháva právo odňať prenajatú vec v zákonom stanovených prípadoch, je predčasné hovoriť o jej evidencii ako nadobudnutého majetku, kým nájomca nesplní podmienky na získanie takéhoto majetku. správny. K tejto problematike sa vrátime neskôr. Poďme sa rozprávať o účtoch.
Na druhej strane zoberme si na účtoch 64 a 65 záväzky prenajímateľa z prenájmu a záväzky nájomcu z lízingových platieb, resp. Dlhodobé alebo aktuálne, v závislosti od podmienok zmluvy.
Faktom je, že časť dlhu, pohľadávky aj záväzkov, vo výške, ktorá má byť prijatá/zaplatená v bežnom roku (v nasledujúcich 12 mesiacoch od súvahového dňa), by sa mala premietnuť, resp. obežný majetok/záväzky. Nech sa tieto účty nazývajú napríklad „Aktuálna časť dlhodobých pohľadávok z nájmu“ (alebo „Pohľadávka na splátky nájomného“) a „Aktuálna časť záväzkov z dlhodobého nájmu“ (alebo „Splatné splátky nájomného“). V nasledujúcich príkladoch táto nuansa chýba, pretože návrh PBU „Účtovníctvo lízingu“ ešte neobsahuje takéto požiadavky.
Vzhľadom na to, že nižšie uvedené príklady sú v istom zmysle experimentálne, autor považuje za predčasné zaoberať sa nimi aj z daňového hľadiska. Zatiaľ sú naše príklady čisto účtovné. Záznamy odzrkadľujúce prírastok daní, ak je to potrebné, môžu byť „zvýšené“.
Príklad 1. Účtovanie s nájomcom s následným získaním vlastníckych práv
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu ku dňu začatia nájomného vzťahu je 1000,0 tisíc rubľov, akontácia je 300,0 tisíc rubľov. Objem minimálnych platieb za prenájom podľa zmluvy je 847,0 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu je 700,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 423,5 tisíc rubľov vrátane. 73,5 tisíc rubľov. – finančné výdavky (úroky). Ročná odpisová sadzba – 15 % (150,0 tis. RUB)
Podľa návrhu by sa tieto transakcie mali účtovať takto:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| 76 | 51 | 300000 | |
| Kapitálové investície | 08 | 76 | 300000 |
| Záväzky za lízingové splátky (kapitálové investície) | 08 | 65 | 700000 |
| 01 | 08 | 1000000 | |
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| 91.2 | 65 | 73500 | |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| 65 | 51 | 423500 | |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
V prípade, že nájomca nemá dostatočne opodstatnenú istotu, že počas trvania lízingovej zmluvy nebude prenajímateľ odobratý predmet lízingu a zmluva bude ukončená, možno navrhnúť inú schému účtovania (tabuľka 1.2). O dostatočne opodstatnenú istotu predsa nemôže ísť, ak zmluva na jednej strane stanovuje podmienku prevodu vlastníckeho práva a na druhej strane podmienku vypovedania zmluvy a zhabania prenajatej veci, keďže je to (prenajatá vec) zárukou solventnosti nájomcu. V skutočnosti sú takéto podmienky stanovené v každej lízingovej zmluve. Okrem toho existuje povinná norma (rovnaká ako je uvedená vyššie) - článok 11 federálneho zákona „o finančnom prenájme (lízing)“, v ktorom sa uvádza: "1. Prenajatý majetok odovzdaný do dočasnej držby a užívania nájomcovi je majetkom prenajímateľa.“. A potom tam: "3. Právo prenajímateľa disponovať s prenajatým majetkom zahŕňa právo vyňať prenajatý majetok z držby a užívania nájomcom v prípadoch a spôsobom, ktorý ustanovujú právne predpisy Ruskej federácie a lízingová zmluva.. Takto: na jednej strane - právo držby , ostatný - vlastníctvo . A až do momentu, keď nie je formalizované vlastnícke právo nájomcu, prenajatú vec vlastní a užíva, ale právo nakladať s ňou zostáva vlastníkovi – prenajímateľovi.
Takže alternatívne riešenie pomocou príkladu s rovnakými podmienkami:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Obstarávacia cena prenajatého majetku v aktuálnom trhovom ocenení | 001 | X | 1000000 |
| Zaplatená záloha (zálohová platba) | 76 | 51 | 300000 |
| Kapitálové investície | 08 | 76 | 300000 |
| Povinnosti platiť nájom (nadchádzajúce náklady na nadobudnutie vlastníctva) | 06 | 65 | 700000 |
| Pravidelné poplatky a platby: 2 | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 73500 |
| Odpisy | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 423500 |
| V deň prevzatia vlastníctva: | |||
| Zaúčtovanie kapitálových investícií vo výške splatených lízingových záväzkov | 08 | 06 | 700000 |
| Zaradenie predmetu kúpeného na leasing do dlhodobého majetku | 01 | 08 | 1000000 |
| Objekt pridaný do súvahy sa odstráni z podsúvahového účtovníctva | X | 001 | 1000000 |
Takto vyzerajú hlavné operácie - obrat na účte, počnúc vznikom záväzkov na splátky lízingu až po ich splatenie a zaradenie predmetu lízingu pod položku dlhodobého majetku.
Táto schéma nie je v rozpore ani s právnym významom vykonávanej operácie, ani s jej ekonomickým obsahom. Pretože a) spĺňa normy zákona, b) premieta posúdenie a účtovanie lízingu ako udalosti - platnej nájomnej zmluvy, t.j. operácie na jeho vykonanie, ale nie posúdenie a účtovanie prenajatého majetku, ktoré sa podľa všetkých písaných pravidiel IFRS musí posudzovať a účtovať v súlade s iným štandardom relevantným pre tento majetok.
Príklad 2. Nájomca účtujúci o prenájme bez následného nadobudnutia vlastníctva
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Objem minimálnych nájomných platieb podľa zmluvy je 108,9 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu (nominálna lízingová platba) je 90,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 54,45 tisíc rubľov vrátane. 45,0 tisíc rubľov. – odpisy nájomných práv a 9,45 tisíc rubľov. – finančné výdavky (úroky).
Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu nemá pre nájomcu účtovnú hodnotu (iba účtovnú hodnotu, tu nehovoríme o zmluve, povedzme, že je to 1000,0 tisíc rubľov). Pretože a) ak nedôjde k prevodu hlavných výhod a rizík spojených s užívaním predmetu, predmet zostáva v súvahe prenajímateľa, b) ak dôjde k prevodu hlavných výhod a rizík, prenajímateľ vydá nájomcovi kartu účtu po dobu trvania nájmu a na základe toho nájomca zaúčtuje predmet podsúvahovo v súvahe, rovnako ako v prvom prípade zohľadňuje len právo nájmu. Tu uvedená schéma zapojenia (tabuľka 2) odráža prvý prípad. Pre druhý prípad do nej ostanú doplniť dva zápisy: prvý a posledný – registrácia na podsúvahové účtovníctvo a odpis z podsúvahového účtovníctva.
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Leasingové práva a povinnosti z lízingových splátok (zaúčtované v súčasnej hodnote lízingových splátok na začiatku lízingového vzťahu) | 04 | 65 | 90000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 9450 |
| Odpisy nájomných práv | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 54450 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Úroky z lízingových záväzkov | 91.2 | 65 | 9450 |
| Odpisy nájomných práv | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Splácanie súčasných záväzkov z lízingu s úrokmi | 65 | 51 | 54450 |
| Znehodnotené právo lízingu sa odpisuje prostredníctvom odpisov | 02 | 04 | 90000 |
Príklad 3. Prenajímateľ účtuje o prenájme, po ktorom nasleduje prevod vlastníctva
Podmienky: Doba trvania nájomnej zmluvy je 2 roky Aktuálna trhová hodnota predmetu nájmu ku dňu začiatku lízingového vzťahu je 1 000,0 tisíc rubľov Účtovná hodnota predmetu nájmu sa rovná súčasnej trhovej hodnote - 1 000,0 tisíc rubľov , keďže hovoríme o lízingovej spoločnosti, ktorá tento predmet nadobudla pre nájomcu v rámci plnenia svojich záväzkov z lízingovej zmluvy. Počiatočná platba - 300,0 tisíc rubľov. Objem minimálnych platieb za prenájom podľa zmluvy je 847,0 tisíc rubľov. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu začiatku lízingového vzťahu je 700,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 423,5 tisíc rubľov vrátane. 73,5 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
Podľa Návrhu musí prenajímateľ účtovať o transakciách, ako je predaj prenajatej veci s platbou v splátkach (bod 24 Návrhu).
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| 03 | 08 | 1000000 | |
| Prijatý preddavok (záloha) | 51 | 76 | 300000 |
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Naakumulované výnosy | 62 | 90.1 | 1000000 |
| Preddavok je zahrnutý vo výpočtoch | 76 | 62 | 300000 |
| 90.2 | 03 | 1000000 | |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 73500 |
| 51 | 62 | 423500 | |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 62 | 423500 |
S odpisom prenajatej veci na predaj sa podľa autora netreba ponáhľať, ak neexistuje dostatočne opodstatnená dôvera, že nájomná zmluva nebude ukončená a prenajatá vec bude skonfiškovaná. Ak by takáto istota existovala, nebolo by potrebné špecifikovať podmienky jej ukončenia v zmluve. Preto majte na pamäti zásadu, že transakcie a iné udalosti sa berú do úvahy a vykazujú podľa ich obsahu a ekonomického významu, a nie len podľa ich právnej formy(pozri odsek 21 IAS 17), pokúsime sa vytvoriť inú schému, ktorá bude spĺňať tento princíp. Najprv však ďalší argument proti okamžitému odpisu prenajatej veci na predaj. Toto je odsek 23 IAS 17: „Nie je vhodné, aby záväzky za prenajatý majetok boli prezentované v účtovnej závierke ako odpočet z prenajatého majetku“. 3
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| Predmet zakúpený na leasing sa pripisuje na účet výnosovej investície | 03.1 | 08 | 1000000 |
| Bola prijatá záloha (zálohová platba). Poznámka. Tu sa to zdá vhodnejšie. 61 „Prijaté preddavky“, ak hovoríme o lízingovej spoločnosti – organizácii, ktorej hlavnou činnosťou je poskytovanie lízingových služieb. |
51 | 76 | 300000 |
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Objekt na prenájom | 03.2 | 03.1 | 1000000 |
| Pohľadávka z lízingových splátok | 06 | 98.1 | 700000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 423500 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 73500 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 423500 |
| Ku dňu prevodu vlastníctva: | |||
| Pripísanie budúcich príjmov k súčasným príjmom | 98.1 | 90.1 | 700000 |
| Pripísanie zálohovej platby | 76 | 90.1 | 300000 |
| Odpis predmetu do nákladov na predaj | 90.2 | 03.2 | 1000000 |
V dôsledku toho príjem pokryl náklady na kúpu predmetu lízingu a prenajímateľ dostal zisk vo forme úrokov - 147,0 tisíc rubľov. Všetko je rovnaké ako v prvej možnosti, len s tým rozdielom, že druhá schéma plne zodpovedá ekonomickému obsahu a neodporuje právnemu stavu lízingovej zmluvy v žiadnej fáze plnenia záväzkov zmluvných strán.
Príklad 4. Prenajímateľ účtuje o lízingu bez následného prevodu vlastníctva, ale s prevodom hlavných výhod a rizík na nájomcu.
Podmienky: Doba trvania lízingovej zmluvy je 5 rokov Aktuálna trhová hodnota predmetu lízingu ku dňu začatia lízingového vzťahu je 1000,0 tisíc rubľov Zostatkové aktívum v lízingu je stanovené vo výške 200,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 218,6 tisíc rubľov vrátane. 58,6 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
Projekt predpokladá premietnutie takých transakcií, ako je odpis prenajatého majetku na jednej strane a zaúčtovanie pohľadávok na splátky lízingu a zostatkového majetku v lízingu na strane druhej. To znamená, že ak sa účtovná hodnota prenajímaného majetku rovná 100,0 tisíc rubľov a jeho likvidačná hodnota je 10,0 tisíc rubľov, potom suma pohľadávok za lízingové splátky v aktuálnom okamihu by mala zahŕňať rozdiel - 90,0 tisíc trieť. V rámci úveru by sa tieto sumy mali podľa Projektu premietnuť do príjmov (výnosov z predaja). V príjmoch musíte pochopiť - časovo rozlíšené, uznané a podliehajú zdaneniu. Páči sa ti to:
- Dt 90,2 Kt 03,1 – vo výške účtovnej hodnoty prenajatej veci
- Dt 03,2 Kt 90,1 - za sumu určenú ako zostatkový majetok v lízingu
- – o sumu súčasnej hodnoty pohľadávok z lízingových splátok
- Dt 90,1 Kt 90,2 - za sumu nahromadenú pri odpise ako obstarávaciu cenu prenajatej veci.
Nie veľmi správne, ako vidíme. To však neznamená, že je to neprijateľné. Odpísané výdavky totiž plne pokrývajú príjmy budúcich období (a v praxi aj viac, keďže na účte 90.2 sa okrem účtovnej hodnoty kumulujú aj ďalšie výdavky spojené s takýmto odpisom). Preto sa tu netreba báť nespravodlivého zdanenia. Preto robíme podľa predpisu:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Účtovná hodnota predmetu je odpísaná | 90.2 | 03.1 | 1000000 |
| 03.2 | 90.1 | 200000 | |
| Pohľadávky z lízingových platieb v súčasnej (súčasnej) hodnote zníženej o zvyškový lízingový majetok | 62 | 90.1 | 800000 |
| Náklady na objekt sú odpísané na predaj | 90.1 | 90.2 | 1000000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Výnos z úrokov | 62 | 90.1 | 58600 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 62 | 218600 |
| ..................... |
Zastavme sa tu, pretože... Je trochu ťažké dokončiť schému účtovania pri pokusoch vrátiť 200,0 tis. hodnoty zostatkového majetku, ktorý bol predtým zaznamenaný vo výnosoch. Nie, nič nie je technicky nemožné - urobí to každý účtovník, ale bude to metodicky správne a hlavne čo s právnou formou a ekonomickým obsahom? Je predsa celkom zrejmé, že takáto schéma im neodpovie.
Iná vec je, keď zmluvné podmienky stanovujú likvidáciu majetku, ktorý vyčerpal svoje zdroje, samotným nájomcom po uplynutí platnosti zmluvy. To znamená likvidáciu s kompenzáciou idúcou priamo na účet prenajímateľa od tretej strany, ktorá predtým poskytla záruku. Ale to všetko sú len dohady, z ktorých už pri čítaní textu Projektu musíme veľa hádať. Nenechajme sa tým preto príliš unášať, ale radšej skúsme postaviť inú schému založenú na reálnejších očakávaniach: keď sa zostatkový majetok vráti prenajímateľovi. Je zrejmé, že v tomto prípade by bolo nesprávne odpisovať prenajatú vec na predaj ihneď pri prevode do lízingu.
Nájdeme najjednoduchšie riešenie:
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Vykazuje sa zvyškový lízingový majetok | 03.2 | 03.1 | 200000 |
| Pohľadávky z lízingových platieb v súčasnej (súčasnej) hodnote zníženej o zvyškový lízingový majetok (v súlade s tým sa nájomcovi premietne rovnaká suma ako prijatie nájomného práva: Dt 04 Kt 65, s ďalším odpisom 160,0 tis. ročne) |
06 | 03.1 | 800000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu a ročne na päť rokov: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 58600 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 218600 |
| V deň vrátenia predmetu nájomcom po skončení zmluvy: | |||
| Vrátenie prenajatého predmetu | 03.1 | 03.2 | 200000 |
Ďalej, ak sa uzná, že predmet vyčerpal svoje zdroje a/alebo sa už neplánuje jeho prenájom, odpíše sa zo súvahy: demontáž, likvidácia, predaj tretím stranám vcelku alebo po častiach – to je zodpovedajúcim spôsobom premietnu do účtovníctva. Ak sa nič z toho nestane, hodnota zvyškového majetku sa stane jeho pôvodnou hodnotou, čo je hodnota zaznamenaná pri poslednom zápise.
Príklad 5: Účtovanie prenajímateľa o lízingoch bez následného prevodu vlastníctva a ponechania si hlavných výhod a rizík
Podmienky: Doba trvania lízingovej zmluvy je 2 roky Súčasná hodnota lízingových splátok ku dňu začiatku lízingového vzťahu (nominálna lízingová splátka) je 90,0 tisíc rubľov. Ročná platba za prenájom - 54,45 tisíc rubľov vrátane. 9,45 tisíc rubľov. – finančný príjem (úroky).
| Prevádzka | Dlh | Kredit | Sum |
|---|---|---|---|
| V deň začiatku prenájmu: | |||
| Pohľadávky z lízingu v súčasnej (súčasnej) hodnote (v súlade s tým sa nájomcovi premietne rovnaká suma ako prevzatie nájomného práva: Dt 04 Kt 65, s ďalším odpisom 45,0 tis. ročne) |
06 | 64 | 90000 |
| Pravidelné poplatky a platby: | |||
| Na prvý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 9450 |
| 64 | 90.1 | 45000 | |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06 | 54450 |
| Na druhý rok prenájmu: | |||
| Výnos z úrokov | 06 | 90.1 | 9450 |
| Časovo rozlíšená platba sa vykazuje ako výnos bežného obdobia | 64 | 90.1 | 45000 |
| Príjem platieb za prenájom | 51 | 06, 64 | 54450 |
Na záver treba uviesť, že autor netrvá na použití účtov 04, 06 a 64, 65 na premietnutie práv (lízing, dlh) a záväzkov z prenájmu. Toto je len odporúčanie na použitie v prípade, že je nájomná zmluva dlhodobá. A to len v tej časti, ktorá počíta s platbami, ktoré prenajímateľ očakáva, že budú prijaté v budúcom roku. Podľa pravidiel IFRS sa platby, ktorých príjem sa očakáva v bežnom roku, zvyčajne zohľadňujú medzi obežnými aktívami, a teda platby, ktorých realizácia sa očakáva, patria medzi krátkodobé záväzky. Musíme si ešte premyslieť, ktoré účty na tento účel vyčleníme.
1 V súlade s IAS 17 takáto podmienka v Projekte účtovania prenájmu nie je, aj keď je možné, že vo finálnej verzii bude.
2 V našom príklade – ročná. V praxi, ak zmluva stanovuje, že sa to má robiť mesačne, tieto sumy sa rozpíšu podľa mesiacov a podľa toho sa vypočítajú.
3 Záväzky súvisiace s prenajatým majetkom nie sú vhodne prezentované v účtovnej závierke ako odpis tohto majetku.
