आस्थगित कर परिसंपत्ति क्या है? आस्थगित कर संपत्तियां और देनदारियां

सामग्री का अध्ययन करना आसान बनाने के लिए, हम कर संपत्ति लेख को विषयों में विभाजित करते हैं:

इस प्रकार, एक अचल संपत्ति बेचते समय, कंपनी के लेखांकन में 18,000 रूबल की राशि में कटौती योग्य अस्थायी अंतर बन गया था। लेखाकार ने इससे एक आस्थगित कर संपत्ति बनाई:

- 4320 रूबल। (आरयूबी 18,000 X 24%) - आस्थगित कर संपत्ति की राशि को दर्शाता है।

अगस्त 2005 से शुरू होकर, पैसिव अकाउंटेंट को कर लेखांकन में हर महीने खर्चों में 1,500 रूबल शामिल करने होंगे। (रगड़ 18,000: 12 महीने)। साथ ही, आपको आस्थगित कर संपत्ति को कम करने की आवश्यकता है:

- 360 रूबल। (RUB 1,500 X 24%) - आस्थगित कर संपत्ति आंशिक रूप से चुकाई जाती है।

अगस्त से दिसंबर 2005 तक खाता 09 पर क्रेडिट टर्नओवर 1,800 रूबल था। (360 रूबल X 5 महीने)।

खाता 09 के डेबिट और क्रेडिट में टर्नओवर के बीच का अंतर 2520 रूबल है। (4320-1800) उसके अकाउंटेंट ने वर्ष के अंत में फॉर्म नंबर 2 की लाइन 141 पर संकेत दिया।

यदि खाता 09 पर क्रेडिट टर्नओवर डेबिट टर्नओवर से अधिक है, तो लाइन 141 "आस्थगित कर संपत्ति" पर संकेतक नकारात्मक होगा। ऐसी स्थिति में, इसे आय विवरण में कोष्ठकों में दर्ज किया जाना चाहिए। गणना करते समय इसे ऋण चिह्न के साथ ध्यान में रखा जाएगा।

उदाहरण
सीजेएससी एक्टिव नकद आधार पर आयकर की गणना करता है, और संचय आधार पर लेखांकन बनाए रखता है। सितंबर 2005 में, कंपनी को एक आपूर्तिकर्ता से 50,000 रूबल की सामग्री प्राप्त हुई और उन्हें उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डाल दिया गया। आपूर्तिकर्ता को सामग्री का भुगतान नहीं किया गया।

चूंकि एक्टिव ने सामग्री के लिए धन हस्तांतरित नहीं किया, इसलिए आयकर की गणना करते समय उन्हें खर्चों में शामिल करना असंभव है। लेखांकन में, सामग्रियों को सामान्य तरीके से लिखा जाता है।

परिणामस्वरूप, कंपनी के लेखांकन में एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर बनता है, जिसके लिए एक आस्थगित कर संपत्ति बनाना आवश्यक है:

डेबिट 09 क्रेडिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना"

- 12,000 रूबल। (आरयूबी 50,000 X 24%) - आस्थगित कर संपत्ति की राशि को दर्शाता है।

इसके अलावा, 2004 में, कंपनी को 90,000 रूबल का घाटा हुआ, जिसे उसने कर योग्य लाभ को कम करते हुए एक वर्ष के लिए आगे बढ़ाया।

चूँकि इस हानि के लिए पहले एक आस्थगित कर परिसंपत्ति बनाई गई थी, इस वर्ष लेखाकार को इसे कम करना होगा:

डेबिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09

- 21,600 रूबल। (आरयूबी 90,000 X 24%) - आस्थगित कर परिसंपत्ति का भुगतान किया जाता है।

वर्ष के अंत तक खाता 09 पर कोई अन्य लेनदेन नहीं हुआ। इस प्रकार, खाता 09 पर क्रेडिट टर्नओवर डेबिट टर्नओवर से 9,600 रूबल अधिक हो गया। (21,600 – 12,000). अकाउंटेंट ने इस आंकड़े को वर्ष के लिए फॉर्म नंबर 2 की लाइन 141 पर कोष्ठकों में दर्ज किया।

यदि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान खाता 09 पर डेबिट और क्रेडिट टर्नओवर बराबर हैं, तो लाभ और हानि विवरण की पंक्ति 141 "आस्थगित कर संपत्ति" में एक डैश डालें।

करयोग्य अस्थायी अंतर और आस्थगित कर देनदारियाँ

दूसरा अस्थायी अंतर कर योग्य है। यह तब प्रकट होता है जब लेखांकन में लाभ कर से अधिक होता है। यदि हम कर योग्य अस्थायी अंतर को कर की दर से गुणा करते हैं, तो हमें एक आस्थगित कर दायित्व प्राप्त होता है।

बैलेंस शीट की पंक्ति 515 का वर्णन करते समय आस्थगित कर देनदारियाँ क्या हैं, इसका विस्तार से वर्णन किया गया है। खाता 77 "आस्थगित कर देनदारियाँ" का उपयोग ऐसी देनदारियों के लिए किया जाता है। यदि बैलेंस शीट वर्ष के अंत में इस खाते के क्रेडिट बैलेंस को इंगित करती है, तो उस पर टर्नओवर लाभ और हानि विवरण में परिलक्षित होना चाहिए।

फॉर्म नंबर 2 की लाइन 142 में इस खाते का क्रेडिट टर्नओवर घटाकर डेबिट टर्नओवर दिखाएं।

यदि खाता 77 पर क्रेडिट टर्नओवर डेबिट टर्नओवर से अधिक है, तो लाइन 142 "आस्थगित कर संपत्ति" पर संकेतक नकारात्मक होगा। इसे लाभ और हानि विवरण में कोष्ठकों में दर्ज किया जाना चाहिए। शुद्ध लाभ की गणना करते समय इसे ऋण चिह्न के साथ ध्यान में रखा जाएगा।

कृपया ध्यान दें: छोटे व्यवसाय फॉर्म नंबर 2 की पंक्ति 142 में डैश डाल सकते हैं। उन्हें पीबीयू 18/02 की आवश्यकताओं का अनुपालन करने और स्थगित कर देनदारियों की गणना करने की आवश्यकता नहीं है।

उदाहरण
मार्च में, पैसिव एलएलसी ने एक एंटी-वायरस कंप्यूटर प्रोग्राम के गैर-अनन्य अधिकार हासिल कर लिए। अधिकारों की लागत 7800 रूबल है। (वैट के बिना)। कार्यक्रम के डेवलपर ने इसके उपयोग की अवधि को सीमित नहीं किया। इसलिए, कंपनी के प्रमुख ने दो साल के भीतर कार्यक्रम की खरीद की लागत को बट्टे खाते में डालने का आदेश दिया।

लेखांकन और कर लेखांकन के बीच विसंगतियों के कारण, एक कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न हो गया है जिसके लिए एक आस्थगित कर दायित्व बनाया जाना चाहिए:

डेबिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 77

- 1872 रगड़। (RUB 7,800 X 24%) - आस्थगित कर देयता की राशि को दर्शाता है।

मार्च 2005 से, मासिक लेखांकन में कार्यक्रम की लागत का कुछ हिस्सा लिखना आवश्यक है:

डेबिट 26 (44) क्रेडिट 97

- 325 रूबल। (RUB 7,800: 2 वर्ष: 12 महीने) - भविष्य के खर्चों का एक हिस्सा बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

इस मामले में, लेखाकार को पोस्ट करके पहले से बनी आस्थगित कर देनदारी को कम करना होगा:

- 78 रूबल। (RUB 325 X 24%) - आस्थगित कर देनदारी आंशिक रूप से चुकाई जाती है।

मार्च से दिसंबर तक खाता 77 पर डेबिट टर्नओवर 780 रूबल होगा। (78 रूबल X 10 महीने)। खाता 77 के क्रेडिट और डेबिट पर टर्नओवर के बीच का अंतर 1092 रूबल होगा। (1872-780)

यह राशि कोष्ठक में फॉर्म नंबर 2 की पंक्ति 142 पर इंगित की गई है।

यदि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान आस्थगित कर देनदारियों की राशि कम हो जाती है, तो कोष्ठक के बिना रिपोर्ट की पंक्ति 142 पर कमी की राशि इंगित करें। शुद्ध लाभ की गणना करते समय, इसे "प्लस" चिह्न के साथ ध्यान में रखा जाता है।

उदाहरण
वर्ष की शुरुआत तक, सीजेएससी एक्टिव की बैलेंस शीट पर एक निश्चित संपत्ति थी। इसका शेष मूल्य 30,000 रूबल है। लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, वर्ष की शुरुआत में इस अचल संपत्ति का शेष सेवा जीवन 12 महीने था, और वर्ष के अंत तक इसका पूरी तरह से मूल्यह्रास हो गया था। कर लेखांकन में, उपकरण का सेवा जीवन समाप्त हो गया है। अतः इस पर कोई मूल्यह्रास नहीं लगाया गया।

लेखांकन और कर मूल्यह्रास के बीच विसंगतियों के कारण, एक आस्थगित कर दायित्व बनाया गया था। लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना करते समय, इस दायित्व को मासिक रूप से चुकाया जाना चाहिए:

डेबिट 20 (23, 26, 44...) क्रेडिट 02

- 2500 रूबल। (RUB 30,000: 12 महीने) - अर्जित मूल्यह्रास;

डेबिट 77 क्रेडिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना"

- 600 रूबल। (RUB 2,500 X 24%) - आस्थगित कर देनदारी आंशिक रूप से चुकाई जाती है।

वर्ष के अंत तक, खाता 77 के डेबिट पर कारोबार 7,200 रूबल होगा। (600 रूबल X 12 महीने)।

चूंकि "एसेट" का इस खाते पर कोई अन्य लेनदेन नहीं था, इसलिए 7,200 रूबल की राशि लाइन 142 पर वर्ष के लिए फॉर्म नंबर 2 में दर्ज की गई थी। कोष्ठक के बिना.

यदि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान खाता 77 पर क्रेडिट और डेबिट टर्नओवर बराबर हैं, तो लाभ और हानि विवरण की पंक्ति 142 "आस्थगित कर देनदारियां" में एक डैश लगाया जाना चाहिए।

बैलेंस शीट पर आस्थगित कर संपत्ति

एकीकृत अंतरिम रिपोर्टिंग फॉर्म की पंक्ति 1160 आस्थगित कर परिसंपत्तियों की मात्रा को दर्शाती है जो रिपोर्टिंग अवधि के अंत तक बनाई गई थी। यहां इस तिथि के लिए लेखांकन में गठित खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का डेबिट शेष दर्शाया गया है।

ऐसी संपत्तियों का लेखांकन लेखांकन विनियम "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन" (पीबीयू 18/02) * (104) द्वारा नियंत्रित किया जाता है। आइए ध्यान दें कि छोटे उद्यमों को इस पीबीयू * (105) को लागू नहीं करने का अवसर दिया गया है। यदि कोई कंपनी कुछ लेनदेन रिकॉर्ड करते समय इस प्रावधान का उपयोग नहीं करने का निर्णय लेती है, तो उसे "स्थगित कर संपत्ति" लाइन में एक डैश होना चाहिए।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों का गठन

ज्यादातर मामलों में, लेखांकन रिकॉर्ड में दर्शाया गया लाभ कर योग्य लाभ से मेल नहीं खाता है। यह उससे छोटा या बड़ा भी हो सकता है. एक ही व्यावसायिक लेनदेन के लिए विभिन्न लेखांकन और कर लेखांकन प्रक्रियाओं का उपयोग करने के परिणामस्वरूप, स्थायी या अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं। उत्तरार्द्ध को कटौती योग्य और कर योग्य अंतर में विभाजित किया गया है। कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर आस्थगित कर परिसंपत्तियों को जन्म देते हैं। वे विभिन्न विधियों के उपयोग के कारण प्रकट होते हैं:

- लेखांकन और कर लेखांकन में वाणिज्यिक और प्रशासनिक खर्चों की पहचान;
- अचल संपत्तियों की बिक्री से होने वाले नुकसान के लिए लेखांकन (लेखांकन में वे एक ही बार में परिलक्षित होते हैं, कर लेखांकन में - धीरे-धीरे एक निश्चित अवधि में);
- खर्चों का लेखांकन, यदि उनकी गणना करते समय, कर लेखांकन में नकद विधि का उपयोग किया जाता है, और लेखांकन में प्रोद्भवन विधि का उपयोग किया जाता है।

और अन्य समान मतभेदों के कारण भी।

आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

कटौतीयोग्य कर दर आस्थगित राशि
लाभ पर अस्थायी अंतर x = कर परिसंपत्ति

उदाहरण
कंपनी ने RUB 600,000 की अचल संपत्ति हासिल की। इसका उपयोगी जीवन 5 वर्ष है। इस पर मूल्यह्रास की गणना की जाती है: लेखांकन में - घटती शेष विधि द्वारा, कर लेखांकन में - सीधी-रेखा विधि द्वारा। चालू वर्ष के लिए, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया था:

लेखांकन में - 200,000 रूबल की राशि में;
- कर लेखांकन में - 120,000 रूबल की राशि में।
घटाया गया अंतर इसके बराबर होगा:
200,000 - 120,000 = 80,000 रूबल।
आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि होगी:
80,000 रूबल। x 20% = 16,000 रूबल।
इसकी गणना पोस्टिंग द्वारा की जाती है:
डेबिट 09 क्रेडिट 68
- 16,000 रूबल। - आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि परिलक्षित होती है।

आस्थगित कर संपत्तियों के अलावा, किसी कंपनी पर आस्थगित कर देनदारियां भी हो सकती हैं। यदि किसी कंपनी में कर योग्य अस्थायी अंतर हैं तो वे लेखांकन में उत्पन्न होते हैं। ये विभिन्न तरीकों का उपयोग करते समय दिखाई देते हैं:

लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास शुल्क;
- आय के लिए लेखांकन, यदि वे संचयी आधार पर लेखांकन में और कर लेखांकन में - नकद आधार पर परिलक्षित होते हैं;
- लेखांकन और कर लेखांकन में प्राप्त ऋणों और उधारों पर ब्याज का प्रतिबिंब।

और यह भी कि यदि अन्य समान अंतर हैं।

आस्थगित कर देयता की राशि की गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

करयोग्य x कर दर = आस्थगित राशि
लाभ कर देनदारी पर अस्थायी अंतर

यह खाता 68 के डेबिट "करों और शुल्कों की गणना" और खाता 77 के क्रेडिट "आस्थगित कर देनदारियों" में परिलक्षित होता है। साथ ही, पीबीयू 18/02 आस्थगित कर संपत्तियों और देनदारियों को बैलेंस शीट में बैलेंस शीट में इंगित करने की अनुमति देता है (उन मामलों को छोड़कर जहां कानून कर आधार के अलग गठन के लिए प्रदान करता है)। इसलिए, यदि लेखांकन फर्म द्वारा प्रदान किया जाता है, तो बैलेंस शीट पर रिपोर्ट की गई आस्थगित कर परिसंपत्तियों की मात्रा को कंपनी की आस्थगित कर देनदारियों से कम किया जा सकता है। इस स्थिति में, "आस्थगित कर संपत्ति" लाइन पर खाता 09 पर डेबिट शेष घटाकर खाता 77 "आस्थगित कर देनदारियां" पर क्रेडिट शेष को दर्शाया जाता है (यदि ऐसा शेष सकारात्मक है)। इस मामले में, पंक्ति "आस्थगित कर देनदारियां" नहीं भरी गई है।

यदि खाता 09 का डेबिट शेष खाता 77 के क्रेडिट शेष से कम है, तो "आस्थगित कर संपत्ति" लाइन में एक डैश लगाया जाता है, और इन संकेतकों के बीच का अंतर शेष राशि की "आस्थगित कर देनदारियां" पंक्ति में दर्ज किया जाता है। चादर।

उदाहरण
काम के दौरान, कंपनी के लेखांकन में कटौती योग्य और कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न हुए।

स्थिति 1
कटौती योग्य अस्थायी अंतर की राशि 400,000 रूबल है, कर योग्य अस्थायी अंतर 250,000 रूबल है। आस्थगित कर संपत्तियां और देनदारियां उनसे अर्जित की जाती हैं।

400,000 रूबल। x 20% = 80,000 रूबल।
250,000 रूबल। x 20% = 50,000 रूबल।
वे प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित हुए:
डेबिट 09 क्रेडिट 68
- 80,000 रूबल। - अर्जित आस्थगित कर संपत्ति;
डेबिट 68 क्रेडिट 77
- 50,000 रूबल। - आस्थगित कर देनदारियां अर्जित की गई हैं।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में बैलेंस शीट में, लाइन "आस्थगित कर संपत्ति" निम्नलिखित की राशि में संपत्ति को दर्शा सकती है:

80,000 - 50,000 = 30,000 रूबल।

इस मामले में, आस्थगित कर देनदारियों की राशि बैलेंस शीट की संबंधित पंक्ति में नहीं दिखाई गई है।

स्थिति 2

कटौती योग्य अस्थायी अंतर की राशि 150,000 रूबल है, कर योग्य अस्थायी अंतर 360,000 रूबल है। आस्थगित कर संपत्तियां और देनदारियां उनसे अर्जित की जाती हैं।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों का गठन किस राशि में किया गया था:
150,000 रूबल। x 20% = 30,000 रूबल।
आस्थगित कर देनदारियाँ इसके बराबर हैं:
360,000 रूबल। x 20% = 72,000 रूबल।
वे प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित हुए:
डेबिट 09 क्रेडिट 68
- 30,000 रूबल। - अर्जित आस्थगित कर संपत्ति;
डेबिट 68 क्रेडिट 77
- 72,000 रूबल। - आस्थगित कर देनदारियां अर्जित की गई हैं।
रिपोर्टिंग अवधि के अंत में बैलेंस शीट में, पंक्ति "आस्थगित कर देनदारियाँ" निम्न राशि की देनदारियों को दर्शा सकती है:

72,000 - 30,000 = 42,000 रूबल।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों की राशि बैलेंस शीट की संबंधित पंक्ति में नहीं दिखाई गई है।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों का बट्टे खाते में डालनाजैसे-जैसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम होते जाते हैं, आस्थगित कर परिसंपत्तियों का निपटान होता जाता है। यह ऑपरेशन खाता 68 के डेबिट "करों और शुल्कों की गणना" और खाता 09 के क्रेडिट "आस्थगित कर संपत्ति" में परिलक्षित होता है।

उदाहरण
रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में, कटौती योग्य अस्थायी अंतर की राशि 300,000 रूबल थी। उस पर एक आस्थगित कर परिसंपत्ति अर्जित की गई थी:

300,000 रूबल। x 20% = 60,000 रूबल।
यह ऑपरेशन प्रविष्टि द्वारा दर्शाया गया था:
डेबिट 09 क्रेडिट 68
- 60,000 रूबल। - आस्थगित कर परिसंपत्ति परिलक्षित होती है।
रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, कटौती योग्य अस्थायी अंतर का कुछ हिस्सा बट्टे खाते में डाल दिया गया था। इस तिथि तक, उनकी कुल राशि 120,000 रूबल थी। इसलिए, इन अंतरों के लिए एक आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि अर्जित की जानी चाहिए:

120,000 रूबल। x 20% = 24,000 रूबल।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, पहले अर्जित आस्थगित कर संपत्ति का कुछ हिस्सा बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए। यह राशि होगी:

60,000 - 24,000 = 36,000 रूबल।
यह कार्रवाई प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होती है:
डेबिट 68 क्रेडिट 09
- 36,000 रूबल। - आस्थगित कर परिसंपत्ति का कुछ हिस्सा बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

यदि एक या अन्य वस्तु जिसके लिए कटौती योग्य मतभेद उत्पन्न हुए हैं, का निपटान किया जाता है, तो इसके लिए अर्जित कर संपत्ति की राशि पूरी तरह से बट्टे खाते में डाल दी जाती है। यह ऑपरेशन खाता 99 के डेबिट "लाभ और हानि" और खाता 09 के क्रेडिट में एक प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होता है।

उदाहरण
कंपनी की बैलेंस शीट में अचल संपत्तियां शामिल हैं। इसकी प्रारंभिक लागत 1,200,000 रूबल है। इस पर मूल्यह्रास लेखांकन में घटती शेष विधि का उपयोग करके और कर लेखांकन में - सीधी-रेखा विधि का उपयोग करके परिलक्षित होता है। रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया था: लेखांकन में 400,000 रूबल की राशि में, कर लेखांकन में 200,000 रूबल की राशि में।

परिणामस्वरूप, इस अचल संपत्ति के लिए कटौती योग्य अस्थायी अंतर था:

400,000 - 200,000 = 200,000 रूबल।
इसके लिए आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि होगी:
200,000 रूबल। x 20% = 40,000 रूबल।
यह प्रविष्टि द्वारा अर्जित किया गया था:
डेबिट 09 क्रेडिट 68
- 40,000 रूबल। - आस्थगित कर संपत्ति की राशि अर्जित की गई है।

आइए मान लें कि अगली रिपोर्टिंग अवधि में अचल संपत्ति बेच दी गई थी। परिणामस्वरूप, इस संपत्ति के संबंध में आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि को बट्टे खाते में डाला जाना चाहिए। अचल संपत्तियों और कर संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने की कार्रवाई निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होती है:

डेबिट 02 क्रेडिट 01
- 400,000 रूबल। - अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 01
- 800,000 रूबल। (1,200,000 - 400,000) - अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;
डेबिट 99 क्रेडिट 09
- 40,000 रूबल। - बेची गई अचल संपत्तियों के लिए आस्थगित कर संपत्ति की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति पोस्टिंग

खाता 68 का डेबिट "करों और शुल्कों की गणना",

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" में क्रेडिट - रिपोर्टिंग अवधि के सशर्त व्यय (आय) को कम करने के लिए आस्थगित कर परिसंपत्तियों की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान को दर्शाता है, - खाता 68 "करों और शुल्क की गणना", उप-खाता के साथ पत्राचार में "आयकरों के लिए गणना" ;

डेबिट खाता 99 "लाभ और हानि",

खाते में क्रेडिट 09 "आस्थगित कर परिसंपत्तियां" - एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को उस परिसंपत्ति के निपटान पर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है जिसके लिए इसे अर्जित किया गया था, उस राशि में जिससे रिपोर्टिंग अवधि और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों का कर योग्य लाभ कम नहीं होगा - खाता 99 "लाभ और हानि" के साथ पत्राचार में।

उदाहरण
संगठन वस्तु के संपत्ति अधिकार बेचता है - एक आविष्कार के लिए एक पेटेंट, उसकी बैलेंस शीट पर दर्ज, 900 रूबल के वैट सहित 5,900 रूबल के लिए किसी अन्य उद्यम को। पेटेंट 15 वर्षों के लिए वैध है, संपत्ति की प्रारंभिक लागत 500,000 रूबल है, मूल्यह्रास 5 वर्षों में अर्जित किया गया था और 125,000 रूबल की राशि थी।

लेखांकन में, यह व्यावसायिक लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित होता है:

ऑपरेशन - पेटेंट के असाइनमेंट से परिचालन आय को मान्यता दी जाती है। डेबिट - 62. क्रेडिट - 91-1. राशि 5900 रूबल है। दस्तावेज़ीकरण - पेटेंट असाइनमेंट समझौते के पंजीकरण की सूचना, अमूर्त संपत्ति लेखा कार्ड;
- ऑपरेशन - नए कॉपीराइट धारक से वैट वसूला गया (5,900 / 118 x 18)। डेबिट - 91-2. श्रेय- 68-1. राशि – 900 रूबल. दस्तावेज़ीकरण - चालान;
- संचालन - सेवानिवृत्त अमूर्त संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। डेबिट - 05. क्रेडिट - 04. राशि - 125,000 रूबल। दस्तावेज़ीकरण - अमूर्त संपत्तियों की रिकॉर्डिंग के लिए कार्ड;
- संचालन - बेची गई अमूर्त संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य (500,000 - 125,000) बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। डेबिट - 91-2. क्रेडिट - 04. राशि - 375,000 रूबल। दस्तावेज़ीकरण - लेखांकन प्रमाणपत्र-गणना;
- संचालन - अमूर्त संपत्ति के निपटान से वित्तीय परिणाम को दर्शाता है ((375,000 - (5,900 - 900))। डेबिट - 99। क्रेडिट - 91-9। राशि - 370,000 रूबल। दस्तावेज़ीकरण - लेखांकन विवरण-गणना;
- लेन-देन - आस्थगित कर संपत्ति परिलक्षित होती है (370,000 x 24%)। डेबिट - 09. क्रेडिट - 68-2. राशि - 88800 रूबल। दस्तावेज़ीकरण - लेखांकन प्रमाणपत्र-गणना;
- ऑपरेशन - आस्थगित कर परिसंपत्ति (120 महीने के लिए मासिक) (88,800/120) की कमी (चुकौती) को दर्शाता है। डेबिट - 68-2. क्रेडिट - 09. राशि - 740 रूबल। दस्तावेज़ीकरण - लेखांकन प्रमाणपत्र-गणना।

उदाहरण
जून 2015 में, एक संचार कंपनी के एक मैकेनिक ने एक वॉकी-टॉकी खो दिया जो उसे उत्पादन प्रक्रिया का समर्थन करने के लिए मार्च 2014 में जारी किया गया था।

क्षति की मात्रा की जांच और निर्धारण के लिए, एक आयोग बनाया गया, जो कला के अनुसार। 246 ने 5,000 रूबल की राशि में भौतिक क्षति की मात्रा स्थापित की।

उसी महीने, उद्यम के प्रशासन ने कर्मचारी से भौतिक क्षति की वसूली का आदेश जारी किया।

कर्मचारी के आवेदन के आधार पर और प्रबंधक की सहमति से, क्षति की वसूली कर्मचारी से अगले महीनों, जुलाई और अगस्त 2015 में दो समान किश्तों में की गई। कर्मचारी का वेतन 12,000 रूबल है। लेखांकन और कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए खोए हुए फोन की कीमत 9,000 रूबल थी; लेखांकन उद्देश्यों के लिए सेवा जीवन तीन वर्ष निर्धारित किया गया था। संगठन प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके लाभ कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय निर्धारित करता है।

व्यावसायिक लेनदेन निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों में परिलक्षित होते थे।

खाते का डेबिट 73-02 "सामग्री क्षति के मुआवजे के लिए गणना",

खाते में क्रेडिट 98-04 "दोषी पक्षों से वसूली जाने वाली राशि और क़ीमती सामानों की कमी के बीच का अंतर" - 5,000 रूबल। - कर्मचारी को भौतिक क्षति के मुआवजे के लिए ऋण अर्जित किया गया है;

खाता 09 का डेबिट "आस्थगित कर संपत्ति",

खाते में क्रेडिट 68-01 "आयकर के लिए गणना" - 1,200 रूबल। (आरयूबी 5,000 x 24%) - एक आस्थगित कर संपत्ति परिलक्षित होती है।

खाते में क्रेडिट 73-02 "सामग्री क्षति के मुआवजे के लिए गणना" - 2,500 रूबल। - कुल क्षति की राशि का 1/2 हिस्सा कर्मचारी के वेतन से रोक दिया जाता है;

खाते में क्रेडिट 91-01 "अन्य आय" - 2,500 रूबल। - गैर-परिचालन आय परिलक्षित होती है;

खाते का डेबिट 70-01 "उपार्जित वेतन",

खाते में क्रेडिट 73-02 "सामग्री क्षति के मुआवजे के लिए गणना" - 2,500 रूबल। - रोका गया? कर्मचारी के वेतन से कुल क्षति की राशि;

खाते का डेबिट 98-04 "सामग्री क्षति के मुआवजे के लिए गणना",

खाते में क्रेडिट 91-01 "अन्य आय" - 2,500 रूबल। - गैर-परिचालन आय परिलक्षित होती है;

खाते का डेबिट 68-01 "आयकर के लिए गणना",

खाते में क्रेडिट 09 "आस्थगित कर संपत्ति" - 600 रूबल। - आस्थगित कर परिसंपत्ति में कमी परिलक्षित होती है।

वॉकी-टॉकी के चालू होने (कर्मचारी को हस्तांतरित करने) के समय, आयकर की गणना के उद्देश्य से इसकी लागत सामग्री व्यय (रूसी संघ के अनुच्छेद 254 के खंड 1 के उपखंड 3) में शामिल की गई थी।

लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, उपलब्ध संपत्ति में कोई वास्तविक कमी नहीं हुई, लेकिन वॉकी-टॉकी के नुकसान को प्रत्यक्ष वास्तविक क्षति के रूप में मान्यता दी गई, क्योंकि इसमें उद्यम के लिए एक नया वॉकी-टॉकी खरीदने की आवश्यकता शामिल है। इसका मतलब है कि कर्मचारी कला के अनुसार उत्तरदायी है। रूसी संघ के श्रम संहिता के 238।

अपराधियों से वसूली जाने वाली रकम को प्रतिबिंबित करने के लिए, उप-खाता 73-02 "सामग्री क्षति के मुआवजे के लिए गणना" का उपयोग किया जाता है। चूंकि वॉकी-टॉकी की लागत पहले ही खर्च की जा चुकी है, इसलिए कमी की पूरी राशि को खाता 98 "आस्थगित आय", उप-खाता 4 "दोषी पक्षों से वसूल की जाने वाली राशि के बीच का अंतर" के क्रेडिट में लिया जाता है। क़ीमती सामानों की कमी की कीमत। जैसे ही कर्मचारी क्षति की भरपाई करता है, लेखांकन रिकॉर्ड में खाता 98, उप-खाता 4 के डेबिट और खाता 91 के क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" की प्रविष्टि की जाती है। कर लेखांकन में, क्षति के लिए कर्मचारी द्वारा मुआवजे की राशि को उस तिथि पर गैर-परिचालन आय के रूप में मान्यता दी जाती है जब कर्मचारी ने क्षति के मुआवजे के लिए ऋण को मान्यता दी थी (अनुच्छेद 250 के खंड 3 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271 के खंड 4 के उपखंड 4) ).

चूंकि लेखांकन और कर लेखांकन में आय मान्यता की अवधि मेल नहीं खाती है, संगठन 5,000 रूबल की राशि में कटौती योग्य अस्थायी अंतर को पहचानता है। (खंड 8-11 पीबीयू 18/02)। 1,200 रूबल की राशि में संबंधित आस्थगित कर संपत्ति। (आरयूबी 5,000 x 24%) खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" के डेबिट और खाता 68 "करों और शुल्क के लिए गणना", उपखाता "आय कर के लिए गणना" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। जैसे ही कर्मचारी क्षति की भरपाई करता है, कटौती योग्य अस्थायी अंतर और संबंधित आस्थगित कर परिसंपत्ति कम हो जाती है (चुकौती), जो खाता 68 के डेबिट और खाता 09 के क्रेडिट (पीबीयू 18/02 के खंड 14, 17) में परिलक्षित होती है। .

आस्थगित कर संपत्ति खाता

खाता 09 "आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ" का उद्देश्य आस्थगित कर परिसंपत्तियों की उपस्थिति और संचलन पर जानकारी संक्षेप में प्रस्तुत करना है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों को रिपोर्टिंग तिथि पर लागू आयकर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न कटौती योग्य अंतर के उत्पाद के रूप में निर्धारित राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का डेबिट खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में एक आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है जो रिपोर्टिंग अवधि के सशर्त व्यय (आय) की मात्रा को बढ़ाता है।

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का क्रेडिट खाता 68 के डेबिट के साथ पत्राचार में "करों और शुल्क की गणना" रिपोर्टिंग अवधि के सशर्त व्यय (आय) को कम करने के लिए आस्थगित कर परिसंपत्तियों की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान को दर्शाता है।

जिस संपत्ति के लिए इसे अर्जित किया गया था, उसके निपटान पर एक आस्थगित कर संपत्ति खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" के क्रेडिट से खाता 99 "लाभ और हानि" के डेबिट में लिखी जाती है।

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" खातों से मेल खाती है:

डेबिट द्वारा - 68 करों और शुल्कों के लिए गणना;
- ऋण पर - 68 करों और शुल्कों की गणना और 99 लाभ और हानि।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन

एक आस्थगित कर परिसंपत्ति तब उत्पन्न होती है जब लेखांकन और कर लेखांकन में व्यय (आय) की पहचान का समय मेल नहीं खाता है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों का विश्लेषणात्मक लेखांकन परिसंपत्ति या देनदारी के प्रकार के आधार पर किया जाता है जिसके मूल्यांकन में एक अस्थायी अंतर उत्पन्न हुआ। आस्थगित कर परिसंपत्ति की गणना कटौती योग्य अस्थायी अंतर और आयकर दर के उत्पाद के रूप में की जाती है। इस मामले में, कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं यदि खर्चों को कर लेखांकन की तुलना में पहले लेखांकन में पहचाना जाता है, और आय - बाद में। जैसे-जैसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम होते जाते हैं या पूरी तरह से निपट जाते हैं, आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि कम हो जाती है। यदि जिस वस्तु के लिए कंपनी ने पहले एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता दी थी, उसका निपटान कर दिया गया है, तो आस्थगित संपत्ति की राशि को खाता 99 "लाभ और हानि" में लिखा जाना चाहिए।

खाता 09 "आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ" का उद्देश्य आस्थगित कर परिसंपत्तियों की उपस्थिति और संचलन पर जानकारी संक्षेप में प्रस्तुत करना है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों को रिपोर्टिंग तिथि पर लागू आयकर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न कटौती योग्य अंतर के उत्पाद के रूप में निर्धारित राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का डेबिट खाता 68 "करों और शुल्क के लिए गणना", उपखाता 01 "आय कर के लिए गणना" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में, एक आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है जो सशर्त व्यय (आय) की मात्रा को बढ़ाता है रिपोर्टिंग अवधि का.

खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का क्रेडिट खाता 68 "करों और शुल्क के लिए गणना", उपखाता 01 "आय कर के लिए गणना" के डेबिट के साथ पत्राचार में, सशर्त व्यय को कम करने के लिए आस्थगित कर परिसंपत्तियों की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान को दर्शाता है। (आय) रिपोर्टिंग अवधि की।

जिस परिसंपत्ति के लिए इसे अर्जित किया गया था, उसके निपटान पर एक आस्थगित कर परिसंपत्ति, उस राशि में जिसके द्वारा रिपोर्टिंग अवधि और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों का कर योग्य लाभ कम नहीं किया जाएगा, खाता 09 के क्रेडिट से लिखा जाता है "आस्थगित कर परिसंपत्तियां खाता 99 के डेबिट में " लाभ और हानि"।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों का विश्लेषणात्मक लेखांकन परिसंपत्ति या देनदारी के प्रकार के आधार पर किया जाता है जिसके मूल्यांकन में एक अस्थायी अंतर उत्पन्न हुआ।

सामान्य तौर पर, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति तब उत्पन्न होती है जब लेखांकन और कर लेखांकन में व्यय (आय) की पहचान का समय मेल नहीं खाता है। इसकी गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है: आस्थगित कर परिसंपत्ति आयकर दर से गुणा किए गए कटौती योग्य अस्थायी अंतर के बराबर है।

कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं यदि खर्चों को कर लेखांकन की तुलना में पहले लेखांकन में पहचाना जाता है, और आय - बाद में। इन अंतरों के परिणामस्वरूप भविष्य में आय कर कम होगा। ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न हो सकती हैं, उदाहरण के लिए, यदि:

नकद पद्धति का उपयोग करने वाली एक फर्म ने खर्च तो अर्जित किया लेकिन वास्तव में उनका भुगतान नहीं किया;
- लेखांकन में अर्जित व्यय की राशि (उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास) कर लेखांकन आदि से अधिक है।

आइए एक उदाहरण देखें: 20 अगस्त 2010 को, प्रोमो एलएलसी ने 240,000 रूबल मूल्य के नए उपकरण परिचालन में लाए। इसका उपयोगी जीवन 4 वर्ष है। लेखांकन उद्देश्यों के लिए, प्रोमो एलएलसी अपने उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के आधार पर मूल्यह्रास की गणना करता है, और कर उद्देश्यों के लिए सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करता है। अकाउंटेंट को 1 सितंबर 2010 से मूल्यह्रास की गणना करनी होगी। इस प्रकार, कटौती योग्य अस्थायी अंतर RUB 3,000 होगा। (8000 - 5000). चूंकि रैखिक विधि के साथ, मासिक मूल्यह्रास बराबर है: 240,000: (4 x 12) = 5,000 रूबल, और उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर विधि के साथ: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) x 240,000 : 12 = 8,000 रूबल। परिणामस्वरूप, 2010 की तीसरी तिमाही के अंत में, प्रोमो एलएलसी के एकाउंटेंट निम्नलिखित प्रविष्टि करेंगे:

डेबिट 02 उप-खाता "उत्पादन उपकरण पर मूल्यह्रास" क्रेडिट 02 उप-खाता "कटौती योग्य अस्थायी अंतर" - 3000 रूबल। - कटौती योग्य अस्थायी अंतर परिलक्षित होता है।

इसके साथ ही कटौती योग्य अस्थायी अंतर के साथ, आस्थगित कर संपत्ति की राशि की भी गणना की जाती है।

इस मामले में, लेखाकार को निम्नलिखित प्रविष्टि करनी होगी:

डेबिट 09 क्रेडिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" - आस्थगित कर संपत्ति की राशि को दर्शाता है।

आइए निम्नलिखित उदाहरण देखें: शचेबेन एलएलसी नकद पद्धति का उपयोग करके कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय को पहचानता है। 2010 की दूसरी तिमाही में, शचेबेन एलएलसी को अपने आपूर्तिकर्ताओं से 450,000 रूबल की सामग्री प्राप्त हुई। (वैट सहित - 75,000 रूबल) और उन्हें उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया। इस तिमाही में, कंपनी ने आपूर्तिकर्ता को पैसे का केवल एक हिस्सा हस्तांतरित किया - 240,000 रूबल। (वैट सहित - 40,000 रूबल)। आयकर की दर 20% है. इस प्रकार, लेखांकन में, व्यय को 375,000 रूबल की राशि में मान्यता दी जाएगी। (450,000 - 75,000), और कर कार्यालय में - 200,000 रूबल की राशि में। (240,000 - 40,000)। कटौती योग्य अस्थायी अंतर RUB 175,000 होगा। (375,000 - 200,000)। इस मामले में, शचेबेन एलएलसी के लेखाकार को निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करनी होंगी:

डेबिट 10 क्रेडिट 60 - 375,000 रूबल। (450,000 - 75,000) - सामग्री पूंजीकृत थी;
डेबिट 19 क्रेडिट 60 - 75,000 रूबल। - पूंजीकृत सामग्रियों पर वैट को ध्यान में रखा जाता है;
डेबिट 60 क्रेडिट 51 - 240,000 रूबल। - सामग्री के लिए आपूर्तिकर्ता को पैसा हस्तांतरित किया गया था;
डेबिट 60 क्रेडिट 60 उपखाता "कटौती योग्य अस्थायी अंतर" - 175,000 रूबल। - कटौती योग्य अस्थायी अंतर परिलक्षित होता है।

दूसरी तिमाही के परिणामों के आधार पर, शचेबेन एलएलसी के लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:

डेबिट 09 क्रेडिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" - 35,000 रूबल। (रगड़ 175,000 x 20%) - आस्थगित कर संपत्ति की राशि को दर्शाता है।

जैसे ही कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाते हैं या पूरी तरह से चुका दिए जाते हैं, आपको निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करने की आवश्यकता होती है:

डेबिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09 - आस्थगित कर संपत्ति की राशि कम कर दी गई थी।

आगे, हम पिछले उदाहरण की शर्तों का उपयोग करेंगे। आइए मान लें कि 2010 की तीसरी तिमाही में शचेबेन एलएलसी ने आपूर्तिकर्ताओं को 210,000 रूबल हस्तांतरित करके अपना कर्ज पूरी तरह से चुका दिया। इस मामले में, शचेबेन एलएलसी के लेखाकार को निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करनी होंगी:

डेबिट 60 क्रेडिट 51 - 210,000 रूबल। - आपूर्तिकर्ता को कर्ज चुका दिया गया है;
डेबिट 68 उपखाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09 - 35,000 रूबल। (रगड़ 175,000 x 20%) - आस्थगित कर संपत्ति चुकाई जाती है।

यदि जिस वस्तु के लिए कंपनी ने पहले एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता दी थी, उसका निपटान कर दिया गया है, तो आस्थगित संपत्ति की राशि को खाता 99 "लाभ और हानि" में लिखा जाना चाहिए:

डेबिट 99 क्रेडिट 09 - आस्थगित कर संपत्ति की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

उदाहरण के लिए, जून 2010 में, शेबेन एलएलसी ने एक मशीन बेची। निपटान के समय अर्जित मूल्यह्रास की राशि थी:

लेखांकन में - 44,000 रूबल;
- कर लेखांकन में - 40,000 रूबल।

इस वस्तु के लिए खाता 09 में सूचीबद्ध आस्थगित कर संपत्ति की राशि 800 रूबल है। ((44,000 – 40,000) x 20%)। बैलेंस शीट से किसी मशीन को बट्टे खाते में डालते समय, शचेबेन एलएलसी के एकाउंटेंट को निम्नलिखित प्रविष्टि करनी होगी:

डेबिट 99 क्रेडिट 09 - 800 रूबल। - आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि रिपोर्टिंग अवधि के घाटे में शामिल है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति की मान्यता

आस्थगित कर परिसंपत्तियों को रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं (पीबीयू 18/02 का खंड 14)।

कटौती योग्य अस्थायी अंतर (डीटीडी) दो मामलों में उत्पन्न होता है:

किसी दी गई रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन रिकॉर्ड में दर्शाए गए व्यय की राशि इस रिपोर्टिंग अवधि में कर उद्देश्यों के लिए खर्चों में शामिल किए जाने वाले व्यय की राशि से अधिक है;
- किसी दी गई रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन रिकॉर्ड में दर्शाई गई आय की राशि, किसी दी गई रिपोर्टिंग अवधि में कर उद्देश्यों के लिए आय में शामिल की जाने वाली राशि से कम है।

यह माना जाता है कि, कर लेखांकन नियमों के अनुसार, इस अंतर को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाएगा, लेकिन बाद की अवधि में, जिससे बाद की अवधि में आयकर की मात्रा में कमी आएगी।

कटौती योग्य अस्थायी अंतर आस्थगित कर संपत्ति (डीटीए) की राशि से मेल खाता है, जो लेखांकन में खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" के रूप में परिलक्षित होता है।

आईटी के मूल्य की गणना सकल घरेलू उत्पाद के मूल्य और आयकर दर के आधार पर की जाती है।

उदाहरण
मार्च में, संगठन को अचल संपत्तियों की बिक्री से 8,000 रूबल की राशि का नुकसान हुआ। लेखांकन में, इस नुकसान को मार्च में खर्च के रूप में पूरी तरह से शामिल किया गया था।

लाभ कर उद्देश्यों के लिए, किसी अचल संपत्ति की बिक्री से होने वाले नुकसान को वस्तु की बिक्री के समय तुरंत नहीं, बल्कि इस वस्तु के शेष उपयोगी जीवन के दौरान धीरे-धीरे (समान शेयरों में) ध्यान में रखा जाता है (अनुच्छेद के खंड 3) रूसी संघ के टैक्स कोड के 268)। आइए मान लें कि बिक्री की तारीख से बेची गई वस्तु के उपयोगी जीवन के अंत तक 10 महीने शेष हैं। फिर परिणामी हानि की राशि 800 रूबल पर 10 महीने के लिए लाभ कर उद्देश्यों के लिए खर्चों में शामिल की जाएगी। प्रति माह (RUB 8,000: 10 महीने), अप्रैल से शुरू। इस प्रकार, मार्च में प्राप्त हानि की राशि 8,000 रूबल है। एक कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर है. यह अंतर मार्च में लेखांकन में दिखाई देता है, और फिर 10 महीनों के दौरान (अप्रैल से शुरू होकर) यह तब तक घटता जाता है जब तक कि यह पूरी तरह से बट्टे खाते में नहीं डाल दिया जाता है। नतीजतन, मार्च में संगठन को 1,600 रूबल की राशि में एक आस्थगित कर संपत्ति को पहचानना होगा। (रगड़ 8,000 x 0.2)।

मार्च में लेखांकन में एक प्रविष्टि करना आवश्यक है जो लेखांकन लाभ के आधार पर गणना की गई आयकर की राशि को बढ़ाती है:

खाता 09 का डी-टी - खाता 68/आयकर का डी-टी - 1600 रूबल। - उसने स्वीकार किया।

वर्तमान कर संपत्ति

वर्तमान कर देनदारियों और परिसंपत्तियों को लागू कानून के अनुसार उस राशि पर मापा जाता है जिसे इकाई भुगतान या पुनर्प्राप्त करने की उम्मीद करती है।

6. आयकर में कटौती की राशि, जो वर्तमान या पिछली अवधि के कर हानि की राशि से निर्धारित होती है, को स्थगित कर संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है।

7. आस्थगित कर दायित्व को मान्यता दी जाती है यदि कराधान के अधीन अस्थायी कर अंतर हैं, इसके अपवाद के साथ:

ए) सद्भावना, यदि इसका मूल्यह्रास कर कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है;

बी) व्यावसायिक लेनदेन (व्यावसायिक संयोजन के अलावा) के परिणामस्वरूप किसी संपत्ति या देनदारी की प्रारंभिक पहचान जो लेखांकन और कर लाभ (हानि) को प्रभावित नहीं करती है।

अस्थायी कर अंतर जो कर योग्य हैं और सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में वित्तीय निवेश के परिणामस्वरूप होते हैं, उन्हें आस्थगित कर देनदारियों के रूप में मान्यता दी जाती है, सिवाय इसके:

ए) यदि मूल (होल्डिंग) उद्यम, निवेशक या संयुक्त उद्यम भागीदार अस्थायी कर अंतर के उलट होने का समय निर्धारित और नियंत्रित करता है;

बी) यदि अस्थायी कर अंतर बैलेंस शीट की तारीख से बारह महीने के भीतर उलटने की उम्मीद नहीं है।

8. एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को तब मान्यता दी जाती है जब अस्थायी कर अंतर उत्पन्न होते हैं जो कटौती योग्य होते हैं यदि कर लाभ जिससे अस्थायी कर अंतर संबंधित होता है, का एहसास होने की उम्मीद होती है।

अस्थायी कर अंतर जो कटौती योग्य हैं और सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में निवेश के परिणामस्वरूप होते हैं, उन्हें निम्नलिखित शर्तों के तहत स्थगित कर संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है:

ए) बैलेंस शीट की तारीख से बारह महीने के भीतर अस्थायी कर अंतर को रद्द करना;
बी) अस्थायी कर अंतर को बट्टे खाते में डालने के लिए पर्याप्त कर लाभ की उम्मीद।

यदि कर घाटे और कर लाभों को भविष्य की अवधि के लिए आगे बढ़ाया जाता है, तो एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को इस हद तक मान्यता दी जाती है कि यह उम्मीद की जाती है कि भविष्य में लाभ उन नुकसानों की भरपाई करने और लाभों से लाभ उठाने के लिए पर्याप्त होगा।

9. एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता नहीं दी जाती है यदि यह व्यावसायिक लेनदेन (व्यावसायिक संयोजन के अलावा) के परिणामस्वरूप किसी परिसंपत्ति या देनदारी की प्रारंभिक मान्यता के परिणामस्वरूप उत्पन्न होती है जो लेखांकन और कर लाभ (हानि) को प्रभावित नहीं करती है।

10. उद्यम विनियम (मानक) 17 के पैराग्राफ 8 में दिए गए मान्यता मानदंडों के अनुपालन के संबंध में बैलेंस शीट की तारीख के अनुसार गैर-मान्यता प्राप्त आस्थगित कर परिसंपत्तियों की समीक्षा करता है।

आयकर के लिए संपत्तियों और देनदारियों का मूल्यांकन

11. वर्तमान और पिछली अवधि के लिए आयकर के लिए देयता या प्राप्य की राशि कर कानून के अनुसार निर्धारित की जाती है।

12. आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों की गणना उन कर दरों पर की जाती है जो उस अवधि के दौरान प्रभावी होंगी जिसमें परिसंपत्ति बेची जाती है या उपयोग की जाती है और देनदारी का निपटान किया जाता है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों की गणना के उदाहरण विनियम (मानक) 17 के परिशिष्ट में दिए गए हैं।

13. यदि इस परिसंपत्ति को बट्टे खाते में डालने के लिए अपर्याप्त कर लाभ है तो बैलेंस शीट की तारीख के अनुसार आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि कम कर दी जाती है। यदि कर लाभ को स्थगित कर परिसंपत्ति को बट्टे खाते में डालने के लिए पर्याप्त होने की उम्मीद है, तो इसकी पिछली कटौती की राशि, लेकिन अपेक्षित कर लाभ की राशि से अधिक नहीं, उलटे तरीके से परिलक्षित होती है।

वित्तीय विवरणों में आयकर के लिए संपत्तियों और देनदारियों का प्रतिबिंब

14. प्राप्य खातों और वर्तमान आयकर देनदारियों को बैलेंस शीट में अलग-अलग वस्तुओं और वर्तमान देनदारियों के रूप में दर्शाया जाता है।

आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और आस्थगित कर देनदारियाँ बैलेंस शीट में गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों और दीर्घकालिक देनदारियों की अलग-अलग वस्तुओं के रूप में परिलक्षित होती हैं।

15. अंतरिम वित्तीय विवरणों में, आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों को इन परिसंपत्तियों और देनदारियों की राशि में बैलेंस शीट में प्रस्तुत किया जा सकता है, जो अंतरिम की तारीख में उनकी गणना के बिना पिछले वर्ष के 31 दिसंबर तक निर्धारित किए गए थे। वित्तीय विवरण। ऐसे मामलों में, वित्तीय परिणामों के अंतरिम विवरण के लेख "सामान्य गतिविधियों से लाभ पर कर" में, केवल वर्तमान लाभ कर की राशि दी जाती है, और लेखांकन और वित्तीय विवरणों में वार्षिक बैलेंस शीट की तारीख के अनुसार , रिपोर्टिंग वर्ष के लिए आस्थगित कर संपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों में परिवर्तन को ध्यान में रखते हुए कर व्यय लाभ की राशि में एक संबंधित समायोजन (वृद्धि, कमी) किया जाता है।

16. यदि इन प्राप्तियों की भरपाई करके दायित्व चुकाया जाता है, तो प्राप्य खाते और वर्तमान आयकर देनदारियां समाप्त हो जाती हैं।

समेकित बैलेंस शीट में, प्राप्य खातों और वर्तमान आयकर देनदारियों को विस्तार से दर्शाया गया है।

17. यदि आयकर का भुगतान एक ही कर प्राधिकरण द्वारा नियंत्रित किया जाता है, तो आस्थगित कर संपत्ति और आस्थगित कर देनदारियां उलट दी जाती हैं।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों को समेकित बैलेंस शीट में सकल आधार पर प्रस्तुत किया जाता है।

18. सामान्य गतिविधियों से आयकर के व्यय कोष्ठक में वित्तीय परिणामों के विवरण के लेख "सामान्य गतिविधियों से आयकर" में परिलक्षित होते हैं। आयकर आय प्रविष्टि "सामान्य गतिविधियों से आयकर आय" में परिलक्षित होती है, और सामान्य गतिविधियों से वित्तीय परिणाम निर्धारित करते समय, कर से पहले सामान्य गतिविधियों से होने वाले नुकसान को इसकी राशि से कम कर दिया जाता है।

वित्तीय विवरणों के नोट्स में आयकर प्रकटीकरण

19. वित्तीय विवरणों के नोट्स में निम्नलिखित जानकारी शामिल है:

19.1. आयकर व्यय (आय) के घटक (वर्तमान आयकर और इस राशि के सभी समायोजन, जिसमें आस्थगित कर संपत्ति, आस्थगित कर देनदारियां, त्रुटि सुधार आदि शामिल हैं)।

19.2. वर्तमान और आस्थगित आयकर की राशि इक्विटी में परिलक्षित होती है।

19.3. लागू आयकर दर द्वारा आयकर व्यय (आय) और लेखांकन लाभ (हानि) के उत्पाद के बीच अंतर की व्याख्या।

19.4. आयकर दर, यदि यह रिपोर्टिंग अवधि की तुलना में बदलती है।

19.5. कटौती के अधीन अस्थायी कर अंतर के प्रभाव की राशि और अवधि, कर घाटे की राशि और आस्थगित कर परिसंपत्ति की गैर-मान्यता से जुड़े अप्रयुक्त कर लाभ।

19.6. सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में वित्तीय निवेश से जुड़े अस्थायी कर अंतर की राशि जिसके लिए स्थगित कर देनदारियों को मान्यता नहीं दी गई है।

19.7. मान्यता प्राप्त आस्थगित कर संपत्तियों की राशि (प्रत्येक प्रकार के लिए) और मान्यता प्राप्त आस्थगित कर देनदारियां (प्रत्येक प्रकार के लिए)।

19.8. आय विवरण में शामिल आस्थगित आयकर की राशि।

19.9. बंद किए गए परिचालन से लाभ (हानि) से जुड़े आयकर व्यय (आय) की राशि।

औद्योगिक क्षेत्र में लेखांकन पद्धति विभाग के प्रमुख वी. पार्कहोमेंको

लेखांकन विनियमों का परिशिष्ट (मानक) 17

किसी उद्यम के लेखांकन और वित्तीय विवरणों में अस्थायी कर अंतर को दर्शाने के उदाहरण

1. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत तक, खाता 371 "जारी किए गए अग्रिमों के लिए निपटान" (कच्चे माल, कार्य, परिचालन गतिविधियों के लिए सेवाओं के लिए) में संपत्ति का मूल्य 10,800 रूबल है।

कर कानून के अनुसार, जारी किए गए अग्रिमों की राशि (कर के बिना) उद्यम द्वारा उस अवधि में सकल व्यय में शामिल की जाती है जिसमें अग्रिम हस्तांतरित किया गया था, और तदनुसार कर लाभ कम हो जाता है। संपत्ति के बुक वैल्यू (मूल्य वर्धित कर के बिना जारी अग्रिम 9,000 रूबल) और इस संपत्ति के कर आधार (0 रूबल) के बीच का अंतर 9,000 रूबल है। और कराधान के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में कराधान के अधीन अस्थायी कर अंतर का उत्पाद और आयकर दर रिपोर्टिंग अवधि के अंत में एक आस्थगित कर दायित्व है:

9000 x 30% = 2700 रूबल।

आस्थगित कर देनदारी का संतुलन बैलेंस शीट की पंक्ति 460 "आस्थगित कर देनदारियों" में परिलक्षित होता है।

रिपोर्टिंग अवधि के लिए वर्तमान आयकर की राशि उप-खाता 981 "सामान्य गतिविधियों से आय पर कर" के डेबिट में उप-खाता 641 "कर गणना" के क्रेडिट के साथ परिलक्षित होती है। खाता 54 "आस्थगित कर देनदारियों" के साथ पत्राचार में उप-खाता 981 "सामान्य गतिविधियों से आय पर कर" के डेबिट में एक प्रविष्टि रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में खाता 54 पर शेष राशि को ध्यान में रखते हुए की जाती है। उप-खाता 981 के डेबिट में रिपोर्टिंग अवधि में परिलक्षित राशि आयकर व्यय है और आय विवरण की पंक्ति 180 में दिखाई गई है।

इसी तरह, आस्थगित देनदारी की राशि निर्धारित की जाती है और खाता 39 "भविष्य की अवधि के लिए गणना" में शेष राशि से परिलक्षित होती है।

2. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत तक, उपखाता 681 "प्राप्त अग्रिमों के लिए निपटान" में देयता शेष 12,000 रूबल है।

कर कानून के अनुसार, प्राप्त अग्रिम (मूल्य वर्धित कर के बिना) उस अवधि में सकल आय में शामिल किए जाते हैं जिसमें वे प्राप्त होते हैं और तदनुसार कर लाभ में वृद्धि होती है। लेखांकन में, प्राप्त अग्रिमों को इस रिपोर्टिंग अवधि के लिए आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, लेकिन उस अवधि में आय के रूप में मान्यता दी जाएगी जिसमें उत्पाद, सामान (कार्य, सेवाएं निष्पादित की जाती हैं) भेजी जाती हैं।

लेखांकन में मान्यता प्राप्त दायित्व के पुस्तक मूल्य (मूल्य वर्धित कर के बिना प्राप्त अग्रिम 10,000 रूबल है) और इस दायित्व का कर आधार (0 रूबल) के बीच का अंतर 10,000 रूबल है। और यह कटौती के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है।

कटौती के अधीन अस्थायी कर अंतर और आयकर दर का उत्पाद वर्ष के अंत में एक आस्थगित कर संपत्ति है।

10,000 x 30% = 3,000 रूबल।

आस्थगित कर परिसंपत्ति का संतुलन बैलेंस शीट की पंक्ति 060 "आस्थगित कर संपत्ति" में दिखाया गया है, जिसका गठन खाता 17 "आस्थगित कर संपत्ति" के डेबिट में परिलक्षित होता है। खाता 641 "कर गणना" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में इस खाते पर शेष राशि को ध्यान में रखते हुए राशि के लिए खाता 17 के डेबिट में एक प्रविष्टि दिसंबर में की जाती है।

इसी प्रकार, आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि खाता 69 "आस्थगित आय" में शेष राशि से निर्धारित और प्रतिबिंबित होती है।

3. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में खाता 38 पर संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व का शेष 17,200 रूबल है। कर कानून के अनुसार, आरक्षित निधि में योगदान को सकल व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है; सकल व्यय में बट्टे खाते में डाली गई ख़राब प्राप्य राशि की राशि शामिल होती है, जिसे बनाए गए आरक्षित निधि के विरुद्ध लेखांकन में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान के बुक वैल्यू (आरयूबी 17,200) और कर आधार (0) के बीच का अंतर कटौती के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है। कटौती के अधीन अस्थायी कर अंतर और आयकर दर के उत्पाद को आस्थगित कर संपत्ति के रूप में मान्यता दी गई है।

17200 x 30% = 5160 रूबल।

4. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में वारंटी मरम्मत के लिए सुरक्षा का संतुलन (उपखाता 473 "वारंटी दायित्वों का प्रावधान") 3,160 रूबल है। कर कानून के अनुसार, वारंटी मरम्मत के खर्चों को उस अवधि के दौरान मान्यता दी जाती है जिसके दौरान वे किए जाते हैं।

देनदारी के पुस्तक मूल्य (संपार्श्विक - 3160 रूबल) और देनदारी के कर आधार (0 रूबल) के बीच का अंतर कटौती के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है। कटौती के अधीन अस्थायी कर अंतर और आयकर दर के उत्पाद को आस्थगित कर संपत्ति के रूप में मान्यता दी गई है।

3160 x 30% = 948 रूबल।

5. विकल्प I. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में, निश्चित उत्पादन परिसंपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य, जिसके लिए कर कानून के अनुसार मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है, है:

ए) लेखांकन डेटा के अनुसार (खाते 10 "स्थिर संपत्ति", 11 "अन्य गैर-वर्तमान मूर्त संपत्ति" और खाता 13 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों का मूल्यह्रास" के विश्लेषणात्मक डेटा के बीच का अंतर) - 365,000 रूबल;
बी) कर कानून के अनुसार अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास का निर्धारण करने के लिए उपयोग किए गए आंकड़ों के अनुसार - 315,000 रूबल।

अचल गैर-उत्पादन संपत्तियों और अन्य अचल संपत्तियों की लागत, जिसके लिए कर कानून के अनुसार मूल्यह्रास अर्जित नहीं किया जाता है, को स्थायी अंतर के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है, क्योंकि लेखांकन विनियमन (मानक) 7 "स्थिर संपत्ति" के अनुसार, ये अचल संपत्तियां मूल्यह्रास के अधीन हैं।

लेखांकन में मान्यता प्राप्त परिसंपत्ति के बुक वैल्यू (आरयूबी 365,000) और इस संपत्ति के कर आधार (आरयूबी 315,000) के बीच का अंतर कराधान (आरयूबी 50,000) के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है। कराधान और आयकर दर के अधीन अस्थायी कर अंतर के उत्पाद को आस्थगित कर देयता के रूप में मान्यता दी जाती है।

50,000 x 30% = 15,000 रूबल।

विकल्प II. रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में, अचल उत्पादन परिसंपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य है:

ए) लेखांकन डेटा के अनुसार - 75,000 रूबल;
बी) कर कानून के अनुसार अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास का निर्धारण करने के लिए उपयोग किए गए आंकड़ों के अनुसार - 90,000 रूबल।

लेखांकन में मान्यता प्राप्त परिसंपत्ति के बुक वैल्यू (आरयूबी 75,000) और इस संपत्ति के कर आधार (आरयूबी 90,000) के बीच का अंतर कटौती के अधीन एक अस्थायी कर अंतर है (आरयूबी 15,000)। कटौती के अधीन अस्थायी कर अंतर और आयकर दर के उत्पाद को आस्थगित कर संपत्ति के रूप में मान्यता दी गई है।

पीछे | |

आस्थगित कर संपत्तियाँ किसी कंपनी की गैर-वर्तमान संपत्तियाँ हैं। वे आस्थगित आयकर, या यों कहें कि उसके उस हिस्से का प्रतिनिधित्व करते हैं, जिससे बाद की रिपोर्टिंग अवधि में देय आयकर की राशि कम होनी चाहिए।

जटिल और अस्पष्ट शर्तें आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित देनदारी कई लोगों को डराती हैं। यहाँ वास्तव में कुछ भी जटिल नहीं है। इसके बाद, हम देखेंगे कि आस्थगित संपत्तियाँ क्या हैं, अस्थायी अंतर कहाँ हैं, और अर्जित ज्ञान को व्यवहार में कैसे लागू किया जाए।

सरल शब्दों में आस्थगित कर परिसंपत्ति क्या है?

हर समय, किसी भी देश में, कराधान पर कंपनियों - करदाताओं और राज्य के विचारों का बिल्कुल विरोध किया जाता था। कंपनियां अर्जित करों की राशि को न्यूनतम रखने में रुचि रखती हैं, जबकि राज्य, इसके विपरीत, कर चोरी के सभी अवसरों को परिश्रमपूर्वक बंद कर देता है। किसी कंपनी की व्यावसायिक गतिविधियों में दर्ज एक ही घटना का लाभ के हिसाब से अलग-अलग मूल्यांकन किया जा सकता है।

इसलिए, अधिकांश देशों में कंपनियों की सभी आय और व्यय को दो रिपोर्टिंग मानकों - लेखांकन और कर के अनुसार दर्ज किया जाना चाहिए। पहला लेखांकन नियम 9/99 और 10/99 द्वारा विनियमित है, और दूसरा रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 25 द्वारा विनियमित है।

उदाहरण के लिए, यदि किसी कंपनी का अपनी गतिविधि के प्रकार के कारण मनोरंजन पर अधिक खर्च है, तो वह आयकर की गणना के लिए उन्हें पूरी तरह से ध्यान में नहीं रख पाएगी, क्योंकि कानून ऐसे खर्चों की मात्रा को सीमित करता है। बेशक, खर्च बढ़ाकर कर चोरी रोकने के दृष्टिकोण से, कानून अच्छा काम करता है, लेकिन उन कंपनियों को क्या करना चाहिए जिन्होंने वास्तव में राज्य द्वारा "अवांछित" खर्च किए हैं?

2002 में, दो प्रणालियों के बीच विचलन होने पर लेखांकन नियमों का वर्णन करते हुए एक दस्तावेज़ प्रकाशित किया गया था - पीबीयू 18/02। OSNO पर कंपनियों के लिए इस दस्तावेज़ का उपयोग अनिवार्य है। सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाली कंपनियाँ यह चुन सकती हैं कि मानक लागू करना है या नहीं। पीबीयू 18/02 बुनियादी अवधारणाओं को प्रकट करता है और एल्गोरिदम को निर्देशित करता है जिसके द्वारा एक एकाउंटेंट को कार्य करना चाहिए। लेकिन यह इतनी जटिल "आधिकारिक" भाषा में लिखा गया है कि हर विशेषज्ञ इसे स्वयं नहीं समझ सकता। इसके अलावा, एक बार सैद्धांतिक सिद्धांतों को पढ़ने और समझने के बाद, यदि उन्हें लंबे समय तक काम में लागू नहीं किया जाता है, तो वे फिर से स्मृति से मिट जाते हैं।

आइए पीबीयू 18/02 की व्याख्या करें और एक सरल विवरण दें कि आस्थगित कर संपत्तियां क्या हैं और वे कब उत्पन्न होती हैं। यदि कंपनी द्वारा प्राप्त आय या किए गए व्यय को लेखांकन और कर लेखांकन के नियमों के अनुसार अलग-अलग प्रतिबिंब की आवश्यकता होती है, तो अंतर उत्पन्न होता है। यह अंतर या तो स्थायी या अस्थायी हो सकता है, और इसका उद्देश्य लेखांकन और कर उद्देश्यों में कर योग्य लाभ बढ़ाना हो सकता है। और प्रत्येक विकल्प में एक निश्चित प्रकार की आस्थगित कर परिसंपत्ति (देयता) उत्पन्न होती है। .

आरेख अंतरों की सभी संभावित विविधताओं और उनकी संगत परिसंपत्तियों को दर्शाता है।

चित्र 1. अस्थायी अंतर और संबंधित कर संपत्तियां

अस्थायी कर अंतर दो लेखांकन प्रणालियों के बीच का अंतर है, जो एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि में बदल जाएगा और धीरे-धीरे शून्य पर आ जाएगा।

अस्थायी अंतर और संबंधित आस्थगित संपत्तियों (या देनदारियों) की परिभाषाएं चित्र 2 में दिखाई गई हैं।

चित्र 2. अस्थायी अंतर और संबंधित आस्थगित परिसंपत्तियों की परिभाषाएँ

याद करने के लिए:

कटौती योग्य अंतर - कंपनी का कर भविष्य में "कटौती" किया जाएगा, इसलिए संपत्ति
कर योग्य अंतर - कर का भुगतान भविष्य में करना होगा - दायित्व

आस्थगित परिसंपत्तियों (और देनदारियों) की गणना का सूत्र सार्वभौमिक है

वह (आईटी) = आयकर दर × अस्थायी अंतर

आस्थगित परिसंपत्तियों और देनदारियों के बीच निरंतर भ्रम से बचने के लिए, याद रखें:

वह एक परिसंपत्ति है - राज्य पर कंपनी का "ऋण" है,
आईटी एक दायित्व है - कंपनी पर राज्य का "ऋण" है।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों के सबसे आम मामलों पर एक टिप

एक आस्थगित कर परिसंपत्ति व्यवहार में देनदारी की तुलना में अधिक बार उत्पन्न होती है, क्योंकि कानून को सबसे पहले, कर योग्य लाभ की अत्यधिक कमी को रोकने के लिए डिज़ाइन किया गया है।

यदि कंपनी की व्यावसायिक गतिविधियों के दौरान सूची में सूचीबद्ध स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं, तो सावधान रहें और SHE या IT को चार्ज करें:

1. कंपनी की लेखांकन नीति मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डालने की एक विधि निर्दिष्ट करती है जो सीधी-रेखा से भिन्न होती है। या नई अधिग्रहीत अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन 1 जनवरी, 2002 के रूसी संघ संख्या 1 की सरकार के डिक्री में निर्दिष्ट से भिन्न है।
2. कंपनी ने घाटे में अचल संपत्ति बेच दी या उसका निपटान कर दिया। लेखांकन नियमों के अनुसार, हानि की पूरी राशि को वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में बट्टे खाते में डाला जा सकता है। कर लेखांकन में, हानि को कई वर्षों में समान रूप से लिखा जाएगा (अपेक्षाकृत बोलते हुए, अचल संपत्ति का शेष उपयोगी जीवन)।
3. कंपनी गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों की प्रारंभिक लागत के गठन के लिए नियम लागू करती है जो कर कानून में स्थापित नियमों से भिन्न होते हैं।
4. कंपनी ने अनुसंधान या विकास किया जिसका कोई सकारात्मक परिणाम नहीं निकला। लेखांकन प्रणाली के अनुसार, कंपनी वर्तमान अवधि में 100% की राशि में उनके लिए खर्च शामिल कर सकती है। कर लेखांकन में, ऐसे खर्चों का केवल 70% ही ध्यान में रखा जा सकता है और इसे 3 वर्षों में समान रूप से ध्यान में रखा जाना चाहिए, जबकि 30% एक स्थायी कर संपत्ति बनाता है।
5. प्रावधानों को मान्यता दी गई। कर लेखांकन में ऐसा कोई शब्द नहीं है।
6. मौद्रिक इकाइयों में बकाया ऋण पर विनिमय दर के अंतर का पुनर्मूल्यांकन किया गया। लेखांकन में रिपोर्टिंग अवधि के अंत में. कर लेखांकन में, ऐसी देनदारियों का पुनर्मूल्यांकन केवल परिपक्वता तिथि पर किया जाता है।
7. कंपनी की लेखांकन नीति वाणिज्यिक और प्रशासनिक खर्चों को कर लेखांकन में लागत में शामिल किए जाने से पहले लेखांकन में लागत में लिखने का प्रावधान करती है।
8. लेखांकन उद्देश्यों के लिए प्रतिभूतियों और अन्य वित्तीय निवेशों का बाजार मूल्य पर पुनर्मूल्यांकन किया गया।
9. संदिग्ध ऋणों और भविष्य के खर्चों के प्रावधानों की पहचान के संबंध में कंपनी की लेखांकन नीतियां संबंधित कर नीतियों से भिन्न हैं।
10. कर लेखांकन में अचल संपत्तियों पर ऋण के लिए कंपनी जो ब्याज देती है, उसे वर्तमान अवधि के खर्चों में शामिल किया जाता है और लेखांकन में अचल संपत्ति की लागत में शामिल किया जाता है।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन

पीबीयू 18/02 के अनुसार, आईटी और आईटी के लिए लेखांकन विश्लेषणात्मक होना चाहिए, जिसमें प्रत्येक नई उत्पन्न होने वाली कर संपत्ति और देनदारी पर जानकारी का खुलासा करना चाहिए। इसका मतलब यह है कि अकाउंटेंट को प्रत्येक ऑपरेशन को आईटी और एसएचई को अतिरिक्त विश्लेषक प्रदान करने की आवश्यकता है। लेकिन वरिष्ठ प्रबंधक (और निरीक्षक) हमेशा किसी विशिष्ट परिसंपत्ति या देनदारी से संबंधित सभी घटनाओं को ट्रैक करने और किसी भी समय परिसंपत्ति (देयता) की मात्रा निर्धारित करने में सक्षम होंगे।

आईटी के लिए खाते में, खाता बीयू 09 "आस्थगित कर संपत्ति" का उपयोग किया जाता है।

SHE की गणना करने के लिए, पोस्टिंग का उपयोग करें

डेबिट 09 क्रेडिट 68.04

तदनुसार, परिसंपत्ति का बट्टे खाते में डालना एक रिवर्स प्रविष्टि द्वारा परिलक्षित होता है

डेबिट 68.04 क्रेडिट 09

शायद ही कभी, ऐसी स्थितियाँ भी होती हैं जब ओटीए का कुछ हिस्सा बकाया हो जाता है (उदाहरण के लिए, यदि जिस अचल संपत्ति पर ओटीए अर्जित किया गया था उसे रजिस्टर से हटा दिया गया है)। फिर आईटी को बट्टे खाते में डालने के लिए एक लेनदेन उत्पन्न होता है

डेबिट 91 क्रेडिट 09

आस्थगित संपत्तियों की सभी जानकारी को बयानों में ट्रैक किया जा सकता है, क्योंकि यह फॉर्म 1 और 2 और बैलेंस शीट के नोट्स दोनों में शामिल है।

बैलेंस शीट में, रिपोर्टिंग अवधि के अंत में आईटी का संतुलन लाइन 1180 पर गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के हिस्से के रूप में दर्ज किया गया है। सामान्य वित्तीय विवरण में, आईटी में कुल परिवर्तन को प्रतिबिंबित करने के लिए लाइन 2450 है।

उदाहरण

कंपनी ने एक विदेशी आपूर्तिकर्ता से उपकरण खरीदे और रिपोर्टिंग तिथि के समय उसके पास सीयू 10,000 की राशि बकाया थी, जो भुगतान की तिथि पर विनिमय दर पर रूबल में देय थी। खरीद दर 70 रूबल प्रति 1 यूएसडी थी।

लेखांकन नियमों के अनुसार, रिपोर्टिंग तिथि पर ऋण का पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए, और विनिमय दर अंतर को गैर-परिचालन आय या व्यय में दर्ज किया जाना चाहिए। और कर लेखांकन के नियमों के अनुसार, ऋण घन में। देनदारी की परिपक्वता तिथि पर ही पुनर्मूल्यांकन किया जाता है। इसका मतलब यह है कि रिपोर्टिंग तिथि पर एक अस्थायी अंतर उत्पन्न होगा।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, मुद्रा विनिमय दर प्रति यूनिट 71.25 रूबल की राशि। अकाउंटेंट ने देनदारी का पुनर्मूल्यांकन किया और 12,500 रूबल का नकारात्मक विनिमय दर अंतर प्राप्त किया। यह कटौती योग्य समय अंतर भी होगा। रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन में लाभ कर अवधि की तुलना में 12,500 रूबल कम होगा।

विनिमय दर के अंतर को 20% (आयकर दर) से गुणा करके, लेखाकार ने 2,500 रूबल की राशि में आईटी प्राप्त किया और निम्नलिखित प्रविष्टि की:

डीटी 09 सबकॉन्टो "विनिमय अंतर, उपकरण एक्स" केटी 68.04 2,500

अगली रिपोर्टिंग अवधि में, देय खातों का भुगतान कर दिया गया और रिपोर्टिंग अवधि के अंत में लेखांकन और कर लेखांकन में विनिमय दर के अंतर की स्थिति समाप्त हो गई। परिपक्वता तिथि पर विनिमय दर 70.75 रूबल प्रति घन मीटर थी।

एकाउंटेंट ने भुगतान की तारीख पर विनिमय दर अंतर की गणना की - 7,500 रूबल ऋण चिह्न के साथ और इसे गैर-परिचालन व्यय के रूप में दर्ज किया गया। फिर मैंने विनिमय दर के अंतर को आयकर दर से गुणा किया और 1,500 रूबल प्राप्त किए

डीटी 68.04 केटी 09 सबकॉन्टो "एक्सचेंज अंतर, उपकरण एक्स" 1,000

और अंत में, एकाउंटेंट ने एक पोस्टिंग करके लेखांकन और कर लेखांकन में आयकर को बराबर कर दिया

डीटी 68.04 केटी 09 सबकॉन्टो "एक्सचेंज अंतर, उपकरण एक्स" 1,500

निष्कर्ष में, हम ध्यान दें कि, लेखांकन और कर लेखांकन के नियमों को एक साथ लाने के चल रहे प्रयासों के बावजूद, इन दोनों प्रणालियों के बीच मतभेद लंबे समय तक बने रहेंगे। इसलिए, कृपया अतिरिक्त लागत और संबंधित अतिरिक्त गणना स्वीकार करें। आय और व्यय की पहचान के संबंध में सभी विवादास्पद मुद्दों के लेखांकन नीति में प्रतिबिंब की जांच करना सुनिश्चित करें। संघीय कर सेवा से दंड और जुर्माना से बचने के लिए लेखांकन में ओएनए और ओएनओ को प्रतिबिंबित करने के विषय पर मुख्य लेखाकार के साथ वर्ष में दो बार अभिविन्यास बैठकें आयोजित करें।

लेखांकन एक जटिल प्रणाली है जिसमें सब कुछ आपस में जुड़ा हुआ है, कुछ गणनाएँ दूसरों से अनुसरण करती हैं, और पूरी प्रक्रिया को राज्य स्तर पर सख्ती से विनियमित किया जाता है। इसमें बहुत सारे नियम और अवधारणाएँ शामिल हैं जो विशेष शिक्षा के बिना लोगों के लिए हमेशा स्पष्ट नहीं होती हैं, लेकिन कुछ स्थितियों में उन्हें समझना आवश्यक है। यह लेख बैलेंस शीट में आस्थगित कर देनदारियों के प्रतिबिंब जैसी घटना की जांच करता है, यह किस प्रकार की घटना है, जिसके लिए मुद्दे की अन्य बारीकियों की आवश्यकता होती है।

तुलन पत्र

लेख के मुख्य मुद्दे - बैलेंस शीट में आस्थगित कर देनदारियों - पर आगे बढ़ने के लिए बैलेंस शीट की अवधारणा आवश्यक है। यह वित्तीय विवरणों के मुख्य तत्वों में से एक है, जिसमें संगठन की संपत्ति और निधियों के साथ-साथ अन्य समकक्षों और संस्थानों के प्रति इसके दायित्वों के बारे में जानकारी शामिल है।

बैलेंस शीट, जिसे लेखांकन का पहला रूप भी कहा जाता है। रिपोर्टिंग, एक तालिका के रूप में प्रस्तुत की जाती है जो संगठन की संपत्ति और ऋण को दर्शाती है। प्रत्येक व्यक्तिगत तत्व एक निर्दिष्ट कोड के साथ अपने स्वयं के सेल में प्रतिबिंबित होता है। कोड का असाइनमेंट एक विशेष दस्तावेज़ के माध्यम से किया जाता है जिसे "खातों का चार्ट" कहा जाता है। यह आधिकारिक तौर पर वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित है और इसका उपयोग रूसी संघ में संचालित सभी संगठनों द्वारा किया जाता है। फॉर्म नंबर 1 में निहित जानकारी के उपयोगकर्ता स्वयं संगठन और तीसरे पक्ष के इच्छुक पक्ष हैं, जिनमें कर सेवा, प्रतिपक्ष, बैंकिंग संरचनाएं और अन्य शामिल हैं।

संपत्ति और देताएं

बैलेंस शीट को दो स्तंभों में विभाजित किया गया है: संपत्ति और देनदारियां। प्रत्येक में एक विशिष्ट गुण या उसके गठन के स्रोत वाली रेखाएँ होती हैं। आप कैसे जानेंगे कि बैलेंस शीट पर आस्थगित कर देनदारियाँ एक संपत्ति हैं या देनदारी?

बैलेंस शीट संपत्तियों में दो समूह होते हैं: वर्तमान और गैर-वर्तमान संपत्तियां, यानी वे जो क्रमशः एक वर्ष से कम या अधिक के लिए उत्पादन में उपयोग की जाती हैं। यह सब - भवन, उपकरण, अमूर्त सामग्री, सामग्री, दीर्घकालिक और अल्पकालिक

देनदारी परिसंपत्ति में सूचीबद्ध धन के गठन के स्रोतों को दर्शाती है: पूंजी, भंडार, देय खाते।

बैलेंस शीट पर आस्थगित कर देनदारियाँ - यह क्या है?

लेखांकन में, दो अवधारणाएँ हैं जो नाम में समान हैं, और इसलिए किसी अनजान व्यक्ति को गुमराह कर सकती हैं। पहला एक आस्थगित कर परिसंपत्ति है (संक्षिप्त नाम ओटीए में), दूसरा एक आस्थगित कर दायित्व है (संक्षिप्त नाम ओएनओ में)। साथ ही, इन लेखांकन घटनाओं को लागू करने के लक्ष्य और परिणाम विपरीत हैं। पहली घटना उन करों की मात्रा को कम कर देती है जो संगठन को बाद की रिपोर्टिंग अवधि में भुगतान करना होगा। इस मामले में, रिपोर्टिंग अवधि में अंतिम लाभ की राशि कम हो जाएगी, क्योंकि कर भुगतान अधिक होगा।

बैलेंस शीट पर आस्थगित कर देनदारियां एक ऐसी घटना है जो किसी दिए गए रिपोर्टिंग अवधि में शुद्ध लाभ में वृद्धि का कारण बनती है। यह इस तथ्य के कारण होता है कि अगली अवधि में भुगतान किए गए करों की राशि वर्तमान की तुलना में अधिक होगी। इससे हम यह निष्कर्ष निकालते हैं कि बैलेंस शीट पर आस्थगित कर देनदारियां एक देनदारी हैं, क्योंकि कंपनी एक निश्चित समय पर इन फंडों का उपयोग लाभ के रूप में करती है, उन्हें इसके बाद आने वाली रिपोर्टिंग अवधि में भुगतान करने के लिए बाध्य किया जाता है।

IT और SHE जैसी घटनाएं कैसे बनती हैं?

संगठन एक साथ कई प्रकार के लेखांकन, अर्थात् लेखांकन, कर और प्रबंधन का रखरखाव करता है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों का उद्भव लेखांकन के इन क्षेत्रों के रखरखाव में अस्थायी अंतर से जुड़ा है। यही है, यदि लेखांकन प्रकार के लेखांकन में कर के रूप में खर्चों को बाद में और आय को पहले पहचाना जाता है, तो गणना में अस्थायी अंतर दिखाई देते हैं। यह पता चला है कि आस्थगित कर परिसंपत्ति इस समय भुगतान की गई कर की राशि और सकारात्मक परिणाम के साथ गणना के बीच अंतर का परिणाम है। तदनुसार, दायित्व, नकारात्मक परिणाम के साथ अंतर है। यानी कंपनी को अतिरिक्त टैक्स देना होगा.

गणना में अस्थायी अंतर के कारण

ऐसी कई स्थितियाँ हैं जिनमें लेखांकन और कर गणना में समय अंतराल होता है। उन्हें निम्नलिखित सूची द्वारा दर्शाया जा सकता है:

• किसी संगठन के लिए करों के भुगतान या किस्त भुगतान को स्थगित करने का अवसर प्राप्त करना।
• कंपनी ने प्रतिपक्ष पर जुर्माना लगाया, लेकिन पैसा समय पर नहीं आया। बिक्री से प्राप्त आय के साथ भी यही विकल्प संभव है।
• वित्तीय विवरण कर विवरण की तुलना में कम मात्रा में व्यय दर्शाते हैं।
• खाड़ी में। लेखांकन और कर मूल्यह्रास की गणना के लिए विभिन्न तरीकों का उपयोग करते हैं, जिसके परिणामस्वरूप गणना में अंतर उत्पन्न होता है।

फॉर्म नंबर 1 में प्रतिबिंब

चूँकि देनदारियाँ संगठन के धन और संपत्ति के गठन के स्रोतों से संबंधित होती हैं, इसलिए उन्हें बैलेंस शीट पर देनदारियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। बैलेंस शीट पर, आस्थगित कर देनदारियाँ कार्यशील पूंजी हैं। तदनुसार, तालिका में वे सही कॉलम में परिलक्षित होते हैं। यह सूचक चौथे खंड - "दीर्घकालिक देनदारियों" से संबंधित है। इस अनुभाग में विभिन्न स्रोतों से संबंधित कई राशियाँ शामिल हैं। उनमें से प्रत्येक को अपना अलग कोड सौंपा गया है, जिसे लाइन नंबर भी कहा जाता है। बैलेंस शीट में आस्थगित कर देनदारियाँ पंक्ति 515 हैं।

गणना और समायोजन

आईटी को उस अवधि में सख्ती से ध्यान में रखा जाता है जिसमें इसकी पहचान की गई थी। देनदारियों की राशि की गणना करने के लिए, कर की दर को अस्थायी कर योग्य अंतर से गुणा करना आवश्यक है।

अस्थायी अंतरों में कमी के साथ आईटी का भुगतान धीरे-धीरे किया जाता है। देनदारी की राशि के बारे में जानकारी संबंधित मद के विश्लेषणात्मक खातों में समायोजित की जाती है। यदि जिस वस्तु के लिए दायित्व उत्पन्न हुआ है उसे संचलन से हटा दिया जाता है, तो भविष्य में ये राशियाँ आयकर को प्रभावित नहीं करेंगी। फिर उन्हें बट्टे खाते में डालने की जरूरत है। बैलेंस शीट में आस्थगित कर देनदारियां खाता 77 हैं। यानी, वह प्रविष्टि जिसके द्वारा सेवानिवृत्त कर योग्य वस्तुओं के लिए देनदारियों को बट्टे खाते में डाला जाता है, इस तरह दिखेगी: डीटी 99 सीटी 77। देनदारियों को लाभ और हानि खाते में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

शुद्ध लाभ और वर्तमान कर की गणना

वर्तमान आयकर राज्य के बजट में भुगतान की गई वास्तविक भुगतान की राशि है। कर की राशि आय और व्यय के बीच अंतर, इस राशि के समायोजन, आस्थगित देनदारियों और संपत्तियों के साथ-साथ स्थायी कर देनदारियों (पीएनओ) और संपत्तियों (पीएनए) के आधार पर निर्धारित की जाती है। ये सभी घटक निम्नलिखित गणना सूत्र में जुड़ते हैं:

टीएन = यूडी(यूआर) + पीएनओ - पीएनए + वह - आईटी, कहां:

• टीएन - वर्तमान आयकर।
• यूडी(यूआर) - विशिष्ट आय (विशिष्ट व्यय)।

यह फॉर्मूला न केवल आस्थगित, बल्कि स्थायी कर संपत्तियों और देनदारियों का भी उपयोग करता है। उनके बीच अंतर यह है कि स्थिरांक के मामले में कोई अस्थायी अंतर नहीं है। ये राशियाँ संगठन की आर्थिक गतिविधि की पूरी प्रक्रिया के दौरान लेखांकन में हमेशा मौजूद रहती हैं।

शुद्ध लाभ की गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

पीई = बीपी + एसएचई - आईटी - टीएन, कहां:

• बीपी - लेखांकन में दर्ज लाभ।

गणना और रिकॉर्डिंग के चरण

लेखांकन में ऊपर वर्णित सभी घटनाओं और प्रक्रियाओं को प्रतिबिंबित करने के लिए, खातों के अनुमोदित लेखांकन चार्ट के आधार पर कुछ प्रविष्टियों का उपयोग किया जाता है। लेनदेन उत्पन्न करने और गणना करने के पहले चरण में, निम्नलिखित कार्यों को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है:

• डीटी 99.02.3 सीटी 68.04.2 - पोस्टिंग कर दर द्वारा खाते के डेबिट पर टर्नओवर के उत्पाद को दर्शाती है - ये स्थायी कर दायित्व हैं।
• डीटी 68.04.2 सीटी 99.02.3 - ऋण कारोबार का उत्पाद और कर की दर परिलक्षित होती है - ये स्थायी कर संपत्ति हैं।

यदि लेखांकन डेटा के अनुसार लाभ कर डेटा के अनुसार अधिक है तो बैलेंस शीट में स्थायी कर संपत्तियाँ बनती हैं। और तदनुसार, इसके विपरीत, यदि लाभ कम है, तो कर दायित्व बनते हैं।

गणना के दूसरे चरण में, वर्तमान अवधि के नुकसान परिलक्षित होते हैं। इसकी गणना कर लेखांकन में कर की दर द्वारा अंतिम डेबिट शेष के उत्पाद और लेखांकन के खाता 09 के अंतिम डेबिट शेष के बीच अंतर से की जाती है। उपरोक्त के आधार पर, हम पोस्टिंग बनाते हैं:

• डीटी 68.04.2 सीटी 09 - यदि राशि ऋणात्मक है।
• डीटी 09 सीटी 68.04.2 - यदि राशि सकारात्मक है।

गणना के तीसरे चरण में, अस्थायी अंतरों को ध्यान में रखते हुए, आस्थगित कर देनदारियों और संपत्तियों की मात्रा निकाली जाती है। ऐसा करने के लिए, समग्र रूप से कर योग्य अंतरों का संतुलन निर्धारित करना आवश्यक है, महीने के अंत में शेष राशि की गणना करें, जो खाते 09 और 77 में परिलक्षित होनी चाहिए, खातों के लिए कुल राशि निर्धारित करें, और फिर उन्हें समायोजित करें। गणना के अनुसार.

जानकारी में अंतर को बराबर करने के लिए, पीबीयू 18/02 जारी किया गया कानून, जब उपयोग किया जाता है, तो भविष्य की अवधि में कर का भुगतान करने के लिए स्थगित संपत्तियों या दायित्वों की अवधारणाओं को लेखांकन में पेश किया जाता है।

प्रिय पाठकों! लेख कानूनी मुद्दों को हल करने के विशिष्ट तरीकों के बारे में बात करता है, लेकिन प्रत्येक मामला व्यक्तिगत है। अगर आप जानना चाहते हैं कैसे बिल्कुल अपनी समस्या का समाधान करें- किसी सलाहकार से संपर्क करें:

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आयकर की गणना पिछली अवधि के डेटा को ध्यान में रखकर की जाती है, जिससे मूल्य में नीचे या ऊपर बदलाव हो सकता है।

गणना किए गए आस्थगित आयकर में आस्थगित कर देनदारियां और संपत्तियां शामिल हैं जो भविष्य की कर लेखांकन अवधि में उत्पन्न होंगी।

आस्थगित संकेतक के आधार पर, निम्नलिखित होता है:

1. आस्थगित संपत्ति का उपयोग करने पर बाद की अवधि में आयकर में कटौती।
2. कर देनदारी की स्थिति में देय कर की राशि में वृद्धि।

कर को बढ़ाने या घटाने का कारण लेखांकन संकेतकों में विसंगतियां होने पर उत्पन्न होने वाले अस्थायी अंतर हैं।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए आस्थगित कर परिसंपत्ति (डीटीए) या देयता (डीटीए) और अस्थायी अंतर (टीडी) की अवधारणाओं का उपयोग करने की संभावना तय की गई है।

यदि कोई कटौती योग्य अंतर है, तो अर्जित आयकर कर रजिस्टर डेटा से कम है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति किसके लिए है?

एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को उस अवधि में एक दायित्व के रूप में मान्यता दी जाती है जिसमें वह उत्पन्न होती है और केवल उस सीमा तक ही वसूल की जाती है जिसे लाभ से कवर किया जा सकता है।

उपरोक्त को सरल बनाने के लिए, आयकर घटकों को भविष्य की कर अवधि के लिए आगे बढ़ाया जाता है और राशि में कमी आती है।

संपत्ति प्राप्त करने का आधार आयकर की गणना की अवधि में कटौती योग्य अंतर की घटना है।

यह अंतर संपत्ति के मूल्यांकन, खर्चों को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया और अन्य लेखांकन और कर नियमों में अंतर के कारण उत्पन्न होता है।

आस्थगित परिसंपत्ति का एक उल्लेखनीय उदाहरण पिछले वर्षों के घाटे की रिकॉर्डिंग है।

हानि की उपस्थिति एक अस्थायी कटौती योग्य अंतर पैदा करती है, जो बैलेंस शीट में परिलक्षित होता है और कर लेखांकन में भविष्य की अवधि के लिए आगे बढ़ाया जाता है।

वीआर का उपयोग कर परिसंपत्ति की गणना और कर योग्य लाभ आधार को कम करने के लिए किया जाता है। जैसे-जैसे नुकसान की भरपाई की जाती है (कम किया जाता है), अर्जित बीपी और ओएनए कम हो जाता है।

अस्थायी मतभेद

लेखांकन में, वीआर पैरामीटर का उपयोग कराधान के लिए स्वीकृत आय और व्यय के डेटा को एक अवधि में एक साथ लाने के लिए किया जाता है। कटौती योग्य और कर योग्य बीपी की अवधारणाएं लागू की जाती हैं।

लेखांकन करते समय संकेतकों में विचलन हो सकता है:

1. अचल संपत्तियों की लागत के गठन और मूल्यह्रास की गणना के नियमों में अंतर। लेखांकन में बोनस मूल्यह्रास या त्वरित राइट-ऑफ लाभ () का उपयोग करते समय, अस्थायी अंतर बिना शर्त उत्पन्न होगा।
2. ऋणों पर ब्याज के व्यय हिस्से पर डेटा में अंतर, कर लेखांकन में पुनर्वित्त दर से जुड़ा हुआ है, लेकिन वित्तीय विवरणों में पूर्ण रूप से पहचाना जाता है।
3. आय और व्यय के लेखांकन के विभिन्न तरीकों की उपलब्धता। कर लेखांकन में नकद पद्धति का उपयोग करने से लेखांकन में सूचना का प्रतिबिंब कराधान से पहले होगा।
4. खरीदी गई वस्तुओं या सामग्रियों की लागत में प्रबंधन या वाणिज्यिक खर्चों को शामिल करने के लिए विभिन्न दृष्टिकोण। एक उदाहरण माल की लागत में परिवहन लागत का अक्सर उपयोग किया जाने वाला समावेश है।

विश्लेषण में, ओएनए या ओएनओ के रूप में आस्थगित कर बनाने वाले अस्थायी अंतरों को खातों के चार्ट के एक अलग खाते 09 या 77 का उपयोग करके संपत्ति के प्रकार के अनुसार एक अलग उप-खाते में ध्यान में रखा जाता है।

गणना:

लाभ कर की गणना बीपी संकेतकों और वर्तमान आयकर दर का उपयोग करके ओएनए, ओएनओ को ध्यान में रखकर की जाती है।

आईएफआरएस और पीबीयू को ध्यान में रखते हुए गणना किए गए संकेतक स्थगित करों के मूल्यांकन के समय और परिसंपत्तियों के उपयोग की संभावनाओं को निर्धारित करने के नियमों के विभिन्न दृष्टिकोणों के कारण भिन्न हो सकते हैं।

FORMULA

वर्तमान अवधि के लिए आयकर की गणना आस्थगित संकेतकों - ओएनए और ओएनओ को ध्यान में रखते हुए की जाती है।

आईटी की गणना सूत्र का उपयोग करके अस्थायी कटौती योग्य अंतर का उपयोग करके की जाती है:

आईटी की गणना अस्थायी कर योग्य अंतर को ध्यान में रखकर की जाती है और इसकी गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

उदाहरण 1 (आईएफआरएस के अनुसार)

लेखांकन अचल संपत्तियों के मूल्यांकन का उपयोग करता है। 2012 की शुरुआत में, राशि 100,000 रूबल है। कर योग्य अस्थायी अंतर RUB 40,000 है।

पूर्वानुमान दर 20% है, देनदारियों की राशि 8,000 रूबल है।

उदाहरण 2

2010 में एक्टिव एलएलसी संगठन में कटौती योग्य कर अंतर 100,000 रूबल था।

उसने संकलित किया:

100,000 x 20% = 20,000 रूबल।

डेटा खाता 68 के साथ पत्राचार में खाता 09 पर और "आस्थगित कर संपत्ति" लाइन पर फॉर्म 1 की बैलेंस शीट संपत्ति में परिलक्षित होता है। सूचक अवधि के अंत में परिलक्षित होता है।

2012 में, संगठन ने संपत्ति का उपयोग आयकर उद्देश्यों के लिए किया। खाता 68 के साथ पत्राचार में खाता 09 से राशि बट्टे खाते में डाल दी गई है।

राशि "आस्थगित कर परिसंपत्तियों में परिवर्तन" पंक्ति में परिलक्षित होती है।

प्रतिबिंब:

अस्थायी अंतर खातों और बैलेंस शीट में परिलक्षित होते हैं। संकेतकों की एक विशेषता है - इसके उपयोग के लिए आधार के अभाव में बाद की अवधियों के अपरिवर्तित पैरामीटर।

आयकर की गणना में संकेतकों का उपयोग करते समय डेटा में कमी की जा सकती है।

रिपोर्टिंग में

आय और आस्थगित करों की जानकारी केवल वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होती है। आस्थगित कर फॉर्म 1 और फॉर्म 2 के बैलेंस शीट डेटा में परिलक्षित होते हैं।

अस्थायी अंतरों की मात्रा, उनकी घटना के स्रोत, घटना की अवधि के बारे में जानकारी और वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में बट्टे खाते में डाले गए हिस्से के बारे में जानकारी का खुलासा करना आवश्यक है।

लेखांकन में (पोस्टिंग)

कर संपत्तियों और कर देनदारियों का लेखांकन विभिन्न खातों का उपयोग करके किया जाता है, जिन्हें उत्पन्न होने वाले संकेतक के प्रकार के अनुसार नामित किया जाता है।

बजट के साथ निपटान के लिए खातों का पत्राचार खाते के साथ किया जाता है, आस्थगित आयकर खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" पर रखी गई राशि है।

जब लेखांकन में कोई कर परिसंपत्ति उत्पन्न होती है, तो लेखांकन खातों पर जानकारी प्रतिबिंबित करना आवश्यक है:

• लेखांकन 09 "SHE" पर रखा जाता है। डेटा खाता 68 के साथ पत्राचार में उत्पन्न होता है। जमा करते समय, निम्नलिखित प्रविष्टि की जाती है: डेबिट 09 क्रेडिट 68;
• रिपोर्टिंग अवधि में किसी परिसंपत्ति का उपयोग रिवर्स प्रविष्टि के संचय को शामिल करता है: खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" डेबिट किया जाता है जबकि खाता 09 "ओएनए" जमा किया जाता है।

यदि कोई कर देनदारी है, तो आर्थिक गतिविधि का तथ्य लेखांकन खातों में परिलक्षित होता है:

• लेखांकन में, खाता 77 "ओएनओ" का उपयोग किया जाता है। खाता 68 के साथ पत्राचार में दोहरी प्रविष्टि की जाती है। जब कोई तथ्य घटित होता है, तो निम्नलिखित पोस्टिंग की जाती है: डेबिट 68 क्रेडिट 77;
• जब कर देयता कम हो जाती है और पूर्ण या आंशिक रूप से चुकाया जाता है, तो खाता 77 "आईटी" डेबिट किया जाता है और खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" जमा किया जाता है।

लेखांकन खाते 09 और 77 के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन परिसंपत्तियों के संदर्भ में किया जाता है, जिसकी गणना या बैलेंस शीट पर स्वीकृति के दौरान एक अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है।

संतुलन पर

अर्जित आस्थगित कर संपत्तियां फॉर्म 1 की बैलेंस शीट के परिसंपत्ति भाग में परिलक्षित होती हैं; यदि कर लेखांकन डेटा के अनुसार बड़ी मात्रा में लेखांकन व्यय हैं या यदि कर आय की राशि वित्तीय से कम निर्धारित की जाती है तो जानकारी उत्पन्न होती है .

जानकारी को "गैर-वर्तमान संपत्ति" अनुभाग में एक पंक्ति के रूप में रखा गया है। विपरीत स्थिति और आईटी की घटना में, डेटा बैलेंस शीट के देयता पक्ष में परिलक्षित होता है।

गणना की गई राशियाँ "दीर्घकालिक देनदारियाँ" अनुभाग की पंक्ति में दर्शाई गई हैं। डेटा संतुलित रूप में उत्पन्न होता है।

बैलेंस शीट में लेखांकन रिकॉर्ड बनाते समय विश्लेषणात्मक लेखांकन (संतुलित मात्रा) के संक्षिप्त संकेतकों को प्रतिबिंबित करने के लिए, लेखांकन नीति में एक आधार निहित होना आवश्यक है।

आस्थगित कर विश्लेषण

आयकर की गणना करते समय कर आधार को कम करने के लिए आस्थगित कर का उपयोग उचित रूप से किया जा सकता है।

आस्थगित राशियों की सहायता से, देय कर की निरंतर कम राशि को विनियमित करना और कर के बोझ में महत्वपूर्ण उतार-चढ़ाव पैदा नहीं करना संभव है।

विश्लेषण वर्तमान बैलेंस शीट के संकेतकों और व्यावसायिक गतिविधियों से लाभ उत्पन्न करने के लिए परिसंपत्तियों के भविष्य के उपयोग के आधार पर किया जाता है।

क्रेडिट संस्थानों (बैंकों) में आस्थगित आयकर

2010 में, रूसी संघ ने "समेकित रिपोर्टिंग पर" कानून अपनाया, जिसने लेखांकन में उपयोग के लिए IFRS रिपोर्टिंग को अपनाने की स्थापना की।

बैंकिंग संस्थानों को अंतरराष्ट्रीय नियमों के अनुसार रिपोर्ट तैयार करना आवश्यक है।

यदि डेटा निर्माण की तिथि पर परिसंपत्तियों का वस्तुनिष्ठ मूल्यांकन और उन्हें साकार करने की वास्तविक संभावना है, तो आस्थगित कर वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होते हैं।

अंतर्राष्ट्रीय रिपोर्टिंग नियमों के अनुसार, आस्थगित कर का हिस्सा आय विवरण में इंगित नहीं किया जाता है, लेकिन शुद्ध संपत्ति की मात्रा में परिवर्तन होता है।

IFRS मानकों को लागू करने का सार इस पद्धति का उपयोग करने में आता है:

वर्तमान में, देयता पद्धति का उपयोग किया जाता है, जिसमें आयकर अपरिवर्तित रहता है, लेकिन दोनों लेखांकन विधियों के परिणामों में कोई अंतर नहीं होता है।

पीबीयू और मानक 12 आईएफआरएस के संकेतक मेल खा सकते हैं, फिर, वर्तमान और बाद की अवधि के लिए समान कर दर के साथ, डेटा समान होगा।

कर और लेखांकन डेटा को लेखांकन संकेतक - अस्थायी अंतर के उपयोग के माध्यम से मूल्यों में अंतर को खत्म करने के अनुरूप लाया जाता है।

लेखांकन और रिपोर्टिंग में अर्जित आस्थगित आयकर विभिन्न प्रयोजनों के लिए आय और व्यय की पहचान में विसंगतियों को खत्म करना संभव बनाता है।

पीबीयू 18/02 रिपोर्टिंग में सुधार और इसे अंतरराष्ट्रीय मानकों के करीब लाने की शुरुआत थी।

ध्यान!

• कानून में बार-बार बदलाव के कारण, कभी-कभी जानकारी वेबसाइट पर अपडेट करने की तुलना में अधिक तेजी से पुरानी हो जाती है।
• सभी मामले बहुत व्यक्तिगत हैं और कई कारकों पर निर्भर करते हैं। बुनियादी जानकारी आपकी विशिष्ट समस्याओं के समाधान की गारंटी नहीं देती है।

यही कारण है कि मुफ़्त विशेषज्ञ सलाहकार आपके लिए चौबीसों घंटे काम करते हैं!

वित्तीय विवरणों में कर भुगतान के प्रतिबिंब से संबंधित मुख्य प्रावधानों में आस्थगित कर संपत्ति की अवधारणा है।

यह अचल संपत्तियों की बिक्री से प्राप्त आयकर का एक निश्चित हिस्सा है, जिसका भुगतान अगली रिपोर्टिंग अवधि तक के लिए स्थगित कर दिया जाता है।

रूस में आस्थगित कर देनदारियों और संपत्तियों की अवधारणा 2008 में वित्त मंत्रालय के एक संशोधित आदेश द्वारा पेश की गई थी।

इसने "आस्थगित कर परिसंपत्ति" और "आस्थगित कर दायित्व" की अवधारणाओं के बीच स्पष्ट अंतर किया।

एक आस्थगित कर परिसंपत्ति रिपोर्टिंग अवधि के बाद की अवधि में भुगतान किए गए कर की राशि में कमी लाती है।

लेकिन एक विशिष्ट रिपोर्टिंग बिंदु पर, कर भुगतान की राशि बढ़ जाती है, जिससे उद्यम का शुद्ध लाभ प्रभावित होता है।

इसके विपरीत, आस्थगित कर देयता, रिपोर्टिंग अवधि के बाद की अवधि में कर भुगतान की मात्रा बढ़ाने में मदद करती है, लेकिन रिपोर्टिंग के समय उन्हें कम कर देती है।

परिणामस्वरूप, कंपनी को अतिरिक्त शुद्ध लाभ प्राप्त करने का अवसर मिलता है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति का गठन

किसी भी उद्यम में, ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब लेखांकन दस्तावेजों में दिखाया गया लाभ करों की गणना के संकेतकों से मेल नहीं खाता है।

यह उनसे अधिक या कम हो सकता है। यह इस तथ्य के परिणामस्वरूप होता है कि लेखांकन और कर लेखांकन में विभिन्न गणना विधियों का उपयोग किया जाता है, जिससे कर योग्य मात्रा में अंतर होता है।

यह अंतर अस्थायी या स्थायी, कर योग्य या कटौती योग्य हो सकता है।

एक आस्थगित कर परिसंपत्ति (डीटीए) को किसी उद्यम द्वारा मान्यता दी जा सकती है यदि अस्थायी कटौती योग्य अंतर उत्पन्न होता है, जो निम्नलिखित कारकों के कारण होता है:

एक विशिष्ट रिपोर्टिंग अवधि के लिए लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित उत्पादन की अचल संपत्तियों के अधिग्रहण के लिए उद्यम का खर्च उसी अवधि के लिए कराधान मद में शामिल खर्चों से अधिक है।

इसका मतलब निम्नलिखित है:
उद्यम ने स्वीकार किया कि उद्यम की बैलेंस शीट से अचल संपत्तियों पर कुछ खर्च किए गए थे, जो उद्यम के लेखांकन रिकॉर्ड में पूर्ण रूप से परिलक्षित होते हैं।

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और टैक्स रिपोर्टिंग में इन्हें कई समान भागों में विभाजित करके प्रदर्शित किया जाता है।

परिणामस्वरूप, लेखांकन और कर रिपोर्टिंग में शामिल खर्चों की कुल राशि में अंतर होता है।

यदि लेखांकन और कर रिपोर्टिंग में परिलक्षित आय की प्राप्त राशि के बीच कोई विसंगति है तो अस्थायी कटौती योग्य अंतर भी उत्पन्न हो सकता है।

यानी, कंपनी ने मान लिया कि समीक्षाधीन अवधि के दौरान एक निश्चित मात्रा में मूल्यह्रास संपत्ति बेची जाएगी। यह मूल्य कराधान लेख में दर्शाया गया था।

लेकिन उन्हें कम कीमत पर बेचा गया। परिणामस्वरूप, लेखांकन में दर्ज की गई आय कर रिपोर्टिंग में दर्शाई गई आय से कम निकली।

यह अंतर ही कारण है कि इकाई एक आस्थगित कर परिसंपत्ति के अस्तित्व को पहचानती है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति किसके लिए है?

अस्थायी कटौती योग्य अंतर आयकर की राशि को कम करने के आधार के रूप में कार्य करता है जिसे कंपनी को रिपोर्टिंग अवधि के बाद सभी अवधियों में भुगतान करना होगा।

वह राशि जिससे कर कम किया जाना चाहिए (आस्थगित कर परिसंपत्ति) मौजूदा कर दर को अस्थायी कटौती योग्य अंतर की राशि से गुणा करके निर्धारित किया जाता है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति को निम्नलिखित कॉलम में दिखाया जाना चाहिए:

• "आयकर" उप-खाता;
• खाता 09 पर "आस्थगित कर संपत्ति";
• पत्राचार में खाता क्रमांक 68 पर।

विभेदित आस्थगित कर परिसंपत्तियों को सभी प्रकार की परिसंपत्तियों के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन में दर्ज किया जा सकता है, जिसके पुनर्गणना पर एक अस्थायी कटौती योग्य अंतर उत्पन्न होता है।

आईटी का उपार्जन, पुनर्भुगतान और बट्टे खाते में डालना

एक उद्यम को स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करने का पूरा अधिकार है कि विश्लेषिकी में स्थगित कर संपत्ति को कैसे प्रदर्शित किया जाए: विस्तार से या एक सामान्य योजना के अनुसार।

मुख्य बात यह है कि इससे यह स्पष्ट है कि अस्थायी कटौती योग्य अंतर क्यों उत्पन्न हुआ।

आइए इस उदाहरण पर विचार करें.

मान लीजिए कि किसी उद्यम की बैलेंस शीट पर स्वीकृत अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत 800 हजार रूबल थी। अधिकतम सेवा जीवन 6 वर्ष है। कर की दर - 20%.

लेखांकन के लिए मूल्यह्रास की गणना आयकर की गणना के लिए घटती शेष विधि का उपयोग करके की जाती है - रैखिक

लेखांकन के अनुसार तिमाही के दौरान उपयोग के लिए, मूल्यह्रास राशि 39,900 रूबल थी; कर लेखांकन के अनुसार - 38,400 रूबल। अस्थायी कटौती योग्य अंतर 1500 रूबल (39900-38400=1500) है।

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आईटी की राशि (स्थगित कर संपत्ति) सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

(अस्थायी कटौती योग्य अंतर) x (कर दर) = आईटी

1500x20=300 रूबल.

किसी आस्थगित परिसंपत्ति की उपस्थिति और संचलन को सक्रिय खाता 09 की स्थिति द्वारा ट्रैक किया जा सकता है।

इस मामले में, रिपोर्टिंग अवधि (डेबिट) के लिए आईटी के संचय की पोस्टिंग की निगरानी क्रेडिट खाता संख्या 68 में संक्रमण के साथ डेबिट खाता 09 की स्थिति के अनुसार की जाती है।

उप-खाते "कर गणना" में एक प्रविष्टि होनी चाहिए: "उपार्जित: 300 रूबल की राशि में आस्थगित कर संपत्ति"

एक बार जब अस्थायी कटौती योग्य अंतर शून्य हो जाएगा, तो आस्थगित कर परिसंपत्ति भी समाप्त हो जाएगी।

इसका भुगतान लेखांकन रिपोर्ट में किया जाना चाहिए। ऐसा करने के लिए, हम लेखांकन प्रविष्टि "क्रेडिट" का उपयोग करेंगे।

इसे डेबिट करने के लिए रिवर्स ऑर्डर में किया जाता है, जो डेबिट 68 (या 99) से शुरू होकर क्रेडिट खाता 09 में संक्रमण के साथ होता है। उप-खाते में एक प्रविष्टि की जाती है: “इसे XXX रूबल की राशि में चुकाया गया है।

यदि किसी विशिष्ट रिपोर्टिंग अवधि के लिए कोई कर योग्य लाभ नहीं है, तो आस्थगित कर भुगतान गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में लेखांकन बैलेंस शीट की पंक्ति 145 में प्रदर्शित किए जाते हैं।

आस्थगित कर भुगतान तब तक अपरिवर्तित रहता है जब तक कि कंपनी लाभ कमाना शुरू नहीं कर देती।

किसी लेखांकन वस्तु की बैलेंस शीट को बट्टे खाते में डालते समय, जिसके लिए ओटीए अर्जित किया गया था, शेष राशि को खाते 99 में बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए। उन्हें हानि और लाभ विवरण की पंक्तियों 141 या 142 पर ट्रैक किया जा सकता है।

ONA विश्लेषण करना

किसी उद्यम की वित्तीय गतिविधियों का विश्लेषण करने के लिए आस्थगित कर परिसंपत्ति का उपयोग किया जा सकता है।

साथ ही, उन्हें एक विशिष्ट प्रकार के प्राप्य खातों (लेखांकन परिप्रेक्ष्य से) के रूप में माना जाता है।

ऐसा माना जाता है कि आस्थगित कर परिसंपत्ति किसी उद्यम की निवेश नीति की विशेषता होती है, क्योंकि यह उद्यम की गतिविधियों से जुड़ी होती है, जिससे उत्पादन में पूंजी निवेश में बदलाव होता है।