पत्रिका "आईएफआरएस इन प्रैक्टिस"

वर्तमान IFRS का विशाल बहुमत रिपोर्टिंग संस्थाओं की वित्तीय स्थिति में परिवर्तन को संबोधित करता है। हालाँकि, आईएएस 18 राजस्व एक अपवाद था क्योंकि यह आय विवरण आंकड़ों को नियंत्रित करता था। 2014 में अपनाए गए नए IFRS 15, ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व, ने आय (प्रदर्शन) को पहचानने की अवधारणा को संपत्ति और देनदारियों (स्थिति) में परिवर्तन को पहचानने की अवधारणा में बदल दिया। आइए जानें कि क्या है।

IFRS 15 अभिसरण परियोजना के हिस्से के रूप में अंतरराष्ट्रीय मानकों और यूएस GAAP को एक साथ लाने के एक आम प्रयास का फल है। नए मानक का उद्देश्य ग्राहक के साथ अनुबंध से उत्पन्न होने वाली प्रकृति, राशि, समय के साथ वितरण और राजस्व और नकदी प्रवाह की अनिश्चितता के बारे में जानकारी प्रतिबिंबित करने के लिए सिद्धांत स्थापित करना है।

मुख्य सिद्धांत यह है कि राजस्व को ग्राहक को उस राशि में वादा किए गए सामान या सेवाओं के हस्तांतरण को प्रतिबिंबित करने के रूप में पहचाना जाए जो उस विचार को दर्शाता है जिसके लिए विक्रेता ऐसी वस्तुओं या सेवाओं के बदले में हकदार होने की उम्मीद करता है।

बुनियादी परिभाषाएँ

समझौता - दो या दो से अधिक पक्षों के बीच एक समझौता जो कानूनी रूप से लागू करने योग्य अधिकार और दायित्व बनाता है (जैसा कि रूसी संघ के नागरिक संहिता में परिभाषित है)।

अनुबंध संपत्तिकिसी इकाई का वस्तुओं या सेवाओं के बदले में विचार करने का अधिकार है जिसे इकाई ने ग्राहक को हस्तांतरित कर दिया है, जब वह अधिकार एक निर्दिष्ट अवधि के पारित होने के अलावा किसी अन्य चीज़ पर निर्भर है (उदाहरण के लिए, इकाई द्वारा निर्दिष्ट भविष्य के दायित्वों का प्रदर्शन)।

अनुबंध दायित्वकिसी ग्राहक को सामान या सेवाएँ हस्तांतरित करना किसी संगठन का दायित्व है जिसके लिए संगठन को ग्राहक से प्रतिफल (या जिसके लिए प्रतिफल की राशि पहले से ही देय है) प्राप्त हुआ है।

आय- यह रिपोर्टिंग अवधि के दौरान आय या संपत्ति की गुणवत्ता में सुधार या देनदारियों की मात्रा में कमी के रूप में आर्थिक लाभ में वृद्धि है, जिससे इक्विटी पूंजी में वृद्धि होती है जो पूंजी प्रतिभागियों के योगदान से जुड़ी नहीं होती है।

आयकिसी संगठन के सामान्य व्यवसाय के दौरान उत्पन्न होने वाली आय है।

आइए दो स्थितियों पर विचार करें: 1) जब अनुबंध के तहत भुगतान माल की प्राप्ति के बाद किया जाता है, और 2) अग्रिम भुगतान करने का विकल्प।

उदाहरण

संगठन कुल 4,000 हजार रूबल की राशि के लिए एक समझौता करता है। टाइल्स और टाइल चिपकने वाले की आपूर्ति के लिए (क्रमशः 3,000 हजार रूबल और 1,000 हजार रूबल)।

1. अनुबंध की शर्तों के अनुसार, भुगतान करने का दायित्व अनुबंध में प्रदान की गई सभी सामग्रियों की प्राप्ति के बाद उत्पन्न होता है।

डीटी "अनुबंध के तहत संपत्ति" 3000 रूबल।

सीटी "राजस्व" 3000 हजार रूबल।

10 जनवरी को, टाइल चिपकने वाला भेज दिया जाता है और अनुबंध के तहत मुआवजे का दावा करने का अधिकार उत्पन्न होता है:

डीटी "खाते प्राप्य" 4000 हजार रूबल;

सीटी "राजस्व" 1000 हजार रूबल।

सीटी "अनुबंध के तहत संपत्ति" 3000 हजार रूबल।

सीटी "प्राप्य खाते" 4000 हजार रूबल;

2. यदि अग्रिम भुगतान प्राप्त होता है, तो विक्रेता के पास सामान की आपूर्ति करने का "संविदात्मक दायित्व" होता है, जो राजस्व की मान्यता के साथ-साथ उसकी डिलीवरी के समय समाप्त हो जाता है।

डीटी "कैश" 4000 हजार रूबल;

सीटी "अनुबंध के तहत दायित्व" 4000 हजार रूबल।

माल की डिलीवरी पर, राजस्व की मान्यता के साथ-साथ दायित्व समाप्त हो जाते हैं:

डीटी "अनुबंध के तहत दायित्व" 4000 हजार रूबल;

सीटी "राजस्व" 4000 हजार रूबल।

यह उदाहरण दर्शाता है कि राजस्व आवश्यक रूप से प्राप्य खातों के अनुरूप नहीं है, लेकिन उस मामले में "अनुबंध परिसंपत्ति" खाते के अनुरूप हो सकता है, जहां शिपमेंट के बाद, खरीदार ने अभी तक भुगतान करने का दायित्व नहीं लिया है। इसी तरह, खरीदार से अग्रिम भुगतान के रूप में धन प्राप्त करते समय, कंपनी के पास पहले से ही "संविदात्मक दायित्व" होता है।

कर्तव्य पालन करना(प्रदर्शन दायित्व)– खरीदार के साथ अनुबंध में खरीदार को हस्तांतरित करने का वादा करें

मानक शब्द का परिचय देता है« कर्तव्य निभाना"– वे। खरीदार के साथ अनुबंध में खरीदार को हस्तांतरित करने का वादा (अनुबंध के तहत दायित्व के साथ भ्रमित न हों):

• कोई वस्तु या सेवा (या वस्तुओं या सेवाओं का पैकेज) जो विशिष्ट हो;

महत्वपूर्ण!

यह मानक का मुख्य बिंदु है - अनुबंध को व्यक्तिगत प्रदर्शन दायित्वों में विघटित करना और उनका मूल्यांकन करना।

आइए सामान्य रूप से मानक के अनुप्रयोग और विशेष रूप से इस अवधारणा को दर्शाने वाले एक उत्कृष्ट उदाहरण पर विचार करें।

उदाहरण

आईटी कंपनी - सॉफ्टवेयर डेवलपर खरीदार को हस्तांतरित करता है: कार्यक्रम के लिए एक लाइसेंस, कार्यक्रम स्थापित करने के लिए सेवाएं, तीन साल के लिए सॉफ्टवेयर अपडेट और तीन साल के लिए उपयोगकर्ताओं के लिए तकनीकी सहायता का प्रावधान।

सबसे पहले सॉफ्टवेयर ट्रांसफर किया जाता है. इंस्टालेशन सेवाएँ स्वैच्छिक हैं और प्रोग्राम उपयोगकर्ता की तकनीकी क्षमताओं के आधार पर प्रदान की जाती हैं। ये सेवाएँ प्रोग्राम में परिवर्तन नहीं करतीं। इसके अलावा, नियमित अपडेट और तकनीकी सहायता की उपलब्धता की परवाह किए बिना, प्रोग्राम अपनी कार्यक्षमता निष्पादित करता है।

इस प्रकार, इस समझौते में चार प्रदर्शन दायित्व शामिल हैं, इसलिए प्रत्येक के लिए इसकी कीमत और राजस्व मान्यता का क्षण निर्धारित करना आवश्यक है।

स्टैंड-अलोन विक्रय मूल्यउस कीमत का प्रतिनिधित्व करता है जिस पर एक संगठन किसी ग्राहक को वादा किया गया सामान या सेवा अलग से बेचेगा। मूल्य की जानकारी संगठन के टैरिफ या मूल्य सूची से प्राप्त की जा सकती है।

क्रेताएक ऐसी पार्टी है जिसने संगठन की सामान्य गतिविधियों के परिणामस्वरूप प्राप्त होने वाली वस्तुओं या सेवाओं को प्रतिफल के बदले में प्राप्त करने के लिए किसी संगठन के साथ अनुबंध किया है।

IFRS 15 द्वारा विनियमन के दायरे से बाहर किए गए अनुबंधों के प्रकार

नया राजस्व पहचान मॉडल इन पर लागू नहीं होता है:

• पट्टा समझौते, जिनका लेखा-जोखा आईएएस 17 पट्टों द्वारा शासित होता है;
• बीमा अनुबंध, जिसका लेखा-जोखा IFRS 4 "बीमा अनुबंध" के अंतर्गत आता है;
• आईएफआरएस 9 वित्तीय उपकरण, आईएफआरएस 10 समेकित वित्तीय विवरण, आईएफआरएस 11 संयुक्त व्यवस्था, आईएएस 27 अलग वित्तीय विवरण और आईएएस 28 एसोसिएट्स और संयुक्त उद्यमों में निवेश के दायरे में वित्तीय उपकरण और अन्य संविदात्मक अधिकार या दायित्व;
• ऐसे अनुबंध जो ग्राहकों या संभावित ग्राहकों को बिक्री की सुविधा के लिए व्यवसाय की एक ही पंक्ति में संगठनों के बीच गैर-मौद्रिक आदान-प्रदान प्रदान करते हैं;
• ब्याज या लाभांश के रूप में आय। यह अपवाद ग्राहकों के साथ अनुबंध के तहत संबंधों को विनियमित करने के मानक के उद्देश्य से होता है, जबकि ब्याज और लाभांश के रूप में आय अन्य कानूनी आधारों पर उत्पन्न होती है।

टिप्पणी!

यदि अनुबंध में दायित्वों का प्रदर्शन शामिल है, जिनमें से कुछ अन्य मानकों द्वारा शासित होते हैं, तो अन्य मानकों की आवश्यकताएं (लेन-देन के घटकों को अलग करने और उनके मूल्य के प्रारंभिक माप के संबंध में) पहले लागू की जाती हैं, और शेष राशि होती है। IFRS 15 के अधीन परिणामों के लिए आवंटित। इस मामले में, लेन-देन की कीमत उस राशि से कम हो जाती है जिसका मूल्यांकन अन्य IFRS के अनुसार किया जाता है। यदि अन्य मानकों में कोई अनुरूप आवश्यकताएं नहीं हैं, तो IFRS 15 लागू किया जाता है।

उदाहरण

संगठन 10 वर्षों की किस्त योजना के साथ कृषि मशीनरी की आपूर्ति के लिए एक अनुबंध में प्रवेश करता है। पूरे अनुबंध के दौरान, संगठन उपकरणों की निःशुल्क सर्विसिंग प्रदान करता है। इस समझौते में स्पष्ट रूप से दो घटक शामिल हैं, जिनमें से एक - "वित्त पट्टा" - को आईएएस 17 पट्टों के तहत हिसाब में लिया जाना चाहिए, और सर्विसिंग के लिए समर्पित अन्य घटक को आईएफआरएस 15 के तहत हिसाब में लिया जाना चाहिए, जिसमें लेनदेन की कीमत व्यक्तिगत के आधार पर आवंटित की जाएगी। विक्रय मूल्य।

विश्लेषण मॉडल

मानक राजस्व को पहचानने और उसका आकलन करने के लिए विशिष्ट नियम स्थापित नहीं करता है; इसमें स्वतंत्र निर्णय लेने के लिए सिद्धांतों का एक सेट शामिल है, जिसे विशेषज्ञ "पांच-चरण (पांच-चरण) विश्लेषण मॉडल" कहते हैं (आंकड़ा देखें)।

इस मॉडल के अनुसार, राजस्व को उस समय (या जब) संगठन खरीदार को वस्तुओं (सेवाओं) का नियंत्रण स्थानांतरित करता है और उस राशि में पहचाना जाना चाहिए जो संगठन का अनुमान है कि वह प्राप्त करने का हकदार होगा। इसे ध्यान में रखते हुए, राजस्व को समय के साथ पहचाना जाता है (इस तरीके से जो कंपनी के प्रदर्शन को दर्शाता है) या एक विशिष्ट समय पर (वह बिंदु जिस पर नियंत्रण स्थानांतरित किया जाता है)।

पांच चरणों में से प्रत्येक के लिए इकाई के प्रबंधन को अपने लेखा परीक्षकों के परामर्श से, मुख्य राजस्व मान्यता सिद्धांत के आवेदन के बारे में महत्वपूर्ण निर्णय लेने की आवश्यकता होती है, विशेष रूप से यह निर्धारित करने में कि राजस्व मान्यता उचित है या नहीं, इसका आकलन करते समय नियंत्रण कब स्थानांतरित करना है। लेखक के अनुसार, किसी उत्पाद या सेवा से जुड़े "जोखिम और लाभ" के हस्तांतरण का आकलन करने के लिए पहले इस्तेमाल किया जाने वाला दृष्टिकोण अब राजस्व मान्यता के लिए एक महत्वपूर्ण संकेतक नहीं है।

चरण 1. अनुबंध की पहचान. IFRS 15 के प्रयोजनों के लिए एक अनुबंध को तब संपन्न माना जाता है जब:

• अनुबंध के पक्षों ने अनुबंध को मंजूरी दे दी है (लिखित रूप से, मौखिक रूप से या अन्य सामान्य व्यावसायिक अभ्यास के अनुसार) और अनुबंध में प्रदान किए गए दायित्वों को पूरा करने का वचन दिया है;
• संगठन हस्तांतरित की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में प्रत्येक पक्ष के अधिकारों की पहचान कर सकता है;
• संगठन हस्तांतरित की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के लिए भुगतान की शर्तों की पहचान कर सकता है;
• अनुबंध में वाणिज्यिक सार है (यानी अनुबंध के परिणामस्वरूप इकाई के भविष्य के नकदी प्रवाह के जोखिम, समय या परिमाण में बदलाव की उम्मीद है);
• यह संभव है कि इकाई ग्राहक को हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं के बदले में वह प्रतिफल प्राप्त करेगी जिसका वह हकदार होगा। प्रतिफल राशि प्राप्त करने की संभावना का आकलन करने में, एक इकाई केवल भुगतान देय होने पर विचार राशि का भुगतान करने की ग्राहक की क्षमता और इरादे को ध्यान में रखेगी।

कुछ मामलों में, राजस्व मान्यता उद्देश्यों के लिए, समान विशेषताओं वाले कई अनुबंधों को संयोजित करना और उन्हें एक (एकल) अनुबंध के रूप में ध्यान में रखना आवश्यक है यदि निम्नलिखित में से एक या अधिक मानदंड पूरे होते हैं:

• यदि अनुबंध एकल व्यावसायिक उद्देश्य के साथ पैकेज के रूप में संपन्न किए गए थे;
• यदि एक अनुबंध के तहत देय पारिश्रमिक की राशि अन्य अनुबंधों की कीमत या प्रदर्शन पर निर्भर करती है;
• यदि किसी अनुबंध में वादा किया गया सामान या सेवाएँ, या अनुबंध के पैकेज के भीतर प्रत्येक अनुबंध में वादा किया गया कुछ सामान या सेवाएँ, एकल प्रदर्शन दायित्व का गठन करती हैं।

IFRS 15 एक अनुबंध में परिवर्तन (संशोधन) के लिए लेखांकन के दृष्टिकोण को परिभाषित करता है, जिसे उनकी शर्तों के आधार पर, एक नए अनुबंध के रूप में या मूल अनुबंध में बदलाव के रूप में माना जा सकता है। संशोधन का अर्थ है अनुबंध की कीमत या विषय में बदलाव। समझौते को नया माना जाता है यदि:

• इसकी शर्तों के अनुसार, वस्तुओं या सेवाओं की अतिरिक्त मात्रा को अलग किया जा सकता है और अनुबंध का दायरा बढ़ जाता है;
• अनुबंध के तहत वस्तुओं या सेवाओं की कीमत अतिरिक्त वस्तुओं या सेवाओं की स्टैंडअलोन बिक्री मूल्य को प्रतिबिंबित करने वाली राशि और विशेष अनुबंध की परिस्थितियों को प्रतिबिंबित करने वाले उस मूल्य के किसी भी समायोजन से बढ़ जाती है।

अन्यथा, अनुबंध में संशोधन को ध्यान में रखा जाएगा:

• संभावित रूप से (शेष संविदात्मक दायित्वों के लिए शेष संशोधित लेनदेन मूल्य आवंटित करके);
• पूर्वव्यापी रूप से (उन दायित्वों के लिए जो समय की अवधि में पूरे होते हैं और संशोधन तिथि पर आंशिक रूप से संतुष्ट होते हैं, जिसके परिणामस्वरूप संशोधन तिथि पर राजस्व में संचयी समायोजन होता है)।

लेखांकन विकल्प का चुनाव इस बात पर निर्भर करता है कि अनुबंध के तहत शेष और अभी तक वितरित नहीं की गई वस्तुएं या सेवाएं उन वस्तुओं या सेवाओं से भिन्न हैं जो अनुबंध संशोधन से पहले वितरित की गई थीं। यदि शेष वस्तुएं अलग-अलग हैं, तो संभावित लेखांकन का उपयोग किया जाना चाहिए; यदि वे अप्रभेद्य हैं, तो पूर्वव्यापी लेखांकन का उपयोग किया जाना चाहिए।

यदि संशोधन विशिष्ट और अविभाज्य वस्तुओं या सेवाओं दोनों से संबंधित है, तो संशोधन केवल अपूर्ण दायित्वों (बिना डिलीवर किए गए सामान या सेवाओं) के संबंध में मान्यता प्राप्त है।

उदाहरण

समझौते में 1000 वर्ग मीटर के हस्तांतरण का प्रावधान है। 500,000 रूबल के लिए टाइलों का मीटर। (500 रूबल प्रति 1 वर्ग मीटर)। डिलीवरी शेड्यूल के अनुसार की जाती है (तीन महीने के लिए प्रति सप्ताह 100 वर्ग मीटर)। वितरण प्रक्रिया के दौरान, यह स्पष्ट हो गया कि अन्य 400 एम2 टाइल की आवश्यकता थी। मी (600 रूबल प्रति 1 वर्ग मीटर)। अतिरिक्त मात्रा उसी शेड्यूल पर वितरित की जाएगी।

क्योंकि अतिरिक्त आपूर्ति एक अलग कीमत पर बेची जाती है और मूल उत्पाद से अलग होती है, अनुबंध संशोधन से राजस्व को एक अलग अनुबंध के रूप में दर्ज किया जाता है और मूल अनुबंध से राजस्व के लेखांकन को प्रभावित नहीं करता है। इस प्रकार, अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने के बाद, संगठन 500,000 रूबल की राशि में राजस्व को मान्यता देता है। मूल अनुबंध के तहत और 240,000 रूबल। संशोधन द्वारा.
यदि माल की एक निश्चित मात्रा के लिए छूट प्रदान की जाती है (मान लीजिए, 1000 वर्ग मीटर से अधिक की मात्रा का ऑर्डर करते समय, कीमत 480 रूबल प्रति 1 वर्ग मीटर टाइल है), तो कीमत पूरी मात्रा के लिए बदल जाएगी डिलीवरी और 672,000 रूबल होगी। (1400 वर्ग मीटर x 480 रूबल), चूंकि अतिरिक्त डिलीवरी एक अनुबंध के ढांचे के भीतर होती है। नतीजतन, राजस्व तदनुसार RUB 480,000 की राशि में पहचाना जाएगा। (1000 वर्ग मीटर x 480 रूबल) और 192,000 रूबल। (400 वर्ग मीटर x 480 रूबल)। हालाँकि नए अनुबंध के तहत सामान अलग हैं, राजस्व का समायोजन संचयी है।

चरण 2: प्रदर्शन दायित्वों की पहचान।प्रदर्शन दायित्व की पहचान लेखांकन की उन इकाइयों की पहचान है जिनके लिए लेनदेन मूल्य आवंटित किया जाना चाहिए और जिसके लिए राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए। अनुबंध में प्रवेश करते समय, खरीदार से वादा किए गए सभी वस्तुओं या सेवाओं का मूल्यांकन करना और प्रत्येक वादे को पूरा करने के लिए एक प्रदर्शन दायित्व के रूप में पहचानना आवश्यक है:

• एक वस्तु या सेवा (या वस्तुओं या सेवाओं का एक पैकेज) जो विशिष्ट है या
• अलग-अलग वस्तुओं या सेवाओं की एक श्रृंखला जो काफी हद तक समान होती है और ग्राहक को उसी तरीके से हस्तांतरित की जाती है।

यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं तो समान स्थानांतरण पैटर्न वाले कई अलग-अलग सामान या सेवाएं सामान या सेवाओं को एकल संविदात्मक दायित्व की पूर्ति के रूप में माना जाता है:

• प्रत्येक विशिष्ट अच्छा वादा किया गया और खरीदार को क्रमिक रूप से वितरित किया जाने वाला एक दायित्व है जिसे समय की अवधि में पूरा किया जाना है;
• श्रृंखला में प्रत्येक विशिष्ट वस्तु या सेवा को ग्राहक को हस्तांतरित करने के दायित्वों को पूरी तरह से पूरा करने के लिए संविदात्मक दायित्वों की प्रगति का मूल्यांकन करने के लिए समान माप पद्धति का उपयोग किया जाएगा।

टिप्पणी!

निर्णायक विशेषता वस्तुओं या सेवाओं (वस्तुओं या सेवाओं का बंडल) की "विशिष्टता" है: यदि सामान या सेवाएं एक-दूसरे से अलग की जा सकती हैं, तो उन्हें स्थानांतरित करने के दायित्वों को राजस्व मान्यता उद्देश्यों के लिए अलग से जिम्मेदार ठहराया जाता है। एक वस्तु या सेवा अलग होती है यदि कोई ग्राहक उस वस्तु या सेवा का अकेले या अन्य संसाधनों के साथ उपयोग (लाभ) कर सकता है जो ग्राहक के लिए आसानी से उपलब्ध हैं, और ग्राहक को वस्तु या सेवा हस्तांतरित करने का इकाई का वादा अलग से पहचाना जाता है। अनुबंध में अन्य वादों से.

उदाहरण

आईटी सॉफ्टवेयर डेवलपर कंपनी खरीदार को प्रोग्राम के लिए लाइसेंस, प्रोग्राम इंस्टॉल करने के लिए सेवाएं, तीन साल के लिए सॉफ्टवेयर अपडेट, साथ ही तीन साल के लिए उपयोगकर्ताओं के लिए तकनीकी सहायता हस्तांतरित करती है। इस मामले में, सभी सामान और सेवाएँ अलग-अलग हैं क्योंकि उनमें से प्रत्येक को अलग से खरीदा जा सकता है और वे एक जटिल इकाई के घटक नहीं हैं।

एक अन्य उदाहरण: एक सिस्टम इंटीग्रेटर खरीदार को एक शक्तिशाली सर्वर स्थानांतरित करता है, जिसे ग्राहक की जरूरतों को ध्यान में रखते हुए कॉन्फ़िगर किया गया है। इस सुविधा में व्यक्तिगत अनुरोध पर असेंबल किए गए उपकरण और ग्राहक के लिए अनुकूलित सॉफ़्टवेयर शामिल हैं। इसके अलावा, वारंटी की शर्तों का पालन करने के लिए, इंटीग्रेटर स्वतंत्र रूप से सुविधा स्थापित करता है और तीन साल तक इसका रखरखाव करता है।

इस मामले में, सर्वर की बिक्री को इंस्टॉलेशन सेवाओं से अलग नहीं किया जा सकता है, क्योंकि ग्राहक इंस्टॉलेशन के बिना उपकरण का उपयोग नहीं कर पाएगा और तदनुसार, उपकरण के हस्तांतरण और इंस्टॉलेशन सेवाओं के प्रावधान के बाद राजस्व की पहचान की जाती है। बाद के रखरखाव को ध्यान में रखें। वारंटी दायित्वों और रखरखाव को भी इस उपकरण से अलग नहीं किया जा सकता है, क्योंकि कोई अन्य इंटीग्रेटर उपकरण की आपूर्ति किए बिना इस प्रकार की सेवा करने का कार्य नहीं करेगा।

अविभाज्यता परीक्षण आयोजित करने के लिए, आपको निम्नलिखित प्रश्न पूछने होंगे:

• सामान और/या सेवाएँ अत्यधिक परस्पर संबंधित हैं और खरीदार को उनके हस्तांतरण के लिए आपूर्तिकर्ता को आपूर्ति किए गए सामान के लिए और/या जटिल तरीके से व्यक्तिगत सेवा प्रदान करने की आवश्यकता होती है, जो अनुबंध की शर्तों द्वारा प्रदान की जाती है?
• क्या अनुबंध को पूरा करने के उद्देश्य से वस्तुओं और/या सेवाओं के पैकेज को महत्वपूर्ण रूप से संशोधित या अनुकूलित किया गया है?

ऑपरेशन की कीमत का निर्धारण.लेन-देन मूल्य वह प्रतिफल की राशि है जिसके लिए एक इकाई किसी ग्राहक को वादा किए गए सामान या सेवाओं को स्थानांतरित करने के बदले में हकदार होने की उम्मीद करती है। तीसरे पक्ष की ओर से प्राप्त कर और राशि (उदाहरण के लिए, मूल्य वर्धित कर, बिक्री कर) को कीमत से बाहर रखा गया है। खरीदार के साथ अनुबंध के तहत दिए गए प्रतिफल में निश्चित राशि, परिवर्तनीय राशि या दोनों शामिल हो सकते हैं।

लेन-देन की कीमत निर्धारित करते समय निम्नलिखित को ध्यान में रखा जाता है:

1. परिवर्तनशील मुआवज़ा. छूट, विशेष छूट, रिफंड, क्रेडिट, मूल्य रियायतें, प्रोत्साहन, प्रदर्शन बोनस, दंड या अन्य समान वस्तुओं के कारण परिवर्तन, या भविष्य की घटना की घटना के आधार पर (वापसी का अधिकार, मील का पत्थर बोनस, आदि) पी।)। उदाहरण के लिए, एक कंपनी इंटरनेट पर किसी वेबसाइट को बढ़ावा देने के लिए सेवाएं प्रदान करती है, और अनुबंध वेबसाइट ट्रैफ़िक के आधार पर परिवर्तनीय पारिश्रमिक प्रदान करता है;
2. परिवर्तनीय मुआवज़ा अनुमान की सीमा. परिवर्तनीय विचार को इस धारणा के अधीन मान्यता दी जाती है कि जब अनिश्चितता का समाधान हो जाएगा, तो मान्यता प्राप्त राजस्व में कोई महत्वपूर्ण कमी नहीं होगी;
3. अनुबंध में एक महत्वपूर्ण वित्तपोषण घटक की उपस्थिति। लेन-देन की कीमत को पैसे के समय मूल्य के प्रभाव को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित किया जाता है यदि अनुबंध के लिए पार्टियों द्वारा सहमत भुगतान शर्तें (स्पष्ट रूप से या अंतर्निहित रूप से) खरीदार या इकाई को माल या सेवाओं के हस्तांतरण के वित्तपोषण से महत्वपूर्ण लाभ प्रदान करती हैं खरीदार;
4. गैर-मौद्रिक मुआवजा. गैर-नकद प्रतिफल की राशि उचित मूल्य पर मापी जाती है। लेकिन अगर यह खुद को इस तरह के उचित मूल्यांकन के लिए उधार नहीं देता है, तो वस्तुओं या सेवाओं की स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्य का निर्धारण करके अप्रत्यक्ष रूप से मुआवजे का आकलन किया जाता है;
5. क्रेता को देय प्रतिफल. प्रतिपूर्ति (धन, क्रेडिट, कूपन, वाउचर, आदि का सीधा हस्तांतरण) लेनदेन की कीमत को कम करता है और इसलिए, राजस्व को कम करता है। इस मामले में तारीख दो घटनाओं में से बाद की होगी: वस्तुओं और/या सेवाओं का हस्तांतरण; संगठन मुआवजे का भुगतान करता है/भुगतान करने का वादा करता है।

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, यदि अनुबंध में एक महत्वपूर्ण वित्तीय घटक शामिल है, तो लेनदेन मूल्य को धन प्रभाव के समय मूल्य के लिए समायोजित किया जाता है। ऐसे घटक की उपस्थिति के संकेतक वादा किए गए पारिश्रमिक की राशि और "नकद" बिक्री मूल्य और डिलीवरी और भुगतान के बीच एक वर्ष से अधिक की अपेक्षित समय अवधि के बीच अंतर हैं।

प्रतिफल की राशि को समायोजित करने के लिए, एक इकाई को छूट दर का उपयोग करना चाहिए जो वित्तपोषण के प्राप्तकर्ता के लिए विशिष्ट क्रेडिट जोखिम और वित्तीय दायित्व के लिए संभावित संपार्श्विक को प्रतिबिंबित करना चाहिए। यह छूट दर निश्चित है और ब्याज दरों या अन्य परिस्थितियों में बदलाव के परिणामस्वरूप इसे समायोजित नहीं किया जाता है।

प्रदर्शन दायित्वों के लिए लेनदेन मूल्य का आवंटन।इस मुद्दे के प्रति सबसे संवेदनशील आईटी उद्योग हैं: सॉफ्टवेयर, दूरसंचार, आदि। यदि कई अनुबंध घटक (प्रदर्शन दायित्व) हैं, तो संपूर्ण लेनदेन मूल्य प्रत्येक घटक को उस राशि में आवंटित किया जाना चाहिए जो उस विचार की राशि को दर्शाता है जिसके लिए इकाई हकदार होने की उम्मीद करती है। इस आवंटन का आधार मुख्य रूप से सापेक्ष व्यक्तिगत बिक्री मूल्य है, जिसमें छूट के आवंटन और परिवर्तनीय विचार के आवंटन को ध्यान में रखा जाता है।

स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्य मुख्य रूप से किसी वस्तु या सेवा के अवलोकन योग्य मूल्य से निर्धारित होता है जब इकाई समान परिस्थितियों में समान ग्राहकों को उस वस्तु या सेवा को अलग से बेचती है। यदि यह उपलब्ध नहीं है, तो बाजार की स्थितियों के विश्लेषण, संगठन के लिए विशिष्ट कारकों, खरीदार या खरीदारों के वर्ग के बारे में जानकारी को ध्यान में रखते हुए, निम्नलिखित दृष्टिकोण का उपयोग किया जाता है:

• समायोजित बाज़ार मूल्यांकन दृष्टिकोण। एक संगठन उस बाज़ार का विश्लेषण कर सकता है जिसमें वह सामान या सेवाएँ बेचता है और वह कीमत निर्धारित कर सकता है जो उस बाज़ार में कोई खरीदार ऐसी वस्तुओं या सेवाओं के लिए भुगतान करने को तैयार होगा। इस दृष्टिकोण में समान वस्तुओं या सेवाओं के लिए इकाई के प्रतिस्पर्धियों की कीमतों का उपयोग करना और इकाई की लागत और मार्जिन को प्रतिबिंबित करने के लिए आवश्यक सीमा तक उन कीमतों को समायोजित करना भी शामिल हो सकता है;
• मार्जिन को ध्यान में रखते हुए अपेक्षित लागत पर आधारित दृष्टिकोण। एक इकाई प्रदर्शन दायित्व को पूरा करने की अपनी अपेक्षित लागत का अनुमान लगा सकती है और फिर किसी दिए गए उत्पाद या सेवा के लिए उचित मार्जिन जोड़ सकती है;
• अवशिष्ट दृष्टिकोण. एक इकाई अनुबंध के तहत वादा किए गए अन्य वस्तुओं या सेवाओं की देखी गई स्टैंड-अलोन बिक्री कीमतों के योग को घटाकर कुल लेनदेन मूल्य के आधार पर स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्य का अनुमान लगा सकती है। यह दृष्टिकोण केवल तभी लागू होता है जब उत्पाद या सेवा के लिए विचार-विमर्श बेचे जाने पर काफी भिन्न होता है या इसके लिए कीमत स्थापित नहीं होती है।

छूट, वादा किए गए प्रतिफल की राशि से अधिक स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्यों का प्रतिनिधित्व करती है। इसे अनुबंध के तहत सभी दायित्वों के अनुपात में वितरित किया जाता है, सिवाय उन मामलों को छोड़कर जहां आप सुनिश्चित हो सकते हैं कि यह किसी विशिष्ट से संबंधित है।

इसके विपरीत, परिवर्तनीय मुआवजे का वितरण सबसे पहले अनुबंध के तहत एक विशिष्ट दायित्व के लिए होता है, और केवल यदि यह असंभव है, तो सभी दायित्वों के आनुपातिक रूप से होता है।

टिप्पणी!

अनुबंध में संशोधन के बिना मूल्य परिवर्तन की स्थिति में (उदाहरण के लिए, अनिश्चितता के समाधान के कारण), परिवर्तन का वितरण मूल वितरण के समान सिद्धांतों का पालन करता है।

परिवर्तन को एक या एक से अधिक, लेकिन सभी को नहीं, ज़िम्मेदारियाँ तभी आवंटित की जा सकती हैं, जब उनसे सीधे संबंध का सबूत हो। अन्य सभी मामलों में, अनुबंध में संशोधन के बिना मूल्य परिवर्तन आनुपातिक रूप से आवंटित किए जाते हैं और उस अवधि में मान्यता प्राप्त होती है जिसमें मूल्य परिवर्तन हुआ था।

राजस्व मान्यता।एक इकाई राजस्व को तब पहचानती है जब ग्राहक को वस्तु या सेवा का नियंत्रण स्थानांतरित करके प्रदर्शन दायित्व पूरा किया जाता है।

टिप्पणी!

वस्तुएँ और सेवाएँ उसी क्षण संपत्ति बन जाती हैं जब उन्हें प्राप्त किया जाता है और उपयोग किया जाता है, भले ही वे केवल एक क्षण के लिए ही अस्तित्व में हों (जैसा कि कई सेवाओं के मामले में होता है)। किसी परिसंपत्ति पर नियंत्रण का तात्पर्य यह निर्धारित करने की क्षमता से है कि इसका उपयोग कैसे किया जाएगा और परिसंपत्ति से शेष सभी लाभ प्राप्त करने की क्षमता है।

नियंत्रण हस्तांतरण चरण में, यह निर्धारित करना आवश्यक है कि नियंत्रण किसी विशिष्ट क्षण पर स्थानांतरित किया गया है या एक निश्चित अवधि में। यदि निम्नलिखित में से कोई भी मानदंड पूरा किया जाता है तो उस अवधि में राजस्व को मान्यता दी जाती है:

• खरीदार संगठन द्वारा निर्दिष्ट दायित्व के पूरा होने पर उससे जुड़े लाभों को प्राप्त और उपभोग दोनों करता है। उदाहरण के लिए, किसी वार्षिक पत्रिका सदस्यता से प्राप्त राजस्व को उसकी लागत के 1/12 पर मासिक रूप से मान्यता दी जाती है;
• प्रदर्शन दायित्व को पूरा करने की प्रक्रिया में, एक परिसंपत्ति का निर्माण या सुधार किया जाता है (उदाहरण के लिए, कार्य प्रगति पर है), जिस पर परिसंपत्ति के निर्माण या सुधार के साथ खरीदार नियंत्रण हासिल कर लेता है (उदाहरण के लिए, किसी संपत्ति का निर्माण);
• इकाई द्वारा अपने दायित्व को पूरा करने से ऐसी परिसंपत्ति का निर्माण नहीं होता है जिसे वह वैकल्पिक उद्देश्यों के लिए उपयोग कर सके, और इकाई को एक निश्चित बिंदु तक पूरा किए गए अनुबंध कार्य के हिस्से के लिए भुगतान प्राप्त करने का संरक्षित अधिकार है (उदाहरण के लिए, एक इंजीनियरिंग का विकास) किसी विशिष्ट भवन के लिए डिज़ाइन)।

किसी अवधि के दौरान संतुष्ट प्रत्येक प्रदर्शन दायित्व के लिए, उस अवधि में राजस्व की पहचान उस सीमा के आधार पर की जाती है, जिस सीमा तक दायित्व पूरा किया गया है।

अनुबंध लागत

किसी अनुबंध को समाप्त करने और निष्पादित करने की लागतें होती हैं।

किसी अनुबंध में प्रवेश करने की लागत को परिसंपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है यदि उनकी वसूली की उम्मीद की जाती है।

किसी अनुबंध को पूरा करने की लागत (जब तक कि किसी अन्य मानक, जैसे कि आईएएस 2 इन्वेंटरीज़ द्वारा कवर न की गई हो) को परिसंपत्ति के रूप में तभी मान्यता दी जाती है जब सभी शर्तें पूरी होती हैं:

• एक विशिष्ट अनुबंध से संबंधित (मौजूदा या अत्यधिक संभावित);
• अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने के लिए संसाधनों की गुणवत्ता बनाना या सुधारना;
• वापसी की उम्मीद है.

एक संगठन अपनी गतिविधियों के दौरान विभिन्न प्रकार की लागतें वहन करता है। उनमें से कुछ को राजस्व की पहचान होने तक संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है, और कुछ को व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है:

उदाहरण

निर्माण सामग्री के आपूर्तिकर्ता संगठन ने आपूर्ति के लिए निविदा जीती। निविदा में भागीदारी व्यय के साथ थी:

डिजाइन प्रलेखन - 100 हजार रूबल;

आवेदन और अनुबंध को सुरक्षित करना - 500 हजार रूबल;

बिक्री विभाग विशेषज्ञ के लिए पारिश्रमिक - 50 हजार रूबल।

IFRS 15 के अनुसार, संगठन 50 हजार रूबल की राशि में संपत्ति को मान्यता देता है। एक अनुबंध के समापन से जुड़ी अतिरिक्त लागत के रूप में, जिसकी प्रतिपूर्ति सामग्री की डिलीवरी पर की जाएगी। परियोजना प्रलेखन के विकास के लिए व्यय को व्यय के रूप में मान्यता दी जाएगी, क्योंकि वे निविदा जीतने पर निर्भर नहीं हैं। आवेदन और अनुबंध संपार्श्विक को आईएएस 39 "वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप" खंड 37 के अनुसार एक परिसंपत्ति के रूप में हिसाब में लिया जाएगा।

मूल्यह्रास और हानि

पहले वर्णित शर्तों के तहत मान्यता प्राप्त परिसंपत्ति को विशिष्ट अनुबंध के अनुसार ग्राहक को हस्तांतरित वस्तु या सेवा के सापेक्ष व्यवस्थित आधार पर मूल्यह्रास (यानी व्यय) किया जाता है।

एक इकाई ऐसी परिसंपत्ति की हानि को पहचानती है यदि इसकी वहन राशि इससे अधिक हो:

• मुआवजे की शेष लागत (अनुबंध के तहत नुकसान);
• वस्तुओं या सेवाओं के प्रावधान से सीधे संबंधित लागतों की राशि जिन्हें पहले व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी गई थी (गलत तरीके से बनाई गई संपत्ति मूल्य)।

मुआवजे की राशि का अनुमान लगाने के लिए, लेनदेन की कीमत को ध्यान में रखा जाता है, जिसे खरीदार के क्रेडिट जोखिम के लिए समायोजित किया जाता है।

एक संविदात्मक परिसंपत्ति की हानि अन्य मानकों (आईएएस 2 इन्वेंटरी, आईएएस 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण और आईएएस 38 अमूर्त संपत्ति) द्वारा शासित परिसंपत्तियों की हानि के परीक्षण के बाद की जाती है। हानि की स्थिति समाप्त होने पर पहले से मान्यता प्राप्त हानि को, पूर्ण या आंशिक रूप से, लाभ या हानि के माध्यम से उलट दिया जाता है, लेकिन परिसंपत्ति की वहन राशि उस राशि से अधिक नहीं होती है जो हानि की पहचान नहीं होने पर होती।

रिपोर्टिंग में खरीदार के साथ अनुबंध की प्रस्तुति

जैसा कि लेख की शुरुआत में उल्लेख किया गया है, मानक ने राजस्व मान्यता को वित्तीय स्थिति के विवरण में स्थानांतरित कर दिया है, जिसमें, जैसा कि एक पक्ष अनुबंध के तहत किसी भी दायित्व को पूरा करता है, कंपनी अनुबंध को परिसंपत्ति या अनुबंध दायित्व के रूप में प्रस्तुत करती है। अलग से, प्राप्य को प्रतिपूर्ति के बिना शर्त अधिकार के रूप में प्रस्तुत किया जाता है (यानी, केवल समय बीतने पर निर्भर करता है)।

मुआवजे की प्राप्ति (अग्रिम की प्राप्ति) पर संविदात्मक दायित्व की मान्यता एक सामान्य घटना है। एक महत्वपूर्ण बिंदु, हालांकि आईएएस 18 में विद्यमान है, अनुबंध दायित्व को पहचानने के लिए इकाई का दायित्व है जब विचार के बिना शर्त अधिकार को मान्यता दी जाती है।

उदाहरण

अनुबंध के अनुसार, खरीदार एक महीने के भीतर अग्रिम भुगतान करने के लिए बाध्य है। देर से भुगतान के लिए दंड और अनुबंध समाप्त करने के लिए बड़ा जुर्माना है। पूर्व भुगतान की प्राप्ति की परवाह किए बिना, अनुबंध के तहत दायित्व को इस महीने के बाद संगठन द्वारा मान्यता दी जाती है। एक अनुबंध दायित्व एक इकाई का ग्राहक को उन वस्तुओं या सेवाओं को हस्तांतरित करने का दायित्व है जिसके लिए इकाई को ग्राहक से प्रतिफल (या वह प्रतिफल जिसके लिए प्रतिफल देय है) प्राप्त हुआ है।

विचार प्राप्त होने से पहले या बिना शर्त विचार का अधिकार मौजूद होने से पहले किसी वस्तु या सेवा का हस्तांतरण एक अनुबंध परिसंपत्ति के रूप में दर्शाया जाता है, जो इकाई द्वारा ग्राहक को हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं के बदले में विचार प्राप्त करने का इकाई का अधिकार है। एक इकाई को क्षति के लिए एक अनुबंध परिसंपत्ति का मूल्यांकन करना चाहिए और इसे IFRS 9 के अनुसार प्रस्तुत और प्रकट करना चाहिए।

प्राप्य अनुबंध की प्रारंभिक मान्यता के बाद, प्राप्य के IFRS 9 माप और मान्यता प्राप्त राजस्व की संबंधित राशि के बीच किसी भी अंतर को व्यय के रूप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, एक हानि हानि)।

अनुबंध परिसंपत्ति और प्राप्य के बीच अंतर को समझने के लिए, अनुबंध के पक्षों के अधिकारों और दायित्वों का अलग से विश्लेषण और मूल्यांकन करना आवश्यक है। दूसरे शब्दों में,। किसी वस्तु या सेवा को हस्तांतरित करने के लिए इकाई के दायित्वों की घटना और पूर्ति के परिणामस्वरूप परिसंपत्ति या दायित्व की पहचान होती है। अनुबंध के तहत खरीदार के दायित्वों की घटना और पूर्ति से प्राप्य या उनके पुनर्भुगतान का उद्भव होता है।

मानक के अनुसार संस्थाओं को वित्तीय विवरण के उपयोगकर्ताओं को ग्राहकों के साथ अनुबंध से उत्पन्न होने वाले राजस्व और नकदी प्रवाह की प्रकृति, राशि, समय और अनिश्चितता को समझने में सक्षम बनाने के लिए पर्याप्त जानकारी का खुलासा करने की आवश्यकता होती है।

निष्कर्षतः, IFRS 15 के लागू होने के परिणामस्वरूप सभी उद्योग महत्वपूर्ण परिवर्तनों से प्रभावित नहीं होंगे। हालाँकि, सभी संस्थाओं को स्वतंत्र रूप से ऐसे प्रभावों की सीमा पर विचार करना चाहिए, जिनमें शामिल हैं:

• सबसे महत्वपूर्ण प्रकार की राजस्व धाराएँ और मुख्य प्रकार के अनुबंध जो इस राजस्व को उत्पन्न करते हैं, कैरीओवर दीर्घकालिक अनुबंधों पर विशेष ध्यान देते हैं, जिसमें उनकी महत्वपूर्ण शर्तें शामिल हैं जो अनुबंध के तहत परिसंपत्तियों और देनदारियों की मान्यता के साथ-साथ राजस्व को भी प्रभावित करती हैं;
• ग्राहकों के साथ अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति को नियंत्रित करने वाला राष्ट्रीय और अंतर्राष्ट्रीय कानून;
• IFRS 15 के अनुसार राजस्व पहचान उद्देश्यों के लिए प्रासंगिक अनुबंध डेटा सूचना प्रणालियों में बदलाव करने की आवश्यकता, साथ ही आंतरिक नियंत्रण प्रणाली, प्रमुख प्रदर्शन संकेतक (KPI), पारिश्रमिक, बोनस और वफादारी कार्यक्रम;
• अनुबंध के तहत राजस्व, संपत्ति और दायित्वों की सही और समय पर पहचान के लिए लेखांकन कर्मचारियों और बिक्री के लिए जिम्मेदार लोगों के बीच सूचनाओं के आदान-प्रदान के लिए व्यावसायिक प्रक्रियाओं को बदलने की आवश्यकता;
• वित्तीय परिणामों, परिसंपत्तियों और देनदारियों, प्रदर्शन संकेतकों पर राजस्व मान्यता के नए दृष्टिकोण का प्रभाव, जिसमें निवेशकों के दृष्टिकोण से, साथ ही अनुबंधों का अनुपालन भी शामिल है।

इस तथ्य के बावजूद कि, बहुत चर्चा के बाद, आईएएसबी ने मानक के लागू होने में 1 जनवरी, 2018 तक की देरी कर दी, जबकि इसके शुरुआती उपयोग की संभावना को बनाए रखते हुए, कंपनियों के लिए सलाह दी जाती है कि वे इसके आवेदन के लिए पहले से ही दृष्टिकोण विकसित करें।

किसी संगठन की वित्तीय स्थिति का आकलन करते समय, शुद्ध लाभ के साथ-साथ राजस्व, वित्तीय विवरणों में सबसे महत्वपूर्ण वस्तु होती है। हालाँकि, राजस्व का आकलन किए बिना शुद्ध लाभ निर्धारित नहीं किया जा सकता है, जो एक नियम के रूप में, व्यापक आय के विवरण में सबसे महत्वपूर्ण वस्तु का प्रतिनिधित्व करता है।

निवेशक और वित्तीय विवरणों के अन्य उपयोगकर्ता, किसी संगठन की वित्तीय स्थिति का विश्लेषण करते समय, सबसे पहले वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता प्राप्त राजस्व की मात्रा और संरचना का मूल्यांकन करते हैं, जिसमें पिछली रिपोर्टिंग अवधि की तुलना के साथ-साथ राजस्व भी शामिल है। अन्य तुलनीय संगठन।
28 मई 2014 को, वित्तीय लेखा मानक बोर्ड के साथ छह साल के सहयोग के परिणामस्वरूप, आईएएसबी ने एक नया राजस्व मानक, आईएफआरएस 15, ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व (आईएफआरएस 15) जारी किया। आइए नए मानक के मुख्य प्रावधानों पर विचार करें।

1. नए राजस्व मानक को अपनाने के लिए किसने प्रेरित किया?

पिछला राजस्व मानक, जो मूल रूप से 1982 में जारी किया गया था और 1993 में महत्वपूर्ण रूप से संशोधित किया गया था, वित्तीय विवरण तैयार करने वालों और उपयोगकर्ताओं की जरूरतों को पूरा नहीं करता था क्योंकि यह व्यवहार में उत्पन्न होने वाली विभिन्न स्थितियों को कवर नहीं करता था और स्पष्ट उत्तर प्रदान नहीं करता था। राजस्व कब और कितनी मात्रा में पहचाना जाए इसका प्रश्न।
इसके प्रावधान यूएस GAAP के समान मानक से भिन्न थे।
नए मानक से राजस्व लेखांकन की व्यावहारिकताओं पर अधिक विस्तृत मार्गदर्शन प्रदान करने, वैश्विक स्तर पर संगठनों, उद्योगों, न्यायक्षेत्रों और पूंजी बाजारों में राजस्व मान्यता की तुलनीयता में सुधार करने और उपयोगकर्ताओं को बेहतर राजस्व प्रकटीकरण के माध्यम से अधिक उपयोगी जानकारी प्रदान करने की उम्मीद है।

2. नए मानक का प्रमुख सिद्धांत क्या है?
अनुबंध परिसंपत्ति और अनुबंध दायित्व क्या है?

नए मानक का मुख्य सिद्धांत यह है कि एक इकाई (जो IFRS 15 के संदर्भ में वस्तुओं या सेवाओं का विक्रेता है) राजस्व को अनुबंध की शर्तों के अनुसार ग्राहक को दिए गए वस्तुओं और सेवाओं के हस्तांतरण का प्रतिनिधित्व करने के रूप में मान्यता देती है। उस प्रतिफल के अनुरूप राशि जिसके लिए वह हकदार है और इन वस्तुओं और सेवाओं के बदले में प्राप्त करने की उम्मीद करता है।
राजस्व पहचान को नियंत्रित करने वाले पिछले IFRS की तुलना में, दृष्टिकोण में बदलाव आया है: आय की अवधारणा (प्रदर्शन रिपोर्टिंग) को परिसंपत्तियों/देनदारियों (स्थितीय रिपोर्टिंग) में परिवर्तन की अवधारणा से बदल दिया गया है।
किसी वस्तु या सेवा के विक्रेता के पास खरीदार के साथ अनुबंध समाप्त करने के बाद एक संविदात्मक संपत्ति हो सकती है।

संदर्भ के लिए
एक अनुबंध परिसंपत्ति एक ग्राहक को हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं के बदले में विचार करने का एक इकाई का अधिकार है जो समय बीतने के अलावा किसी अन्य कारण से होता है (उदाहरण के लिए, एक अनुबंध के तहत इकाई के अपने दायित्वों का भविष्य का प्रदर्शन)।

उदाहरण 1
संगठन 5000 की राशि में माल (उत्पाद 1 और उत्पाद 2) की आपूर्ति के लिए एक समझौता करता है। उत्पाद 1 का विक्रय मूल्य 2000 है, उत्पाद 2 का 3000 है। पारिश्रमिक प्राप्त करने का विक्रेता का बिना शर्त अधिकार हस्तांतरण के बाद ही उत्पन्न होता है। माल 1 और 2 पर एक साथ नियंत्रण। अनुबंध के तहत पारिश्रमिक के खरीदार द्वारा भुगतान माल 1 और 2 के हस्तांतरण के बाद किया जाता है।
15 मार्च को, उत्पाद 1 खरीदार को हस्तांतरित कर दिया जाता है, लेनदेन पोस्टिंग द्वारा दर्शाया जाता है:

डीटी"संविदात्मक संपत्ति" - 2000
सीटी"राजस्व" - 2000

3 अप्रैल को, सामान 2 खरीदार को हस्तांतरित कर दिया जाता है और अनुबंध के तहत पारिश्रमिक प्राप्त करने का बिना शर्त अधिकार उत्पन्न होता है:

डीटी
सीटी"संविदात्मक संपत्ति" - 2000
सीटी"राजस्व" - 3000

डीटी"सामान बेचने वाले संगठन का चालू खाता" - 5000
सीटी"प्राप्य खाते" - 5000

संदर्भ के लिए
एक संविदात्मक दायित्व वस्तुओं या सेवाओं को स्थानांतरित करने के लिए एक इकाई का दायित्व है जिसके लिए इकाई को ग्राहक से प्रतिफल प्राप्त हुआ है (या इकाई को प्रतिफल बकाया है)।

यदि अग्रिम भुगतान प्राप्त होता है, तो विक्रेता के पास सामान वितरित करने का एक संविदात्मक दायित्व होता है, जो राजस्व की पहचान के साथ ही डिलीवरी पर समाप्त हो जाता है।

उदाहरण 2
1 फरवरी को, संगठन 30 मार्च को 100 की राशि में माल की आपूर्ति के लिए एक अनुबंध में प्रवेश करता है, जिसमें 15 फरवरी को अग्रिम भुगतान का प्रावधान होता है। इस समझौते को पार्टियों के समझौते से समाप्त किया जा सकता है।
15 फरवरी को अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ:

डीटी"सामान बेचने वाले संगठन का चालू खाता" - 100
सीटी"संविदात्मक दायित्व (माल की आपूर्ति करने के लिए)" - 100

डीटी"संविदा संबंधी बाध्यता"- 100
सीटी"राजस्व" - 100

इस प्रकार, नया मानक एक अनुबंध-आधारित दृष्टिकोण का उपयोग करता है, जिसके अनुसार ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व की पहचान परिसंपत्तियों और देनदारियों में परिवर्तन पर आधारित होती है जो तब उत्पन्न होती है जब कोई इकाई अनुबंध में एक पक्ष बन जाती है और इसके तहत अपने दायित्वों को पूरा करना शुरू कर देती है। दूसरे शब्दों में, अधिकांश (यदि सभी नहीं) राजस्व उत्पन्न करने वाले समझौते किसी न किसी रूप में संविदात्मक संबंध हैं। राजस्व तब अर्जित और मान्यता प्राप्त होता है जब रिपोर्टिंग इकाई अनुबंध के तहत अपने दायित्वों को पूरा करती है।

3. राजस्व क्या है?

राजस्व किसी संगठन की सामान्य गतिविधियों से उत्पन्न होने वाली आय है।
आय रिपोर्टिंग अवधि के दौरान आय या संपत्ति की गुणवत्ता में सुधार या देनदारियों के मूल्य में कमी के रूप में आर्थिक लाभ में वृद्धि का प्रतिनिधित्व करती है, जिससे इक्विटी पूंजी में वृद्धि होती है जो पूंजी प्रतिभागियों के योगदान से संबंधित नहीं होती है।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि IFRS में वर्तमान में "सामान्य गतिविधियों" शब्द की परिभाषा शामिल नहीं है, हालांकि पहले यह अस्तित्व में था और इसमें किसी भी प्रकार की गतिविधि शामिल थी जिसे करने का अधिकार किसी संगठन को है। यह माना जा सकता है कि, ज्यादातर मामलों में, IFRS 15 को लागू करते समय "सामान्य गतिविधियों" शब्द को इस संदर्भ में समझा जाना चाहिए।

उदाहरण के लिए, किसी इकाई द्वारा अपने प्रधान कार्यालय भवन की बिक्री से प्राप्त आय राजस्व के रूप में योग्य होगी।

4. IFRS 15 के संदर्भ में प्रदर्शन दायित्व क्या है?

एक प्रवर्तनीय दायित्व एक खरीदार के साथ अनुबंध में खरीदार को हस्तांतरित करने के लिए एक इकाई का वादा है:
उत्पाद या सेवा;
वस्तुओं या सेवाओं का एक सेट (पैकेज) जो अलग किया जा सकता है (प्रश्न 11 देखें);
अलग-अलग वस्तुओं या सेवाओं की एक श्रृंखला जो काफी हद तक समान होती है और जिसका ग्राहक को हस्तांतरण का पैटर्न समान होता है (प्रश्न 11 देखें)।

उदाहरण 3
सॉफ़्टवेयर डेवलपर संगठन खरीदार को हस्तांतरित करता है:
1) सॉफ्टवेयर लाइसेंस,
2) स्थापना सेवाएँ,
3) सॉफ्टवेयर अपडेट,
4) दो वर्षों के लिए तकनीकी सहायता।

सबसे पहले सॉफ्टवेयर ट्रांसफर किया जाता है. इसी तरह की इंस्टॉलेशन सेवाएँ अन्य ग्राहकों को प्रदान की जाती हैं और सॉफ़्टवेयर में महत्वपूर्ण परिवर्तन नहीं करती हैं। सॉफ़्टवेयर अपडेट और तकनीकी सहायता के बिना भी चालू रहता है।
इस समझौते में चार प्रदर्शन दायित्व हैं, जिनमें से प्रत्येक को एक अलग बिक्री मूल्य के आधार पर लेनदेन मूल्य आवंटित किया जाता है (प्रश्न 5 देखें) और जिनमें से प्रत्येक के लिए खरीदार को हस्तांतरित होने पर राजस्व को मान्यता दी जाती है।

5. स्टैंड-अलोन विक्रय मूल्य क्या है?

एक अलग बिक्री मूल्य वह कीमत है जिस पर कोई संगठन किसी खरीदार को बिक्री लेनदेन की एक स्वतंत्र वस्तु (अलग से) के रूप में उत्पाद या सेवा बेचता है।

एक अलग बिक्री मूल्य के बारे में जानकारी के स्रोतों के उदाहरण सेवाओं के लिए टैरिफ, संगठन की मूल्य सूची हैं।

6. IFRS 15 के संदर्भ में अनुबंध क्या है?

एक अनुबंध की अवधारणा IFRS 15 के अनुप्रयोग के लिए महत्वपूर्ण है। यह एक अनुबंध की अमेरिकी कानून परिभाषा पर आधारित है और आईएएस 32 वित्तीय साधनों में दी गई परिभाषा के समान है: प्रस्तुति: एक अनुबंध दो या दो से अधिक पार्टियों के बीच एक समझौता है जो लागू करने योग्य अधिकारों और दायित्वों को जन्म देता है (प्रश्न 11 देखें)।
अनुबंध का लिखित रूप में होना आवश्यक नहीं है। किसी अनुबंध में दायित्व प्रवर्तनीय हैं या नहीं, यह अनुबंध के अधिकार क्षेत्र में कानून के संदर्भ में निर्धारित किया जाता है। एक संविदात्मक दायित्व में एक वादा शामिल होना चाहिए जो खरीदार द्वारा वैध अपेक्षा पैदा करता है कि इकाई खरीदार को एक अच्छी या सेवा हस्तांतरित करेगी, भले ही वह वादा कानूनी रूप से बाध्यकारी न हो।

IFRS 15 उन ग्राहकों के साथ अनुबंधों पर लागू होता है जो कुछ मानदंडों को पूरा करते हैं (प्रश्न 10 देखें)। आमतौर पर, IFRS 15 का उपयोग व्यक्तिगत अनुबंध स्तर पर किया जाता है। हालाँकि, इसे एकल अनुबंध के समान विशेषताओं वाले अनुबंधों के संग्रह पर लागू करने की अनुमति है, बशर्ते कि यह उचित रूप से अपेक्षित हो कि वित्तीय विवरणों पर इस तरह के दृष्टिकोण का प्रभाव IFRS के स्तर पर आवेदन से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न नहीं होगा। एक व्यक्तिगत अनुबंध का.

यदि पार्टियां इसके तहत दायित्वों को पूरा करने से पहले दंड के बिना अनुबंध को समाप्त कर सकती हैं, तो यह राजस्व मान्यता के उद्देश्यों के लिए अनुबंध नहीं है, क्योंकि यह संगठन की वित्तीय स्थिति को प्रभावित नहीं करता है जब तक कि पार्टियां इसके तहत अपने दायित्वों को पूरा करना शुरू नहीं करती हैं।
यदि कोई अनुबंध अपने समापन के समय IFRS 15 द्वारा स्थापित मानदंडों को पूरा नहीं करता है, तो पार्टियां IFRS 15 द्वारा स्थापित मानदंडों के अनुपालन के लिए समय-समय पर इसकी शर्तों की समीक्षा करती हैं, यदि वे बदलती हैं, और राजस्व को पहचानते समय इस मानक को लागू करती हैं। जिस क्षण अनुबंध इन मानदंडों को पूरा करता है। साथ ही, यदि कोई अनुबंध अपने समापन के समय IFRS 15 द्वारा स्थापित मानदंडों को पूरा करता है, तो इन मानदंडों के अनुपालन की आवधिक समीक्षा की कोई आवश्यकता नहीं है, जब तक कि अनुबंध के तथ्यों और परिस्थितियों में कोई महत्वपूर्ण बदलाव न हुआ हो। .

यदि अनुबंध गैर-वित्तीय संपत्तियों के हस्तांतरण के लिए प्रदान करता है जो संगठन की सामान्य गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं - संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, अचल संपत्ति, अमूर्त संपत्ति - संगठन यह निर्धारित करने के लिए IFRS 15 लागू करता है कि संपत्ति की मान्यता कब और कितनी मात्रा में रद्द करनी है इसके निपटान पर आय या हानि को पहचानने के लिए, तो लेन-देन किसी संपत्ति की किसी अन्य बिक्री की तुलना में खरीदार को संपत्ति के हस्तांतरण के समान कैसे है।

उदाहरण के लिए, एक वितरक प्रयुक्त ट्रकों के बेड़े का हिस्सा बेचता है, या किसी उत्पाद का निर्माता उस उत्पाद का उत्पादन करने के लिए आवश्यक प्रसंस्करण उपकरण किसी तीसरे पक्ष को बेचता है। इस प्रकार की बिक्री से प्राप्त आय कड़ाई से आय की परिभाषा को पूरा नहीं करती है क्योंकि उत्पादों और सेवाओं के उत्पादन के लिए आवश्यक गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों की बिक्री से आर्थिक लाभ प्राप्त करना इस उदाहरण में एक सामान्य गतिविधि नहीं है। हालाँकि, मान्यता, माप, इस तथ्य के निर्धारण पर कि क्या अनुबंध IFRS 15 के अर्थ में ऐसा है, इस मामले में IFRS 15 के प्रावधानों को यह निर्धारित करने के लिए लागू किया जाना चाहिए कि कब और किस मात्रा में राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए।

इस प्रकार, IFRS 15 केवल ग्राहकों के साथ अनुबंधों से प्राप्त राजस्व पर लागू होता है, जिसका अर्थ है कि अनुबंधों से अन्य प्रकार के राजस्व भी हैं जो IFRS 15 के अंतर्गत नहीं आते हैं।

7. कौन से अनुबंध IFRS 15 के अंतर्गत शामिल नहीं हैं?

नया राजस्व पहचान मॉडल निम्नलिखित को छोड़कर ग्राहकों के साथ सभी अनुबंधों पर लागू होता है:
पट्टा समझौते जो आईएएस 17 पट्टों के अनुसार हैं;
IFRS 4 "बीमा अनुबंध" के अनुसार बीमा अनुबंध;
वित्तीय उपकरण और अन्य संविदात्मक अधिकार और दायित्व जो IFRS 9 वित्तीय उपकरण, IFRS 10 समेकित वित्तीय विवरण, आईएएस 27 अलग वित्तीय विवरण और आईएएस 28 संबंधित संगठनों और संयुक्त उद्यमों में निवेश के तहत हैं";
IFRS 11 संयुक्त व्यवस्था के दायरे में आने वाले अनुबंध।

उदाहरण के लिए, एक संगठन किसी गतिविधि या प्रक्रिया में शामिल होने के लिए समकक्षों के साथ अनुबंध कर सकता है, जहां उस गतिविधि या प्रक्रिया के जोखिम और लाभ अनुबंध के पक्षों द्वारा संयुक्त रूप से वहन किए जाते हैं, जिसे अक्सर "संयुक्त समझौता" कहा जाता है। ऐसे मामलों में, इकाई को यह निर्धारित करना होगा कि क्या दूसरी इकाई "ग्राहक" है (प्रश्न 8 देखें) यह निर्धारित करने के लिए कि क्या IFRS 15 उस इकाई के साथ लेनदेन पर लागू होता है;

ऐसे अनुबंध जो समान प्रकार के व्यवसाय में लगी संस्थाओं के बीच परिसंपत्तियों के गैर-मौद्रिक आदान-प्रदान का प्रावधान करते हैं, मौजूदा या संभावित खरीदारों को बिक्री को बढ़ावा देने के उद्देश्य से आयोजित किए जाते हैं।

उदाहरण के लिए, IFRS 15 दो तेल विक्रेताओं के बीच एक अनुबंध पर लागू नहीं होता है, जो परिवहन लागत को कम करने और अपने खरीदारों की मांग को पूरा करने के लिए निरंतर आधार पर तेल का आदान-प्रदान करने के लिए सहमत हुए हैं, जो अनुबंध के तहत विक्रेता से भौगोलिक रूप से दूर हैं। इस मामले में IFRS 15 के आवेदन से राजस्व और परिवहन लागत का अधिक विवरण होगा।

यदि अनुबंध में दायित्वों का प्रदर्शन शामिल है, जिनमें से कुछ अन्य IFRS के अंतर्गत आते हैं, तो अन्य मानकों की आवश्यकताओं को पहले लागू किया जाता है, और शेष राशि IFRS 15 के अधीन परिणामों के लिए जिम्मेदार होती है। इस मामले में, लेनदेन की कीमत कम हो जाती है वह राशि जो अन्य IFRS के अनुसार मापी जाती है। यदि अन्य मानकों में कोई अनुरूप आवश्यकताएं नहीं हैं, तो IFRS 15 लागू किया जाता है।

उदाहरण के लिए, सेवा पट्टा समझौते का वह हिस्सा जो सीधे पट्टे से संबंधित है, उसका हिसाब आईएएस 17 पट्टों के अनुसार किया जाना चाहिए। इस समझौते के सेवा भाग का हिसाब IFRS 15 के अनुसार किया जाता है, जिसमें अलग-अलग बिक्री मूल्य के आधार पर लेनदेन मूल्य आवंटित किया जाता है (प्रश्न 5 देखें)।

IFRS 15 ब्याज और लाभांश आय की पहचान पर लागू नहीं होता है।

8. IFRS 15 के संदर्भ में खरीदार कौन है?

खरीदार एक प्रतिपक्ष है जिसने किसी संगठन के साथ उन वस्तुओं या सेवाओं को खरीदने के लिए एक समझौता किया है जो विचार के बदले में संगठन की सामान्य गतिविधियों का परिणाम हैं।
IFRS 15 के संदर्भ में एक अनुबंध का पक्ष खरीदार नहीं है यदि इसकी शर्तों के लिए पार्टियों को किसी ऐसी गतिविधि या प्रक्रिया में शामिल होने की आवश्यकता होती है जिसके परिणामस्वरूप पार्टियों को जोखिम और पुरस्कार साझा करना पड़ता है (उदाहरण के लिए, किसी संपत्ति का विकास या विकास) सहयोग समझौता)।

9. IFRS 15 के तहत राजस्व को पहचानने के लिए क्या कदम उठाए जाने चाहिए?

राजस्व पहचान में कई चरण शामिल हैं।
चरण 1. खरीदार के साथ अनुबंध की पहचान।
चरण 2. समझौते के तहत पूरा किए जाने वाले दायित्वों की पहचान।
चरण 3. लेनदेन मूल्य का निर्धारण।
चरण 4. पूरे किए जाने वाले दायित्वों के बीच लेनदेन मूल्य का वितरण।
चरण 5. पूरा किए जाने वाले दायित्वों की पूर्ति (या पूर्ति के रूप में) के समय राजस्व की मान्यता।

2010 में मसौदा मानक के प्रकाशन के बाद से राजस्व मान्यता के चरण अपरिवर्तित रहे हैं। हालाँकि, उनके विशिष्ट अनुप्रयोग के संबंध में कई संशोधन किए गए हैं, जिनकी चर्चा नीचे की जाएगी।
पहली नज़र में, पाँच-चरणीय राजस्व पहचान मॉडल बहुत जटिल प्रतीत नहीं होता है, और इसकी गतिविधियाँ तार्किक, सुसंगत दिखाई देती हैं, और इसमें पिछले मानक द्वारा प्रदान की गई अधिकांश चीज़ें शामिल होती हैं।
हालाँकि, पाँच चरणों में से प्रत्येक को राजस्व मान्यता की उपयुक्तता का आकलन करने में, मुख्य राजस्व मान्यता सिद्धांत को लागू करने में, अपने लेखा परीक्षकों के परामर्श से, विशेष रूप से नियंत्रण के हस्तांतरण से संबंधित होने पर, इकाई के प्रबंधन द्वारा महत्वपूर्ण निर्णय की आवश्यकता होगी। किसी उत्पाद या सेवा के "जोखिम और लाभ" स्थानांतरित किए गए हैं या नहीं, इसका पूर्व-नए मानक मूल्यांकन अब राजस्व मान्यता के लिए एक महत्वपूर्ण उपाय नहीं है।

10. चरण 1: खरीदार के साथ अनुबंध की पहचान कैसे करें?

एक अनुबंध IFRS 15 के अधीन है यदि यह निम्नलिखित सभी शर्तों को पूरा करता है:
अनुबंध के पक्षों ने इसे (लिखित रूप से, मौखिक रूप से या किसी अन्य तरीके से, जिसे आम तौर पर किसी विशेष प्रकार के व्यवसाय में स्वीकार किया जाता है) मंजूरी दे दी है, जिसके परिणामस्वरूप वे अनुबंध के तहत संबंधित दायित्वों को पूरा करने के लिए बाध्य हैं; इसलिए, अनुबंध का निष्कर्ष मौखिक, लिखित या निहित हो सकता है, जो पार्टियों के कुछ कार्यों से उत्पन्न होता है;
संगठन हस्तांतरित की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में अनुबंध के प्रत्येक पक्ष के अधिकारों की पहचान कर सकता है;
संगठन हस्तांतरित की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में भुगतान की शर्तों की पहचान कर सकता है; अनुबंध प्रकृति में वाणिज्यिक है, अर्थात, अनुबंध के प्रदर्शन के परिणामस्वरूप इकाई के भविष्य के नकदी प्रवाह का जोखिम, समय या राशि बदलने की उम्मीद है;
यह संभव है कि इकाई ग्राहक को हस्तांतरित की गई वस्तुओं या सेवाओं के बदले में वह प्रतिफल प्राप्त करेगी जिसका वह हकदार है।

प्रतिफल प्राप्त करने की संभावना का आकलन करने में, एक इकाई भुगतान देय होने पर प्रतिफल का भुगतान करने की ग्राहक की क्षमता और इरादे पर विचार करेगी। हालाँकि, यदि अनुबंध की कुछ शर्तों के आधार पर लागत में परिवर्तन होता है, तो ऐसे पारिश्रमिक की राशि अनुबंध में निर्दिष्ट मूल्य से कम हो सकती है।
कुछ मामलों में, राजस्व पहचान उद्देश्यों के लिए, समान विशेषताओं वाले कई अनुबंधों को संयोजित करना और उन्हें एक (एकल) अनुबंध के रूप में रखना संभव है।
यदि निम्नलिखित मानदंड पूरे होते हैं तो एक ही प्रतिपक्ष या संबंधित पक्षों के साथ किसी संगठन के कई अनुबंधों का सामूहिक रूप से एकल अनुबंध के रूप में मूल्यांकन किया जाता है:
यदि अनुबंध एकल व्यावसायिक उद्देश्य के साथ पैकेज के रूप में संपन्न किए गए थे;
यदि एक अनुबंध के तहत देय पारिश्रमिक की राशि अन्य अनुबंधों की कीमत या प्रदर्शन पर निर्भर करती है;
यदि किसी अनुबंध में वादा किया गया सामान या सेवाएँ, या अनुबंध के पैकेज के भीतर प्रत्येक अनुबंध में वादा किया गया कुछ सामान या सेवाएँ, एकल प्रदर्शन दायित्व का गठन करती हैं।

IFRS 15 एक अनुबंध में परिवर्तन (संशोधन) के लिए लेखांकन का विस्तृत विवरण प्रदान करता है, जिसे उनकी शर्तों के आधार पर, एक नए अनुबंध के रूप में या मूल अनुबंध के संशोधन के रूप में माना जा सकता है।
यदि दो शर्तें पूरी होती हैं तो अनुबंध में संशोधन को एक अलग अनुबंध के रूप में माना जाता है:
इसकी शर्तों के अनुसार, वस्तुओं या सेवाओं की अतिरिक्त मात्रा को अलग किया जा सकता है और अनुबंध का दायरा बढ़ जाता है;
अनुबंध के तहत वस्तुओं या सेवाओं की कीमत में वस्तुओं या सेवाओं की अतिरिक्त मात्रा के लिए स्टैंड-अलोन कीमत और विशेष अनुबंध की परिस्थितियों को दर्शाते हुए उस कीमत के किसी भी समायोजन को प्रतिबिंबित करने वाली राशि से वृद्धि की जाती है।

यदि ये शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो अनुबंध में संशोधन पर विचार किया जाता है:
संभावित रूप से (शेष संविदात्मक दायित्वों के लिए शेष संशोधित लेनदेन मूल्य आवंटित करके);
पूर्वव्यापी रूप से (उन दायित्वों के लिए जो समय की अवधि में संतुष्ट होते हैं (प्रश्न 14 देखें), जिसके परिणामस्वरूप राजस्व में संचयी समायोजन होता है)।

विकल्प का चुनाव इस बात पर निर्भर करता है कि अनुबंध के तहत शेष और अभी तक वितरित नहीं किए गए सामान या सेवाएं खरीदार के साथ मौजूदा अनुबंध में बदलाव के रूप में अनुबंध संशोधन से पहले वितरित किए गए सामान या सेवाओं से अलग हैं या नहीं।

उदाहरण 4
समझौते की शर्तों के अनुसार, संगठन ने खरीदार को 150 इकाइयां 15,000 (100 प्रति यूनिट की कीमत पर) बेचने का वादा किया था। तीन महीने की अवधि के दौरान एक निश्चित समय पर सामान स्थानांतरित किया जाता है। संगठन द्वारा माल की 100 इकाइयाँ हस्तांतरित करने के बाद, पार्टियों के समझौते से अनुबंध को बदल दिया गया (संशोधित), माल की मात्रा में 50 इकाइयों की वृद्धि हुई।
यदि अतिरिक्त आपूर्ति एक अलग बिक्री मूल्य पर बेची जाती है, जैसे कि 90, और यह मुख्य अनुबंध की अवधि के दौरान होता है, तो अतिरिक्त उत्पाद मूल उत्पाद से अलग किया जा सकता है, अनुबंध संशोधन से प्राप्त राजस्व को एक अलग अनुबंध के रूप में हिसाब में लिया जाता है और मूल अनुबंध से राजस्व के लेखांकन को प्रभावित नहीं करता. इस प्रकार, अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने के बाद, संगठन मूल अनुबंध के लिए 150 × 100 = 15,000 और संशोधन के लिए 50 × 90 = 4,500 की राशि में राजस्व को मान्यता देता है।

उदाहरण 5
जैसा कि उदाहरण 4 की शर्तों में दर्शाया गया है, पार्टियाँ 50 इकाइयों की मात्रा में अतिरिक्त मात्रा में माल बेचने पर सहमत हुईं। इस मामले में, जैसा कि उदाहरण 4 में है, माल के एक अतिरिक्त बैच की कीमत कम हो जाती है, लेकिन व्यक्तिगत बिक्री मूल्य से भिन्न होती है और 85 के बराबर होती है। इसके अलावा, माल के पहले से ही वितरित बैच के लिए अपर्याप्त गुणवत्ता का तथ्य स्थापित किया गया था। 100 इकाइयों की, इसलिए संगठन माल के इस बैच के लिए 15 की राशि में कीमत में छूट देता है।
चूंकि माल की अतिरिक्त मात्रा अलग-अलग बिक्री मूल्य (90) से भिन्न 85 की कीमत पर बेची जाती है, इसलिए इस संशोधन को एक अलग अनुबंध के रूप में नहीं माना जा सकता है।
इसके अलावा, चूंकि अभी तक वितरित नहीं किया गया सामान पहले से ही वितरित किए गए सामान से अलग किया जा सकता है, इसलिए संशोधन को मूल अनुबंध की समाप्ति और एक नए अनुबंध के निर्माण के रूप में माना जाता है।

नतीजतन, इकाई 1,500 = 15 × 100 की राशि में राजस्व में कमी (उदाहरण 4 में आपूर्ति की गई वस्तुओं की 100 इकाइयों के लिए 15,000 के रूप में मान्यता प्राप्त) को पहचानती है।
शेष माल के लिए राजस्व, जिनमें से 50 इकाइयां मूल अनुबंध से हैं और 50 संशोधन से हैं, इन सामानों का नियंत्रण मिश्रित मूल्य पर स्थानांतरित होने के बाद पहचाना जाएगा = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92.5।

11. चरण 2: लागू करने योग्य संविदात्मक दायित्वों की पहचान कैसे करें? किसी वस्तु या सेवा या वस्तुओं या सेवाओं के पैकेज की "पृथक्करणीयता" क्या है?

निष्पादित किए जाने वाले संविदात्मक दायित्वों की पहचान करना खाते की उन इकाइयों की पहचान करना है जिनके लिए लेनदेन मूल्य आवंटित किया जाना चाहिए और जिसके लिए राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए।
सबसे पहले, अनुबंध की शर्तों के तहत ग्राहक को दिए गए सभी सामान या सेवाओं का मूल्यांकन IFRS 15 में निर्धारित मानदंडों का उपयोग करके, उन वस्तुओं या सेवाओं के संबंध में किए जाने वाले दायित्वों की पहचान करने के लिए किया जाना चाहिए:
वस्तुओं या सेवाओं या वस्तुओं या सेवाओं के पैकेज के लिए जो काफी हद तक अलग करने योग्य हैं;
वस्तुओं या सेवाओं की श्रृंखला जो अनिवार्य रूप से समान हैं और खरीदार को हस्तांतरण का समान पैटर्न है।

मुख्य कारक किसी वस्तु या सेवा या वस्तुओं या सेवाओं के पैकेज की "पृथक्करणता" है: यदि सामान या सेवाएँ एक-दूसरे से अलग की जा सकती हैं, तो उन्हें स्थानांतरित करने के दायित्वों को राजस्व मान्यता उद्देश्यों के लिए अलग से ध्यान में रखा जाता है।
एक वस्तु या सेवा को अलग किया जा सकता है यदि खरीदार उस वस्तु या सेवा का उपयोग अकेले या अन्य संसाधनों के साथ मिलकर कर सकता है जो खरीदार के लिए आसानी से उपलब्ध हैं, और खरीदार को वस्तु या सेवा हस्तांतरित करने के लिए इकाई के दायित्व को अन्य दायित्वों से अलग पहचाना जाता है। अनुबंध।
किसी संसाधन को आसानी से सुलभ मानने के लिए, खरीदार को इसे उत्पाद (सेवा) बेचने वाले संगठन से या किसी अन्य विक्रेता से स्वतंत्र रूप से खरीदने में सक्षम होना चाहिए, या खरीदार के पास खरीदने के समय पहले से ही यह संसाधन होना चाहिए। उत्पाद या सेवा.
समान अंतरण योजनाओं के साथ समान वियोज्य वस्तुओं या सेवाओं की श्रृंखला को अनुबंध के तहत एकल वियोज्य दायित्व की पूर्ति के रूप में ध्यान में रखा जाता है यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:
खरीदार को वादा किया गया और क्रमिक रूप से वितरित किया जाने वाला प्रत्येक अलग किया जाने वाला आइटम समय की अवधि में पूरा करने का दायित्व है;
श्रृंखला के भीतर प्रत्येक अलग किए जाने योग्य उत्पाद या सेवा को खरीदार को हस्तांतरित करने के दायित्वों को पूरी तरह से पूरा करने के लिए संविदात्मक दायित्वों की प्रगति का मूल्यांकन करने के लिए समान माप पद्धति का उपयोग किया जाएगा।

उदाहरण 6
आइए उदाहरण 3 की ओर मुड़ें: इस समझौते के तहत वस्तुओं और सेवाओं के हस्तांतरण के लिए सभी चार दायित्व अलग-अलग हैं:

• खरीदार के पास उनमें से प्रत्येक को व्यक्तिगत रूप से या संयोजन में उपयोग करने का अवसर है, और वे सभी उसके लिए आसानी से उपलब्ध हैं;
• प्रत्येक उत्पाद और सेवा को स्थानांतरित करने के दायित्व एक दूसरे से अलग पहचाने जाने योग्य हैं:
• किसी वस्तु या सेवा को एक विच्छेदीय संविदात्मक दायित्व नहीं माना जा सकता है यदि इसका उपयोग किसी अन्य वस्तु या सेवा के बिना नहीं किया जा सकता है जो अनुबंध के तहत अभी तक वितरित नहीं की गई है।
• स्थापना सेवाओं को क्रेता की आवश्यकताओं के अनुसार महत्वपूर्ण रूप से संशोधित या अनुकूलित नहीं किया गया है;
• सॉफ़्टवेयर और इंस्टॉलेशन सेवाएँ एक दूसरे से अलग और स्वतंत्र हैं और किसी संयुक्त उत्पाद या सेवा के घटक नहीं हैं।

उदाहरण 7
यदि कोई संगठन इस उपकरण के लिए जटिल तकनीकी उपकरण और स्थापना सेवाओं का एक टुकड़ा बेचता है, और स्थापना सेवाएं केवल बेचने वाले संगठन द्वारा प्रदान की जा सकती हैं और कोई और नहीं, तो यह संसाधन (स्थापना सेवाएं) आसानी से पहुंच योग्य नहीं है। उपकरण की बिक्री को स्थापना सेवाओं से अलग नहीं किया जा सकता है, क्योंकि खरीदार उपकरण को स्थापित किए बिना उसका उपयोग नहीं कर सकता है और, तदनुसार, उपकरण के हस्तांतरण और स्थापना सेवाओं के प्रावधान के बाद राजस्व की पहचान की जाती है।

उदाहरण 8
यदि कोई संगठन सॉफ़्टवेयर के लिए लाइसेंस बेचता है, साथ ही इसकी स्थापना के लिए सेवाएं भी बेचता है, जिसके लिए किसी दिए गए खरीदार की आवश्यकताओं के लिए महत्वपूर्ण अनुकूलन की आवश्यकता होती है, तो उत्पाद और सेवा एक दूसरे से अलग नहीं होते हैं, अनुबंध के तहत राजस्व हस्तांतरण के बाद पहचाना जाता है सॉफ्टवेयर और उसकी स्थापना.

इस मामले में, एक अविभाज्य उत्पाद या सेवा को अन्य वस्तुओं या सेवाओं के साथ जोड़ा जा सकता है जब तक कि संगठन उनके संयोजन को वस्तुओं या सेवाओं के एक अलग सेट (पैकेज) के रूप में पहचान नहीं लेता।

उदाहरण 9
उत्पाद का निर्माता उत्पाद की कीमत में सभी बिक्री पर एक साल की वारंटी (जैसा कि कानून द्वारा आवश्यक है) शामिल करता है और दो साल की अतिरिक्त वारंटी भी प्रदान करता है।
एक साल की वारंटी एक अलग करने योग्य प्रदर्शन दायित्व नहीं है, लेकिन अतिरिक्त दो साल की वारंटी की कोई भी बिक्री एक अलग करने योग्य प्रदर्शन दायित्व है, जो उनके लिए राजस्व मान्यता को स्थगित कर देती है।

अलग-अलग वस्तुओं या सेवाओं की एक श्रृंखला जो काफी हद तक समान है, को राजस्व मान्यता उद्देश्यों के लिए अनुबंध के तहत एकल प्रदर्शन दायित्व के रूप में माना जा सकता है यदि प्रत्येक वस्तु या सेवा का ग्राहक को हस्तांतरण का पैटर्न समान है।

उदाहरण के लिए, एक वर्ष की अवधि के लिए साप्ताहिक सफाई सेवाएँ, बैंक भुगतान कार्ड पर लेनदेन संसाधित करने की सेवाएँ, या बिजली की आपूर्ति के लिए एक समझौता।

इस प्रकार, IFRS 15 एक अनुबंध के भीतर वस्तुओं या सेवाओं की पृथक्करणीयता का निर्धारण करने के लिए संकेतकों को परिभाषित करता है, जिससे उम्मीद की जाती है कि प्रबंधन एक अलग दायित्व का निर्धारण करने में निर्णय लेने में सक्षम हो जाएगा जो अनुबंध के भीतर लेनदेन के आर्थिक सार को सबसे अच्छा दर्शाता है।
यदि अनुबंध एक से अधिक उत्पाद (एक सेवा) के हस्तांतरण के लिए प्रदान करता है तो उस स्थिति में पूरा किए जाने वाले एक अलग दायित्व की पहचान करने के लिए एल्गोरिदम निम्नानुसार प्रस्तुत किया जा सकता है:
A. "अविभाज्यता" की शर्तों की जाँच करके, हम प्रश्नों का उत्तर देते हैं:
क्या सामान (सेवाएं) अत्यधिक परस्पर संबंधित हैं और उन्हें ग्राहक को हस्तांतरित करने के लिए आवश्यक है कि संगठन संयोजन में एकीकृत सामान (सेवाओं) की आवश्यक सर्विसिंग भी प्रदान करे, जैसा कि अनुबंध की शर्तों में प्रदान किया गया है?
क्या अनुबंध को पूरा करने के उद्देश्य से वस्तुओं (सेवाओं) के पैकेज को महत्वपूर्ण रूप से संशोधित या अनुकूलित किया गया है?
बी. यदि हाँ, तो अन्य वस्तुओं (सेवाओं) के साथ तब तक संयोजित करें जब तक कि वस्तुओं (सेवाओं) के एक अलग किए जा सकने वाले पैकेज की पहचान न हो जाए।
बी. यदि नहीं, तो जांचें कि क्या अलग दायित्व की मान्यता की शर्तें पूरी होती हैं।

ऐसा करने के लिए, प्रश्न का उत्तर दें: क्या उत्पाद (सेवा) नियमित आधार पर अलग से बेचा जाता है, या क्या खरीदार उत्पाद (सेवा) का उपयोग स्वतंत्र रूप से या उसके लिए स्वतंत्र रूप से उपलब्ध अन्य संसाधनों के साथ कर सकता है?
यदि नहीं, तो चरण बी दोहराएँ.
यदि हां, तो इसे एक अलग दायित्व के रूप में पूरा किया जाना चाहिए।

12. चरण 3: लेनदेन मूल्य कैसे निर्धारित करें?

लेन-देन की कीमत वह प्रतिफल की राशि है जिसके लिए एक इकाई से खरीदार को हस्तांतरित वस्तुओं और सेवाओं के बदले में हकदार होने की उम्मीद की जाती है।
राजस्व पर पिछले IFRS की तरह, वैट और बिक्री कर जैसे करों को कीमत से बाहर रखा गया है।
लेन-देन की कीमत एक निश्चित राशि हो सकती है, इसमें एक गैर-मौद्रिक हिस्सा, साथ ही पारिश्रमिक का एक परिवर्तनीय हिस्सा भी शामिल हो सकता है।
लेन-देन की कीमत में छूट, बोनस, प्रोत्साहन, प्रोत्साहन कार्यक्रम, दंड आदि के मामले में परिवर्तनीय विचार का एक तत्व शामिल हो सकता है।
यदि कीमत में पारिश्रमिक का एक परिवर्तनीय भाग शामिल है, तो इकाई को परिवर्तनीय भाग को ध्यान में रखते हुए पारिश्रमिक की राशि का अनुमान लगाना चाहिए। आपको अपेक्षित मूल्य के आधार पर लेनदेन मूल्य का अनुमान लगाना चाहिए, संभावित मात्रा को संभावना-भारित राशि से तौलना चाहिए, या सबसे संभावित राशि के आधार पर जो संगठन अनुबंध के तहत पारिश्रमिक के अपने अधिकारों के अभ्यास के हिस्से के रूप में प्राप्त करने की उम्मीद करता है। , और इस मामले में, उन कारकों को ध्यान में रखें जो इस संभावना को कम कर सकते हैं।

उदाहरण 10
संगठन खरीदार को सेवाएं प्रदान करता है। समझौते की शर्तों में सीमित समय के भीतर हासिल किए गए कुछ प्रदर्शन संकेतकों से जुड़े प्रदर्शन बोनस का भुगतान शामिल है। संगठन बोनस का अनुमान इस प्रकार लगाता है: 50% की संभावना के साथ - 100,000, 25% की संभावना के साथ - 80,000, 20% की संभावना के साथ - 60,000, संभावना के साथ
5% - 0. कुल अनुमानित लेनदेन मूल्य = 100,000 × 50% + 80,000 × 25% +
+ 60,00 × 20% + 0 × 5% = 82,000।

परिवर्तनीय प्रतिफल का एक अनुमान लेन-देन मूल्य में शामिल किया जाता है जब तक कि यह संभव न हो कि पहले से मान्यता प्राप्त संचित राजस्व का एक महत्वपूर्ण उलटफेर तब होगा यदि परिवर्तनीय विचार से जुड़ी अनिश्चितता बाद में महसूस की जाती है।

उदाहरण 11
खरीदार 5 फरवरी को 500 की कीमत पर एक वर्ष की अवधि के लिए माल की आपूर्ति के लिए संगठन के साथ एक समझौता करता है। यदि समझौते की अवधि के दौरान माल की मात्रा 1000 इकाइयों से अधिक है, तो माल की कीमत पूर्वव्यापी रूप से घटाकर 450 कर दिया गया है। इस प्रकार, इस समझौते के तहत लेनदेन मूल्य में परिवर्तनीय पुरस्कारों का एक तत्व शामिल है।

5 मई तक, ग्राहक ने उत्पाद की केवल 100 इकाइयाँ खरीदीं, जिसके परिणामस्वरूप संगठन का अनुमान है कि अनुबंध की अवधि के दौरान, खरीदारी उस सीमा मूल्य से अधिक नहीं होगी जो 50 की छूट लागू करने की अनुमति देगी।

इस प्रकार, इस ग्राहक और इस प्रकार के उत्पाद के साथ अपने अनुभव के आधार पर, इकाई का मानना ​​है कि यह अत्यधिक संभावना है कि 500 ​​की कीमत पर संचित मान्यता प्राप्त राजस्व की वापसी नहीं होगी यदि परिवर्तनीय विचार (वॉल्यूम छूट लागू करने) से जुड़ी अनिश्चितता हो बिक्री), बाद में (जब इस खरीदार के साथ बिक्री की वास्तविक मात्रा ज्ञात हो) बेची जाती है।

इसलिए, अनुबंध की पहली तिमाही के लिए, संगठन 500 × 100 = 50,000 के राजस्व को मान्यता देता है।
अगली तिमाही के दौरान खरीदार के स्वामित्व में बदलाव होता है। दूसरी तिमाही के दौरान, खरीदारी 700 यूनिट माल तक पहुंच गई। इस प्रकार, नए तथ्य और परिस्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जो उच्च स्तर की संभावना के साथ अनुमान लगाना संभव बनाती हैं कि अनुबंध अवधि के दौरान खरीदारी 1000 की सीमा मूल्य से अधिक होगी। इससे पूर्वव्यापी मूल्य में कमी की आवश्यकता होती है।

इस प्रकार, संगठन 450 × 700 = 315,000 की राशि में दूसरी तिमाही के लिए राजस्व को पहचानता है। इसके अलावा, संगठन लेनदेन मूल्य (500 - 450) × में परिवर्तन की राशि से पहली तिमाही के लिए पहले से मान्यता प्राप्त राजस्व को कम कर देता है 100 = 5000.

यदि अनुबंध में एक महत्वपूर्ण वित्तीय घटक शामिल है तो लेनदेन मूल्य को धन प्रभाव के समय मूल्य के लिए भी समायोजित किया जाता है। ऐसे घटक की उपस्थिति के संकेतक वादा किए गए पारिश्रमिक की राशि और "नकद" बिक्री मूल्य और डिलीवरी और भुगतान के बीच एक वर्ष से अधिक की अपेक्षित समय अवधि के बीच अंतर हैं।
प्रतिफल की राशि को समायोजित करने के लिए, इकाई को छूट दर का उपयोग करना चाहिए जो वित्तपोषण के प्राप्तकर्ता के लिए विशिष्ट क्रेडिट जोखिम, साथ ही वित्तीय दायित्व के लिए संभावित संपार्श्विक को प्रतिबिंबित करना चाहिए। यह छूट दर निश्चित है और ब्याज दरों में बदलाव की स्थिति में या अन्य परिस्थितियों में बदलाव की स्थिति में नहीं बदलती है।

उदाहरण 12
यदि आप इसके लिए अग्रिम भुगतान करते हैं तो एक संगठन 2000 में कंप्यूटर उपकरण बेचता है। भुगतान के दो वर्ष बाद माल की डिलीवरी होती है। विक्रेता के क्रेडिट जोखिम को ध्यान में रखते हुए उधार लेने की दर 5% है।
भुगतान प्राप्त होने पर:

डीटी"नकद लेखांकन के लिए खाते"
सीटी"संविदात्मक दायित्व" - 2000

ब्याज व्यय को माल की डिलीवरी की तारीख से दो साल पहले पहचाना जाना चाहिए:

डीटी"ब्याज खर्च"
सीटी"संविदात्मक दायित्व" - 2000 − 2000 × 1.05 × 1.05= 205 (डिलीवरी के समय)।

दो वर्ष के बाद माल के हस्तांतरण के समय:

डीटी"प्रतिबद्धता"
सीटी"राजस्व" - 2000 + 205 = 2205 (उदाहरण के लिए, कर प्रभाव को नजरअंदाज कर दिया गया है)।

राजस्व की राशि (2205) वास्तव में प्राप्त नकदी की राशि (2000) से अधिक होगी।

नकदी के अलावा और/या बाजार मूल्य के अलावा किसी अन्य कीमत पर प्रतिफल का कोई भी हिस्सा उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए। यदि कोई इकाई गैर-नकद प्रतिफल को उचित मूल्य पर मापने में असमर्थ है, तो उसे संबंधित वस्तुओं/सेवाओं की अलग-अलग बिक्री कीमतों का उपयोग करके माप की एक अप्रत्यक्ष विधि का उपयोग करना चाहिए।

उदाहरण 13
संगठन पूरे वर्ष साप्ताहिक आधार पर सेवाएं प्रदान करता है। सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध के ढांचे के भीतर सेवाएं एक अलग दायित्व हैं, क्योंकि वे अलग-अलग सेवाओं की एक श्रृंखला हैं, अनिवार्य रूप से वही, खरीदार को सेवाओं को स्थानांतरित करने के लिए एक समान योजना होती है।

ये सेवाएँ एक अवधि (इस मामले में, एक वर्ष) में प्रदान की जाती हैं और सेवा वितरण की प्रगति का आकलन करने के लिए एक ही विधि है - प्रगति का समय-आधारित माप।
प्रदान की गई सेवाओं के बदले में, एक सप्ताह में सेवाओं के सफल समापन के बाद एक वर्ष तक हर सप्ताह, संगठन को खरीदार से उनके बाजार मूल्य पर 30 शेयर (वर्ष के लिए कुल 1,560) प्राप्त होते हैं।

बाजार मूल्य 30 शेयरों के प्रत्येक बैच के हस्तांतरण की तारीख पर बाजार कीमतों के संदर्भ में निर्धारित किया जाता है, जो इस मामले में लेनदेन मूल्य और साप्ताहिक आधार पर प्रदान की जाने वाली सेवाओं के रूप में मान्यता प्राप्त राजस्व है। यदि प्राप्त या प्राप्य शेयरों का बाजार मूल्य बाद में बदलता है तो इकाई राजस्व में कोई बदलाव दर्ज नहीं करती है।

एक बार लेन-देन की कीमत निर्धारित हो जाने के बाद, संगठन प्रतिफल राशि प्राप्त करने की संभावना का आकलन करता है।
यदि इकाई को विश्वास है कि राजस्व प्रवाहित होने की संभावना है, तो राजस्व को मान्यता दी जाती है। यदि बाद में परिस्थितियों में कोई बदलाव होता है जो इस संभावना को प्रभावित करता है, तो संगठन शेष राजस्व प्राप्त करने की संभावना पर इसके महत्व और प्रभाव का आकलन करता है।
राजस्व प्राप्ति की संभावना को प्रभावित करने वाली परिस्थितियों में एक महत्वपूर्ण बदलाव का एक उदाहरण खरीदार के क्रेडिट जोखिम और अधिकांश खरीदारों के नुकसान के कारण क्रेडिट तक पहुंचने की क्षमता में महत्वपूर्ण गिरावट होगी। यदि इकाई का मानना ​​है कि यह संभव नहीं है कि राजस्व की राशि एकत्र की जाएगी, तो कोई राजस्व मान्यता नहीं दी जाएगी। राजस्व के लिए प्राप्तियां जो प्राप्त नहीं हुई हैं लेकिन पहले से ही मान्यता प्राप्त हैं, आईएएस 39 के अनुसार हानि के लिए मूल्यांकन किया जाता है
आय विवरण में हानि की स्थिति में नुकसान की पहचान के साथ "वित्तीय उपकरण - मान्यता और माप" या IFRS 9 "वित्तीय उपकरण"। क्रेडिट घाटे को राजस्व में कमी के बजाय एक अलग लाइन आइटम के रूप में पहचाना जाता है।

उदाहरण 14
संगठन ने उत्पाद की कीमत 500 निर्धारित की है। हालाँकि, यह खरीदार को 100 की कीमत पर रियायत प्रदान करता है, क्योंकि उसका मानना ​​है कि इस खरीदार के साथ सकारात्मक संबंध स्थापित करने से अन्य संभावित खरीदारों के साथ संबंध स्थापित करने में मदद मिल सकती है। इसलिए, इस लेनदेन की कीमत 400 है। अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने के बाद, उदाहरण के लिए, माल की डिलीवरी, संगठन को इससे राजस्व प्राप्त करने की संभावना का आकलन करना चाहिए। यदि इकाई के दृष्टिकोण से यह संभव है कि राजस्व प्राप्त होगा, तो इकाई पूर्ण रूप से राजस्व को मान्यता देती है: 400। यदि यह संभव नहीं है कि राजस्व का पूरा या कुछ हिस्सा प्राप्त होगा, तो राजस्व को तब तक मान्यता नहीं दी जाती है जब तक:

• इसकी प्राप्ति संभावित हो जायेगी;
• संगठन वास्तव में अनुबंध के तहत सभी दायित्वों को पूरा करने के बाद इसे पूर्ण या बड़े हिस्से में प्राप्त करता है (जिसके परिणामस्वरूप संगठन को इसे खरीदार को वापस करने का कोई दायित्व नहीं है);
• यदि प्राप्त आय की राशि खरीदार को वापस नहीं की जाती है तो अनुबंध समाप्त कर दिया जाएगा।

यदि, राजस्व की पहचान के बाद, लेकिन वास्तव में राजस्व प्राप्त होने से पहले, परिस्थितियाँ बदल जाती हैं, जो ग्राहक की प्राप्य राजस्व एकत्र करने की क्षमता को प्रभावित करती हैं, जिससे इकाई को यह विश्वास हो जाता है कि उसे 400 के बजाय केवल 250 प्राप्त होंगे, तो उसे प्राप्य पर एक हानि हानि को पहचानना होगा। 150 की राशि में, मान्यता प्राप्त राजस्व की राशि को कम किए बिना।
यदि परिस्थितियाँ खरीदार को दी गई रियायत को रद्द करने की ओर ले जाती हैं, तो यह परिवर्तन लेनदेन मूल्य में परिवर्तन के रूप में परिलक्षित होता है और अंततः, मान्यता प्राप्त राजस्व की राशि, जो 100 से बढ़कर 500 की राशि हो जाएगी।

13. चरण 4: संविदात्मक दायित्वों के बीच लेनदेन मूल्य को कैसे वितरित किया जाए?

एक इकाई प्रत्येक वियोज्य अनुबंध वस्तु या सेवा के आधार के रूप में सापेक्ष अलग-अलग बिक्री मूल्य का उपयोग करके प्रत्येक अनुबंध दायित्व के लिए लेनदेन मूल्य आवंटित करती है।
यदि कोई व्यक्तिगत कीमत अप्राप्य है, तो इकाई एक अनुमान लगाती है। IFRS 15 तीन संभावित माप विधियाँ प्रदान करता है:
समायोजित बाज़ार मूल्य पद्धति;
"अपेक्षित लागत प्लस मार्जिन दृष्टिकोण" विधि;
अवशिष्ट मूल्य विधि (अवशिष्ट दृष्टिकोण) (सीमित मामलों में)।

उदाहरण 15
संगठन ने उत्पाद 1, 2 और 3 को 200 में बेचने के लिए एक समझौता किया। इन उत्पादों की आपूर्ति के दायित्वों की पूर्ति अलग-अलग समय पर की जाती है। चूँकि संस्था आइटम 2 को निरंतर आधार पर बेचती है, इसलिए उस आइटम के लिए व्यक्तिगत बिक्री मूल्य सीधे देखा जा सकता है। आइटम 1 और 3 के लिए व्यक्तिगत बिक्री मूल्य सीधे देखने योग्य नहीं हैं, इसलिए इकाई को उनका अनुमान लगाना चाहिए। उत्पाद 1 के लिए, संगठन अपेक्षित लागत प्लस मार्जिन विधि (बाद में अपेक्षित लागत विधि के रूप में संदर्भित) का उपयोग करता है, और उत्पाद 3 के लिए, समायोजित बाजार मूल्य विधि, मूल्यांकन के लिए अवलोकन योग्य इनपुट डेटा का अधिकतम उपयोग करता है।
परिणामस्वरूप, निम्नलिखित व्यक्तिगत बिक्री मूल्य निर्धारित किए गए:




कुल 230

चूंकि व्यक्तिगत बिक्री मूल्य अनुबंध मूल्य से अधिक हैं, इसका मतलब है कि खरीदार को माल 1, 2, 3 के पैकेज पर छूट दी गई थी। चूंकि अनुबंध की शर्तें यह निर्धारित नहीं करती हैं कि यह छूट कुछ आपूर्ति करने के दायित्वों से संबंधित है माल, इसे इस समझौते के तहत सभी सामानों में एक अलग बिक्री मूल्य के आधार पर वितरित किया जाना चाहिए:

गुणनफल 1 70 = 200: 230 × 80
गुणनफल 2 78 = 200: 230 × 90
उत्पाद 3 52 = 200: 230 × 60
कुल 200

उदाहरण 16
उदाहरण 15 की शर्तों में, संगठन, उपरोक्त संविदात्मक दायित्वों के अतिरिक्त, उत्पाद 4 की आपूर्ति करता है। इस उत्पाद को बेचने का कोई पिछला अनुभव नहीं है। छूट उत्पाद 4 पर लागू नहीं होती है। लेनदेन मूल्य 250 हो जाता है।
उत्पाद 4 की व्यक्तिगत कीमत, अवशिष्ट मूल्य पद्धति के आधार पर, 50 = 250 − 200 है। फिर माल 1−4 के लिए व्यक्तिगत बिक्री कीमतों के आधार पर लेनदेन मूल्य:

उत्पाद 1 80 अपेक्षित लागत विधि
आइटम 2 90 प्रत्यक्ष रूप से देखने योग्य व्यक्तिगत विक्रय मूल्य
उत्पाद 3 60 समायोजित बाजार मूल्य पद्धति
मद 4 50 अवशिष्ट मूल्य विधि
कुल 280

फिर संविदात्मक दायित्वों के लिए कीमतों का वितरण उनकी पूर्ति के समय इन दायित्वों के लिए राजस्व को पहचानने के लिए उपयोग किया जाता है:

गुणनफल 1 70 = 200: 230 × 80
गुणनफल 2 78 = 200: 230 × 90
उत्पाद 3 52 = 200: 230 × 60
उत्पाद 4 50 छूट उत्पाद 4 पर लागू नहीं होती
कुल 250

लेनदेन मूल्य में बाद के सभी परिवर्तनों को मूल लेनदेन मूल्य के समान क्रम में संविदात्मक दायित्वों के लिए आवंटित किया जाना चाहिए। संबंधित संविदात्मक दायित्वों के लिए आवंटित मूल्य परिवर्तन की मात्रा को राजस्व के रूप में या उस अवधि में राजस्व में कमी के रूप में पहचाना जाना चाहिए जिसमें ये कीमतें बदलती हैं।

14. चरण 5: संविदात्मक दायित्वों की पूर्ति के रूप में राजस्व की पहचान कैसे करें?

राजस्व को केवल तभी पहचाना जा सकता है जब इकाई ने अनुबंध के तहत अपने दायित्वों को पूरा किया हो। इसे एक समय में या एक निश्चित अवधि में पहचाना जा सकता है।
एक इकाई एक विशिष्ट समय पर राजस्व को पहचानती है जब अनुबंध के तहत वादा किए गए सामान या सेवाएं ग्राहक को हस्तांतरित की जाती हैं। अनिवार्य रूप से, सामान (सेवाएं) तब स्थानांतरित (प्रदान) किए जाते हैं जब खरीदार उन पर नियंत्रण हासिल कर लेता है। इसलिए, राजस्व तब पहचाना जाता है जब खरीदार संबंधित परिसंपत्तियों पर नियंत्रण प्राप्त करता है (चूंकि वस्तुएं और सेवाएं प्राप्त होने पर संपत्ति होती हैं)।

संदर्भ के लिए
नियंत्रण उपयोग को नियंत्रित करने और किसी परिसंपत्ति से सभी मौजूदा लाभ प्राप्त करने की क्षमता है। नियंत्रण में किसी अन्य व्यक्ति (संगठन) को किसी संपत्ति के उपयोग का प्रबंधन करने या उसके उपयोग से लाभ प्राप्त करने से रोकने की क्षमता शामिल है।

खरीदार द्वारा परिसंपत्ति के उपयोग के लाभों में संभावित नकदी प्रवाह (नकदी प्रवाह और कम नकदी बहिर्वाह) शामिल हैं, जो निम्न से आ सकते हैं:
उदाहरण के लिए:

• माल का उत्पादन करने या सेवाएं प्रदान करने के लिए संपत्ति का उपयोग करना;
• अन्य परिसंपत्तियों के मूल्य में वृद्धि;
• दायित्वों का निपटान;
• लागत में कमी;
• किसी संपत्ति की बिक्री या विनिमय;
• प्राप्त ऋण के लिए संपार्श्विक के रूप में किसी परिसंपत्ति का उपयोग करना;
• परिसंपत्ति प्रतिधारण.

ऐसे कारक जिनका अर्थ यह हो सकता है कि किसी परिसंपत्ति का नियंत्रण किसी विशेष समय पर स्थानांतरित कर दिया गया है, इसमें शामिल हैं, लेकिन इन तक सीमित नहीं हैं:

• संगठन को हस्तांतरित संपत्ति के लिए भुगतान प्राप्त करने का अधिकार है;
• खरीदार के पास संपत्ति का स्वामित्व है;
• संगठन ने माल का भौतिक कब्ज़ा हस्तांतरित कर दिया है;
• खरीदार ने संपत्ति स्वीकार कर ली है;
• खरीदार परिसंपत्ति के मालिक होने से जुड़े महत्वपूर्ण जोखिम और लाभ वहन करता है।

यदि निम्नलिखित में से कोई एक मानदंड पूरा होता है तो एक इकाई एक निश्चित अवधि में राजस्व को पहचानती है:

• खरीदार एक साथ लाभ प्राप्त करता है और उपभोग करता है क्योंकि बिक्री संगठन उन्हें वितरित (प्रदान) करता है;
• विक्रय इकाई द्वारा दायित्वों की पूर्ति के परिणामस्वरूप किसी परिसंपत्ति का निर्माण या सुधार होता है जिसे खरीदार के पास परिसंपत्ति के निर्माण के साथ ही नियंत्रित करने की क्षमता होती है;
• बेचने वाले संगठन द्वारा दायित्वों की पूर्ति से वैकल्पिक उपयोग के साथ संपत्ति का निर्माण नहीं होता है, और संगठन को एक विशिष्ट तिथि पर पूरे किए गए दायित्वों के लिए भुगतान प्राप्त करने का अधिकार है।

यह निर्धारित करने के लिए कि क्या किसी परिसंपत्ति का वैकल्पिक उपयोग संभव है, वस्तु या सेवाओं को किसी अन्य ग्राहक को आसानी से स्थानांतरित करने की इकाई की क्षमता पर संविदात्मक और व्यावहारिक प्रतिबंधों के प्रभाव का आकलन किया जाना चाहिए।

उदाहरण 17
बेचने वाली इकाई के पास किसी परिसंपत्ति के वैकल्पिक उपयोग का विकल्प होता है यदि यह अन्य परिसंपत्तियों के साथ काफी हद तक प्रतिस्थापन योग्य है जिसे इकाई अनुबंध की शर्तों का उल्लंघन किए बिना या अनुबंध के तहत अन्यथा होने वाली महत्वपूर्ण लागतों को खर्च किए बिना खरीदार को हस्तांतरित कर सकती है। इसके विपरीत, किसी परिसंपत्ति का वैकल्पिक उपयोग नहीं होता है यदि अनुबंध में ऐसी भौतिक शर्तें शामिल हैं जो परिसंपत्ति को अन्य खरीदारों को हस्तांतरित करने से रोकती हैं, या यदि इकाई को ऐसे हस्तांतरण के लिए महत्वपूर्ण लागत वहन करनी होगी (उदाहरण के लिए, परिसंपत्ति को परिवर्तित करने की लागत) .

किसी समयावधि के दौरान पूरे किए गए दायित्वों से प्राप्त राजस्व को उन दायित्वों के संतुष्ट होने के रूप में मान्यता दी जाती है। इसे निर्धारित करने के लिए, संगठन अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने में प्रगति का आकलन करने के लिए उपयुक्त तरीकों का चयन करता है - आउटपुट तरीके या इनपुट तरीके।

इनपुट विधियों का उपयोग तब किया जाता है जब अनुबंध के तहत वादा किए गए शेष सामान या सेवाओं के संबंध में तारीख पर ग्राहक को हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं के मूल्य के प्रत्यक्ष माप के आधार पर राजस्व की पहचान की जाती है।

उनमें एक विशिष्ट तिथि पर उत्पादन की डिग्री का सर्वेक्षण करने, प्राप्त परिणामों और चरणों, खर्च किए गए समय, उत्पादित और वितरित इकाइयों का आकलन करने की एक विधि शामिल है। ऐसे तरीकों का उपयोग किया जा सकता है यदि स्रोत डेटा सीधे देखने योग्य हो और उनके अधिग्रहण में महत्वपूर्ण लागत न हो। यदि किसी संगठन का मानना ​​​​है कि किसी विशेष इनपुट डेटा पद्धति का उपयोग अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति की डिग्री का पर्याप्त रूप से आकलन करेगा, तो वह इस पद्धति का उपयोग करता है।

उदाहरण 18
उत्पादित या वितरित इकाइयों की संख्या के आधार पर इनपुट डेटा पद्धति, अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति की डिग्री का विश्वसनीय रूप से आकलन नहीं करेगी, यदि रिपोर्टिंग तिथि पर, कार्य प्रगति पर है या तैयार उत्पाद जिन्हें अभी तक स्थानांतरित नहीं किया गया है खरीदार (उसके द्वारा नियंत्रित नहीं) और जो, तदनुसार, मूल्यांकन के लिए इनपुट डेटा में शामिल नहीं है। इस स्थिति में, स्रोत डेटा पद्धति का उपयोग नहीं किया जा सकता है।

यदि कोई इकाई किसी ग्राहक से उस राशि में पारिश्रमिक पाने की हकदार है जो सीधे किसी विशिष्ट तिथि पर की गई सेवाओं की लागत से मेल खाती है (उदाहरण के लिए, यदि सेवा अनुबंध के लिए इकाई को सेवा के दौरान समय की प्रत्येक इकाई के लिए एक निश्चित राशि वसूलने की आवश्यकता होती है) अवधि), यह उस दर पर राजस्व को पहचान सकता है, जिसके लिए उसे चालान जारी करने का अधिकार है।

उदाहरण 19
संगठन व्यापक कल्याण सेवाएं प्रदान करता है, जिसमें स्विमिंग पूल और सौना का उपयोग, फिटनेस और शारीरिक स्थिति की निगरानी, ​​​​वजन और रक्तचाप माप शामिल है। खरीदार ने एक वर्ष की अवधि के लिए अनुबंध किया। 200 की राशि में मासिक भुगतान। अनुबंध के अनुसार, खरीदार को सेवाओं तक निःशुल्क पहुंच दी जाती है और उसे महीने के दौरान जितनी बार चाहे उनका उपयोग करने का अधिकार है। इस प्रकार, निम्नलिखित कहा जा सकता है:

• महीने के दौरान खरीदार किस हद तक सेवाओं का उपयोग करता है, इससे अनुबंध के तहत शेष सेवाओं की संख्या प्रभावित नहीं होती है, जिसके लिए खरीदार हकदार है;
• खरीदार एक साथ सेवाएं बेचने वाले संगठन द्वारा उसे प्रदान किए गए लाभों को प्राप्त करता है और उनका उपभोग करता है;
• इसलिए, राजस्व को सेवाओं के प्रावधान की अवधि के दौरान पहचाना जाना चाहिए, न कि किसी विशिष्ट समय पर;
• हम यह धारणा बना सकते हैं कि सेवाएँ पूरे वर्ष समान रूप से प्रदान की जाती हैं, क्योंकि वे खरीदार के लिए उपलब्ध हैं, भले ही वह उनका उपयोग करता हो या नहीं;
• इसका मतलब यह है कि आप इस समझौते के तहत दायित्वों को पूरा करने में प्रगति का आकलन करने के लिए एक विधि लागू कर सकते हैं, जो समझौते की अवधि के दौरान समान वितरण पर आधारित है, और पूरे वर्ष व्यवस्थित आधार पर राजस्व की पहचान कर सकते हैं, प्रत्येक माह 200।

इनपुट डेटा पद्धति का उपयोग करते हुए, राजस्व को एक निश्चित तिथि के अनुसार अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने पर खर्च किए गए संसाधनों के आधार पर पहचाना जाना चाहिए (खपत सामग्री संसाधनों की लागत; मशीन घंटे; श्रम या समय सहित अन्य प्रकार की लागत) कुल के सापेक्ष अनुबंध के तहत दायित्वों के निष्पादन के लिए आवश्यक संसाधनों की मात्रा। यदि इन संसाधनों को अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति के दौरान समान रूप से खर्च किया जाता है, तो राजस्व को सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करके पहचाना जा सकता है।

इनपुट पद्धति का एक नुकसान यह है कि कुछ मामलों में इनपुट और खरीदार को वस्तुओं या सेवाओं के नियंत्रण के हस्तांतरण के बीच कोई सीधा संबंध नहीं होता है। ऐसे मामलों में, इकाई को इनपुट डेटा विधि से किसी भी इनपुट डेटा के प्रभाव को बाहर करना चाहिए, जो विधि के उद्देश्य के अनुरूप है - अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति की डिग्री को मापना - इकाई के प्रदर्शन के परिणामों को प्रतिबिंबित नहीं करता है वस्तुओं या सेवाओं का नियंत्रण ग्राहक को हस्तांतरित करने का उसका दायित्व।

इस प्रकार, अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने की प्रगति का आकलन करते समय "इनपुट डेटा - लागत" पद्धति को लागू करते समय, समायोजन की आवश्यकता होती है:

• यदि ये लागतें दायित्वों की पूर्ति में शामिल नहीं थीं
• कौनट्रेक्ट में।

उदाहरण के लिए, एक संगठन उन लागतों के आधार पर राजस्व को मान्यता नहीं देता है जो दायित्वों को पूरा करने की दक्षता में महत्वपूर्ण कमी से संबंधित हैं और जो अनुबंध मूल्य (कच्चे माल, श्रम या अन्य संसाधनों के नुकसान के लिए अप्रत्याशित लागत) में शामिल नहीं थे अनुबंध आदि के तहत दायित्वों को पूरा करने में उपयोग किया जाता है। पी);
यदि ये लागतें अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति की डिग्री के अनुपात में नहीं हैं। इस मामले में, आपको राजस्व को केवल लागत की सीमा तक पहचानने की आवश्यकता है।

उदाहरण के लिए, राजस्व को अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं की लागत के बराबर राशि में पहचाना जाना चाहिए यदि संगठन, अनुबंध में प्रवेश करते समय मानता है कि निम्नलिखित शर्तें पूरी हो गई हैं:
अनुबंध के तहत हस्तांतरित किए जाने वाले सामान अनुबंध के अन्य घटकों से अविभाज्य हैं;
खरीदार से अपेक्षा की जाती है कि वह सामान से संबंधित सेवाएं प्राप्त करने से पहले सामान पर नियंत्रण प्राप्त कर ले;
अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ण पूर्ति के लिए आवश्यक कुल अपेक्षित लागत के संबंध में हस्तांतरित माल की लागत महत्वपूर्ण है;
संगठन, एक प्रिंसिपल के रूप में कार्य करते हुए, किसी तीसरे पक्ष से सामान खरीदता है और सामान के डिजाइन और उत्पादन में शामिल नहीं होता है।

IFRS 15 की शुरूआत के साथ, दीर्घकालिक अनुबंधों का लेखांकन बदल गया है। सबसे बड़े बदलाव यह निर्धारित करने में हैं कि किन अनुबंधों के लिए काम पूरा होने पर राजस्व की पहचान की जानी चाहिए। इसका वर्णन पिछले लेख में विस्तार से किया गया था। यह आलेख चर्चा करेगा कि नए मानक (दो उदाहरण) के तहत ऐसे अनुबंधों से राजस्व की गणना कैसे करें। इस मामले में, IFRS 15 के लिए आवश्यक है कि रिपोर्टिंग अवधि के लिए राजस्व को उस राशि पर मान्यता दी जाए जो प्रदर्शन दायित्व को पूरा करने में प्रगति को दर्शाती है। इस प्रगति को मापने के लिए, या का उपयोग किया जाता है।

शुरुआत में थोड़ा उबाऊ सिद्धांत लगेगा, लेकिन यह जरूरी है। जो लोग तुरंत अभ्यास में जाना चाहते हैं वे लेख के अंत में दिए गए लिंक का अनुसरण कर सकते हैं।

IFRS 15 की मूल बातें "ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व"

नया IFRS 15 "प्रदर्शन दायित्व" की अवधारणा का परिचय देता है। "दायित्व" शब्द का अनुवाद "कर्तव्य" और "दायित्व" दोनों के रूप में किया जा सकता है। रूसी में आधिकारिक अनुवाद में "निष्पादित कर्तव्य" शब्द का उपयोग किया गया है। मैं दोनों अनुवादों का उपयोग करूंगा.

कर्तव्य पालन करनाएक विशिष्ट वस्तु या सेवा (या वस्तुओं और सेवाओं का सेट) है जिसे बेचने वाली कंपनी खरीदार को हस्तांतरित करने का वादा करती है।

प्रदर्शन दायित्व राजस्व पहचान के लिए खाते की इकाई है। यह शब्द पुराने राजस्व मानक में निहित था, लेकिन इसकी कोई सटीक परिभाषा नहीं थी।

शब्द "विशिष्ट सामान" का अर्थ है कि एक सामान को अन्य सामान से अलग किया जा सकता है: विक्रेता इसे अलग से आपूर्ति करता है, और खरीदार इसे विक्रेता के अन्य सामान से अलग से उपयोग (= लाभ) कर सकता है। यही बात सेवाओं पर भी लागू होती है।

बिक्री करने वाली कंपनी राजस्व को तब पहचानती है जब वह प्रदर्शन दायित्व को पूरा करती है। ऐसा हो सकता है या एक निश्चित समय पर, या जैसाकंपनी अनुबंध के तहत काम करती है। दूसरे मामले में, विक्रेता समय के साथ धीरे-धीरे राजस्व को पहचानता है, अनुबंध के तहत दायित्व को पूरा करने की सीमा को मापने के लिए एक उपयुक्त विधि का उपयोग करता है। इस लेख में इस पर चर्चा की जाएगी।

समय के साथ राजस्व की मान्यता (विभिन्न रिपोर्टिंग अवधि में) अनुबंध की दीर्घायु पर निर्भर नहीं करती है, जैसा कि पहले मामला था जब आईएफआरएस 11 प्रभावी था। अब कुछ आवश्यकताओं को पूरा किया जाना चाहिए। यदि वे संतुष्ट नहीं हैं, तो अनुबंध दायित्व की पूर्ण संतुष्टि के बाद सभी अनुबंध राजस्व को समय पर मान्यता दी जाती है।

यदि मानदंड पूरे हो जाते हैं, तो उस प्रदर्शन दायित्व की पूर्ण संतुष्टि की दिशा में प्रगति के आधार पर राजस्व की पहचान की जाती है। अर्थात्, रिपोर्टिंग अवधि के लिए राजस्व अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति के प्रतिशत से गुणा किया जाता है। सवाल यह है कि इस प्रतिशत की गणना कैसे की जाए।

अनुबंध के निष्पादन में प्रगति मापने के तरीके (प्रगति मापने के तरीके)

IFRS 15 अनुबंध दायित्व को पूरा करने में प्रगति निर्धारित करने के लिए दो तरीके प्रदान करता है:

• आउटपुट विधि
• इनपुट विधि

ये वे शब्द हैं जिनका उपयोग मानक का रूसी में अनुवाद करते समय किया जाता है। अधिक समझने योग्य नाम "कार्य निष्पादित विधि" और "लागत खर्च विधि" हैं। दोनों नामों का उपयोग इस लेख में बाद में किया जाएगा।

परिणाम विधिरिपोर्टिंग तिथि पर किए गए कार्य के प्रत्यक्ष माप के आधार पर राजस्व की पहचान करता है। संभावित तरीकों को मानक में पैराग्राफ बी15 में सूचीबद्ध किया गया है:

ईमानदारी से कहूँ तो, मुझे समझ नहीं आता कि सर्वेक्षण और आकलन शब्दों के बीच व्यावहारिक अंतर क्या है। यह दिलचस्प है कि पुराने IFRS 11 "अनुबंध", पैराग्राफ 30 (बी) में, "प्रदर्शन किए गए कार्य के सर्वेक्षण" विधि का नाम रूसी में "प्रदर्शन किए गए कार्य के विशेषज्ञ मूल्यांकन" के रूप में अनुवादित किया गया था।

मानक के डेवलपर्स इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित करते हैं कि चुनी गई विधि को यथासंभव सर्वोत्तम तरीके से प्रतिबिंबित करना चाहिए कि ठेकेदार कंपनी अनुबंध के तहत अपने दायित्वों को कैसे पूरा करती है। यदि कुछ परिणामों को गणना में शामिल नहीं किया जाता है, तो राजस्व की मात्रा कम आंकी जाएगी। उदाहरण के लिए, उत्पादित या वितरित इकाइयों की गिनती पर आधारित एक विधि प्रगति पर काम को ध्यान में नहीं रखती है। ऐसे मामलों में जहां प्रगति पर काम महत्वपूर्ण है, इन तरीकों से प्रदर्शन किए गए काम के परिणामों में विकृति आएगी और राजस्व में कमी आएगी, क्योंकि गणना प्रगति में काम से राजस्व को ध्यान में नहीं रखेगी, जिसे ग्राहक द्वारा नियंत्रित किया जाता है।

कुछ मामलों में, सरलता के लिए, ठेकेदार राजस्व को उस राशि में पहचान सकता है जिसके लिए उसे चालान करने का अधिकार है। यह तभी संभव है जब खरीदार के लिए परिणामों के मूल्य और विक्रेता जिस प्रतिफल का हकदार है, उसके बीच सीधा संबंध हो। उदाहरण के लिए, यदि किसी सेवा अनुबंध में विक्रेता अपने काम के प्रत्येक घंटे के लिए एक चालान जारी करता है।

मूल प्रारूप संस्करण में, केवल यही विधि निर्धारित की गई थी। जो आश्चर्य की बात नहीं है, क्योंकि संचालन के परिणामों और देय राजस्व के बीच सीधा तार्किक संबंध है। इस पद्धति का मुख्य नुकसान जानकारी प्राप्त करने की जटिलता और लागत है। इसलिए, मानक के मसौदा संस्करण की प्रारंभिक चर्चा के बाद, एक दूसरी विधि जोड़ी गई, जिसका पहले व्यापक रूप से उपयोग किया गया था जब IFRS 11 लागू था। यह खर्च की गई लागत विधि या संसाधन विधि है।

संसाधन विधिअनुबंध के तहत दायित्व को पूरा करने के लिए विक्रेता द्वारा किए गए प्रयासों या ऐसा करने के लिए उपभोग किए गए संसाधनों के आधार पर राजस्व की मान्यता प्रदान करता है। अर्थात्, हम खर्च की गई लागतों को लेते हैं और देखते हैं कि वे अनुबंध के तहत कुल अपेक्षित लागतों का कितना प्रतिशत बनाते हैं। यह निर्धारित करना बाकी है कि खर्च की गई लागत को किन इकाइयों में मापा जाए: घंटों में, पैसे में, सामग्री या अन्य संसाधनों की मात्रा में। मानक में, संभावित विकल्प पैराग्राफ बी18 में सूचीबद्ध हैं:

अंग्रेजी में मानक के रूप में	आधिकारिक अनुवाद
संसाधनों का उपभोग	उपभोग किए गए संसाधन
श्रम के घंटे बढ़ाए गए	काम करने में समय व्यतीत हुआ
लागत खर्च	लागत खर्च
समय बीता	बीता हुआ समय
मशीन के घंटों का उपयोग किया गया	प्रयुक्त मशीन का समय

यहां भी कुछ अस्पष्ट है. संसाधन पद्धति में "बीता हुआ समय" परिणाम पद्धति में "बीता हुआ समय" से किस प्रकार भिन्न है? उपगत लागत पद्धति में, कर्मियों या उपकरणों द्वारा काम पर खर्च किया गया समय अलग से आवंटित किया जाता है। तो फिर "बीता हुआ समय" अभिव्यक्ति का क्या अर्थ है?

परिणाम पद्धति में "बीता हुआ समय" भी कोई बहुत स्पष्ट शब्द नहीं है। चूँकि पट्टे IFRS 15 के दायरे में नहीं हैं, इसलिए परिसंपत्ति के किराये या पट्टे की अवधि प्रासंगिक नहीं है। मुझे लगता है कि इस तरह आप सेवा अनुबंधों के परिणामों को माप सकते हैं जहां जिम्मेदारियों को समय के संदर्भ में मापा जाता है। मान लीजिए 100 घंटे की परामर्श सेवाएँ या किसी फिटनेस क्लब या खेल प्रतियोगिता की वार्षिक सदस्यता।

संसाधन विधि का उपयोग करना कम महंगा है क्योंकि प्राप्त परिणामों की तुलना में खर्च किए गए संसाधनों की मात्रा का अनुमान लगाना बहुत आसान है। यही इसका फायदा है. नुकसान यह है कि लागत और परिणाम के बीच सीधा संबंध नहीं हो सकता है। दरअसल, लागत और राजस्व हमेशा एक-दूसरे से सीधे तौर पर संबंधित नहीं होते हैं। यह विशेष रूप से तब स्पष्ट होता है जब अप्रभावी लागत, दोषपूर्ण कार्य या घाटा हो। इस मामले में, लागतें तो लगेंगी, लेकिन इससे अनुबंध के तहत दायित्व की पूर्ति नहीं होगी।

राजस्व को पहचानने के लिए, परिसंपत्तियों (वस्तुओं और सेवाओं) की मात्रा का अनुमान लगाना आवश्यक है जिस पर रिपोर्टिंग अवधि के दौरान ग्राहक को नियंत्रण हस्तांतरित किया गया था। और यदि कोई सीधा संबंध नहीं है, तो खर्च की गई लागत पद्धति के उपयोग से रिपोर्टिंग अवधि के लिए अनुबंध के तहत राजस्व की मात्रा में विकृति आ सकती है।

इसलिए, संसाधन विधि (उपगत लागत की विधि) को लागू करते समय, अनुबंध कंपनी को उन उपभोग किए गए संसाधनों के राजस्व मूल्यांकन पर प्रभाव को बाहर करना होगा जो संचालन के परिणामों को प्रभावित नहीं करते थे। इसलिए, यदि कोई कंपनी लागत पद्धति चुनती है, तो उसे उस प्रतिशत की गणना को समायोजित करना होगा जिससे राजस्व की गणना की जाएगी:

• 1) सामग्री, श्रम और अन्य संसाधनों की हानि (अक्षमता, दोष) के मामले में
• 2) यदि लागत परिणामों के समानुपाती नहीं है

इन मामलों में, गणना में ऐसी लागतों को ध्यान में नहीं रखा जाता है। लेकिन दूसरे मामले में, यदि कुछ शर्तें पूरी होती हैं, तो राजस्व को खर्च की गई लागत की राशि में पहचाना जा सकता है (नीचे उदाहरण 1 देखें)। ये शर्तें पैराग्राफ बी19(बी) में सूचीबद्ध हैं:

यदि अनुबंध के समापन के समय नीचे दी गई सभी शर्तें पूरी होने की उम्मीद है:

• (i) सामान अलग नहीं हैं*;
• (ii) खरीदार से अपेक्षा की जाती है कि वह सामान से संबंधित सेवाएं प्राप्त करने से पहले सामान पर महत्वपूर्ण नियंत्रण प्राप्त कर ले;
• (iii) प्रदर्शन दायित्व को पूर्ण रूप से पूरा करने की कुल अपेक्षित लागत की तुलना में हस्तांतरित माल की वास्तविक लागत महत्वपूर्ण है; और
• (iv) कंपनी किसी तीसरे पक्ष से उत्पाद खरीदती है और उत्पाद के विकास और उत्पादन में उसकी कोई महत्वपूर्ण भागीदारी नहीं होती है (लेकिन यह एजेंट के बजाय प्रिंसिपल के रूप में कार्य करती है, यानी यह वादा किए गए उत्पाद या सेवा को नियंत्रित करने से पहले नियंत्रित करती है। खरीदार को हस्तांतरित)।

*शब्द "विशिष्ट" का अर्थ है कि सामान को अन्य सामान से अलग किया जा सकता है: विक्रेता इसे अलग से आपूर्ति करता है, और खरीदार विक्रेता के अन्य सामान से अलग इसका उपयोग (= लाभ) कर सकता है।

महत्वपूर्ण लेख।मानक के निष्कर्षों का आधार बताता है कि दो तरीकों की उपस्थिति का मतलब यह नहीं है कि कंपनी के पास "स्वतंत्र विकल्प" है। अनुबंध करने वाली कंपनी को उस माप पद्धति का चयन करना होगा जो उसके अनुबंध संबंधी दायित्वों को पूरा करने में कंपनी के प्रदर्शन का सबसे अच्छा प्रतिनिधित्व करती है। ऐसा करने के लिए, कंपनी को अपनी गतिविधियों की प्रकृति का विश्लेषण करना चाहिए, बनाई जा रही संपत्ति या प्रदान की गई सेवा क्या है, और इस विश्लेषण के आधार पर विधि का सबसे उपयुक्त विकल्प बनाना चाहिए। (ईसा पूर्व 159) जो लोग अंग्रेजी जानते हैं उनके लिए मैं यह बात अंग्रेजी में बताऊंगा:

ईसा पूर्व 159तदनुसार, एक इकाई को प्रदर्शन दायित्व की पूर्ण संतुष्टि की दिशा में प्रगति को मापने की उचित विधि का चयन करते समय निर्णय का उपयोग करना चाहिए। इसका मतलब यह नहीं है कि किसी इकाई के पास 'स्वतंत्र विकल्प' है। आवश्यकताओं में कहा गया है कि एक इकाई को प्रगति को मापने की एक विधि का चयन करना चाहिए जो ग्राहक को वस्तुओं या सेवाओं का नियंत्रण स्थानांतरित करने में इकाई के प्रदर्शन को चित्रित करने के स्पष्ट रूप से बताए गए उद्देश्य के अनुरूप हो - यानी, इकाई के प्रदर्शन दायित्व की संतुष्टि।

एक इकाई को किसी विशेष प्रदर्शन दायित्व के लिए चयनित पद्धति को पूरे अनुबंध में लगातार लागू करना होगा। समान निष्पादन दायित्वों वाले सभी अनुबंधों पर समान पद्धति लागू की जानी चाहिए।

समय के साथ राजस्व पहचान के उदाहरण

पहला उदाहरण IFRS 15 के उदाहरणात्मक उदाहरणों से लिया गया है, दूसरा ACCA मुख्य पाठ्यक्रम की P2 परीक्षा से लिया गया है।

उदाहरण 1: आईएफआरएस 15 का उदाहरणात्मक उदाहरण।

नवंबर 2012 में, ओमेगा ने एक ग्राहक के साथ तीन मंजिला इमारत के नवीनीकरण और नवीनीकरण के लिए एक समझौता किया, जिसमें नए लिफ्ट की स्थापना भी शामिल थी। ओमेगा एक एलिवेटर उपकरण निर्माता से एलिवेटर खरीदता है और उन्हें ग्राहक के भवन में वैसे ही (बिना किसी संशोधन के) स्थापित करता है। अनुबंध की कीमत $5 मिलियन है। कार्य की अनुमानित लागत 4 मिलियन है, जिसमें से 1.5 मिलियन लिफ्ट की लागत है।

अनुबंध मूल्य - 5,000,000 (अनुबंध के तहत अपेक्षित राजस्व)

लिफ्ट - 1,500,000
अन्य लागत - 2,500,000
अनुबंध के तहत कुल अपेक्षित लागत - 4,000,000

31 दिसंबर 2012 को ओमेगा ने लिफ्ट की लागत को छोड़कर 500,000 की लागत खर्च की। लिफ्ट को दिसंबर 2012 की शुरुआत में इमारत में पहुंचा दिया गया था, लेकिन जून 2013 तक स्थापित होने की उम्मीद नहीं है। ऐसी परियोजनाओं के लिए आउटपुट का अनुमान लगाने के लिए ओमेगा इनपुट पद्धति (कुल अनुबंध लागत पर खर्च की गई लागत का अनुपात) का उपयोग करता है।

समाधान

1) ओमेगा का एक निष्पादन दायित्व है - घर का नवीनीकरण

2) यह निष्पादन दायित्व समय के साथ पूरा हो जाता है क्योंकि

• ए) खरीदार एक साथ वादा की गई संपत्ति का लाभ प्राप्त करता है और उपभोग करता है (खरीदार की साइट पर काम किया जाता है)
• बी) ओमेगा द्वारा बनाई गई संपत्ति का कोई वैकल्पिक उपयोग नहीं है (किसी अन्य खरीदार को बेचा नहीं जा सकता) और ओमेगा को अनुबंध के अनुसार भुगतान का अधिकार है।

3) ओमेगा लिफ्ट के संबंध में प्रिंसिपल के रूप में कार्य करता है क्योंकि यह खरीदार को हस्तांतरित करने से पहले उन पर नियंत्रण प्राप्त करता है।

4) दिसंबर 2012 में साइट पर डिलीवरी के बाद से लिफ्ट का नियंत्रण खरीदार को दे दिया गया। लिफ्ट की लागत सभी परियोजना लागतों के सापेक्ष महत्वपूर्ण है। हालाँकि, ओमेगा एलिवेटर व्यवसाय में शामिल नहीं है, इसलिए एलिवेटर प्राप्त करने की लागत (1.5 मिलियन) यह नहीं दर्शाती है कि ओमेगा ने किस हद तक अपने प्रदर्शन दायित्व को पूरा किया है। इस प्रकार, अनुबंध के तहत दायित्व की पूर्ति के प्रतिशत की गणना से 1.5 मिलियन को बाहर रखा जाना चाहिए।

5) ओमेगा लिफ्ट के हस्तांतरण से होने वाले राजस्व को उनके खरीद मूल्य (शून्य लाभ के साथ) के बराबर राशि में मान्यता देता है।

6) गणना
अनुबंध के तहत दायित्वों की पूर्ति की डिग्री: 500,000/2,500,000 = 20%
राजस्व (लिफ्ट के बिना): 20% x (5,000,000 - 1,500,000) = 700,000
लिफ्ट के हस्तांतरण से राजस्व: 1,500,000

12/31/12 को समाप्त वर्ष के लिए ओ.एस.डी

राजस्व: 1,500,000 + 700,000 = 2,200,000
लागत: 1,500,000 + 500,000 = 2,000,000
परियोजना लाभ: 200,000

यह उदाहरण उन भौतिक संसाधनों के लिए लेखांकन उपचार को दर्शाता है जो कार्य प्रक्रिया के दौरान स्थापित नहीं किए गए थे (अनइंस्टॉल की गई सामग्री)। यदि ग्राहक किसी परिसंपत्ति (सामान) को ठेकेदार द्वारा स्थापित करने से पहले उस पर नियंत्रण प्राप्त कर लेता है, तो ऐसे सामान को ठेकेदार की बैलेंस शीट पर इन्वेंट्री के रूप में पहचानना अनुचित होगा। इसके बजाय, अनुबंध करने वाली कंपनी को IFRS 15 के मूल सिद्धांत के अनुसार हस्तांतरित माल के लिए राजस्व को पहचानना होगा। लेकिन स्थापित होने से पहले इन सामानों पर सभी लाभ को पहचानना राजस्व को बढ़ा-चढ़ाकर बता सकता है। और इन वस्तुओं पर लाभ (मार्जिन) को पहचानना, जो पूरे अनुबंध के लिए लाभप्रदता (मार्जिन) संकेतक से भिन्न है, एक जटिल अभ्यास हो सकता है।

इसलिए, मानक के डेवलपर्स ने निर्णय लिया कि कुछ परिस्थितियों में, किसी कंपनी को माल के हस्तांतरण के लिए राजस्व को पहचानना चाहिए, लेकिन केवल लागत की सीमा तक। इस मामले में, इन लागतों के मूल्य को संसाधन पद्धति का उपयोग करके गणना से बाहर रखा जाना चाहिए।

दूसरा कार्य ACCA मुख्य कार्यक्रम की P2 परीक्षा "कॉर्पोरेट रिपोर्टिंग" में था। एक नियम के रूप में, इस परीक्षा में कार्य एक साथ अंतरराष्ट्रीय मानकों के कई प्रावधानों के ज्ञान का परीक्षण करते हैं। इस मामले में, पी2 परीक्षक ने समय के साथ राजस्व मान्यता, परिवर्तनीय विचार और अनुबंध संशोधनों के संबंध में आईएफआरएस 15 के ज्ञान का परीक्षण किया। दिसंबर 2016 तक और इसमें शामिल डिपिफ़र परीक्षा में, इस विषय (समय के साथ राजस्व) का परीक्षण अभी तक नहीं किया गया है।

1 दिसंबर 2014 को, डेल्टा ने ग्राहक की साइट पर मुद्रण उपकरण के निर्माण के लिए एक समझौता किया। यदि उपकरण 24 महीनों के भीतर पूरा हो जाता है तो अनुबंध मूल्य 1,500,000 डॉलर और 100,000 डॉलर का बोनस है। जिस समय अनुबंध में प्रवेश किया गया था, डेल्टा को IFRS 15 के तहत अपने एकमात्र प्रदर्शन दायित्व के रूप में उपकरण के निर्माण के लिए सही ढंग से चुना गया था। अनुबंध लागत $ 800,000 होने की उम्मीद है। चूंकि मुद्रण उपकरण का उत्पादन बाहरी कारकों के प्रति संवेदनशील है (तीसरे पक्ष द्वारा कई घटकों की आपूर्ति के कारण), इस बात की बहुत अधिक संभावना है कि उपकरण 24 महीने के बाद निर्मित नहीं किया जाएगा और डेल्टा बोनस के लिए पात्र नहीं होगा।

30 नवंबर 2015 तक, डेल्टा ने $520,000 की अनुबंध लागत वहन की थी। इस तिथि तक, डेल्टा प्रबंधन अभी भी मानता है कि बोनस प्राप्त करने की शर्तों को पूरा करने की संभावना कम है। हालाँकि, 4 दिसंबर 2015 को अनुबंध बदल दिया गया था। परिणामस्वरूप, निश्चित शुल्क और अपेक्षित अनुबंध लागत में क्रमशः $110,000 और $60,000 की वृद्धि हुई। बोनस मिलने का समय भी 6 महीने बढ़ा दिया गया है. इसके परिणामस्वरूप, डेल्टा प्रबंधन अब मानता है कि बोनस प्राप्त करने की शर्तें पूरी होने की संभावना है। अनुबंध में अभी भी एकल निष्पादन दायित्व है।

यह अनुबंध 30 नवंबर, 2015 और 4 दिसंबर, 2015 तक डेल्टा के वित्तीय विवरणों में कैसे प्रतिबिंबित होना चाहिए?

समाधान।

शर्त स्पष्ट रूप से बताती है कि एकमात्र प्रदर्शन दायित्व मुद्रण उपकरण का निर्माण है।

$100,000 बोनस को अनुबंध पर विचार में शामिल नहीं किया गया है क्योंकि अनुबंध में प्रवेश के समय यह निश्चित नहीं है कि भविष्य में बोनस को उलटना नहीं पड़ेगा।

• अपेक्षित राजस्व: $1,500,000
• अपेक्षित व्यय: $800,000

किसी अनुबंध के तहत दायित्व की पूर्ति के प्रतिशत की गणना खर्च की गई विधि का उपयोग करके की जा सकती है:

520,000/800,000 = 65%

• राजस्व - $975,000 (1,500,000 x 65%)
• लागत - $520,000 (सभी लागतें)

चूंकि 4 दिसंबर 2015 को अनुबंध में संशोधन किया गया था, इसलिए अनुबंध शुल्क और अपेक्षित खर्च बढ़ गए हैं। इसके अलावा, बोनस प्राप्त करने के लिए स्वीकार्य समय छह महीने बढ़ा दिया गया था, जिसके परिणामस्वरूप डेल्टा प्रबंधन ने निष्कर्ष निकाला कि अनुबंध मूल्य में बोनस को शामिल करने से भविष्य में उस राशि का उलटा असर नहीं होगा। इसलिए, $100,000 प्रीमियम को लेनदेन मूल्य में शामिल किया जा सकता है।

डेल्टा के प्रबंधन ने यह भी निष्कर्ष निकाला कि मुद्रण उपकरण का उत्पादन ही एकमात्र प्रदर्शन दायित्व है। इसलिए, IFRS 15 के तहत एक अनुबंध संशोधन को मूल अनुबंध के हिस्से के रूप में माना जाना चाहिए। इस बारे में एक अलग लेख है.

अनुबंध में संशोधन के बाद:

• अनुबंध के तहत अपेक्षित राजस्व 1,710,000 (1,500,000 + 110,000 + 100,000 बोनस) होगा
• अपेक्षित अनुबंध लागत 860,000 (800,000 + 60,000) होगी

चूंकि अनुबंध में परिवर्तन रिपोर्टिंग तिथि के बाद हुआ, इसलिए यह 30 नवंबर 2015 (गैर-समायोजन घटना) के वित्तीय विवरणों को प्रभावित नहीं करेगा।

लेकिन 4 दिसंबर 2015 को, $59,550 का अतिरिक्त राजस्व दर्ज किया जाना चाहिए।

• प्रतिबद्धता पूरी होने का नया प्रतिशत: 520,000/860,000 = 60.5%
• 4 दिसंबर 2015 तक अनुबंध के तहत राजस्व: 1,710,000 x 60.5% = 1,034,550
• पहले से मान्यता प्राप्त राजस्व को घटाकर समायोजन: 1,034,500 - 975,000 = 59,550

IFRS 15 और IFRS 11 के बीच अंतर

पुराने मानक IFRS IAS 11 अनुबंधों के लिए लंबी अवधि के अनुबंधों को पूरा होने के प्रतिशत के हिसाब से दर्ज करना आवश्यक था: आय विवरण में प्रतिबिंबित करने के लिए, अनुबंध के तहत कुल अपेक्षित राजस्व और व्यय को अनुबंध के पूरा होने के प्रतिशत से गुणा किया गया था। रिपोर्टिंग की तारीख। बैलेंस शीट में ग्राहकों के साथ निपटान की रकम प्रतिबिंबित होती है, जिसकी गणना मानक में निर्धारित फॉर्मूले के अनुसार की जाती है।

IFRS 11 ने अनुबंध के तहत काम पूरा होने की डिग्री का आकलन करने के लिए ऐसे तरीकों का प्रस्ताव दिया

• (ए) कुल अनुबंध लागत के साथ उस तिथि पर कार्य करने के लिए किए गए अनुबंध लागत की तुलना;
• (बी) किए गए कार्य का विशेषज्ञ मूल्यांकन; या
• (सी) भौतिक शर्तों में अनुबंध के तहत किए गए कार्य के हिस्से की गणना।

गणितीय रूप से, नया IFRS 15 मानक पहले की तरह ही तरीकों का उपयोग करता है। लेकिन गणना किया गया प्रतिशत केवल राजस्व पर लागू होता है, और लागत को खर्च की गई लागत की मात्रा में पहचाना जाता है। परिणाम पद्धति का उपयोग करने पर आंकड़ों में अंतर दिखाई देगा, क्योंकि खर्च की गई लागत का संविदात्मक दायित्व को पूरा करने में प्रगति के साथ सीधा संबंध नहीं हो सकता है।

सामान्य तौर पर, पुराने IFRS 11 और नए IFRS 15 में दीर्घकालिक अनुबंधों के लिए लेखांकन के दृष्टिकोण स्पष्ट रूप से भिन्न हैं। इसलिए, जो लोग लंबे समय से अंतरराष्ट्रीय मानकों का अध्ययन कर रहे हैं और IFRS 11 जानते हैं, उन्हें पुराने ज्ञान पर भरोसा करने के बजाय नए राजस्व मानक के प्रावधानों को ध्यान से पढ़ना चाहिए।

आईएफआरएस ( आईएफआरएस ) 15 नया राजस्व मान्यता मानक है। जिन कंपनियों ने नए वित्तीय वर्ष से IFRS लागू करने का निर्णय लिया है ( आईएफआरएस ) 15, नए अनुमान, पेशेवर निर्णय तैयार करना और कुछ मामलों में, लेखांकन प्रक्रियाओं का पुनर्गठन करना आवश्यक होगा।

रूस में ग्राहकों के साथ अनुबंध से आईएफआरएस 15 राजस्व (इसके बाद आईएफआरएस 15 के रूप में संदर्भित) के अनिवार्य आवेदन की आरंभ तिथि पर अभी तक सहमति नहीं बनी है। तथ्य यह है कि अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड (IASB) ने हाल ही में स्पष्टीकरण जारी किया है, जिसके अनुसार इसके सामान्य आवेदन की शुरुआत की तारीख 1 जनवरी, 2017 से 1 जनवरी, 2018 तक स्थगित कर दी गई है। साथ ही, रूसी कानून में अभी तक कोई स्पष्टीकरण नहीं दिया गया है (रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 21 जनवरी 2015 संख्या 9एन)।

हालाँकि, इस मानक को समय से पहले लागू किया जा सकता है - मई 2014 में आईएएसबी द्वारा इसके आधिकारिक प्रकाशन के क्षण से।

प्रारंभिक अनुप्रयोग इस तथ्य से समर्थित है कि नया मानक विभिन्न प्रकार के अनुबंधों के लिए राजस्व के लेखांकन के लिए एकीकृत दृष्टिकोण बनाता है और आईएएस 11 निर्माण अनुबंध (इसके बाद आईएएस 11 के रूप में संदर्भित) और आईएएस 18 "राजस्व" (इसके बाद आईएएस 18 के रूप में संदर्भित) की जगह लेता है। ).

IFRS 15 राजस्व लेखांकन के लिए एक अधिक संरचित दृष्टिकोण प्रदान करता है, विभिन्न अनुबंधों के लिए सार्वभौमिक मानदंड प्रदान करता है, पिछले मानकों की सभी अस्पष्टताओं और अत्यधिक सामान्य प्रावधानों से बचता है। यदि पहले अनुबंध का विषय वास्तव में क्या था, इसके आधार पर अलग-अलग लेखांकन मॉडल थे - माल की बिक्री, सेवाओं का प्रावधान या निर्माण, अब यह सब अधिक विस्तृत लेखांकन विवरण के साथ एक ही तंत्र में जुड़ा हुआ है।

IFRS 15 के अनुप्रयोग की विशेषताएं

नए मानक में किसी विशिष्ट अनुबंध के लिए राजस्व को पहचानने के लिए कई बुनियादी चरणों का पालन करने का प्रस्ताव है। आइए उन पर नजर डालें.

स्टेप 1 . सबसे पहले आपको यह समझने की आवश्यकता है कि क्या अनुबंध की मान्यता के लिए सभी मानदंड पूरे किए गए हैं:

अनुबंध को सभी पक्षों द्वारा किसी भी रूप में अनुमोदित किया जाना चाहिए;

अनुबंध में हस्तांतरित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं और उनके लिए भुगतान की शर्तों के संबंध में पार्टियों के अधिकारों को परिभाषित किया जाना चाहिए;

भुगतान संभावित होना चाहिए.

इस स्तर पर, पुराने और नए मानकों के बीच अंतर जो लेखांकन को सबसे अधिक प्रभावित कर सकते हैं, अक्सर उत्पन्न नहीं होते हैं। हालाँकि, क्योंकि IFRS 15 में भुगतान देय होने पर खरीदार की क्षमता और भुगतान करने के इरादे पर विचार करने की आवश्यकता होती है, एक इकाई को खरीदार की सॉल्वेंसी और कार्य के परिणाम में रुचि जैसे मानदंडों पर विचार करने की आवश्यकता होती है।

चरण दो . इसके बाद, अनुबंध के तहत दायित्व निर्धारित किए जाते हैं, यानी कंपनी वास्तव में क्या बेचती है। आमतौर पर, यह एक अच्छा, कार्य या सेवा है जो दूसरों से अलग है। यह एक विशिष्ट वस्तु की बिक्री है जो राजस्व के लेखांकन की इकाई होगी।

विशिष्ट वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं (उत्पादों) को अनुबंध में तभी परिभाषित किया जाता है जब दो शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:

खरीदार स्वतंत्र रूप से अनुबंध के तहत अन्य उत्पादों से अलग इन उत्पादों का उपयोग कर सकता है;

इन उत्पादों को अलग से पहचाना जा सकता है।

अधिकांश परिचालनों के लिए, पुराने और नए मानकों के तहत राजस्व लेखांकन बेचे गए उत्पादों की संरचना में भिन्न नहीं होगा। हालाँकि, ऐसे मामलों में जहां अनुबंध संयुक्त उत्पादों की बिक्री के लिए प्रदान करते हैं (उदाहरण के लिए, उनके उपयोग के लिए उपकरणों के एक साथ प्रावधान के साथ सेवाओं का प्रावधान; दूसरे उत्पाद की खरीद की स्थिति में एक उत्पाद पर छूट का प्रावधान; किसी उत्पाद के प्रचार के लिए सेवाओं के एक साथ प्रावधान के साथ लाइसेंस समझौते की बिक्री; वारंटी के बाद के रखरखाव के लिए अतिरिक्त सेवाओं के साथ उपकरणों की बिक्री), मतभेद उत्पन्न होंगे जो रिपोर्टिंग संकेतकों को महत्वपूर्ण रूप से बदल सकते हैं।

चरण 3 . अनुबंध के तहत दायित्वों की पहचान करने की प्रक्रिया पूरी होने पर, अनुबंध की कुल कीमत निर्धारित की जाती है, यानी इसके निष्कर्ष से होने वाली आय का अनुमान लगाया जाता है। इस स्तर पर, कंपनी को निम्नलिखित बारीकियों पर विचार करने की आवश्यकता है:

अनुबंध मूल्य का परिवर्तनीय घटक;

महत्वपूर्ण वित्त पोषण घटक;

गैर-मौद्रिक मुआवजा.

आइए प्रत्येक बिंदु को अधिक विस्तार से देखें।

अनुबंध मूल्य का परिवर्तनीय घटक(छूट, क्रेडिट, उत्पाद रिटर्न, बोनस)। आईएएस 18 ने केवल यह निर्धारित करने के लिए कहा था कि क्या यह संभव है कि लेनदेन से भविष्य में आर्थिक लाभ प्राप्त होंगे और क्या उत्पाद के स्वामित्व के सभी जोखिम और पुरस्कार ग्राहक को हस्तांतरित कर दिए गए थे, और यदि ये मानदंड पूरे नहीं हुए, तो कोई राजस्व नहीं मिलना चाहिए मान्यता प्राप्त होना।

IFRS 15 "जोखिमों और पुरस्कारों के हस्तांतरण" के बजाय "नियंत्रण के हस्तांतरण" की अवधारणा का उपयोग करता है और उन घटनाओं की घटना की संभावना का आकलन करने के लिए विस्तार से मानदंड निर्धारित करता है जो राजस्व की मान्यता निर्धारित करते हैं। राजस्व को अब पहचाना जा सकता है यदि, अनुभव और आंकड़ों के आधार पर, कंपनी उच्च स्तर की संभावना के साथ प्राप्त होने वाली न्यूनतम राशि निर्धारित कर सकती है।

यह पता चला है कि कुछ मामलों में राजस्व पहचान आईएएस 18 द्वारा सुझाए गए चरण से पहले की जा सकती है।

महत्वपूर्ण वित्त पोषण घटक. आईएएस 18 ने केवल विक्रेता से तथाकथित व्यापार ऋण प्रदान करने के मुद्दे को संबोधित किया।

विपरीत स्थिति, जहां खरीदार विक्रेता को वित्त प्रदान करता है, पर विचार नहीं किया गया, क्योंकि आईएएस 18 के अनुसार, राजस्व को प्राप्त प्रतिफल के उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए। यह पता चला है कि खरीदार से वित्तपोषण की स्थिति - अनिवार्य रूप से एक दर्पण - लेखांकन में पूरी तरह से अलग तरीके से परिलक्षित होती है।

IFRS 15 ने वित्तपोषण घटक को रिकॉर्ड करने के दृष्टिकोण को महत्वपूर्ण रूप से बदल दिया। राजस्व की राशि उस कीमत को दर्शाती है जो खरीदार को वादा किए गए सामान या सेवाओं को हस्तांतरित करने के समय नकद में भुगतान करना होगा। एक नया शब्द सामने आया है - "नकद" विक्रय मूल्य।

आइए एक उदाहरण देखें.

उदाहरण

आईएएस 18 के अनुसार। यदि कंपनी ने 1,210,000 रूबल का माल बेचा। दो वर्षों में भुगतान के साथ, दो वर्षों की अवधि के लिए राजस्व की राशि (10% की छूट दर मानते हुए) में छूट देना आवश्यक था।

कंपनी निम्न राशि में राजस्व दर्ज कर सकती है:

रगड़ 1,210,000 : (1 + 10%) x 2 वर्ष = 1,000,000 रूबल, और फिर दो वर्षों के लिए 210,000 रूबल की राशि में ब्याज आय को पहचानें। (पूरी अवधि के लिए).

यदि खरीदार ने 1,000,000 रूबल की राशि में अग्रिम भुगतान किया, और माल उसे केवल दो साल बाद वितरित किया गया, तो पहले विक्रेता ने अग्रिम के लिए देय खातों को पूर्ण (1,000,000 रूबल) में मान्यता दी, और फिर, दो साल के बाद, राजस्व एक ही आकार में.

IFRS 15 के अनुसार IFRS 15 के तहत खरीदार को व्यापार ऋण के प्रावधान की स्थिति उसी तरह परिलक्षित होगी।

अग्रिम डिलीवरी के मामले में, यदि खरीदार ने माल की प्राप्ति से दो साल पहले अग्रिम भुगतान किया है, तो 1,000,000 रूबल की राशि में एक संविदात्मक दायित्व (अग्रिम देय) को पहले मान्यता दी जानी चाहिए, और फिर, दो साल के भीतर, ब्याज व्यय होगा इस संविदात्मक दायित्व को बढ़ाकर 1,210,000 रूबल कर दिया जाएगा। दो वर्षों के बाद, राजस्व को परिणामी देनदारी की सीमा तक पहचाना जाएगा। परिणाम 1,210,000 रूबल की राशि में राजस्व की मान्यता होगी। और 210,000 रूबल की राशि में ब्याज व्यय।

ध्यान दें कि अनुबंध के तहत राशि और मौद्रिक बिक्री मूल्य के बीच का अंतर वित्तपोषण का परिणाम नहीं हो सकता है, लेकिन अन्य कारकों के कारण हो सकता है, उदाहरण के लिए, अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने में विफलता के जोखिमों का प्रतिबिंब। द पार्टीज़। ऐसे में फाइनेंसिंग का असर नहीं दिखना चाहिए.

पर गैर-मौद्रिक मुआवजापुराने और नए मानकों की आवश्यकताएँ मूलतः समान हैं। यदि किसी अनुबंध के तहत किसी वस्तु या सेवा के लिए भुगतान नकद प्रतिफल के रूप में नहीं है, तो राजस्व प्राप्त संपत्ति के उचित मूल्य पर परिलक्षित होना चाहिए।

चरण 4 . IFRS 15 ने एक नया चरण पेश किया - राजस्व के लिए लेखांकन की प्रति इकाई मूल्य का आवंटन। जैसा कि हमने ऊपर चर्चा की, एक एकल अनुबंध उन वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति प्रदान कर सकता है जो एक दूसरे से भिन्न हैं। इन अलग-अलग घटकों के लिए राजस्व पहचान का समय अलग-अलग हो सकता है। अन्य बातों के अलावा, नया मानक यह निर्धारित करता है कि अनुबंध के तहत सामान्य छूट प्रत्येक घटक के लिए अलग से कैसे वितरित की जानी चाहिए।

आईएएस 18 यह निर्धारित नहीं करता कि छूट कैसे आवंटित की जानी चाहिए। मानक का एकमात्र प्रावधान जिस पर आवंटन करते समय भरोसा किया जा सकता है वह यह है कि राजस्व को प्राप्त प्रतिफल के उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए। इस प्रकार, प्रत्येक व्यक्तिगत मामले में बिक्री लेनदेन का विश्लेषण करना और लेखांकन नीति में विवरण लिखना आवश्यक है।

IFRS 15 में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि बिक्री मूल्य को प्रत्येक प्रदर्शन दायित्व के लिए आवंटित किया जाना चाहिए, अर्थात प्रत्येक विशिष्ट उत्पाद को स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्य के अनुपात में। स्टैंड-अलोन विक्रय मूल्य वह मूल्य है जिस पर कोई कंपनी किसी ग्राहक को वादा किया गया उत्पाद या सेवा अलग से बेचेगी। इसका सबसे अच्छा प्रमाण सूची मूल्य सहित विशिष्ट वस्तु या सेवा का अवलोकन योग्य मूल्य है।

उदाहरण

आइए एक मोबाइल ऑपरेटर द्वारा "सेवा + उत्पाद" पैकेज (एक वर्ष के लिए मोबाइल संचार और एक स्मार्टफोन) की बिक्री के लेखांकन पर विचार करें। पैकेज की कुल लागत 5,000 रूबल है। अगर अलग से खरीदा जाए तो स्मार्टफोन की कीमत 2,990 रूबल है, और पहले वर्ष के बाद सर्विस पैकेज की मासिक लागत 400 रूबल है। प्रति महीने। इस प्रकार, पैकेज खरीदते समय छूट है:

2990 रूबल। + 400 रूबल। x 12 महीने - 5000 रूबल। = 2790 रूबल.

2790 रूबल की छूट वितरित करना आवश्यक है। दोनों घटकों के लिए.

स्मार्टफोन की व्यक्तिगत कीमत है:

2990 रूबल। : (2990 रूबल + 400 रूबल x 12 महीने) x 100% = कुल लागत का 38%।

एक वर्ष के लिए मोबाइल संचार सेवा की अलग लागत है:

(400 रूबल x 12 महीने): 7790 रूबल। x 100% = कुल लागत का 62%।

इस प्रकार, कंपनी को स्मार्टफोन की बिक्री से एकमुश्त राजस्व की पहचान करनी चाहिए:

5000 रूबल। x 38% = 1900 रूबल।

और मोबाइल संचार सेवाओं की बिक्री से मासिक राजस्व की राशि:

(5000 - 1900) : 12 महीने। = 258.33 रगड़।

एक और काफी सामान्य स्थिति तब होती है जब कंपनियां सेवाएं प्रदान करती हैं, जबकि खरीदार को इन सेवाओं का उपयोग करने के लिए मुफ्त उपकरण प्रदान करती हैं, उदाहरण के लिए, इंटरनेट कनेक्शन सेवाएं प्रदान करते समय एक मॉडेम। आईएएस 18 के लिए, ऐसे घटक की बिक्री अदृश्य है, इसकी बिक्री से राजस्व शून्य है, केवल इंटरनेट कनेक्शन सेवा से राजस्व को मान्यता दी जाएगी। IFRS 15 के अनुसार, राजस्व स्टैंड-अलोन बिक्री मूल्य के अनुपात में वितरित किया जाएगा।

चरण 5 . राजस्व पहचान का क्षण निर्धारित करना आवश्यक है। अंतिम चरण में, कंपनी यह प्रश्न तय करती है: क्या राजस्व एक साथ या एक निश्चित अवधि में पहचाना जाएगा?

आईएएस 18 के अनुसार राजस्व को तब मान्यता दी जानी चाहिए जब फर्म किसी ग्राहक को वादा किया गया सामान या सेवा प्रदान करके अपने प्रदर्शन दायित्व को पूरा करती है। परिसंपत्ति का हस्तांतरण या तो खरीदार द्वारा उस पर नियंत्रण हासिल कर लेने पर किया जाता है। हालाँकि, कुछ मामलों में, बेची गई वस्तुओं या सेवाओं की प्रकृति के आधार पर, परिणाम पद्धति या संसाधन पद्धति का उपयोग करके राजस्व को एक निश्चित अवधि में पहचाना जाना चाहिए। ऐसे मामले तब सामने आते हैं जब:

खरीदार विक्रेता के दायित्व के निष्पादन से जुड़े लाभों को एक साथ प्राप्त करता है और उपभोग करता है, अर्थात, वह समय-समय पर आवर्ती सेवाएं प्रदान करता है;

विक्रेता द्वारा अपने दायित्व के निष्पादन की प्रक्रिया में, एक परिसंपत्ति का निर्माण या सुधार किया जाता है, जिस पर परिसंपत्ति के निर्माण या सुधार के दौरान खरीदार नियंत्रण हासिल कर लेता है, उदाहरण के लिए, एक इमारत का निर्माण करता है;

बनाए जा रहे उत्पाद का कोई वैकल्पिक उपयोग नहीं है, और काम के पूर्ण हिस्से के लिए भुगतान प्राप्त करने का विक्रेता का अधिकार सुरक्षित है, उदाहरण के लिए, वह ग्राहक की जरूरतों के लिए अद्वितीय सॉफ्टवेयर बनाता है।

अन्य सभी मामलों में, राजस्व तुरंत पहचाना जाता है।

IFRS 15 विभिन्न स्थितियों (वापसी का अधिकार, गारंटी, विकल्प, पुनर्खरीद समझौते, आदि) के लिए राजस्व मान्यता की संभावना और विशेषताओं को स्पष्ट करता है। उदाहरण के लिए, वापसी के अधिकार के साथ उत्पादों के हस्तांतरण के लिए, बेचने वाली कंपनी को यह पहचानना होगा:

उत्पादों से प्राप्त राजस्व को उस सीमा तक स्थानांतरित किया जाता है जिसके लिए वह हकदार होने की उम्मीद करता है (इस प्रकार, लौटाए जाने वाले उत्पादों के लिए कोई राजस्व मान्यता नहीं दी जाएगी);

धनवापसी दायित्व;

रिफंड दायित्व की संतुष्टि पर ग्राहकों से उत्पाद प्राप्त करने के अधिकार के लिए एक परिसंपत्ति (और बिक्री की लागत के अनुरूप समायोजन)।

उदाहरण

आईएएस 18 के अनुसार, यदि कोई थोक कंपनी किसी खुदरा स्टोर को सामान बेचती है और सामान खरीदने के बाद, स्टोर के पास एक महीने के भीतर बिना बिके सामान वापस करने का अवसर होता है, तो थोक कंपनी की रिपोर्टिंग में राजस्व को केवल उस समय मान्यता दी जाती है जब सामान वापस किया जाता है। दुकान से निकलना असंभव हो गया।

इसी तरह, जब एक निवेशक ने निर्माण के प्रारंभिक चरण में अपार्टमेंट बेचा, तो राजस्व को वित्तीय विवरणों में तभी मान्यता दी गई जब खरीदार ने अपार्टमेंट को स्थानांतरित करने के अधिनियम पर हस्ताक्षर किए, और यह केवल घर के पूरी तरह से निर्मित होने और राज्य आयोग द्वारा स्वीकार किए जाने के बाद हुआ।

IFRS 15 के तहत, एक थोक कंपनी खुदरा स्टोर से रिटर्न के आधार पर राजस्व की पहचान कर सकती है। उन वस्तुओं के लिए राजस्व जिनकी उच्च संभावना के साथ वापसी नहीं की जाएगी, उन्हें बिक्री के लिए खुदरा स्टोर में स्थानांतरित किए जाने के समय पहचाना जा सकता है। और उन वस्तुओं के लिए जिनके लिए संभावित रिटर्न की उम्मीद है, एक दायित्व को पहचानें। उदाहरण के लिए, यदि कोई कंपनी केवल 120 रूबल के लिए सामान बेचती है, जिसमें से यह सुनिश्चित है कि 100 रूबल का माल वापस नहीं किया जाएगा, तो रिपोर्टिंग में 100 रूबल के राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए। और 20 रूबल का वापसी दायित्व।

कई मामलों में, एक निवेशक उस समय किसी व्यक्ति को अपार्टमेंट की बिक्री को प्रतिबिंबित कर सकता है, जब राज्य आयोग द्वारा समान वस्तुओं की बिक्री और स्वीकृति के अनुभव और आंकड़ों का विश्लेषण करने के बाद, उसे यह दावा करने का अधिकार है कि बहुत उच्च डिग्री के साथ संभावना है कि भविष्य में अपार्टमेंट स्थानांतरित करने के अधिनियम पर खरीदार द्वारा हस्ताक्षर किए जाएंगे।

नया मानक अनुबंध लागत (उदाहरण के लिए, अनुबंध लागत सहित), वारंटी और लाइसेंस जैसे क्षेत्रों के लिए लेखांकन पर अधिक विस्तृत मार्गदर्शन प्रदान करता है। वहीं, कंपनियों को खुलासे में अधिक विस्तार से जानकारी देनी होगी।

निष्कर्ष में, आईएएस 11 और आईएएस 18 के बजाय आईएफआरएस 15 को लागू करने पर राजस्व का लेखांकन कई संगठनों के लिए महत्वपूर्ण रूप से बदल जाएगा। सॉफ्टवेयर, दूरसंचार, निर्माण, रक्षा उद्योग और परिसंपत्ति प्रबंधन की लाइसेंसिंग और बिक्री में शामिल कंपनियां जोखिम में हैं। उन्हें नए अनुमान और पेशेवर निर्णय बनाने होंगे, और संभवतः लेखांकन प्रक्रियाओं का पुनर्निर्माण करना होगा, क्योंकि राजस्व और उसके माप को पहचानने का समय और सामान्य क्षमता बदल जाएगी।

2015-02-24 37

IFRS 15 ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व: नए मानक का सारांश

केएफओ नंबर 9 2014
असदोवा ई.वी.,
पीडब्ल्यूसी रूस के निदेशक

यह लेख "कॉर्पोरेट वित्तीय रिपोर्टिंग" पत्रिका के संपादकों द्वारा प्रदान किया गया था। IFRS के क्षेत्र में विशेषज्ञों के लिए पब्लिशिंग हाउस "मेथडोलॉजी" और वित्तीय अकादमी "एसेट" की संयुक्त परियोजना "कंपनियों और विशेषज्ञों के लिए IFRS पद्धति" के ढांचे के भीतर अंतर्राष्ट्रीय मानक।

संपूर्ण IFRS कार्यप्रणाली, विशेषज्ञ टिप्पणियाँ, व्यावहारिक विकास और उद्योग अनुशंसाएँ पत्रिका की वार्षिक और अर्ध-वार्षिक सदस्यता के साथ उपलब्ध हैं।

IFRS 15 "ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व" (इसके बाद IFRS 15) में राजस्व पहचान के लिए एक नया मॉडल शामिल है और इसमें प्रकटीकरण आवश्यकताओं के दायरे में उल्लेखनीय वृद्धि शामिल है। मानक निश्चित रूप से प्रभावित करेगा, और कई मामलों में राजस्व मान्यता के लिए कंपनियों के वर्तमान दृष्टिकोण में महत्वपूर्ण बदलाव लाएगा। इस लेख का उद्देश्य मानक के व्यक्तिगत सैद्धांतिक प्रावधानों की समीक्षा करना और विश्लेषण करना है कि वे राजस्व मान्यता के लिए कंपनियों के मौजूदा दृष्टिकोण को कैसे प्रभावित करेंगे।

IFRS 15 राजस्व पहचान के लिए एक मौलिक नई अवधारणा प्रस्तुत करता है। कुछ राजस्व मान्यता मुद्दों पर कई नई अवधारणाएँ और नए मार्गदर्शन पेश किए गए हैं, उदाहरण के लिए:

• अनुबंध के निष्पादन के लिए अलग दायित्व;
• राजस्व पहचान के समय के संबंध में नया मार्गदर्शन;
• परिवर्तनीय प्रतिफल की अवधारणा, जिसका उपयोग राजस्व की राशि में परिवर्तन होने पर मान्यता प्राप्त राजस्व की मात्रा निर्धारित करने के लिए किया जाता है;
• व्यक्तिगत दायित्वों के बीच लेनदेन की कीमतों के आवंटन के संबंध में नया मार्गदर्शन;
• पैसे के समय मूल्य के लिए लेखांकन।

संदर्भ के लिए

नया IFRS 15 मानक IFRS और US GAAP को एक साथ लाने के कई वर्षों के प्रयासों का परिणाम है। संभवतः इस परिस्थिति के कारण, नया राजस्व मानक काफी बड़ा हो गया - यह लगभग 350 पृष्ठों का है, जो कि राजस्व पहचान के संबंध में वर्तमान मार्गदर्शन की तुलना में अधिक प्रभावशाली है।

राजस्व मान्यता पर वर्तमान मार्गदर्शन दो मानकों में निहित है: आईएएस 18 राजस्व और आईएएस 11 निर्माण अनुबंध - और कई व्याख्याएं: आईएफआरआईसी 13 ग्राहक वफादारी कार्यक्रम, आईएफआरआईसी (आईएफआरआईसी) 15 "रियल एस्टेट के निर्माण के लिए समझौते", आरपीसी (एसआईसी) ) 31 "राजस्व - विज्ञापन सेवाओं सहित वस्तु विनिमय लेनदेन।"

काम की बड़ी मात्रा को देखते हुए, IFRS 15 में परिवर्तन पर एक कार्य समूह बनाया गया, जो कार्यान्वयन प्रथाओं की निगरानी करेगा, अतिरिक्त मार्गदर्शन विकसित करने की आवश्यकता निर्धारित करेगा, नए मानक के व्यावहारिक अनुप्रयोग के जटिल मुद्दों पर चर्चा के लिए एक मंच के रूप में कार्य करेगा। विभिन्न उपयोगकर्ता समूह, आदि।

मानक वार्षिक अवधियों के लिए प्रभावी है 1 जनवरी, 2017 से शुरू हो रहा है , और पूर्वव्यापी आवेदन की आवश्यकता है; हालाँकि, मानक कई व्यावहारिक अपवाद प्रदान करता है। वैकल्पिक रूप से, पूर्वव्यापी अनुप्रयोग के लिए एक सरलीकृत दृष्टिकोण संभव है।

सरलीकृत दृष्टिकोण के अनुसार, तुलनात्मक डेटा को केवल 1 जनवरी, 2017 तक लागू (पूरे नहीं हुए) अनुबंधों के लिए संशोधित किया गया है।

इस प्रकार, कंपनियों को नए मानक तैयार करने और उस पर स्विच करने के लिए महत्वपूर्ण समय दिया जाता है। यह मुख्य रूप से एक पूरी तरह से अलग राजस्व पहचान मॉडल के कारण है, जो संभावित रूप से मौजूदा आईटी समाधानों और व्यावसायिक प्रक्रियाओं में महत्वपूर्ण बदलावों की आवश्यकता को पूरा कर सकता है।

तालिका वर्तमान मार्गदर्शन की तुलना में राजस्व पहचान मॉडल में बड़े बदलावों का सारांश प्रस्तुत करती है।

वर्तमान मार्गदर्शन लेन-देन के प्रकार (माल की आपूर्ति, सेवाओं का प्रावधान, निर्माण अनुबंध) के आधार पर राजस्व पहचान के लिए अलग-अलग दृष्टिकोण प्रदान करता है। IFRS 15 लेन-देन के प्रकार की परवाह किए बिना, राजस्व की पहचान होने पर लेखांकन और निर्धारण के लिए एक एकल मॉडल पेश करता है। इस मॉडल को अनुबंध के भीतर प्रत्येक व्यक्तिगत प्रदर्शन दायित्व पर लागू किया जाना चाहिए।

यह निर्धारित करना कि राजस्व को आईएएस 18 मार्गदर्शन के अनुसार कब मान्यता दी जाती है, जोखिमों और पुरस्कारों के हस्तांतरण के मानदंडों पर आधारित है। नया मानक नियंत्रण में परिवर्तन की अवधारणा का परिचय देता है। मानक कहता है कि नियंत्रण कब बदलता है यह निर्धारित करने के लिए पेशेवर निर्णय की आवश्यकता होती है और नियंत्रण में बदलाव का एक संकेतक जोखिम और पुरस्कार का हस्तांतरण है। साथ ही, ऐसे अन्य संकेतक भी हैं जिन पर नियंत्रण के हस्तांतरण के क्षण के मुद्दे को हल करने के लिए विचार करने की आवश्यकता है: भुगतान का अधिकार, भौतिक उपयोग के अधिकार, ग्राहक द्वारा उत्पाद/सेवा की स्वीकृति का तथ्य। सामान्य तौर पर, नियंत्रण की अवधारणा व्यापक है, और सिद्धांत रूप में, जब नए मार्गदर्शन को कई लेनदेन पर लागू किया जाता है, तो राजस्व पहचान का समय वर्तमान मार्गदर्शन के लिए आवश्यक समय से भिन्न हो सकता है।

नए मानक की एक और विशिष्ट विशेषता विशिष्ट मुद्दों पर बड़ी संख्या में विस्तृत दिशानिर्देश हैं, उदाहरण के लिए: व्यक्तिगत निष्पादन दायित्वों की पहचान कैसे करें; व्यक्तिगत प्रदर्शन दायित्वों के बीच लेनदेन मूल्य कैसे आवंटित करें; उस स्थिति में क्या करें जब पारिश्रमिक की राशि बदल सकती है (तथाकथित परिवर्तनीय मुआवजे के लिए दृष्टिकोण); लाइसेंस आदि के हस्तांतरण से प्राप्त राजस्व का हिसाब कैसे दिया जाए।

आईएफआरएस 15 का दायरा

नया राजस्व मानक ग्राहकों के साथ सभी अनुबंधों पर लागू होता है। ऐसा करने में, मानक अनुबंध के गठन पर मार्गदर्शन प्रदान करता है और ग्राहक की परिभाषा प्रस्तुत करता है।

यह उन परिचालनों की एक बंद सूची स्थापित करता है जो नए मानक के दायरे से बाहर हैं, अर्थात्:

• किराया;
• बीमा;
• वित्तीय साधनों;
• वित्तीय गारंटी;
• ग्राहकों को बिक्री की व्यवस्था को सरल बनाने के उद्देश्य से एक ही उद्योग में कंपनियों के बीच समान वस्तुओं का आदान-प्रदान।

व्यवहार में, जटिल मामले तब संभव होते हैं जब एक ही अनुबंध में ऐसे तत्व होते हैं जो नए राजस्व मानक के अधीन होते हैं और ऐसे तत्व होते हैं जिन्हें अन्य मानकों की आवश्यकताओं द्वारा विनियमित किया जाना चाहिए।

नए मॉडल

IFRS 15 के तहत नए राजस्व पहचान मॉडल में अनिवार्य पाँच चरण शामिल हैं:

स्टेप 1।प्रासंगिक ग्राहक अनुबंध का निर्धारण

चरण दो।अनुबंध को पूरा करने के लिए व्यक्तिगत दायित्वों का निर्धारण

चरण 3।लेन-देन मूल्य का निर्धारण

चरण 4।लेनदेन मूल्य वितरण

चरण 5.अनुबंध को पूरा करने के दायित्व की पूर्ति के समय (या पूर्ति के रूप में) राजस्व की मान्यता

चरण 1. ग्राहक के साथ अनुबंध को परिभाषित करना

नया मानक ग्राहक की अवधारणा का परिचय देता है।

ग्राहकवह पक्ष है जो कंपनी की सामान्य गतिविधियों के परिणामस्वरूप सामान या सेवाएँ प्राप्त करता है।

आइए एक उदाहरण देखें.

उदाहरण 1

एक फार्मास्युटिकल कंपनी ने संयुक्त रूप से एक नई दवा विकसित करने के लिए एक जैव प्रौद्योगिकी कंपनी के साथ एक समझौता किया है। नए मानक के अनुप्रयोग के भाग के रूप में, यह प्रश्न उठता है कि लेन-देन का सार क्या है:

1. कि जैव प्रौद्योगिकी कंपनी पदार्थ बेचती है और अनुसंधान एवं विकास सेवाएं प्रदान करती है, या
2. क्या पार्टियों ने एक सहयोग समझौता किया है जिसके तहत वे एक नई दवा विकसित करने के जोखिम साझा करते हैं?

दूसरे प्रकार का समझौता नए राजस्व मानक के दायरे से बाहर है, क्योंकि समझौते के पक्ष आपूर्तिकर्ता और ग्राहक नहीं हैं, बल्कि सहयोगी पक्ष हैं। इसके विपरीत, पहले विकल्प में, फार्मास्युटिकल कंपनी जैव प्रौद्योगिकी कंपनी की ग्राहक है, इसलिए अनुबंध का हिसाब IFRS 15 के अनुसार होना चाहिए।

अनुबंधों का विलय

इस स्तर पर यह निर्धारित करना भी आवश्यक है कि क्या कई अनुबंधों को एक में जोड़ना आवश्यक है। निम्नलिखित कारकों पर विचार करना महत्वपूर्ण है:

• एकल वाणिज्यिक लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए संपूर्ण पैकेज के हिस्से के रूप में अनुबंधों पर सहमति व्यक्त की जाती है;
• कीमत परस्पर संबंधित है, यानी एक अनुबंध के तहत पारिश्रमिक दूसरे अनुबंध के तहत कीमत या परिणाम पर निर्भर करता है;
• विभिन्न अनुबंधों के तहत सामान, कार्य और सेवाएँ एक ही निष्पादन दायित्व का गठन करती हैं।

अनुबंध की शर्तों में बदलाव

व्यवहार में, अक्सर ऐसे मामले होते हैं जब समझौते बदलते हैं: नई सेवाएँ जोड़ी जाती हैं, मात्रा और कीमतें बदलती हैं। इस संबंध में, सवाल उठता है कि क्या अनुबंध में बदलाव को एक नए अनुबंध के रूप में मानना ​​​​और इसके तहत राजस्व को अलग से प्रतिबिंबित करना या पुराने अनुबंध की निरंतरता के रूप में प्रतिबिंबित करना आवश्यक है (इस मामले में, राजस्व की पुनर्गणना करना और साथ ही संभव है) परिवर्तन के परिणामों को समायोजन के रूप में पहचानें कैच-अप समायोजन). यदि दोनों शर्तें पूरी होती हैं तो अनुबंध की शर्तों में परिवर्तन एक नए अलग अनुबंध के रूप में विचार के अधीन हैं:

• अनुबंध के तहत वस्तुओं/सेवाओं की मात्रा बढ़ जाती है;
• अनुबंध के तहत अतिरिक्त पारिश्रमिक वस्तुओं/सेवाओं की अतिरिक्त मात्रा को बेचने की व्यक्तिगत लागत को दर्शाता है, जिसे विशिष्ट समझौते को ध्यान में रखते हुए समायोजित किया जाता है।

चरण 2. व्यक्तिगत अनुबंध निष्पादन दायित्वों (या वर्तमान मार्गदर्शन के अनुसार व्यक्तिगत घटकों) का निर्धारण करें

अक्सर, एक अनुबंध में कई घटक शामिल हो सकते हैं (उदाहरण के लिए, स्थापना या रखरखाव सेवाओं के प्रावधान के साथ माल की बिक्री)।

यह निर्धारित करना आवश्यक है कि क्या अनुबंध के विभिन्न तत्व अलग-अलग प्रदर्शन दायित्वों का गठन करते हैं। इस निर्णय का महत्व इस तथ्य से भी निर्धारित होता है कि विभिन्न प्रदर्शन दायित्वों के लिए राजस्व मान्यता का समय अलग-अलग हो सकता है।

ऐसे मामलों में अनुबंध को पूरा करने के लिए एक अलग दायित्व आवंटित किया जाता है जहां उत्पाद/सेवा:

• ग्राहक को अकेले या ग्राहक के लिए उपलब्ध अन्य संसाधनों के साथ मिलकर लाभ प्रदान करता है, और
• अनुबंध के तहत अन्य तत्वों (वस्तुओं/सेवाओं) पर निर्भर नहीं है और उनके साथ परस्पर जुड़ा नहीं है - दूसरे शब्दों में, यह एक अलग से पहचाने जाने योग्य उत्पाद/सेवा है।

यदि ग्राहक को परिणाम स्थानांतरित करने के लिए एक सुसंगत, व्यवस्थित रूप से लागू प्रक्रिया है, तो कई अनिवार्य रूप से समान वस्तुओं या सेवाओं को एक अलग प्रदर्शन दायित्व के रूप में भी माना जा सकता है, उदाहरण के लिए: परिसर की दैनिक सफाई, कॉल सेंटर सेवाएं।

यह निर्धारित करने के लिए कि क्या कोई उत्पाद/सेवा अलग से पहचाने जाने योग्य है, मानक संकेतकों का उपयोग करता है, उदाहरण के लिए, यह निर्धारित करना आवश्यक है कि क्या एकीकरण सेवाएँ.

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कई मामलों में इस मुद्दे को हल करने के लिए पेशेवर निर्णय का प्रयोग आवश्यक होगा।

उदाहरण 2

कंपनी एक कंप्रेसर स्टेशन बना रही है। साथ ही, अनुबंध कुछ प्रकार के कार्यों का वर्णन करता है जिसमें आवश्यक तकनीकी विशेषताओं और मापदंडों का विकास, व्यक्तिगत उपकरण इकाइयों की आपूर्ति और असेंबली शामिल है। यहां मुख्य प्रश्न निम्नलिखित है: क्या कंपनी टर्नकी आधार पर सुविधा प्रदान करने के लिए व्यक्तिगत भागों के एकीकरण के लिए सेवाएं प्रदान करती है? यदि हाँ, तो हम एक दायित्व के बारे में बात कर रहे हैं।

एक अन्य सूचक - अनुकूलन का स्तर . यदि कोई कंपनी कस्टम सॉफ़्टवेयर लागू कर रही है जिसके उपयोग के लिए लाइसेंस की आवश्यकता होती है, तो अनुबंध को पूरा करने के लिए लाइसेंस की बिक्री एक अलग दायित्व होने की संभावना नहीं है।

और अंत में, तत्व आपस में कितने जुड़े हुए हैं, क्या उन्हें अलग से खरीदा जा सकता है? उदाहरण के लिए, एक गारंटी: यदि इसे अलग से खरीदा जा सकता है, तो सबसे अधिक संभावना है कि हमारे पास एक अलग दायित्व है।

जब, मौजूदा अनुबंध के ढांचे के भीतर, ग्राहक को अतिरिक्त सामान, कार्य, सेवाएं (उदाहरण के लिए, वफादारी कार्यक्रमों के हिस्से के रूप में) खरीदने का अधिकार दिया जाता है, तो अनुबंध को पूरा करने के लिए एक अलग दायित्व तभी उत्पन्न होता है जब खरीदार को प्राप्त होता है वह भौतिक अधिकार जो उसे किसी अन्य स्थिति में प्राप्त नहीं होता (अर्थात् किसी उत्पाद/सेवा को खरीदने के प्राथमिक लेन-देन के बिना)।

चरण 3. ऑपरेशन की कीमत निर्धारित करना

लेन-देन की कीमत यह है कि प्रदान किए गए कार्य और सेवाओं के बदले लेन-देन के परिणामस्वरूप कंपनी को कितना प्राप्त होगा। लेन-देन मूल्य के निर्धारण के संबंध में महत्वपूर्ण निर्णयों में से एक परिवर्तनीय प्रतिफल की राशि का निर्धारण है।

ऐसे बड़ी संख्या में मामले हैं जहां मुआवजे की राशि भिन्न हो सकती है, उदाहरण के लिए:

• छूट;
• जुर्माना;
• बोनस, प्रोत्साहन;
• परिणामों के लिए बोनस;
• अन्य।

परिवर्तनीय विचार की मात्रा निर्धारित करने के लिए, सबसे संभावित लागत या अपेक्षाओं का उपयोग करके अनुमानित लागत का उपयोग किया जाता है, जो भी विशेष मामले में अधिक उपयुक्त हो।

परिवर्तनीय विचार के लिए, मानक रूढ़िवादी है: परिवर्तनीय विचार की राशि को उस राशि में राजस्व के रूप में मान्यता दी जाती है जो संभावित है कि इसे बाद की अवधि में उलट नहीं किया जाएगा। हालाँकि, मानक कई कारकों का वर्णन करता है जो परिवर्तनीय पारिश्रमिक प्राप्त करने की संभावना के आकलन को नकारात्मक रूप से प्रभावित कर सकते हैं, उदाहरण के लिए: लंबी अवधि में अनिश्चितता की उपस्थिति, समान अनुबंधों के साथ सीमित अनुभव, अनियंत्रित कारकों के संपर्क में आना, एक विस्तृत श्रृंखला कीमतें और परिणाम.

उदाहरण 3

यदि किसी नए बाजार में नई उत्पाद श्रृंखला के लिए छूट शामिल है, जिसमें सीमित अनुभव और परिणामों की एक विस्तृत श्रृंखला शामिल है, तो आपको न्यूनतम राशि निर्धारित करने की आवश्यकता है जिसे सुरक्षित रूप से पहचाना जा सके और भविष्य में इसे उलटना न पड़े।

ऐसे में इसे मान्यता मिलनी चाहिए "न्यूनतम राशि" उच्च संभावना के साथ राजस्व कि इससे उलटफेर नहीं होगा, और इसे पूरा किया जाएगा पुनर्मूल्यांकन प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में राशि।

कृपया ध्यान दें कि कई मामलों में इस मुद्दे को हल करने के लिए पेशेवर निर्णय का प्रयोग आवश्यक होगा।

उदाहरण 4

कंपनी भविष्य के दक्षता लक्ष्यों की उपलब्धि के आधार पर 5% तक के बोनस के साथ 100 मिलियन पारंपरिक इकाइयों (सीयू) के लिए उपकरण बेचती है। यदि बोनस मौजूद है तो उसे ध्यान में रखा जाता है उच्च संभावना बोनस राशि में कोई महत्वपूर्ण उलटफेर नहीं होगा।

प्रारंभिक मान्यता पर इस बात की उच्च संभावना का प्रमाण है कि बोनस कम से कम 3% होगा। लेनदेन की कीमत 103 मिलियन अमरीकी डालर है। अर्थात, ऐसी राशि को समय नियंत्रण परिवर्तन पर राजस्व के रूप में मान्यता दी जाती है।

जब रिपोर्टिंग तिथि पर पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, तो इस बात की बहुत अधिक संभावना है कि बोनस पूरा प्राप्त होगा। लेन-देन की कीमत 105 मिलियन अमरीकी डालर है। ई. रिपोर्टिंग तिथि पर, अतिरिक्त 2 मिलियन अमरीकी डालर को मान्यता दी जाती है। ई. राजस्व, हालांकि कुछ अनिश्चितता बनी हुई है।

अपवाद!एक सामान्य नियम के रूप में, परिवर्तनीय विचार को उस मात्रा में मान्यता दी जाती है, जिसे उच्च संभावना के साथ उलटने की आवश्यकता नहीं होगी। हालाँकि, बौद्धिक संपदा लाइसेंस के लिए एक अपवाद है।

के लिए बौद्धिक संपदा लाइसेंस जिसके लिए रॉयल्टी बिक्री या उपयोग पर आधारित होती है, राजस्व तभी पहचाना जाता है जब बिक्री या उपयोग होता है। इस प्रकार, बौद्धिक संपदा लाइसेंस के लिए, "अत्यधिक संभावित" सीमा लागू नहीं होती है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यह अपवाद सादृश्य द्वारा लागू करने का इरादा नहीं है।

उदाहरण 5

फ़िल्म दिखाने का अधिकार. स्क्रीनिंग से रॉयल्टी शुल्क केवल तभी मान्यता दी जाएगी जब टिकट बिक्री से अंतिम उपभोक्ताओं (दर्शकों) से राजस्व उत्पन्न होता है।

अगला घटक जो पारिश्रमिक की मात्रा को प्रभावित कर सकता है वह वित्तीय घटक है। यदि कोई महत्वपूर्ण वित्तीय घटक है तो राजस्व को समायोजित किया जाना चाहिए।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कई मामलों में इस मुद्दे को हल करने के लिए पेशेवर निर्णय का प्रयोग आवश्यक होगा।

टिप्पणी!यदि विलंबित भुगतान में एक महत्वपूर्ण वित्तीय घटक शामिल है तो आईएएस 18 में राजस्व को पहचानते समय छूट को ध्यान में रखने की भी आवश्यकता होती है। हालाँकि, उन स्थितियों में छूट प्रभाव को ध्यान में नहीं रखा गया जहां कंपनी को अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ था।

IFRS 15 के तहत, अग्रिम भुगतान प्राप्त होने पर भी राजस्व छूट प्रभाव के समायोजन के अधीन है (बशर्ते कोई महत्वपूर्ण वित्तीय घटक हो)। इस मामले में, नए मानक के मार्गदर्शन के अनुसार, प्रदर्शन दायित्व के संबंध में मान्यता प्राप्त राजस्व की कुल राशि, लेनदेन पर विचार की राशि से अधिक हो सकती है, क्योंकि आय विवरण अलग से राजस्व लेने की राशि को प्रतिबिंबित करेगा। इस वित्तीय घटक के संबंध में वित्तीय घटक और वित्तीय व्यय को ध्यान में रखें।

चरण 4. लेनदेन मूल्य वितरण

अनुबंध को पूरा करने के लिए व्यक्तिगत दायित्वों के बीच लेनदेन मूल्य का वितरण निम्नलिखित एल्गोरिदम के अनुसार किया जाना चाहिए:

1. अलग विक्रय मूल्य निर्धारित करें:
   • वास्तविक या अनुमानित;
   • यदि विक्रय मूल्य अत्यधिक अनिश्चित या परिवर्तनशील है (वर्तमान अभ्यास से एक परिवर्तन) तो "अवशिष्ट" विधि। अलग-अलग घटकों के बीच लेनदेन मूल्य को विभाजित करने के बजाय, अवशिष्ट पद्धति में एक घटक का उचित मूल्य (उदाहरण के लिए, वफादारी बिंदुओं का उचित मूल्य) निर्धारित करना और लेनदेन मूल्य और उस घटक के उचित मूल्य के बीच अंतर को मूल्य में आवंटित करना शामिल है। शेष घटक का.
2. संबंधित व्यक्तिगत बिक्री मूल्यों के आधार पर लेनदेन मूल्य आवंटित करें जैसे कि उत्पाद व्यक्तिगत रूप से बेचे गए थे। इसके अलावा, यदि बाध्यकारी कारण हैं, तो अनुबंध के तहत छूट की राशि (लेनदेन मूल्य और व्यक्तिगत घटकों के लिए व्यक्तिगत बिक्री मूल्यों के योग के बीच का अंतर) को अनुबंध को पूरा करने के लिए एक विशिष्ट दायित्व के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है।

चरण 5: राजस्व पहचान

इस स्तर पर मुख्य प्रश्न यह है: नियंत्रण का हस्तांतरण कब होता है - एक साथ या एक अवधि में? राजस्व को किस बिंदु पर मान्यता दी जानी चाहिए?

नए मार्गदर्शन के तहत, पहला कदम यह मूल्यांकन करना है कि क्या अवधि के दौरान राजस्व को मान्यता दी जानी चाहिए (अनिवार्य रूप से वर्तमान मार्गदर्शन में प्रतिशत-पूर्णता राजस्व मान्यता मॉडल के समान)। इसके लिए तीन स्पष्ट मानदंड हैं. यदि इनमें से कोई भी पूरा नहीं होता है, तो नियंत्रण बदलने पर राजस्व तुरंत पहचाना जाता है।

संदर्भ के लिए

किसी अवधि के दौरान राजस्व पहचानने के तीन मानदंड:

• जैसे ही गतिविधि चलती है, ग्राहक को लाभ मिलता है, उदाहरण के लिए, परिवहन या सफाई सेवाओं के प्रावधान से;
• गतिविधि ग्राहक द्वारा नियंत्रित परिसंपत्ति का निर्माण या सुधार करती है, उदाहरण के लिए: ग्राहक की भूमि पर किसी भवन या संरचना के निर्माण के मामले में, अधूरे भवन का अधिकार लगभग हमेशा ग्राहक के पास रहता है (जब तक कि अनुबंध की शर्तें न हों, अनुबंध पूरा नहीं होने की स्थिति में, इस संरचना को ध्वस्त नहीं किया जा सकता है और इसका अधिकार ठेकेदार को नहीं दिया जाता है);
• एक परिसंपत्ति बनाई जाती है जिसके लिए वैकल्पिक उपयोग की कोई संभावना नहीं है (अर्थात, केवल ग्राहक ही इसका उपयोग कर सकता है) और कंपनी को किसी भी समय किए गए कार्य के लिए भुगतान प्राप्त करने का अधिकार है (और न केवल वास्तविक लागतों की प्रतिपूर्ति का अधिकार है) व्यय किया)।

आरेख 1 IFRS 15 के प्रावधानों के अनुसार राजस्व पहचान के क्षण को निर्धारित करने के लिए एल्गोरिदम दिखाता है।

चार्ट 1: लाइसेंस से राजस्व की पहचान के लिए अलग मार्गदर्शन

नए मानक में लाइसेंस से राजस्व की रिपोर्टिंग के लिए अलग मार्गदर्शन है: फ्रेंचाइजी, सॉफ्टवेयर अधिकार, फिल्में, पेटेंट इत्यादि।

यदि लाइसेंस किसी अनुबंध को निष्पादित करने के लिए एक अलग दायित्व है, तो यह निर्धारित करना आवश्यक है कि लाइसेंस धारक को उपयोग का अधिकार देता है या पहुंच का अधिकार देता है।

उपयोग के अधिकार को एक साथ ध्यान में रखा जाता है। पहुंच का अधिकार - अवधि के दौरान. पहुंच अधिकार प्रदान करने वाला लाइसेंस मानता है कि:

1. लाइसेंस का उद्देश्य - बौद्धिक संपदा - लाइसेंस प्रदान करने वाली कंपनी के कार्यों के कारण समय के साथ परिवर्तन;
2. ग्राहक को लाइसेंसकर्ता कंपनी की गतिविधियों के परिणामों से जुड़े जोखिमों का सामना करना पड़ता है;
3. लाइसेंस प्रदान करने वाली कंपनी की गतिविधि कोई अलग उत्पाद या सेवा नहीं है।

उदाहरण 6

किसी खेल टीम के लोगो को एक अवधि के लिए उपयोग करने का अधिकार देना पहुंच का अधिकार है क्योंकि जैसे-जैसे खेल टीम खेलती है और लोकप्रियता हासिल करती है, बौद्धिक संपदा बदल जाती है।

इसके विपरीत, मौजूदा संगीत लाइब्रेरी का उपयोग करने का अधिकार उपयोग के अधिकार से अधिक है।

किसी संगठन की व्यावसायिक प्रक्रियाओं पर IFRS 15 का प्रभाव

संगठन की व्यावसायिक प्रक्रियाओं पर नए मानक का प्रभाव चित्र 2 में प्रस्तुत किया गया है।

आरेख 2. संगठन की व्यावसायिक प्रक्रियाओं पर नए मानक का प्रभाव

विभिन्न उद्योगों में मानक का प्रभाव मौजूदा व्यवसाय मॉडल पर निर्भर करता है और, कम से कम, निम्नलिखित में व्यक्त किया जाएगा:

• प्रकटीकरण पर प्रभाव;
• कर्मियों के प्रशिक्षण और शिक्षा की आवश्यकता;
• सभी अनुबंधों या प्रमुख प्रकार के अनुबंधों का विश्लेषण करने की आवश्यकता;
• राजस्व संग्रह, धन का समय मूल्य और अन्य कारकों का आकलन।

विभिन्न उद्योगों में कंपनियों पर मानक का अपेक्षित प्रभाव तालिका में प्रस्तुत किया गया है:

विभिन्न उद्योगों में कंपनियों पर IFRS 15 का प्रभाव

IFRS 15 लागू करते समय विचार करने योग्य मुख्य पहलू

नए राजस्व मानक को लागू करने की तैयारी करते समय, आपको निम्नलिखित पहलुओं पर ध्यान देना चाहिए:

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