แอลเอ Elina นักเศรษฐศาสตร์-นักบัญชี

รายละเอียดปลีกย่อยของการหักและโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "เงินเดือน"

จดหมายของกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางที่กล่าวถึงในบทความสามารถพบได้: ส่วน “การให้คำปรึกษาทางการเงินและบุคลากร” ของระบบ ConsultantPlus

ระยะเวลาในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหักจากเงินเดือนของพนักงานขึ้นอยู่กับว่าเงินเดือนนั้นจ่ายเป็นเงินสดจากโต๊ะเงินสดหรือโอนไปยังบัญชีธนาคารของพนักงาน (บนบัตรเงินเดือน) .

ทุกคนเข้าใจว่าเป็นสิ่งสำคัญที่จะไม่โอนภาษีไปยังงบประมาณล่าช้า แต่ก็ไม่จำเป็นต้องเร่งรีบในเรื่องนี้เช่นกัน ไม่นานมานี้บริการภาษีอธิบายว่าจำนวนเงินที่โอนไปยังงบประมาณเป็นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า (ก่อนที่จะหักออกจากรายได้ของบุคคล) ไม่ใช่ภาษีจริง จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2014 เลขที่ BS-4-11/14507@. ดังนั้น:

• <если>โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาช้ากว่ากำหนดที่กำหนดโดยรหัสภาษี จากนั้นคุณจะได้รับค่าปรับและค่าปรับ 20% บทความ 75, 123 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
• <если>โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า ผู้ตรวจการอาจพิจารณาภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ค้างชำระ และเงินที่โอน - ชำระอย่างผิดพลาด นอกจากนี้ยังอาจไม่สามารถหักกลบลบหนี้กับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ จากนั้นคุณจะต้องโอนอีกครั้งไปยังงบประมาณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจ่ายค่าปรับและค่าปรับ ดีหรือฟ้องร้องโดยพิสูจน์ว่าคุณไม่ได้โอนเงินของคุณเองไปยังงบประมาณ แต่ยังคงเป็นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของพนักงานแม้ว่าคุณจะทำก่อนกำหนดก็ตาม คำสั่งของ FAS SZO ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2013 หมายเลข A56-16143 / 2013; FAS SKO ลงวันที่ 18 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ А01-2289/2555.

เมื่อจ่ายเงินล่วงหน้าเราจะไม่โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

วันที่ได้รับเงินเดือนคือวันสุดท้ายของเดือนที่รับเงินเดือน ดังนั้นโดยไม่คำนึงถึงขั้นตอนการจ่ายค่าจ้าง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาควรถูกหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณหนึ่งครั้งในการคำนวณรายได้สุดท้ายของพนักงานตลอดทั้งเดือน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 07/03/2556 เลขที่ 03-04-05 / 25494; Federal Tax Service วันที่ 26 พฤษภาคม 2014 หมายเลข BS-4-11/10126@. ถึงสิ้นเดือนจะถือว่ารายได้ในรูปค่าจ้างไม่ได้รับและคำนวณไม่ได้ วรรค 2 ของศิลปะ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังนั้นเมื่อจ่ายเงินเดือนให้กับพนักงานในช่วงครึ่งแรกของเดือนจึงไม่จำเป็นต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณ

อย่างไรก็ตามวิธีนี้ไม่สะดวกหากในช่วงครึ่งแรกของเดือนเงินเดือนจะคำนวณตามชั่วโมงทำงาน (ตามที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายแรงงาน) หากพนักงานคนใดคนหนึ่งไม่ทำงานหนึ่งวันในช่วงครึ่งหลังของเดือน (เช่น ล้มป่วยหรือลาพักร้อนด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเอง) และไม่มีเงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือนเกิดขึ้นกับเขา จากนั้นจะไม่มีอะไรต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากเงินเดือนสำหรับครึ่งเดือนแรก

ดังนั้นจึงมีหลายวิธีที่ใช้โดยนักบัญชี

แนวทางที่ 1คำนวณสำหรับครึ่งแรกของเดือนที่เงินเดือนลดลงตามจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ไม่มีการผ่านรายการสำหรับการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อเกิดและจ่ายเงินทดรองจ่ายดังกล่าว ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาทั้งหมดจะถูกหักออกจากเงินเดือนในช่วงครึ่งหลังของเดือน

ตัวอย่างเช่น เงินเดือนของพนักงานคือ 30,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา พนักงานจะได้รับ 26,100 รูเบิลอยู่ในมือ) เขาถูกเรียกเก็บเงินล่วงหน้า 13,050 รูเบิล (26,100 รูเบิล / 2) ผ่านรายการเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 70 "การจ่ายค่าจ้าง" จำนวนเดียวกันจะจ่ายให้กับพนักงาน

และเมื่อชำระบัญชีสุดท้ายของเดือนจะมีการเรียกเก็บเงิน 16,950 รูเบิล (30,000 รูเบิล - 13,050 รูเบิล) ซึ่งหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจำนวน 3,900 รูเบิล (30,000 รูเบิล x 13%) ในวันสุดท้ายของเดือนจะมีการผ่านรายการในเดบิตของบัญชี 70 และเครดิตของบัญชีย่อย "การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" ของบัญชี 68 "การชำระด้วยงบประมาณสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียม" พนักงานได้รับ 13,050 รูเบิลในมือของเขา (16,950 รูเบิล - 3,900 รูเบิล)

ด้วยวิธีที่คดเคี้ยวเล็กน้อยผลลัพธ์คือพนักงานจะได้รับเงินจำนวนเท่ากันโดยประมาณทั้งล่วงหน้าและในวันที่ชำระเงินงวดสุดท้ายของเดือน และในเวลาเดียวกันภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกหักออกจากเงินเดือนในช่วงครึ่งหลังของเดือนและโอนไปยังงบประมาณในเวลาที่เหมาะสม พนักงานและผู้ตรวจสอบภาษีไม่ควรมีการเรียกร้องใด ๆ และนักบัญชีจะมีจำนวนเงินที่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้เสมอ ท้ายที่สุดแม้ว่าพนักงานจะล้มป่วยตลอดครึ่งหลังของเดือน แต่ในตอนท้ายของเดือนเขาก็จะมีเงินคงค้างเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนในช่วงครึ่งแรกของเดือน

แนวทางที่ 2ในช่วงครึ่งแรกของเดือนให้คำนวณเงินเดือนเต็มจำนวนโดยไม่ลดจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา จากนั้นหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่คุณไม่จำเป็นต้องโอนไปยังงบประมาณทันที เราจำได้ว่าตามกฎของรหัสภาษีนั้นต้องรอการคำนวณขั้นสุดท้ายของเดือนแล้วจึงโอน ภาษีพร้อมกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือน

ในตัวอย่างของเรา:

• พนักงานในช่วงครึ่งแรกของเดือนจะได้รับเครดิต 15,000 รูเบิล หัก ณ ที่จ่าย 1,950 รูเบิล (15,000 รูเบิล x 13%) - เงินจำนวนนี้จะถูกโอนเข้าบัญชี 68- "การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" จนถึงสิ้นเดือน
• พนักงานได้รับ 13,050 รูเบิลในมือของเขา
• ในช่วงครึ่งหลังของเดือน พนักงานจะได้รับเครดิต 15,000 รูเบิล ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย 1950 รูเบิล
• เมื่อโอนเงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือนไปยังบัตรธนาคารของพนักงานจะมีการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจำนวน 3,900 รูเบิลให้กับงบประมาณ

แนวทางที่ 3ในแบบเก่า (โดยไม่คำนึงถึงข้อกำหนดที่ทันสมัยของประมวลกฎหมายแรงงาน) ให้พิจารณาการจ่ายเงินรายเดือนให้กับพนักงานที่ไม่ใช่ "เงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือน + เงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือน" แต่เป็น " จ่ายล่วงหน้า + จ่ายงวดสุดท้าย” โปรดทราบว่าจำนวนเงินล่วงหน้าควรขึ้นอยู่กับเวลาที่ทำงานจริงในช่วงครึ่งแรกของเดือนและเงินเดือน "สุทธิ" (ไม่รวมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา) ด้วยวิธีการนี้ เมื่อชำระเงินล่วงหน้า จะไม่มีการผ่านรายการสำหรับยอดค้างรับเลย - มีเพียงการผ่านรายการสำหรับการชำระเงินสำหรับเดบิตของบัญชี 70 และเครดิตของบัญชี 50 "แคชเชียร์" หรือ 51 "บัญชีการชำระเงิน" ในตัวอย่างของเรา พนักงานได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 13,050 รูเบิล

ในทางบัญชีจนถึงสิ้นเดือนจะมีการระบุหนี้ของพนักงาน

ในตอนท้ายของเดือนเงินเดือนสำหรับทั้งเดือนจะเกิดขึ้นทันทีจำนวน 30,000 รูเบิล และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถูกหัก ณ ที่จ่ายในจำนวนเดียว - 3,900 รูเบิล มันถูกโอนไปยังงบประมาณภายในกำหนดเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษี

โปรดทราบว่าในทั้งสามวิธีที่เราได้พิจารณา มี "การเติม" ที่แตกต่างกัน - การชำระเงินล่วงหน้าจะสะท้อนให้เห็นอย่างไรในการบัญชีและเมื่อหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อย่างไรก็ตามพนักงานจะได้รับเงินจำนวนเท่ากันในมือของเขาและภาษีรายได้ส่วนบุคคลจะจ่ายให้กับงบประมาณในจำนวนที่เท่ากันและในเวลาเดียวกัน - ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษี

แนวทางที่สองมุ่งเน้นไปที่กฎของประมวลกฎหมายแรงงาน ท้ายที่สุดตามประมวลกฎหมายแรงงานเราต้องจ่ายเงินเดือนให้พนักงานเดือนละสองครั้ง และเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้นพนักงานจะได้รับรายได้เดือนละครั้ง ดังนั้นด้วยวิธีที่สอง การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนในช่วงครึ่งแรกของเดือนจึงขัดกับคำแนะนำของกระทรวงการคลัง แต่ก็ไม่น่าจะมีใครเรียกร้องกับองค์กรได้

เงินเดือนกับบัตรธนาคาร - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามงบประมาณ

เมื่อเงินเดือนถูกโอนไปยังบัตรธนาคารของพนักงาน ดูเหมือนว่าทุกอย่างจะเรียบง่ายและชัดเจน จำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณในวันที่จ่ายเงินเดือน หน้า 4, 6 ศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังนั้นจะต้องนำส่งการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดากับธนาคารพร้อมกับการจ่ายเงินโอนค่าจ้างสำหรับครึ่งหลังของเดือน

อย่างไรก็ตามคุณลักษณะของโครงการเงินเดือนอาจปรับเปลี่ยนกฎนี้ได้ บ่อยครั้งที่ต้องโอนเงินไปยังบัตรเงินเดือนของพนักงาน:

• จัดทำใบสั่งจ่ายหนึ่งรายการสำหรับจำนวนเงินทั้งหมดที่จ่ายให้กับพนักงาน - โดยพื้นฐานแล้วเงินจะถูกหักจากบัญชีปัจจุบันขององค์กร
• จัดเตรียมการลงทะเบียนสำหรับการเครดิตเงินแก่ธนาคาร - ตามการลงทะเบียนดังกล่าว เงินจะถูกโอนเข้าบัญชีส่วนบุคคลของพนักงาน (ไปยังบัตรธนาคารของพวกเขา)

และหากในวันเดียวกันเนื่องจากคุณสมบัติทางเทคนิคของโปรแกรมการธนาคารจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะรวมสองการกระทำนี้เข้าด้วยกันคำถามก็เกิดขึ้น: วันที่จ่ายค่าจ้างถือเป็นวันใดและเมื่อใดควรส่งส่วนบุคคล ชำระภาษีเงินได้ให้กับธนาคาร?

เมื่อพิจารณาสถานการณ์นี้แล้วกระทรวงการคลังให้เหตุผลอย่างมีเหตุผลว่าในขณะที่ชำระเงินทั่วไปให้กับธนาคารพนักงานไม่ได้รับรายได้ใด ๆ เพราะพวกเขาไม่ได้รับเงินและไม่สามารถรับเงินได้ จึงจำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเข้างบประมาณในวันที่เงินเข้าบัญชีบัตรพนักงานใน วรรค 4 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 01.09.2557 เลขที่ 03-04-06/43711.

แต่องค์กรไม่สามารถควบคุมกระบวนการลงทะเบียนดังกล่าวได้ ตามข้อตกลงกับธนาคารอาจมีการระบุว่าเงินเข้าบัตรธนาคารของพนักงานไม่ชัดเจนในวันเดียวกัน แต่เช่นภายใน 3 วัน อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบจะต้องทำงานอย่างหนักเพื่อตรวจสอบวันที่เงินเข้าบัญชีของพนักงาน ดังนั้นจึงมีเหตุผลที่จะสันนิษฐานว่าหากไม่คืนเงินเข้าบัญชีธนาคารขององค์กร พนักงานจะได้รับเงินในวันเดียวกับที่องค์กรส่งทะเบียน "เงินเดือน" ไปที่ธนาคาร และกับสำนักทะเบียนที่คุณควรส่งการชำระเงินสำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยกัน

ถอนเงินจากบัญชีธนาคารเพื่อจ่ายเงินเดือน - โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ทีนี้มาดูกันว่าเมื่อใดที่คุณต้องจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา หากเงินเดือนออกจากโต๊ะเงินสด ซึ่งเงินจะถูกถอนออกจากบัญชีธนาคาร สำหรับกรณีดังกล่าว มีกฎพิเศษสำหรับการหัก ณ ที่จ่ายและการโอนภาษี จะต้องจ่ายให้กับงบประมาณไม่ช้ากว่าวันที่ธนาคารได้รับเงินสดสำหรับการออกค่าจ้างนั่นคือจะต้องส่งการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับธนาคารในวันเดียวกับที่เงินสดถูกถอนโดย ตรวจสอบจาก วรรค 6 ของศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. และไม่สำคัญว่าพนักงานจะได้รับเงินเดือนในวันเดียวกันหรือไม่

แต่ถ้าพนักงานไม่มาเพื่อรับเงินเดือนในวันที่จ่ายเงินล่ะ? ในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องเขียนคำขอใด ๆ ต่อการตรวจสอบเพื่อขอคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้วชำระอีกครั้ง (ในวันที่พนักงานได้รับเงิน) หรือทำการปรับเปลี่ยนอื่น ๆ ? คำถามนี้ตอบโดยผู้เชี่ยวชาญจากกระทรวงการคลัง

จากแหล่งข้อมูลที่แท้จริง

ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 1

“เมื่อองค์กรถอนเงินจากบัญชีธนาคารเพื่อจ่ายเงินเดือน องค์กรจำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หัก ณ ที่จ่ายจากรายได้ของพนักงานใน วรรค 6 ของศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. หากพนักงานคนใดคนหนึ่งไม่สามารถรับเงินเดือนจากโต๊ะเงินสดได้ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยองค์กร เช่น เนื่องจากการเจ็บป่วย เงินจะถูกฝาก (นั่นคือถือว่าได้รับล่าช้า) ในขณะเดียวกันก็ไม่จำเป็นต้องคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากงบประมาณ - รหัสภาษีไม่มีคำสั่งดังกล่าว การกลับไปทำงานหลังจากเจ็บป่วยพนักงานจะได้รับเงินเดือนหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากโต๊ะเงินสด

อย่างที่คุณเห็นความจริงที่ว่าพนักงานได้รับเงินเดือนในภายหลังไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณงบประมาณขององค์กร อย่างไรก็ตาม ศาลยังเชื่อว่าการฝากค่าจ้างไม่ได้ทำให้ตัวแทนภาษีลดภาระหน้าที่ในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายไปยังงบประมาณ กฤษฎีกา FAS UO ลงวันที่ 16.01.2014 หมายเลข F09-13857 / 13. และหากองค์กรโอนภาษีช้ากว่าที่จำเป็น (ตัวอย่างเช่นไม่ใช่ในวันที่ถอนเงินสดออกจากบัญชีปัจจุบัน แต่ในวันที่พนักงานได้รับเงินเดือนที่ฝากไว้) เธอจะต้องถูกลงโทษและปรับ 20% ของจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บทความ 75, 123 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นสำหรับกฎใดๆ มาดูกันว่ามีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้หรือไม่

จากแหล่งข้อมูลที่แท้จริง

“หากสถานการณ์น่าสลดใจ พนักงานเสียชีวิต ควรมอบเงินที่เกิดขึ้นให้กับญาติของผู้เสียชีวิต

เมื่อการชำระเงิน (รวมถึงเงินเดือน) เกิดขึ้นกับพนักงานที่เสียชีวิตแล้วจำนวนเงินที่ได้รับจากมรดก (ยกเว้นค่าสิทธิ) จะไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ย่อย 3 น. 3 ศิลปะ 44 วรรค 18 ของศิลปะ 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 1 ของศิลปะ 1183 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังนั้นองค์กรไม่ควรคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ที่เกิดขึ้นกับพนักงานที่เสียชีวิต

หากเงินเดือนเกิดขึ้นกับพนักงานในเวลาทำงาน (และต่อมาเขาเสียชีวิต) และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถูกหักและโอนไปยังงบประมาณเมื่อได้รับเงินสดจากธนาคารเพื่อจ่ายเงินเดือนดังกล่าว เมื่อฝากก็ไม่จำเป็น เพื่อคำนวณภาษีใหม่ ท้ายที่สุดแล้วภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถูกหักและโอนไปยังงบประมาณในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษี องค์กรไม่ได้ทำผิดอะไร ไม่มีเหตุผลในการขอคืนภาษีจากงบประมาณในกรณีนี้เนื่องจากสามารถขอคืนภาษีได้เมื่อผู้เสียภาษีร้องขอเท่านั้น (และเนื่องจากพนักงานเสียชีวิตจึงไม่สามารถยื่นคำร้องจากเขาได้) วรรค 1 ของศิลปะ 231 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” .

ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 1

เงินเดือนจากรายได้ - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถึงงบประมาณในวันถัดไป

เมื่อองค์กรได้รับเงินสดสามารถใช้เพื่อจ่ายเงินเดือนได้ ไม่จำเป็นต้องถอนเงินจากบัญชีธนาคารสำหรับสิ่งนี้ แต่ ข้อ 2 ของคำแนะนำของธนาคารกลางลงวันที่ 07.10.2013 หมายเลข 3073-U. จากนั้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหักจากเงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือนองค์กรจะต้องจ่ายให้ตามงบประมาณไม่เกินวันถัดจากวันที่พนักงานได้รับเงินสด พาร์ 2 น. 6 ศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2557 เลขที่ 03-04-06/33737.

ลูกจ้างอาจได้รับค่าจ้างเป็นคนละวันกัน ตัวอย่างเช่น ข้อบังคับท้องถิ่นกำหนดให้จ่ายเงินเดือนก่อนวันที่ 7 ของเดือนถัดไป และแต่ละแผนกมีวันของตัวเอง: แผนกหนึ่งได้รับเงินเดือนในวันที่ 5 อีกแผนกหนึ่งรับเงินเดือนในวันที่ 6 และแผนกที่สามในวันที่ 7 หรืออาจกลายเป็นว่าพนักงานคนใดคนหนึ่งไม่มารับเงินเดือนในวันที่กำหนด จะโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณในสถานการณ์เช่นนี้ได้อย่างไร? แน่นอนว่าการจ่ายครั้งเดียวสำหรับพนักงานทุกคนนั้นไม่เพียงพอ เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของรหัสภาษี ภาษีจะต้องถูกโอนไปยังงบประมาณในการชำระเงินหลาย ๆ วัน

และอีกหนึ่งคุณสมบัติ: ในสถานการณ์ที่พิจารณาแล้ว องค์กรสามารถโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณในวันเดียวกับที่จ่ายเงินเดือนจากรายได้ ไม่จำเป็นต้องรอจนถึงวันถัดไป ผู้ตรวจสอบจะไม่พิจารณาว่าไม่ใช่ภาษีที่โอนไปยังงบประมาณ แต่เป็นอย่างอื่น (ซึ่งเราได้พูดถึงในตอนต้นของบทความ) ท้ายที่สุดในวันที่ภาษีถูกหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณ รายได้ของพนักงานก็ได้รับการชำระเงินแล้ว

อย่างที่คุณเห็น วิธีที่ง่ายที่สุดคือการโอนเงินเดือนไปยังบัตรเงินเดือนของพนักงานธนาคาร และไม่เพียง แต่จากมุมมองของการบัญชีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเท่านั้น แต่ยังมาจากมุมมองขององค์กรด้วย

ตามวรรค. 1 น. 3 ศิลปะ 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส) ตัวแทนภาษีจะต้องคำนวณอย่างถูกต้องและทันเวลาหักเงินที่จ่ายให้กับผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียให้เหมาะสม บัญชีของ Federal Treasury ในขณะเดียวกัน ข้อ 9 ของ Art 226 แห่งประมวลกฎหมายกำหนดว่าไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี หากภาษีรายได้ส่วนบุคคลถูกโอนไปยังงบประมาณในองค์กรของเราก่อนที่จะจ่ายเงินเดือนจากโต๊ะเงินสดสำหรับวันนี้ จะเป็น ละเมิดและมีค่าปรับหรือไม่?

การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าไม่ใช่การละเมิดเนื่องจากการชำระเงินล่วงหน้านี้ไม่ถือเป็นภาษี เงินจำนวนนี้ควรได้รับการพิจารณาว่าจ่ายอย่างผิดพลาด ซึ่งสามารถคืนเข้าบัญชีปัจจุบันได้ ยิ่งไปกว่านั้น ไม่ว่าเงินเหล่านี้จะถูกส่งคืนหรือไม่ก็ตาม หลังจากจ่ายรายได้ให้กับพนักงานแล้ว ตัวแทนภาษีจะต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายไปยังงบประมาณอีกครั้ง (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2014 ฉบับที่ BS-4-11 / 14507 กระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 12 พฤศจิกายน 2014 หมายเลข 03-04-06/57158)

เป็นไปไม่ได้ที่จะปรับคุณภายใต้มาตรา 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า เนื่องจากการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนกำหนดไม่ใช่ความผิดความรับผิดชอบซึ่งระบุไว้ในบทความนี้ ท้ายที่สุดจำนวนภาษีก็เข้าสู่งบประมาณและไม่มีการค้างชำระสำหรับตัวแทนภาษี

ตัวแทนภาษีจะโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณได้อย่างไร

เงื่อนไขการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามงบประมาณ

ตัวอย่างการกำหนดกำหนดเวลาในการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามงบประมาณหากองค์กรถอนเงินจากธนาคารเพื่อจ่ายเงินเดือน

ตามข้อตกลงร่วมกันใน Alpha LLC เงินเดือนจะจ่ายให้กับพนักงานจนถึงวันที่ 10 ของเดือนถัดไป

ในเดือนมกราคม นักบัญชีได้รับเงินเดือน 100,000 รูเบิล ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าจ้างจำนวน 13,000 รูเบิล

เมื่อวันที่ 8 กุมภาพันธ์ได้รับเงินสดจากธนาคารเพื่อจ่ายเงินเดือนจำนวน 87,000 รูเบิล

ในขณะเดียวกันก็เป็นไปไม่ได้ที่จะปรับตัวแทนภาษีภายใต้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในสถานการณ์นี้ การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนกำหนดไม่ใช่ความผิด ซึ่งเป็นความรับผิดชอบที่ระบุไว้ในบทความนี้ ท้ายที่สุดจำนวนภาษีก็เข้าสู่งบประมาณและไม่มีการค้างชำระสำหรับตัวแทนภาษี จากข้อสรุปของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในมติที่ 784/13 ลงวันที่ 23 กรกฎาคม 2013 Federal Tax Service ของรัสเซียเตือนผู้ตรวจสอบภาษีต่อองค์กรที่มีหน้าที่รับผิดชอบซึ่งจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนกำหนด ( หนังสือลงวันที่ 29 กันยายน 2557 ที่ บส-4-11/19716 ).

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: หากหักจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ต้องโอนไปยังงบประมาณจากรายได้ของพนักงานซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชีและยืนยันโดยเอกสารหลักคุณสามารถพิสูจน์ความถูกต้องของการชำระภาษีก่อนกำหนดในศาลได้ .

กฎหมายให้สิทธิในการปฏิบัติตามข้อผูกพันในการชำระภาษีก่อนกำหนด สิทธิ์นี้ใช้ไม่ได้เฉพาะกับผู้เสียภาษีเท่านั้น แต่ยังใช้กับตัวแทนภาษีด้วย (ข้อและมาตรา 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม เมื่อใช้โอกาสนี้ โปรดทราบว่าเมื่อถึงเวลาโอนภาษี ตัวแทนภาษีควรมีภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง

ภาระผูกพันของตัวแทนภาษีในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณสามารถพิจารณาได้ว่าเกิดขึ้นหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
- มีการสะสมเงินเดือนสำหรับเดือนที่ผ่านมา (ฝ่ายบริหารขององค์กรอนุมัติบัญชีเงินเดือนสำหรับการจ่ายเงินเดือน)
- มีการกำหนดจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ต้องหักจากรายได้ของพนักงานแต่ละคน (ในรายการที่เกี่ยวข้องกับการหักภาษี ณ ที่จ่ายของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและบัญชีเจ้าหนี้ถูกสร้างขึ้นในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" ").

ภายใต้เงื่อนไขดังกล่าว องค์กรอาจโอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายไปยังงบประมาณก่อนกำหนด ผู้ตรวจสอบจะไม่มีเหตุผลที่จะรับรู้จำนวนเงินนี้ที่จ่ายให้กับตัวแทนภาษี ตำแหน่งทางกฎหมายที่อนุญาตให้มีข้อสรุปดังกล่าวถูกกำหนดไว้ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2554 เลขที่ 2105/11 ลงวันที่ 17 ธันวาคม 2545 เลขที่ 2257/02 ในแนวปฏิบัติของอนุญาโตตุลาการเขตมีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่คำนึงถึงตำแหน่งนี้ (ดูตัวอย่าง คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service of the North-Western District เมื่อวันที่ 10 ธันวาคม 2013 หมายเลข A56-16143 / 2013) .

จากบทความของนิตยสาร Glavbukh ฉบับที่ 20 ตุลาคม 2555
“เราโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณเร็วกว่าเงินเดือนพนักงาน จะเกิดอะไรขึ้นกับเรา?

สมมติว่าคุณคำนวณเงินเดือนพนักงานในเดือนกันยายนและหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไว้ แต่ด้วยเหตุผลบางอย่างภาษีนี้ถูกโอนไปยังงบประมาณเร็วกว่าเงินเดือนในบัตรคนงานหนึ่งหรือสองวัน ดูเหมือนว่าในกรณีนี้ บริษัท ของคุณสามารถเผชิญกับ? อย่างไรก็ตามมีข้อแม้ประการหนึ่ง

ตามกฎทั่วไป ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากรายได้ของพนักงานจะต้องส่งไปยังงบประมาณภายในวันที่เงินเข้าบัญชีของพนักงาน หรือไม่เกินวันถัดไปหากคุณจ่ายค่าจ้างจากรายได้ สิ่งนี้จำเป็นในวรรคและบทความ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในสถานการณ์นี้ คุณโอนภาษีให้กับรัฐก่อนที่พนักงานจะได้รับเงินเดือน ปรากฎว่าอย่างเป็นทางการคุณจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับพนักงานไม่ใช่จากกองทุนของเขา แต่จากกองทุนของ บริษัท เองนั่นคือตัวแทนภาษี และกฎหมายห้ามไม่ให้ทำเช่นนั้น ข้อสรุปนี้เป็นไปตามวรรค 9 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นเงินที่คุณส่งไปยังงบประมาณล่วงหน้าจึงไม่ใช่ภาษีอย่างเป็นทางการแต่อย่างใด

ปรากฎว่าผู้ตรวจสอบอาจต้องชำระภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากรายได้ของพนักงานในเดือนกันยายนอีกครั้ง นั่นคือหลังจากที่เงิน "ตกลง" บนบัตรของพนักงาน และ "ส่วนเกิน" ในงบประมาณโดยไม่ได้ตั้งใจไม่ได้ทำให้ บริษัท หลุดพ้นจากภาระผูกพันในการโอนภาษี

คุณไม่มีความปรารถนาหรือความสามารถในการจ่ายสองครั้ง? จากนั้นเตรียมพร้อมที่จะโต้เถียงกับผู้ตรวจสอบ เนื่องจากคุณโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนกำหนด คุณละเมิดวรรค 6 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับเรื่องนี้ บริษัทต้องเผชิญกับค่าปรับตามมาตรา 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวน 20 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ค้างชำระ

โปรดทราบว่าหน่วยงานด้านภาษีได้รับการเตือนอย่างต่อเนื่องว่าจำนวนเงินที่โอนไปยังงบประมาณ แต่ไม่ได้หักจากรายได้ของพนักงานนั้นไม่สามารถถือเป็นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ ตัวอย่างเช่น มีการระบุไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2011 เลขที่ ED-4-3 / 10764 และวันที่ 19 ตุลาคม 2011 เลขที่ ED-3-3 / 3432@

โอเค คุณพูด เราจะคำนวณภาษีใหม่ ถ้าอย่างนั้น อย่างน้อยคุณสามารถหักลบส่วนเกินที่ผิดพลาดจากการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอนาคตได้หรือไม่? ท้ายที่สุดเงินยังคงอยู่ในงบประมาณ

ไม่ได้ ตามที่หน่วยงานด้านภาษีระบุว่าจะไม่สามารถหักกลบลบหนี้ที่ชำระเกินได้ สิ่งนี้ไม่อนุญาตให้ใช้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในสถานการณ์เช่นนี้ ทางออกมีทางเดียวเท่านั้น เขียนคำร้องขอคืนภาษีที่ชำระเกิน หลังจากนั้นร่วมกับหน่วยงานด้านภาษี คุณจะกระทบยอดการคำนวณตามวรรคย่อยและวรรค 1 ของข้อ 32 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และพวกเขาจะต้องคืนเงินให้คุณ

• ดาวน์โหลดแบบฟอร์ม

การชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้า รหัสภาษีพูดว่าอย่างไร? จดหมายกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2014 N 03-04-06 / 46268 การตัดสินใจของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 05.05.2016 เลขที่ SA-4-9/8116@

รหัสภาษีเกี่ยวกับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยตัวแทนภาษีจะดำเนินการจากค่าจ้างที่เกิดขึ้นจริง (ข้อ 2 ของข้อ 223 ของรหัสภาษี) จำนวนภาษีค้างจ่ายจะถูกหักโดยตรงจาก รายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อจ่ายจริง (มาตรา 4 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษี) และโอนไปยังงบประมาณไม่ช้ากว่าวันถัดจากวันที่ชำระเงินรายได้ให้กับผู้เสียภาษี (มาตรา 6 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษี) โปรดทราบว่าวันที่คงค้างและวันที่ชำระเงินรายได้ในกรณีนี้อาจไม่ตรงกัน (ข้อ 1 ของบทความ 223 ของรหัสภาษีเป็นข้อยกเว้น)

เนื่องจากไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี (ข้อ 9 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี) เป็นไปไม่ได้ที่จะโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าตามรหัสภาษี

เช่นเดียวกับการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับวันหยุดพักผ่อน ผลประโยชน์ทางภาษี การชำระเมื่อเลิกจ้าง

ตัวอย่างจากประสบการณ์ส่วนตัวเกี่ยวกับข้อผิดพลาดในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา:

• เนื่องจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้คำนวณจากค่าจ้างที่เกิดขึ้นจริงในวันสุดท้ายของเดือนและทราบจำนวนเงินแล้ว นักบัญชีจึงอาจโอนไปพร้อมกับเงินสมทบเข้ากองทุนเพื่อสังคมโดยไม่ได้ตั้งใจหรือโดยไม่รู้ตัวก่อนวันที่ได้รับค่าจ้าง จ่ายจริง;
• โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ชำระแล้วจากค่าวันหยุดพักผ่อนในเดือนที่ผ่านมารวมกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหลักที่ชำระในเดือนปัจจุบันสำหรับเดือนก่อนหน้า

ข้อความที่ตัดตอนมาจากบทความ 223 และ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 07/03/2016:

วรรค 1 ของข้อ 223 ของรหัสภาษี:

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น วรรค 2 - 5 ของบทความนี้ วันที่รับรายได้จริงถูกกำหนดเป็นวัน:
1) การชำระรายได้รวมถึงการโอนรายได้ไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีในธนาคารหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สาม - เมื่อรับรายได้เป็นเงินสด ...

วรรค 2 ของข้อ 223 ของรหัสภาษี:

เมื่อได้รับรายได้ในรูปของค่าจ้างวันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ดังกล่าวจริงคือวันสุดท้ายของเดือนที่มีรายได้ค้างรับสำหรับหน้าที่แรงงานที่ดำเนินการตามข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา) (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 166-FZ ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2543)

ในกรณีที่มีการยุติแรงงานสัมพันธ์ก่อนวันหมดอายุของเดือนปฏิทิน วันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ในรูปของค่าจ้างเป็นวันสุดท้ายของการทำงานที่เขามีรายได้ค้างรับ (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 216-FZ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2550)

วรรค 3 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี:

การคำนวณจำนวนภาษีดำเนินการโดยตัวแทนภาษีตามเกณฑ์คงค้างจากจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี ณ สิ้นเดือนในแต่ละเดือนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับอัตราภาษีที่กำหนดโดยวรรค 1 ของมาตรา 224 ของประมวลกฎหมายนี้ จะถูกนำไปใช้ ซึ่งคงค้างอยู่กับผู้เสียภาษีสำหรับงวดนี้ โดยหักลบกับภาษีปัจจุบันที่หัก ณ ที่จ่ายในรอบระยะเวลาภาษีของเดือนก่อนหน้า (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 166-FZ ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2543)

วรรค 4 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี:

ตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษีค้างจ่ายโดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อจ่ายจริง

วรรค 6 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี:

ตัวแทนภาษีจะต้องโอนเงินจำนวนภาษีที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายภายในวันถัดจากวันชำระเงินรายได้ให้กับผู้เสียภาษี (แก้ไขเพิ่มเติมโดย Federal Law No. 113-FZ วันที่ 2 พฤษภาคม 2015)

เมื่อจ่ายรายได้ของผู้เสียภาษีในรูปแบบของผลประโยชน์ทุพพลภาพชั่วคราว (รวมถึงค่าเผื่อการดูแลเด็กป่วย) และในรูปแบบของการจ่ายเงินวันหยุด ตัวแทนภาษีจะต้องโอนเงินจำนวนภาษีที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันสุดท้ายของ เดือนที่มีการชำระเงินดังกล่าว (แก้ไขเพิ่มเติมโดย Federal Law No. 113-FZ วันที่ 2 พฤษภาคม 2015)

วรรค 9 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี:

ไม่อนุญาตให้ชำระภาษีด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี เมื่อสรุปข้อตกลงและธุรกรรมอื่น ๆ ห้ามมิให้รวมข้อภาษีไว้ในนั้นตามที่ตัวแทนภาษีที่จ่ายรายได้รับภาระผูกพันในการแบกรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระภาษีสำหรับบุคคลธรรมดา

หากมีการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าแล้ว

หากคุณโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า จะไม่ถูกเครดิตไปยัง CCC ที่เกี่ยวข้อง จริง ก็ต่อเมื่อการตรวจสอบภาษีเปิดเผยสิ่งนี้ - และตอนนี้ 6-NDFL ก็พร้อมช่วยเหลือพวกเขา ก่อนการแนะนำภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 6 หน่วยงานด้านภาษีไม่ได้สังเกตอะไรมากนัก (จากประสบการณ์ส่วนตัว)

แต่ในสมัยก่อนก่อนวันที่ 1 มกราคม 2016 มีความแตกต่างเล็กน้อย ตัวอย่างเช่น ตัวแทนภาษีที่มีรูปแบบการจ่ายค่าจ้างที่ไม่ใช่เงินสดจะต้องจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาภายในวันที่รายได้ถูกโอนไปยังบัญชีของพนักงานที่เสียภาษี (นั่นคือการชำระเงินทั้งสองอย่างจะต้องดำเนินการในวันที่ วันเดียวกัน). เจ้าหน้าที่ภาษีตรวจสอบและเปรียบเทียบเวลาส่งคำสั่งจ่ายค่าจ้างและเวลาส่งคำสั่งจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและหากการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเกิดขึ้นก่อนหน้านี้ก็ถือว่าล่วงหน้า และดังนั้นจึงไม่ถูกต้อง

ฉันควรทำอย่างไรหากฉันโอนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าโดยไม่ได้ตั้งใจ?

1. เนื่องจากไม่สามารถหักล้างจำนวนเงินที่ชำระอย่างผิดพลาดกับการชำระเงินในอนาคตสำหรับภาษีที่ระบุได้ จึงจำเป็นต้องนำไปใช้กับหน่วยงานด้านภาษีพร้อมกับยื่นคำร้องขอคืนจำนวนเงินที่ไม่ใช่ภาษีส่วนบุคคลไปยังบัญชีปัจจุบันขององค์กร รายได้และโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างไม่ถูกต้อง (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2554 เลขที่ ED-4-3 / 10764 "ในการขอคืนภาษี")

2. ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามวิธีที่กำหนดให้ครบถ้วนโดยไม่ต้องรอการคืนเงินที่ชำระไปแล้ว

จดหมายกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 16 กันยายน 2557 N 03-04-06 / 46268

จดหมายกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 16 กันยายน 2557 N 03-04-06 / 46268 "PIT: ในการคืน (ชดเชย) ของจำนวนภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายและโอนจากรายได้ในรูปของค่าจ้างก่อนวันที่เป็น ได้รับจากผู้เสียภาษี":

กระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย
จดหมาย
ลงวันที่ 16 กันยายน 2557 N 03-04-06 / 46268

กรมสรรพากรและนโยบายภาษีศุลกากรได้พิจารณาจดหมายของ LLC เกี่ยวกับการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณและตามข้อ 34.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส) อธิบาย ต่อไปนี้

ตามวรรค 2 ของข้อ 223 ของประมวลกฎหมายวันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้จริงในรูปของค่าจ้างคือวันสุดท้ายของเดือนที่เขามีรายได้ค้างรับสำหรับหน้าที่แรงงานที่ดำเนินการตามการจ้างงาน ข้อตกลง (สัญญา) ในวันสุดท้ายของเดือนที่ผู้เสียภาษีมีรายได้ค้างรับในรูปของค่าจ้าง ตัวแทนภาษีจะคำนวณจำนวนภาษีตามเกณฑ์คงค้างจากจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีตามผลลัพธ์ของแต่ละเดือนที่เกิดขึ้นแก่ผู้เสียภาษี สำหรับช่วงเวลานี้ หักล้างจำนวนภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายในเดือนก่อนหน้าของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (วรรค 3 ของข้อ 226 ของประมวลกฎหมาย)

ดังนั้นก่อนครบกำหนดเดือนรายได้ในรูปค่าจ้างจะไม่ถือว่าผู้เสียภาษีได้รับ ดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลในการคำนวณภาษีที่จะหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณ

บนพื้นฐานของวรรค 4 ของมาตรา 226 ของประมวลกฎหมาย ตัวแทนภาษีมีหน้าที่หักภาษีค้างจ่ายโดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อจ่ายจริง

ตามวรรค 6 ของมาตรา 226 ของประมวลกฎหมายตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องโอนจำนวนภาษีที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายไม่ช้ากว่าวันที่ได้รับเงินสดจริงในธนาคารเพื่อชำระรายได้รวมถึงวันที่โอน ของรายได้จากบัญชีของตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สาม บุคคลในธนาคาร

ในเวลาเดียวกันไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี (วรรค 9 ของมาตรา 226 ของประมวลกฎหมาย)
ดังนั้นจึงไม่อนุญาตให้โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยตัวแทนภาษีล่วงหน้าซึ่งก็คือก่อนวันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้จริง

ในกรณีที่องค์กร - ตัวแทนภาษีชำระเงินล่วงหน้ามากเกินไปสำหรับบัญชีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่สามารถหักล้างจำนวนเงินที่ชำระผิดพลาดกับการชำระภาษีที่ระบุในอนาคตได้ ในกรณีนี้ ตัวแทนภาษีควรนำไปใช้กับหน่วยงานด้านภาษีพร้อมกับยื่นคำร้องเพื่อขอคืนจำนวนเงินที่โอนไปยังบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรโดยผิดพลาดไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย และชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตาม ขั้นตอนที่กำหนดไว้เต็มโดยไม่คำนึงถึงการคืนเงินที่จ่ายไปก่อนหน้านี้

ผู้อำนวยการฝ่ายภาษี
และนโยบายพิกัดอัตราศุลกากร
IV TRUNIN

การตัดสินใจของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 05.05.2016 No. SA-4-9/8116@

พิมพ์ซ้ำคำตัดสินฉบับย่อด้วยเว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia :

SA-4-9/8116@

วันที่ตัดสินใจ: 05.05.2016
หมายเลขโซลูชัน: SA-4-9/8116@
หน่วยงานด้านภาษีที่ตัดสินใจ:สำนักงานกลางของ Federal Tax Service ของรัสเซีย
บทความของรหัสภาษี:ข้อ 24 ข้อ 75 ข้อ 226
ประเภทภาษี:ภาษีรายได้ส่วนบุคคล
หัวข้อของข้อพิพาทด้านภาษี:จำนวนเงินที่โอนไปยังงบประมาณจนถึงการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเป็นกองทุนของตัวเองไม่ใช่ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษี, การกระทำที่ไม่ใช่เชิงบรรทัดฐาน, ซึ่งการกระทำ (เฉย) กำลังถูกอุทธรณ์: บริษัท ละเมิดมาตรา 24, 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้เรียกว่ารหัส) ทำโดยผิดกฎหมาย ไม่โอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หัก ณ ที่จ่ายในปี 2554 ในฐานะตัวแทนภาษีซึ่งเกี่ยวข้องกับการที่ผู้สมัครจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพิ่มเติมและจำนวนบทลงโทษที่เกี่ยวข้อง
ตำแหน่งของผู้เสียภาษี: บริษัทไม่เห็นด้วยบางส่วนกับการตัดสินใจ เนื่องจากเชื่อว่าหน่วยงานด้านภาษีไม่ได้คำนึงถึงการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของผู้ยื่นคำขอ ณ วันที่ 01/01/2011 ซึ่งเกี่ยวข้องกับการชำระรายได้ส่วนบุคคล ภาษีตามคำสั่งจ่ายลงวันที่ 22/12/2553 งบประมาณมีเงินเหล่านี้อยู่ในการกำจัดดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลสำหรับการประเมินภาษีเพิ่มเติมและจำนวนบทลงโทษที่สอดคล้องกัน
ตำแหน่งทางกฎหมายของหน่วยงานด้านภาษีที่ออกคำตัดสินเกี่ยวกับการร้องเรียน:
ข้อ 5 ของข้อ 24 ของประมวลระบุว่าตัวแทนภาษีจะต้องรับผิดชอบต่อความล้มเหลวในการปฏิบัติหรือปฏิบัติหน้าที่ที่ไม่เหมาะสมที่ได้รับมอบหมายตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามวรรค 4 ของมาตรา 226 ของประมวลกฎหมาย ตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษีค้างจ่ายโดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อจ่ายจริง
วรรค 6 ของมาตรา 226 ของประมวลระบุว่าตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องโอนจำนวนภาษีที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันที่ได้รับเงินสดจริงในธนาคารเพื่อชำระรายได้ตลอดจนวันที่โอน รายได้จากบัญชีของตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีหรือในนามของเขาไปยังบัญชีธนาคารของบุคคลที่สาม (มีข้อผิดพลาดที่นี่ ณ วันที่ตัดสินใจ - 05/05/2016 - วรรค 6 ของข้อ 226 ของประมวลกฎหมายกำหนดให้ตัวแทนภาษีต้องโอนจำนวนภาษีที่คำนวณและภาษีหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันถัดไป วันที่นำเงินส่งผู้เสียภาษี ข้อเขียน "เวลาไม่คอยท่า")
ตามวรรค 9 ของมาตรา 226 ของประมวลกฎหมายไม่อนุญาตให้ชำระภาษีด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี
มาตรา 231 ของประมวลกฎหมายว่าด้วยค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีที่จะเกิดขึ้น กำหนดให้คืนเฉพาะภาษีที่ถูกหักไว้มากเกินไปให้กับผู้เสียภาษีเท่านั้น
ดังนั้นจำนวนเงินที่โอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเกินจำนวนภาษีสำหรับรายได้ส่วนบุคคลที่หัก ณ ที่จ่ายจริงจากรายได้ของบุคคลนั้นไม่ใช่ภาษีสำหรับรายได้ส่วนบุคคล การโอนเงินตามจำนวนที่ระบุนั้นผิดกฎหมาย
ตัวแทนภาษีมีสิทธิ์สมัครกับหน่วยงานด้านภาษีพร้อมกับยื่นคำร้องขอคืนบัญชีขององค์กรในจำนวนเงินที่ไม่ใช่ภาษีจากรายได้ส่วนบุคคลและโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างไม่ถูกต้อง
เป็นไปตามเนื้อหาของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ซึ่ง บริษัท ไม่ได้โอนภาษีบางส่วนไปยังงบประมาณในเวลาที่หักภาษี ณ ที่จ่ายจากจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ผู้เสียภาษี)
นอกจากนี้ ข้อเท็จจริงที่ว่าบริษัทได้รับและหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากผู้เสียภาษีที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้ในบทที่ 23 ของประมวลจริยธรรมนั้นไม่ได้รับการยืนยันจากเนื้อหาของการตรวจสอบภาษีในสถานที่
ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว Federal Tax Service พิจารณาข้อสรุปของหน่วยงานด้านภาษีว่า บริษัท ละเมิดมาตรา 24, 226 ของประมวลซึ่งแสดงในการไม่โอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หัก ณ ที่จ่ายในปี 2554 อย่างผิดกฎหมายในฐานะตัวแทนภาษีใน ที่เกี่ยวข้องกับการที่, ผู้สมัครถูกเรียกเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพิ่มเติมและจำนวนเงินที่สอดคล้องกันของการลงโทษ, เป็นธรรมและกฎหมายที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม.

องค์กรจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเร็วกว่าที่จ่ายค่าจ้างไม่กี่วัน อะไรคือผลที่ตามมาของสถานการณ์นี้และจะออกจากสถานการณ์นี้ได้อย่างไร?

ในประเด็นนี้ เรามีจุดยืนดังต่อไปนี้:

เป็นไปได้ว่าหน่วยงานกำกับดูแลจะพยายามทำให้กรณีที่อยู่ภายใต้การพิจารณาว่าเป็นการชำระภาษีโดยเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี

ตามแนวทางการพิจารณาคดี การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียก่อนที่จะจ่ายรายได้ให้กับพนักงานในรูปของค่าจ้าง หน่วยงานด้านภาษีปฏิเสธที่จะรับรู้เป็นภาษี

ในกรณีนี้ หน่วยงานกำกับดูแลอาจกำหนดยอดค้างชำระ คิดค่าปรับ และเรียกชำระค่าปรับ

เหตุผลของตำแหน่ง:

ตาม ม. 24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่มีหน้าที่รับผิดชอบในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปยังงบประมาณที่เหมาะสม (กองทุนนอกงบประมาณ) ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ). ตัวแทนภาษีจำเป็นต้องคำนวณอย่างถูกต้องและทันเวลา หัก ณ ที่จ่ายจากเงินที่จ่ายให้กับผู้เสียภาษี และโอนภาษีที่เหมาะสมไปยังงบประมาณ (เงินนอกงบประมาณ) ตัวแทนภาษีโอนภาษีหัก ณ ที่จ่ายในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการชำระภาษีโดยผู้เสียภาษี

ตามวรรค 3 ของศิลปะ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การคำนวณจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาดำเนินการโดยตัวแทนภาษีตามเกณฑ์คงค้างจากจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี ณ สิ้นเดือนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ทั้งหมด ซึ่งข้อ 1 ที่กำหนดไว้ในศิลปะ 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งคงค้างอยู่กับผู้เสียภาษีในช่วงเวลานี้ โดยหักล้างกับจำนวนภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายในเดือนก่อนหน้าของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

ตามวรรค 4 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีมีหน้าที่หักภาษีค้างจ่ายโดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อจ่ายจริง

ในเรื่องนี้มีความจำเป็นต้องตัดสินใจว่าอะไรคือการจ่ายรายได้จริง

มาตรา 223 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดวันที่บุคคลได้รับรายได้จริง

ตามกฎทั่วไป เมื่อรับรายได้เป็นเงินสด วันที่รับรายได้จริงจะถูกกำหนดเป็นวันโอนรายได้ไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีในธนาคารหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สาม (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 223 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย); เมื่อได้รับรายได้ - เป็นวันโอนรายได้ในรูปแบบ (ข้อ 2 ข้อ 1 ข้อ 223 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อได้รับรายได้ในรูปของผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญ - เป็นวันที่ผู้เสียภาษีจ่ายดอกเบี้ยสำหรับเงินที่ได้รับยืม (เครดิต) ซื้อสินค้า (งานบริการ) ซื้อหลักทรัพย์ (ข้อ 3 ข้อ 1 บทความ 223 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ).

วรรค 2-4 ของศิลปะ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเน้นกรณีของการกำหนดวันที่รับรายได้จริงของผู้เสียภาษี กรณีดังกล่าวรวมถึงการรับรายได้ในรูปของค่าจ้าง

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อได้รับรายได้ในรูปของค่าจ้างวันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ดังกล่าวจริงคือวันสุดท้ายของเดือนซึ่งรายได้ค้างรับสำหรับการปฏิบัติงานด้านแรงงานตาม ด้วยข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา)

อาศัยอำนาจตามความในมาตรา 9 แห่งมาตรา 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี

ในขณะเดียวกันตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องโอนจำนวนเงินที่คำนวณและภาษีหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันที่ได้รับเงินสดจริงในธนาคารเพื่อชำระรายได้รวมถึงวันที่โอนรายได้จากบัญชีของ ตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สามในธนาคาร (วรรคหนึ่ง ข้อ 6 ข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าหากมีการจ่ายรายได้ให้กับพนักงานในรูปของค่าจ้างหลายงวด ตัวแทนภาษีจะคำนวณ หัก ณ ที่จ่าย และโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าจ้างไปยังงบประมาณเดือนละครั้งในการคำนวณขั้นสุดท้าย รายได้ของพนักงานตามผลงานในแต่ละเดือนที่เขาได้รับรายได้ (ดูตัวอย่าง จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 18 เมษายน 2013 N 03-04-06 / 13294)

ในสถานการณ์นี้ องค์กรได้โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในเดือนถัดจากเดือนที่รายงาน แต่ก่อนที่จะจ่ายค่าจ้างจริง นั่นคือฐานภาษีสำหรับกำหนดจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ถูกสร้างขึ้นแล้ว แต่ยังไม่ถึงกำหนดเวลาโอนภาษี

เป็นไปได้ว่าหน่วยงานกำกับดูแลจะพยายามทำให้กรณีนี้มีคุณสมบัติในการชำระภาษีโดยเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี (ตามหลักฐานโดยอนุญาโตตุลาการ)

การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียก่อนที่ตัวแทนภาษีจะจ่ายรายได้ให้กับพนักงานในรูปของค่าจ้าง หน่วยงานด้านภาษีปฏิเสธที่จะรับรู้เป็นภาษี

ในกรณีนี้ หน่วยงานกำกับดูแลอาจกำหนดยอดค้างชำระ เรียกเก็บค่าปรับตามข้อ 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (การไม่หัก ณ ที่จ่ายที่ผิดกฎหมายและ (หรือ) การไม่โอน (การหัก ณ ที่จ่ายไม่สมบูรณ์และ (หรือ) การโอน) ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียของจำนวนภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและการโอน โดยตัวแทนภาษีต้องเสียค่าปรับจำนวน 20% ของจำนวนเงินที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและ (หรือ) ) โอน) และเรียกร้องให้ชำระค่าปรับ (ดูตัวอย่างการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service of the North -เขตตะวันตก ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2556 N F07-9849 / 13 ในกรณี N A56-16143 / 2013 (ต่อไปนี้ - มติ N F07-9849 / 13), FAS Zapadno - Siberian District ลงวันที่ 11/13/2550 N F04-7817 / 2550 (40014-A45-19)).

เพื่อความเป็นธรรม เราทราบว่าศาลพิจารณาว่าแนวทางดังกล่าวไม่ชอบด้วยกฎหมาย ตัวอย่างเช่นในมติ N Ф07-9849 / 13 ผู้พิพากษาได้ข้อสรุปว่าหากองค์กรโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังระบบงบประมาณล่วงหน้า (หนึ่งหรือสองวันก่อนการจ่ายรายได้) สิ่งนี้จะไม่ถือว่า เป็นการละเมิดภาระผูกพันในฐานะตัวแทนภาษีสำหรับการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและไม่ได้ระบุว่ามีการค้างชำระภาษีนี้

ในการทำเช่นนั้น อนุญาโตตุลาการใช้ข้อโต้แย้งดังต่อไปนี้

อาศัยอำนาจตามความในวรรค 4 แห่งมาตรา 24 วรรค 1 น. 3 ศิลปะ 44 ย่อหน้า 1 น. 3 ศิลปะ 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระผูกพันของตัวแทนภาษีในการโอนภาษีจะถือว่าบรรลุผลแล้วนับจากที่มีการนำเสนอคำสั่งต่อธนาคารเพื่อโอนเงินไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังบัญชีที่เหมาะสมของรัฐบาลกลาง เงินคงคลังจากบัญชีธนาคารหากมีเงินสดคงเหลือเพียงพอในวันที่ชำระเงิน

ตามวรรคสองของวรรค 1 ของศิลปะ 45 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระผูกพันในการชำระภาษีจะต้องได้รับการปฏิบัติตามภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม อีกทั้งสิทธิในการปฏิบัติตามหน้าที่ในการชำระภาษีก่อนกำหนด

ขึ้นอยู่กับวรรค 8 ของศิลปะ 45 และวรรค 2 ของศิลปะ 24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎการชำระภาษีก่อนกำหนดยังใช้กับตัวแทนภาษีด้วย

ตามตำแหน่งทางกฎหมายที่กำหนดไว้ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 ธันวาคม 2545 N 2257/02 กฎนี้หมายถึงการชำระภาษีหากมีข้อผูกพันที่เกี่ยวข้อง แต่ก่อน กำหนดเวลาที่กฎหมายกำหนดไว้ เพราะอาร์ท.. 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาใช้เพื่อปฏิบัติตามข้อผูกพันทางภาษีจากนั้นการชำระเงินอีกครั้งตามกฎทั่วไปจะถือว่าใช้ได้เฉพาะในกรณีที่งบประมาณได้รับเงิน

มติที่ 2105/11 ของวันที่ 27 กรกฎาคม 2554 ของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียชี้แจงว่ากฎเกี่ยวกับการชำระภาษีก่อนกำหนดหมายถึงการชำระภาษีหากมีข้อผูกพันที่เกี่ยวข้องหลังจากสิ้นสุดภาษี (การรายงาน ) รอบระยะเวลาที่ฐานภาษีได้ถูกสร้างขึ้นและกำหนดจำนวนภาษีที่ต้องชำระแล้ว แต่ก่อนถึงกำหนดชำระ เนื่องจากบทบัญญัตินี้ใช้กับผู้เสียภาษีโดยสุจริตเท่านั้น บทบัญญัติของศิลปะ 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาใช้โดยคำนึงถึงสถานการณ์ที่แสดงลักษณะของผู้เสียภาษีและความเชื่อที่ดีของเขาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีรวมถึงการมีอยู่ ในกรณีที่ไม่มีหนี้สินภาษี ข้อสรุปเกี่ยวกับการรับรู้ภาระผูกพันที่ต้องชำระภาษีและค่าธรรมเนียมที่สำเร็จแล้วจะไม่เป็นไปตามวรรค 3 ของข้อ 3 45 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การมีหรือไม่มีการค้างชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาควรพิจารณาจากเอกสารหลักที่ยืนยันสถานการณ์โดยมีมาตรา 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเชื่อมโยงการเกิดขึ้นของภาระผูกพันในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในบริบทของแต่ละคนโดยระบุวันที่จ่ายค่าจ้าง

ตามที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกา N Ф07-9849 / 13 ตัวแทนภาษีได้ส่งเอกสารหลักเพื่อตรวจสอบและในกรณี (ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคล หนังสือรับรองรายได้ของบุคคล (แบบฟอร์ม 2-NDFL) งบดุลและบัตรบัญชี , 68.1 และ 70) ให้คุณตรวจสอบการคำนวณและการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของพนักงานแต่ละคน ในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ผู้ตรวจการไม่ได้ระบุการละเมิดใดๆ เกี่ยวกับการคำนวณและการหักภาษี ณ ที่จ่าย

จากภาคผนวกของรายงานการตรวจสอบที่ตัวแทนภาษีหลังจากแต่ละเดือนที่จ่ายรายได้ให้กับพนักงาน คำนวณภาษีที่จะหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณก่อนวันที่จ่ายรายได้

ดังนั้น ตามที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาหมายเลข Ф07-9849/13 ศาลจึงยอมรับอย่างสมเหตุสมผลว่าผู้เสียภาษีได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนที่มีต่อระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากได้คำนวณ หัก ณ ที่จ่าย และโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังบัญชีที่เหมาะสมของ กระทรวงการคลัง

ความจริงที่ว่าตัวแทนภาษีจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนหน้านี้ (หนึ่งหรือสองวัน) ก่อนการจ่ายรายได้ไม่ละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและไม่ได้ระบุว่าเขาค้างชำระภาษีที่ระบุ

กล่าวอีกนัยหนึ่งตามความเห็นของผู้มีอำนาจตุลาการหากมีการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหลังจากวันที่พนักงานได้รับรายได้จริง (วันสุดท้ายของเดือนที่มีรายได้เกิดขึ้น) แต่ไม่เกินวันที่เกิดขึ้นจริง การรับเงินสดในธนาคารเพื่อจ่ายรายได้รวมถึงวันที่โอนรายได้จากบัญชีของตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สามในธนาคาร ไม่มีการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม

ดังนั้นจึงสามารถสังเกตได้ว่าในกรณีที่มีการเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษีกับตัวแทนภาษีในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ฝ่ายหลังมีโอกาสที่ดีในการปกป้องผลประโยชน์ของเขาในศาล
อย่างไรก็ตาม จากมุมมองข้างต้น เราเชื่อว่าสิ่งที่ปลอดภัยที่สุดสำหรับตัวแทนภาษีจะต้องปฏิบัติตามกำหนดเวลาสำหรับการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่กำหนดไว้ในวรรคแรกของวรรค 6 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการดำเนินการนี้ องค์กรสามารถโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอีกครั้งตามบรรทัดฐานข้างต้น และนำไปใช้กับหน่วยงานด้านภาษีที่เรียกร้องให้ส่งคืนจำนวนเงินที่โอนอย่างผิดพลาด

นอกจากนี้เรายังเตือนคุณถึงสิทธิ์ของผู้เสียภาษีในการยื่นขอคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรต่อกระทรวงการคลังของรัสเซียหรือหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียน (ข้อย่อย 1, 2, ข้อ 1, ข้อ 21 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ).

คำตอบที่เตรียมไว้:
GARANT ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการให้คำปรึกษาทางกฎหมาย
นักบัญชีมืออาชีพ โมลชานอฟ วาเลรี

การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:
ผู้ตรวจสอบบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
นักบัญชีมืออาชีพ Rodyushkin เซอร์เกย์

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย

ก่อนที่ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะจ่ายค่าจ้างให้กับพนักงาน บริษัท (ทางนิตินัย) ได้โอนจำนวนภาษีเป็นค่าใช้จ่ายของตนเอง ซึ่งกฎหมายห้ามไว้ ซึ่งหมายความว่าจำนวนเงินที่จ่ายจะไม่รับรู้เป็นการโอนภาษี ตามลำดับ บริษัทมีค้างชำระ ค่าปรับ และค่าปรับ! แค่นั้นแหละ! การปฏิบัติตามข้อผูกพันในการชำระภาษีมีผลกับตัวแทนภาษีด้วย มันไม่ง่ายเลยที่ศาลจะหักล้างตรรกะของการสร้างข้อสรุปของหน่วยงานด้านภาษีอย่างถูกต้องตามกฎหมายอย่างแท้จริง อย่างไรก็ตาม เขาทำมัน อาศัยอำนาจตามวรรค 4 แห่งมาตรา 24 วรรค 1 น. 3 ศิลปะ 44 และหน้า 1 น. 3 ศิลปะ 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระผูกพันของตัวแทนภาษีในการโอนภาษีจะถือว่าบรรลุผลแล้วนับจากที่มีการนำเสนอคำสั่งต่อธนาคารเพื่อโอนเงินไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังบัญชีที่เหมาะสมของรัฐบาลกลาง เงินคงคลังจากบัญชีธนาคารหากมีเงินสดคงเหลือเพียงพอในวันที่ชำระเงิน ในวรรค 1 เดียวกันของศิลปะ

กรอก 6 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหากจ่ายเงินเดือนก่อนหน้านี้

ในกรณีที่พิจารณาในมติที่แสดงความคิดเห็น จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่จะโอนไปยังงบประมาณ ซึ่งคำนวณจากเอกสารหลัก ถูกกำหนดโดยบริษัทอย่างถูกต้อง จากนี้ ศาลพิจารณาว่า ณ ช่วงเวลาที่ภาษีถูกโอนไปยังงบประมาณ จำนวนภาษีได้ถูกกำหนดไว้แล้ว

เนื่องจากการชำระเงินไปที่บัญชีที่เหมาะสมของ Federal Treasury บริษัทจึงไม่มีหนี้ในฐานะตัวแทนภาษี ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะพูดคุยเกี่ยวกับการค้างชำระ ความเห็นของเรา ตรงไปตรงมา เราไม่พบความคิดเห็นอย่างเป็นทางการของเจ้าหน้าที่ในเรื่องนี้

มีจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 19/10/2011 N ED-3-3 / 3432@ ซึ่งระบุว่าหากองค์กรโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณมากกว่าที่พนักงานหัก ณ ที่จ่าย ส่วนเกินไม่เสียภาษี

วิธีสะท้อนเงินเดือน 6-NDFL ที่จ่ายก่อนกำหนด

ข้อมูล

สิ่งที่ต้องทำตั้งแต่วันที่ 23 เมษายนถึง 28 เมษายน สัปดาห์หน้าเรากำลังรอทั้ง 6 วันทำการ เพื่อให้ประสบความสำเร็จในการวิ่งมาราธอนนี้ คุณต้องกระจายกำลังของคุณอย่างถูกต้อง

และเพื่อให้ง่ายต่อการวางแผนงานของคุณสำหรับสัปดาห์การทำงานหกวันที่กำลังจะมาถึงและไม่ลืมสิ่งใด เราจึงขอนำเสนอการแจ้งเตือนทางบัญชีประจำสัปดาห์ให้คุณทราบ< < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).

อย่างไรก็ตาม แบบฟอร์มการรายงานเหล่านี้อิงตามรายการ เช่น มีข้อมูลเกี่ยวกับพนักงานทุกคน ซึ่งหมายความว่าการโอนสำเนารายงานดังกล่าวไปยังพนักงานคนหนึ่งถือเป็นการเปิดเผยข้อมูลส่วนบุคคลของพนักงานคนอื่นๆ
< …

หากเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนการจ่ายค่าจ้าง 6 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ตัวอย่างเช่น เงินเดือนของเดือนมิถุนายนออกในวันที่ 07/05/2017 ตามคำแนะนำของ Federal Tax Service การดำเนินการนี้จะแสดงในรายงานครึ่งปีในส่วนที่ 1 เท่านั้น จะอยู่ในส่วนที่ 2 ในรายงาน 9 เดือนเท่านั้น:

• 30.06 น.

  
  100;

• 05.07 น. หน้า 110;
• 06.07 น. หน้า 120.

ความสนใจ

วันหยุดสุดสัปดาห์และวันหยุดนักขัตฤกษ์ขึ้นอยู่กับการเลื่อนมาตรฐานไปยังวันทำการถัดไป *** กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดขั้นตอนการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อรายได้จ่ายให้กับพนักงานก่อนหรือหลังวันที่กำหนด ดังนั้นคำสั่งมาตรฐานยังดีกว่าที่จะไม่ทำลาย

หากเป็นไปไม่ได้ เมื่อหักภาษี ณ ที่จ่ายและกรอกรายงาน เราควรใช้คำแนะนำเป็นลายลักษณ์อักษรของ Federal Tax Service

จะสะท้อนเงินเดือนก่อนกำหนดในภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 6 ฉบับได้อย่างไร?

ตัวแทนภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ต้องโอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายภายในวันที่พวกเขาได้รับเงินสดในธนาคารจริงเพื่อชำระรายได้รวมถึงวันที่โอนรายได้จากบัญชีของ ตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สามในธนาคาร วันที่รับรายได้จริงหมายถึงวันที่จ่ายรายได้รวมถึงการโอนรายได้ไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีในธนาคารหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สามในกรณีที่รับรายได้เป็นเงินสด ( ย่อหน้า

1 น. 1 ศิลปะ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเมื่อได้รับรายได้ในรูปของค่าจ้าง วันที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ดังกล่าวจริงคือวันสุดท้ายของเดือนที่มีรายได้ค้างรับสำหรับการปฏิบัติงานด้านแรงงาน นอกจากนี้บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 9, มาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เตือน: ไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี

6- ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับไตรมาสที่ 3: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่จ่ายก่อนเงินเดือนออก

รายได้ที่ได้รับล่วงหน้าจะแสดงในบล็อกแยกต่างหาก:

• 100 - 30 เมษายน;
• 110 - 16 พ.ค.;
• 120 - 17 พฤษภาคม;
• 130 – 250,00;
• 140 – 30,68.

ตัวอย่างประกอบการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาครบทั้ง 6 หมวดอย่างชัดเจนเมื่อจ่ายเงินเดือนเป็นงวด มันเป็นสิ่งสำคัญ! ในกรณีหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาระหว่างการจ่ายค่าจ้างก่อนกำหนดและโอนเข้าคลังในวันถัดไป วันที่หัก ณ ที่จ่ายในประกาศจะเร็วกว่าวันที่โอน

ตัวอย่างที่ 2 ของการสะท้อนในการคำนวณค่าจ้างที่จ่ายก่อนกำหนดสำหรับเดือนมิถุนายน ค่าจ้างก่อนกำหนดจะออกในวันที่ 29 มิถุนายนพร้อมกับการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังคลัง กรอกส่วนที่ 2:

• หน้า 100 - 30.06;
• หน้าหนังสือ
• หน้า 110 – 30.06

ภาษีเดือนมิถุนายนต้องรวมอยู่ใน 040 และ 070 ของส่วนแรก หากมีการชำระภาษีเงินได้ให้กับคลังในไตรมาสถัดไปการคำนวณจะเสร็จสิ้นตามปกติ

การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนการจ่ายเงินเดือน

แต่ในทางปฏิบัติไม่มีใครรอการชำระเงินครั้งต่อไปและภาษีจะถูกหัก ณ ที่จ่ายและโอนจากจำนวนเงิน "ต้น" (รวมถึงเหตุผลในการประกันในกรณีที่พนักงานถูกไล่ออกในอนาคต) ในการตีความครั้งที่สอง ตามที่ระบุไว้ข้างต้น มีความเสี่ยงในการชำระภาษีด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนของผู้ไม่มีตัวตน

ผู้เชี่ยวชาญบางคนแนะนำตัวเลือกที่สาม: ป้อนวันที่จ่ายเงินเดือนจริงในตำแหน่ง 100 (ตัวอย่างของเราคือ 06/24/2016) ในขณะที่ตำแหน่งอื่นไม่เปลี่ยนแปลง: ตำแหน่งรายงาน วันที่ / จำนวน 100 06/24/16 110 06/24/16 120 06/27 16 130 100 000 140 13 000 อย่างไรก็ตาม การหลีกเลี่ยงการละเมิดระยะเวลาหักภาษี ณ ที่จ่าย ในสถานการณ์ที่เสนอโดยผู้เชี่ยวชาญ เราละเมิดบทบัญญัติของศิลปะ 223 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับตำแหน่ง 100 ในความเห็นของเรา การตีความ "ล่วงหน้า" นั้นถูกต้องมากกว่า: เช่น

การกรอก 6 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนการจ่ายเงินเดือน

ตัวอย่างที่ 2 วันที่ 30 กันยายน 2017 เป็นวันหยุด ดังนั้นพนักงานจะได้รับเงินล่วงหน้า - 29/09/2017 อย่างไรก็ตาม จะไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ในวันนี้ ซึ่งสามารถทำได้จากการชำระเงินครั้งถัดไปเท่านั้น จากนั้นจึงป้อนข้อมูลต่อไปนี้ในส่วนที่ 2 ของรายงาน:

1. ในหน้า 100 เราเขียนวันสุดท้ายของเดือน ไม่ว่าจะเป็นวันหยุดหรือวันทำงาน
2. ในหน้า 110 เราระบุวันที่ของการชำระเงินครั้งถัดไป ซึ่งจะสามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้ เช่น วันที่ล่วงหน้าคือ 13/10/2017
3. ในหน้า 120 เราใส่วันถัดจากวันที่เก็บรักษา

แม้ว่า Federal Tax Service จะไม่ได้รับฉันทามติ แต่คุณสามารถใช้วิธีการใด ๆ ที่เสนอได้ สะท้อนใน 6-NDFL ของเงื่อนไขการชำระเงินภายใต้สัญญาการทำงาน รายได้ที่จ่ายให้กับพนักงานภายใต้ข้อตกลง GPC ยังต้องเสียภาษีและสะท้อนอยู่ใน 6-NDFL
โดยปกติจะจ่ายเป็น 2 ขั้นตอน - การชำระเงินล่วงหน้าและการชำระเงินครั้งสุดท้าย
เครื่องบันทึกเงินสดออนไลน์: ผู้ที่สละเวลาซื้อโต๊ะเงินสด ตัวแทนธุรกิจแต่ละรายอาจงดใช้เครื่องบันทึกเงินสดออนไลน์จนถึงวันที่ 07/01/2019 จริง มีเงื่อนไขหลายประการสำหรับการใช้การเลื่อนเวลานี้ (ระบอบภาษี, ประเภทของกิจกรรม, การมี / ไม่มีพนักงาน)
ใครบ้างที่มีสิทธิ์ทำงานโดยไม่มีเครื่องบันทึกเงินสดจนถึงกลางปีหน้า?< … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < … Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 19 августа 2016 г. В нашей консультации мы показывали на примере, как отражается в форме 6-НДФЛ выплачиваемая заработная плата.