पीबीयू पट्टा लेखांकन स्वीकृत है या नहीं। अंतर्राष्ट्रीय के बाद रूसी पट्टा लेखांकन बदल जाएगा

बैठक के दौरान लीजिंग परिचालन के कराधान से संबंधित समस्याओं और मुद्दों पर चर्चा की गई। नए पीबीयू "रेंट अकाउंटिंग" की परियोजना की विशेषताओं पर विशेष ध्यान दिया गया।

पट्टे के लिए लेखांकन और कर लेखांकन आंशिक रूप से परिवर्तित हो जाएगा, जिससे कर लाभ मिल सकता है

अल्मिन राबिनोविच ने इस तथ्य से शुरुआत की कि रूसी वित्त मंत्रालय ने अपनी वेबसाइट पर एक नए पीबीयू "रेंट अकाउंटिंग" का एक मसौदा प्रकाशित किया। इसकी संभावना नहीं है कि इसे 2013 की पहली तिमाही में अपनाया जाएगा। चूँकि यह प्रावधान IFRS के सिद्धांतों पर आधारित है, जैसा कि 06.12.11 के संघीय कानून संख्या 402-जेडएफ "ऑन अकाउंटिंग" द्वारा आवश्यक है। और अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएएस) 17 "पट्टों" के लिए एक मसौदा संशोधन भी तैयार किया गया है। इसलिए, सबसे अधिक संभावना है, अधिकारी इस मानक में बदलाव के बाद ही नए पीबीयू को मंजूरी देंगे।

प्रस्तुतकर्ता ने इस तथ्य की ओर ध्यान आकर्षित किया कि नया प्रावधान संपत्ति कर भुगतान के मामले में पट्टेदारों के लिए फायदेमंद है। व्याख्याता ने कहा, "पीबीयू "रेंट अकाउंटिंग" कर आधार बनाने की प्रक्रिया को बदलता है, न कि बजट के पक्ष में।" आख़िरकार, लेखांकन आंकड़ों के अनुसार ही बजट में देय संपत्ति कर की राशि निर्धारित की जाती है। हम आपको याद दिला दें कि यदि संपत्ति को पट्टेदार की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है, तो इसकी प्रारंभिक लागत वैट को छोड़कर, समझौते के तहत पट्टेदार को ऋण की कुल राशि के आधार पर बनाई जाती है (निर्देशों के खंड 8 द्वारा अनुमोदित) रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 17 फरवरी 1997 संख्या 15)। अर्थात्, इसमें पट्टेदार के लिए वस्तु की लागत, उसकी आय और अचल संपत्ति के अधिग्रहण से जुड़ी अन्य वास्तविक लागतें शामिल हैं।

जबकि नए पीबीयू के मसौदे के पैराग्राफ 13 में कहा गया है कि यदि समझौता पट्टेदार को स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए प्रदान करता है, तो उससे प्रारंभिक लागत उस राशि के बराबर ली जाती है जो वह वस्तु को स्वामित्व में प्राप्त करने के लिए भुगतान करेगा। तत्काल भुगतान की शर्तों पर. अर्थात्, निर्दिष्ट मूल्य तत्काल भुगतान की शर्तों पर आपूर्तिकर्ता से संपत्ति के पट्टेदार द्वारा अधिग्रहण की कीमत के बराबर लिया जाता है। इसी तरह के नियम कर लेखांकन (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257) में निहित हैं। और आपूर्तिकर्ता से खरीद मूल्य हमेशा पट्टे के भुगतान की राशि से कम होता है, और संपत्ति कर के लिए कर आधार तदनुसार कम हो जाएगा। व्याख्याता ने कहा, "चूंकि व्यवहार में पट्टे और किराये से संबंधित उतने लेनदेन नहीं होते हैं जितने अचल संपत्तियों के लेखांकन से संबंधित लेनदेन होते हैं, अधिकारी संभवतः छोटे बजट के नुकसान को स्वीकार करने के लिए तैयार होंगे।"

"नई स्थिति और वर्तमान स्थिति के बीच एक महत्वपूर्ण अंतर यह है कि वित्तीय पट्टे (पट्टे) को एक अलग प्रकार के पट्टे के रूप में प्रतिष्ठित नहीं किया जाता है," अल्मिन राबिनोविच ने श्रोताओं का ध्यान आकर्षित किया। यदि, पट्टा समझौते के अंत में, स्वामित्व पट्टेदार के पास चला जाता है, तो यह लेन-देन के दोनों पक्षों के लिए आस्थगित भुगतान के साथ बिक्री और खरीद के रूप में परिलक्षित होता है।

साथ ही, पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" को अपनाने के साथ, समझौते के पक्ष यह तय नहीं कर पाएंगे कि पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब किसकी बैलेंस शीट पर लगाया जाएगा। मसौदे के पैराग्राफ 21, 24, 25 की शाब्दिक व्याख्या के आधार पर, यह निम्नानुसार है कि यदि पट्टे की अवधि के अंत में स्वामित्व अधिकार पट्टेदार के पास चला जाता है, तो उपयोग के लिए वास्तविक हस्तांतरण के क्षण से संपत्ति को ध्यान में रखा जाता है इसकी बैलेंस शीट पर. इसलिए, वह संपत्ति कर का भुगतानकर्ता है। स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना पट्टे के मामले में, कर का भुगतान पट्टादाता द्वारा सबसे अधिक किया जाएगा। ध्यान दें कि यह शर्त बहुत महत्वपूर्ण है कि बैलेंस शीट में किसकी संपत्ति को ध्यान में रखा जाएगा। आख़िरकार, कर बचत के कई तरीके इसी पर आधारित हैं। विशेष रूप से, वर्तमान में, यह वह पार्टी होगी जो अपनी बैलेंस शीट पर वस्तु को ध्यान में रखती है जो त्वरण कारक (अनुच्छेद 258 के खंड 10, कर संहिता के अनुच्छेद 259.3 के खंड 2 के उपखंड 1) के साथ मूल्यह्रास वसूल करेगी। रूसी संघ)।

लेकिन नए पीबीयू को लागू करने के लिए, 29 अक्टूबर 1998 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड "वित्तीय पट्टे (पट्टे) पर" के अनुच्छेद 31 को निरस्त करना आवश्यक है। संबंधित बिल "6 दिसंबर, 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" को अपनाने के संबंध में रूसी संघ के कुछ विधायी कृत्यों में संशोधन पर" वित्त मंत्रालय द्वारा पहले ही तैयार किया जा चुका है। लेकिन इसे अभी तक राज्य ड्यूमा को विचार के लिए प्रस्तुत नहीं किया गया है।

बैठक के दौरान श्रोताओं के पास प्रश्न थे:

— मुझे बताओ, लीजिंग समझौते के तहत आय और व्यय कैसे परिलक्षित होंगे?

- पट्टे पर दी गई परिसंपत्ति की बिक्री से प्राप्त आय के रूप में परिलक्षित तत्काल भुगतान की कीमत और पट्टे के भुगतान की राशि के बीच का अंतर, पट्टेदार पट्टे समझौते की अवधि के दौरान ब्याज आय के रूप में लेखांकन में प्रतिबिंबित करेगा। नतीजतन, पट्टेदार को उसी राशि पर ब्याज खर्च करना होगा।

— इसका कर लेखांकन पर क्या प्रभाव पड़ेगा? क्या रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 269 के प्रावधान ऐसे ब्याज पर लागू होंगे?

— रूसी संघ के टैक्स कोड के आज के मानकों के अनुसार, यह ब्याज नहीं है। लेकिन हम रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 में बदलाव लाने की संभावना से इंकार नहीं कर सकते। आखिरकार, अब भी, ऑडिट के दौरान, कर अधिकारी विलंबित भुगतान के साथ लीजिंग समझौतों को खरीद और बिक्री समझौतों के रूप में पुन: वर्गीकृत करने का प्रयास कर रहे हैं। फिर भी, 29 अक्टूबर 1998 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड में पट्टे की अवधारणा को कोई नहीं बदलता है, जैसा कि नागरिक (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 665) और कर (उपखंड 10, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 264) में है। रूसी संघ का टैक्स कोड) कानून।

— नए पीबीयू के लागू होने से पहले संपन्न लीजिंग समझौतों के तहत लेनदेन को प्रतिबिंबित करना कैसे आवश्यक होगा?

- मुझे लगता है कि संक्रमणकालीन प्रावधान लागू होंगे। इसके अलावा, पूर्वव्यापी नियम भी हैं, यानी, पिछली रिपोर्टिंग अवधि के 31 दिसंबर तक बैलेंस शीट में डेटा को नए नियमों के अनुसार पुनर्गणना किया जाना चाहिए। लेकिन इससे पिछली अवधि में भुगतान किए गए संपत्ति कर की राशि पर कोई असर नहीं पड़ेगा। क्योंकि इस कर का कर आधार पिछले वर्षों के बैलेंस शीट डेटा के आधार पर निर्धारित नहीं किया जाता है।

यदि आप पट्टे पर दी गई संपत्ति को भागों में विभाजित करते हैं, तो मूल्यह्रास को खर्चों के रूप में बहुत तेजी से लिखा जा सकता है

व्याख्याता ने एक बहुत ही महत्वपूर्ण प्रश्न उठाया कि यदि पट्टेदार जटिल अचल संपत्तियों का अधिग्रहण करता है तो लेखांकन की इकाई क्या है। लेखांकन में संरचनात्मक रूप से व्यक्त वस्तु (पीबीयू 6/01 का खंड 6) जैसी कोई अवधारणा होती है। इसके अलावा, प्रत्येक वस्तु केवल कॉम्प्लेक्स के हिस्से के रूप में अपना कार्य कर सकती है, स्वतंत्र रूप से नहीं। यदि एक वस्तु के कई भाग हैं, जिनके उपयोग की शर्तें काफी भिन्न हैं, तो ऐसे प्रत्येक भाग को एक स्वतंत्र वस्तु के रूप में माना जाता है। उदाहरण के लिए, वे एक विमान का इंजन और स्वयं विमान या एक कार और एक ट्रेलर हो सकते हैं।

पहले, अधिकारियों की राय थी कि ऐसी संपत्ति को कर लेखांकन में अलग-अलग इन्वेंट्री आइटम के रूप में ध्यान में रखना कानूनी था (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 फरवरी, 2008 संख्या 03-03-06/1/121) . इस प्रकार, विमान के इंजनों को स्वतंत्र मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के रूप में गिना जाता है। नतीजतन, उन पर मूल्यह्रास को खर्चों के रूप में बहुत तेजी से लिखा जाएगा। आख़िरकार, एक विमान बॉडी का उपयोगी जीवन 15-20 वर्ष है, जबकि एक इंजन का उपयोगी जीवन केवल पाँच वर्ष है। इसलिए, इस मामले में, लेखांकन और कर लेखांकन मेल खाते हैं। "यदि कोड में कुछ स्पष्ट नहीं है, तो आपको दूसरे क्षेत्र में जाने की आवश्यकता है जहां इन शर्तों को समझाया गया है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 11 के खंड 1)। रूसी वित्त मंत्रालय ने इस क्षेत्र को पीबीयू 6/01 कहते हुए यही सोचा था,'' प्रस्तुतकर्ता ने कहा।

अब, वित्त मंत्रालय के अनुसार, ऐसी संपत्ति को एक ही वस्तु के रूप में माना जाना चाहिए (पत्र दिनांक 10 मार्च, 2011 संख्या 03-03-10/18)। इसके अलावा, किसी वस्तु के हिस्से का बट्टे खाते में डालना वस्तु के मूल्य में कमी के साथ आंशिक परिसमापन के रूप में परिलक्षित होना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 2)।

असमान लीजिंग भुगतान से कौन से कर जोखिम उत्पन्न होते हैं?

लीजिंग समझौता असमान लीजिंग भुगतान प्रदान कर सकता है। अक्सर, इस तरह, पट्टेदार आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखी जाने वाली लागतों को जानबूझकर बढ़ा देते हैं। व्यवहार में, असमान पट्टा भुगतान तब संभव होता है जब संपत्ति का उपयोग मौसमी रूप से किया जाता है।

“पट्टेदार मासिक आधार पर पट्टे के भुगतान को घटाकर मूल्यह्रास को खर्च के रूप में रखता है (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 10, खंड 1, अनुच्छेद 264)। हालाँकि, यदि भुगतान निश्चित अवधि में असमान हैं, तो ऐसा भुगतान मूल्यह्रास से कम हो सकता है। परिणामस्वरूप, खर्चों में मूल्यह्रास की राशि और पट्टा भुगतान दोनों को ध्यान में रखते हुए, पट्टेदार अनुबंध की पूरी अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि से अधिक खर्चों को ध्यान में रखेगा, ”व्याख्याता ने कहा। यहां मुद्दा यह है कि रूसी संघ का टैक्स कोड पट्टे के भुगतान से मूल्यह्रास घटाने के परिणामस्वरूप नकारात्मक मूल्यों के लिए प्रदान नहीं करता है।

उदाहरण के लिए, मासिक मूल्यह्रास राशि 100 इकाई है, और पट्टा भुगतान 150 इकाई है। समान भुगतान के साथ, पट्टेदार हर महीने 100 इकाइयों को खर्च में शामिल करेगा। मूल्यह्रास और 50 इकाइयाँ प्रत्येक। पट्टे का भुगतान। कुल 150 इकाइयाँ। हालाँकि, यदि, उदाहरण के लिए, अनुबंध अवधि की पहली छमाही में भुगतान 250 इकाइयाँ हैं, और दूसरे में - 50 इकाइयाँ, यदि कर व्यय का गलत हिसाब लगाया गया है तो वह 100 इकाइयों की राशि होगी। मूल्यह्रास और, क्रमशः, 150 और 50 इकाइयाँ। पट्टे का भुगतान। कुल प्रति माह औसतन 200 इकाइयाँ। ((250 150) :2), जो 50 इकाई है। समान भुगतान से अधिक.

2012 तक, राजकोषीय अधिकारियों ने बताया कि असमान भुगतानों में शुरू में अग्रिम भुगतान भी शामिल था, उनका मानना ​​था कि उन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के मानदंडों के अधीन मुनाफे पर कर लगाने के उद्देश्य से उचित माना गया था। रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 17 अगस्त 2009 क्रमांक 3-2- 13/179@). अब, जब केवल अन्योन्याश्रित पक्षों के साथ लेनदेन की कीमतें ही नियंत्रण के अधीन हैं, तो ऐसे दावे करने के लिए, कर अधिकारियों को अनुचित कर लाभ की प्राप्ति साबित करनी होगी (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 अक्टूबर 2012) .03-01-18/8/149), जो कहीं अधिक कठिन है।

फ़ोटो तिमुर ग्रोमोव, कुब्लॉग द्वारा

2012 में, रूसी वित्त मंत्रालय की वेबसाइट पर एक मसौदा लेखांकन विनियमन "लीज अकाउंटिंग" पोस्ट किया गया था। यह उम्मीद की गई थी कि पीबीयू 2013 के वित्तीय विवरणों के साथ लागू होगा, लेकिन यह नियामक दस्तावेज़ अभी भी चर्चा में है।

निर्दिष्ट पीबीयू में पट्टों (पट्टे सहित) को प्रतिबिंबित करने के नियम शामिल हैं जो रूसी लेखांकन के लिए मौलिक रूप से नए हैं। विशेष रूप से, यदि पार्टियों के बीच संबंध में हस्तांतरणकर्ता के स्वामित्व अधिकारों को बनाए रखना शामिल नहीं है, तो पट्टेदारों और पट्टेदारों को अपनी बैलेंस शीट पर "पट्टे की (प्रारंभिक) लागत" के रूप में एक परिसंपत्ति को रिकॉर्ड करने की आवश्यकता का सामना करना पड़ेगा, इसे संतुलित करते हुए पट्टेदार को देय खाते.

पट्टेदारों (पट्टादाताओं) को, बदले में, अपनी बैलेंस शीट पर हस्तांतरित संपत्ति के निपटान को प्रतिबिंबित करना होगा, और बदले में - प्राप्तकर्ता पार्टी की प्राप्य राशि को प्रतिबिंबित करना होगा।

आइए विचार करें कि पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के लागू होने के बाद संगठनों को पट्टे के विषय (पट्टे) और पट्टे के भुगतान की लागत को कैसे ध्यान में रखना चाहिए।

वर्तमान में, पट्टे पर लेनदेन को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 17 फरवरी, 1997 नंबर 15 के आदेश द्वारा स्थापित की गई है, जिसके अनुसार पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर शर्तों के आधार पर दर्ज की जाती है। समझौते का, और पट्टेदार के खर्च और पट्टेदार की आय को वास्तव में भुगतान किए गए पट्टे भुगतान की राशि और पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्यह्रास में मान्यता दी जाती है।

हालाँकि, प्रतिबिंब की यह विधि रूस की बाजार अर्थव्यवस्था में लेखांकन की अवधारणा में दी गई संपत्ति, व्यय, देनदारियों और आय को पहचानने के मानदंडों को पूरी तरह से पूरा नहीं करती है।

इस दस्तावेज़ के अनुसार, एक संपत्ति को आर्थिक संपत्ति माना जाता है जिस पर संगठन को अपनी आर्थिक गतिविधियों के परिणामस्वरूप नियंत्रण प्राप्त होता है और जो हो सकता है:

• बिक्री के लिए उत्पादों, कार्यों, सेवाओं के उत्पादन की प्रक्रिया में अलग से या किसी अन्य संपत्ति के साथ संयोजन में उपयोग किया जाता है;
• किसी अन्य संपत्ति के लिए विनिमय;
• किसी दायित्व का भुगतान करने के लिए उपयोग किया जाता है;
• संगठन के मालिकों के बीच वितरित किया गया।

देनदारी को रिपोर्टिंग तिथि पर मौजूद संगठन का ऋण माना जाता है, जो इसकी आर्थिक गतिविधि और निपटान की पूर्ण परियोजनाओं का परिणाम है जिसके लिए परिसंपत्तियों का बहिर्वाह होना चाहिए।

29 अक्टूबर 1998 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड के अनुच्छेद 2 "वित्तीय पट्टे (पट्टे पर) पर" (बाद में पट्टे पर कानून के रूप में संदर्भित) यह निर्धारित करता है कि एक पट्टे समझौते के तहत पट्टादाता (इसके बाद पट्टेदार के रूप में संदर्भित) कार्य करता है पट्टेदार (इसके बाद पट्टेदार के रूप में संदर्भित) द्वारा निर्दिष्ट संपत्ति का स्वामित्व उसके द्वारा पहचाने गए विक्रेता से प्राप्त करने के लिए और पट्टेदार को प्रदान करेंयह अस्थायी शुल्क के लिए संपत्ति है कब्ज़ा और उपयोग.

इस प्रकार, पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिकारों की आर्थिक सामग्री के आधार पर, यह संपत्ति पट्टेदार से संपत्ति को पहचानने के मानदंड को पूरा करती है, और पट्टेदार की संपत्ति, तदनुसार, पट्टेदार से धन की अपेक्षित प्राप्तियां है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" का मसौदा पट्टा संबंधों को वर्गीकृत करने के लिए निम्नलिखित विकल्प प्रदान करता है (चित्र 1)।

चावल। 1.किराये के संबंधों का वर्गीकरण

टिप्पणी:स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के साथ पट्टों के लिए पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" (और आईएफआरएस 17) का मसौदा रूसी संघ के नागरिक संहिता में निर्दिष्ट अर्थ से अलग अर्थ में "वित्तीय पट्टा" शब्द का उपयोग करता है: कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 665, एक पट्टे को वित्तीय माना जाता है जब पट्टेदार पट्टेदार द्वारा निर्दिष्ट संपत्ति को पट्टेदार को हस्तांतरित करने के उद्देश्य से प्राप्त करता है। पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे में, संपत्ति के अधिग्रहण की शर्तों की परवाह किए बिना, किराए को वित्तीय माना जाता है।

पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के लागू होने के बाद, लीजिंग लेनदेन पट्टेदार और पट्टेदार के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नानुसार दिखाई देंगे।

पट्टे के भुगतान और पट्टे पर दी गई वस्तु पर खर्च के लिए लेखांकन, पट्टे से उसके मोचन तक - पट्टे के समझौते की समाप्ति तक

पट्टे के संचालन के लिए लेखांकन के बुनियादी नियम चित्र में दिखाए गए हैं। 2.

चावल। 2.पट्टे पर लेन-देन के लेखांकन के लिए बुनियादी नियम

पट्टेदार की प्राप्य और पट्टेदार को देय राशि तथाकथित प्रारंभिक किराये की लागत (छवि 3) की राशि में पहचानी जाती है।

चावल। 3.पट्टेदार के ऋण को पहचानने की प्रक्रिया

लीजिंग कानून के अनुच्छेद 28 में परिभाषित किया गया है कि लीजिंग भुगतान का मतलब लीजिंग समझौते की पूरी अवधि के लिए लीजिंग समझौते के तहत भुगतान की कुल राशि है, जिसमें शामिल हैं:

पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण और पट्टेदार को हस्तांतरण से जुड़ी पट्टादाता की लागत की प्रतिपूर्ति;

पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए लेखांकन

जैसा कि उल्लेख किया गया है, पट्टादाता किसी परिसंपत्ति की प्राप्ति और हस्तांतरण के रूप में उसके हस्तांतरण से पहले अर्जित पट्टे पर दी गई संपत्ति को रिकॉर्ड करता है।

पट्टेदार प्राप्त पट्टे की संपत्ति को ड्राफ्ट पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" की आवश्यकताओं के अनुसार एक ऐसी संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करता है जो पीबीयू 6/01 के खंड 4 में स्थापित एक निश्चित संपत्ति (स्थिर संपत्ति) आइटम के मानदंडों को पूरा करती है:

एक संपत्ति के रूप में पट्टे पर दी गई संपत्ति की लागत पट्टेदार द्वारा पीबीयू 6/01 द्वारा स्थापित तरीके से मूल्यह्रास की गणना करके चुकाई जाती है: ड्राफ्ट पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के खंड 23 के अनुसार, लेखांकन नीति बनाते समय पट्टेदार (उदाहरण के लिए) (परिसंपत्ति की लागत में उसे उपयोगी स्थिति, उपयोगी जीवन, मूल्यह्रास के तरीकों को बनाने की लागत सहित) स्वयं की संपत्ति और पट्टों के संबंध में मान्यता प्राप्त संपत्तियों के लिए समान दृष्टिकोण लागू करता है।

उन स्थितियों के लिए जहां पट्टे का मतलब अनुबंध के अंत में पट्टेदार को स्वामित्व का हस्तांतरण नहीं है, पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे का खंड 23 स्थापित करता है कि परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन पट्टे की अवधि से अधिक नहीं होना चाहिए, जो कि से मेल खाता है। पीबीयू 6/01 का सामान्य नियम, जिसके अनुसार उपयोगी जीवन संगठन द्वारा लेखांकन के लिए वस्तु स्वीकार करते समय निर्धारित किया जाता है:

• अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार इस वस्तु के अपेक्षित जीवन से;
• ऑपरेटिंग मोड (पालियों की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव, मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट;
• इस वस्तु के उपयोग पर नियामक और अन्य प्रतिबंध (उदाहरण के लिए, किराये की अवधि)।

किसी परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन को निर्धारित करने के लिए समान मानदंड आईएएस 16 "फिक्स्ड एसेट्स" के पैराग्राफ 56 में स्थापित किए गए हैं: "परिसंपत्ति में सन्निहित भविष्य के आर्थिक लाभ उद्यम द्वारा मुख्य रूप से इसके उपयोग के माध्यम से उपभोग किए जाते हैं। हालाँकि, अन्य कारक, जैसे अप्रचलन, वाणिज्यिक अप्रचलन और किसी संपत्ति के निष्क्रिय होने पर शारीरिक टूट-फूट, अक्सर उस संपत्ति से प्राप्त होने वाले आर्थिक लाभ को कम कर देते हैं।<…>किसी परिसंपत्ति का उपयोगी जीवन उद्यम के लिए परिसंपत्ति की अपेक्षित उपयोगिता के संदर्भ में निर्धारित होता है। एक इकाई की परिसंपत्ति प्रबंधन नीति एक निर्दिष्ट समय के बाद या परिसंपत्ति में सन्निहित भविष्य के आर्थिक लाभों के एक निश्चित अनुपात के उपभोग के बाद परिसंपत्तियों के निपटान के लिए प्रदान कर सकती है।"

इस स्थिति में, पट्टादाता, पट्टेदार की प्राप्तियों की मान्यता के साथ-साथ, पट्टे की अवधि के अंत में पट्टेदार से पट्टे की वस्तु प्राप्त करने के पट्टेदार के अधिकार का प्रतिनिधित्व करने वाली परिसंपत्ति को मान्यता देता है। साथ ही, पट्टे की प्राप्य राशि का मूल्य पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के मूल्य से कम हो जाता है (चित्र 4)।

चावल। 4.पट्टेदार से परिसंपत्ति मूल्य का गठन

बकाया किराये पर ब्याज का हिसाब-किताब

पट्टेदार को पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण और हस्तांतरण से जुड़ी पट्टादाता की लागतों की प्रतिपूर्ति के अलावा, यानी। पट्टे की प्रारंभिक लागत, पट्टेदार के खर्च और पट्टेदार की आय में किराया बकाया पर ब्याज शामिल है।

ड्राफ्ट पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" का खंड 18 यह स्थापित करता है कि मान्यता के बाद लीज ऋण बढ़ जाता है क्योंकि लीज अवधि अर्जित ब्याज की राशि से समाप्त हो जाती है और वास्तव में भुगतान की गई (प्राप्त) राशि से घट जाती है; जबकि आवृत्ति ब्याज उपार्जनलीज भुगतान की आवृत्ति और रिपोर्टिंग तिथियों की घटना के आधार पर संगठन द्वारा चयन किया जाता है।

मसौदे के खंड 19 के अनुसार, पट्टा बकाया पर ब्याज की गणना की दर उनके भुगतान के समय को ध्यान में रखते हुए भुगतान की जाने वाली राशि (प्राप्त) के अनुपात और निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके मान्यता पर पट्टा बकाया के आकलन के आधार पर निर्धारित की जाती है। :

आर= [(एन/ए) 1/ टी- 1] × 100%,

कहाँ आर- वार्षिक ब्याज दर;

एन पट्टा भुगतान की नाममात्र राशि है (भुगतान की जाने वाली या प्राप्त की जाने वाली धनराशि की राशि);

पी पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य है;

टी- भुगतान होने (प्राप्त होने) तक वर्षों की संख्या (आंशिक सहित)।

इस मामले में, संगठन को रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य और रिपोर्टिंग अवधि के लिए पट्टा भुगतान के लिए देय या प्राप्य खातों पर अर्जित ब्याज की गणना के लिए सरलीकृत तरीकों का उपयोग करने का अधिकार है, बशर्ते कि प्राप्त मूल्य उनके आवेदन का परिणाम उन मूल्यों से महत्वपूर्ण रूप से विचलन नहीं करता है जो पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे में दिए गए सूत्रों का उपयोग करके प्राप्त किए जाएंगे।

टिप्पणी:ड्राफ्ट पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" में ब्याज की परिभाषा शामिल नहीं है, लेकिन दस्तावेज़ के अर्थ के भीतर वे पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत से अधिक लीजिंग समझौते की शर्तों के तहत पट्टेदार को देय राशि का प्रतिनिधित्व करते हैं।

पीबीयू 1/2008 के खंड 7 द्वारा संगठनों को दिए गए अधिकार का उपयोग करते हुए, आइए हम अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों द्वारा प्रस्तावित प्रक्रिया की ओर मुड़ें। आईएएस 17 पट्टे एक छूट दर की अवधारणा को संदर्भित करता है, जो पट्टा संबंध की प्रारंभ तिथि पर, (सकल पट्टा निवेश) न्यूनतम पट्टा भुगतान और (शुद्ध पट्टा निवेश) गैर-गारंटी अवशिष्ट मूल्य के कुल वर्तमान मूल्य को योग के बराबर बनाता है। परिसंपत्ति का उचित मूल्य, पट्टे का विषय होने के नाते। IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने के अभ्यास में, रिपोर्टिंग अवधि (विशेष रूप से, संचयी विधि) में ब्याज भुगतान की मात्रा की गणना (वितरण) के लिए सरलीकृत तरीकों का भी उपयोग किया जाता है।

पट्टेदार के साथ निपटान, बदले में, देय खातों की राशि (प्रारंभिक किराये की लागत की राशि के बराबर) का प्रतिनिधित्व करता है, जो ब्याज की राशि से बढ़ता है (ब्याज गणना की आवृत्ति स्थानीय नियमों द्वारा स्थापित की जाती है) और राशि से घट जाती है वास्तव में पट्टे के भुगतान की अनुसूची के अनुसार हस्तांतरित किया गया।

उदाहरण।पट्टेदार संगठन को पट्टे पर दी गई संपत्ति 1 फरवरी 2015 को प्राप्त हुई। पट्टे समझौते की शर्तों के अनुसार:

• आपूर्ति समझौते (या प्रारंभिक किराये की लागत) के तहत पट्टे पर दी गई वस्तु की लागत 7,000,000 रूबल है। (वैट के बिना);
• अनुसूची द्वारा स्थापित पट्टा भुगतान की राशि (पट्टा भुगतान का नाममात्र मूल्य) 10,000,000 रूबल है। (वैट के बिना);
• पट्टे की अवधि 3 वर्ष या 36 महीने है, जो 1 फरवरी 2015 से शुरू होती है, जबकि पट्टे का भुगतान मासिक रूप से किया जाता है, लेकिन असमान रूप से वितरित किया जाता है (पहला महीना वैट को छोड़कर 300,000 रूबल है, दूसरा महीना वैट को छोड़कर 250,000 रूबल है, आदि)। ।डी।);
• पट्टे पर दी गई संपत्ति का मोचन मूल्य 100 रूबल है। (वैट के बिना)।

पट्टेदार के जिम्मेदार व्यक्तियों ने निर्धारित किया कि पट्टे पर दी गई संपत्ति दूसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है, उपयोगी जीवन 3 वर्ष या 36 महीने निर्धारित किया गया है; तदनुसार, मासिक मूल्यह्रास राशि 194,444.44 रूबल/माह होगी। (रगड़ 7,000,000: 36 महीने)।

पट्टेदार के स्थानीय नियम यह स्थापित करते हैं कि ब्याज की राशि पट्टे की अवधि के दौरान महीने के आखिरी कैलेंडर दिन पर अर्जित की जाती है।

पट्टे के भुगतान की पूरी राशि, पट्टे की प्रारंभिक लागत और वर्षों की संख्या के योग विधि (संचयी विधि) के आधार पर अवधि के आधार पर छूट दर लागू करके पट्टेदार द्वारा प्राप्त ब्याज की राशि है:

• पहले महीने के लिए - 162,162 रूबल;
• दूसरे महीने के लिए - 157,658 रूबल। वगैरह।

इस प्रकार, 2015 की पहली तिमाही में, संगठन ने RUB 514,264.44 की राशि में अन्य खर्चों को मान्यता दी। (रगड़ 162,162 + रूबल 194,444.44 + रगड़ 157,658)। उसी समय, अवधि के अंत में पट्टेदार को देय खातों की राशि RUB 6,769,820 होगी। (रब 7,000,000 + रब 162,162 - रब 300,000 + रब 157,658 - रब 250,000)।

परिसंपत्ति "लीजिंग सब्जेक्ट" की प्रारंभिक लागत 7,000,000 रूबल है, पीबीयू 6/01 की आवश्यकताओं के अनुसार अर्जित मूल्यह्रास की राशि 194,444.44 रूबल है, 2015 की पहली तिमाही के अंत में अवशिष्ट मूल्य 6,805,555.56 रूबल है। (रब 7,000,000 - रब 194,444.44)।

पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे का खंड 20 स्थापित करता है कि लीज देय पर अर्जित ब्याज को किरायेदार द्वारा प्राप्त ऋण और क्रेडिट पर दायित्वों को पूरा करने से जुड़ी लागतों के बारे में लेखांकन जानकारी उत्पन्न करने की प्रक्रिया के अनुसार ध्यान में रखा जाता है, यानी। निर्दिष्ट ब्याज को अन्य खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है, इसके उस हिस्से को छोड़कर जो निवेश परिसंपत्ति की लागत में शामिल होने के अधीन है (पीबीयू 15/2008 का खंड 7)। पीबीयू 15/2008 के निर्दिष्ट पैराग्राफ के अनुसार, एक निवेश परिसंपत्ति को संपत्ति की एक वस्तु के रूप में समझा जाता है, जिसकी तैयारी के लिए इसके इच्छित उपयोग के लिए अधिग्रहण, निर्माण और (या) उत्पादन के लिए लंबे समय और महत्वपूर्ण लागत की आवश्यकता होती है। निवेश संपत्तियों में प्रगति पर काम और प्रगति पर निर्माण की वस्तुएं शामिल हैं, जिन्हें बाद में उधारकर्ता और (या) ग्राहक (निवेशक, खरीदार) द्वारा अचल संपत्ति (भूमि सहित), अमूर्त संपत्ति या अन्य गैर-वर्तमान संपत्ति के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाएगा।

इस प्रकार, पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे में लीजिंग भुगतान के लिए लेखांकन की व्यवस्था है धन के वास्तविक हस्तांतरण की राशि में व्यय या परिसंपत्तियों की पहचान का तात्पर्य नहीं है: वर्तमान अवधि के व्यय निश्चित परिसंपत्ति वस्तु "पट्टे पर दी गई वस्तु" के लिए मूल्यह्रास शुल्क की राशि और पट्टे पर दी गई संपत्ति की "कीमत में वृद्धि" के प्रतिशत की राशि का प्रतिनिधित्व करते हैं, जो पहले दिए गए सूत्र द्वारा निर्धारित दर के आधार पर गणना की जाती है, या इस सूत्र का उपयोग करके प्राप्त किए गए मूल्यों से महत्वहीन विचलन के मामले में - संगठन के स्थानीय नियामक दस्तावेजों द्वारा तय ब्याज की गणना की एक सरल विधि के माध्यम से।

पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के लागू होने के बाद लीजिंग भुगतान पर पहले से मान्यता प्राप्त खर्चों का प्रतिबिंब

पीबीयू 1/2008 के पैराग्राफ 14-15 के अनुसार, लेखांकन पर नियामक कानूनी कृत्यों में बदलाव के कारण लेखांकन नीतियों में बदलाव के परिणाम प्रासंगिक नियामक कानूनी अधिनियम द्वारा स्थापित तरीके से लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होते हैं। यदि यह अधिनियम लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के परिणामों को प्रतिबिंबित करने के लिए कोई प्रक्रिया स्थापित नहीं करता है, तो ये परिणाम निम्नलिखित क्रम में लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होते हैं:

लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के परिणाम जो हुए हैं या हो सकते हैं आवश्यकसंगठन की वित्तीय स्थिति, उसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणाम और (या) नकदी प्रवाह पर प्रभाव वित्तीय विवरणों में पूर्वव्यापी रूप से परिलक्षित होता है, उन मामलों को छोड़कर जहां रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि के संबंध में ऐसे परिणामों का मौद्रिक संदर्भ में मूल्यांकन किया जाता है। पर्याप्त विश्वसनीयता के साथ नहीं बनाया जा सकता;

जब रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि के संबंध में लेखांकन नीति में बदलाव के परिणामों का मौद्रिक मूल्यांकन पर्याप्त विश्वसनीयता के साथ नहीं किया जा सकता है, तो लेखांकन की बदली हुई पद्धति को आर्थिक गतिविधि के प्रासंगिक तथ्यों पर लागू किया जाता है जो बदले की शुरूआत के बाद हुई थीं। विधि (संभावित)।

इस प्रकार, पहले से मान्यता प्राप्त पट्टा भुगतानों पर खर्चों का हिसाब लगाने का निर्णय लेते समय, आपको यह ध्यान रखना चाहिए:

• मौद्रिक संदर्भ में लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के परिणामों का आकलन करने की क्षमता;
• संगठन की वित्तीय स्थिति, उसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणामों और (या) नकदी प्रवाह पर लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के परिणामों के प्रभाव की डिग्री।

भौतिकता की गणना के लिए मानदंड और विधि संगठन की लेखांकन नीतियों और अन्य स्थानीय नियामक दस्तावेजों के प्रावधानों द्वारा निर्धारित की जाती है।

यदि लेखांकन नीति में परिवर्तन के परिणामों के प्रभाव को महत्वपूर्ण माना जाता है, तो पहले से मान्यता प्राप्त पट्टा भुगतान पर खर्चों की पहचान पैराग्राफ की आवश्यकताओं के आधार पर की जानी चाहिए। 2 खंड 15 पीबीयू 1/2008 (पूर्वव्यापी रूप से): लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के परिणामों के पूर्वव्यापी प्रतिबिंब में वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत प्रारंभिक अवधि के लिए आइटम "बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान)" के तहत प्रारंभिक शेष को समायोजित करना शामिल है। संबंधित वित्तीय विवरण मदों के मूल्यों के रूप में, वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत प्रत्येक अवधि के लिए खुलासा किया गया है, जैसे कि इस प्रकार की आर्थिक गतिविधि के तथ्य सामने आने के क्षण से ही नई लेखांकन नीति लागू की गई थी।

विचाराधीन स्थिति में, वित्तीय विवरणों की ऐसी संबंधित वस्तुएँ हो सकती हैं:

• बैलेंस शीट में - "अचल संपत्ति", "देय खाते", "प्राप्य खाते";
• आय विवरण में - "राजस्व", "बिक्री की लागत", "वाणिज्यिक व्यय", "प्रशासनिक व्यय", "अन्य आय", "अन्य व्यय"।

यदि लेखांकन नीति में परिवर्तन के परिणामों के प्रभाव को महत्वपूर्ण नहीं माना जाता है, तो संगठन, पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के लागू होने की अवधि के दौरान, पीबीयू की आवश्यकताओं के अनुसार संपत्ति और देनदारियां बनाता है। वित्तीय विवरणों को समायोजित किए बिना।

पीबीयू 1/2008 के खंड 21 के अनुसार, लेखांकन नीति में बदलाव की स्थिति में, संगठन को वित्तीय विवरणों में प्रत्येक आइटम के लिए लेखांकन नीति में बदलाव से जुड़े समायोजन की मात्रा के बारे में जानकारी का खुलासा करना होगा। प्रस्तुत प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए।

यदि लेखांकन नीति में परिवर्तन पहली बार किसी नियामक कानूनी अधिनियम के लागू होने या किसी नियामक कानूनी अधिनियम में बदलाव के कारण होता है, तो इसके लिए प्रदान की गई प्रक्रिया के अनुसार लेखांकन नीति में परिवर्तन के परिणामों को प्रतिबिंबित करने का तथ्य अधिनियम भी प्रकटीकरण के अधीन है।

29 दिसंबर, 1997 को रूस के वित्त मंत्रालय, आईपीबी आरएफ की राष्ट्रपति परिषद के तहत लेखांकन पर पद्धति परिषद द्वारा अनुमोदित।

लेखांकन विनियम "संगठन की लेखा नीति" पीबीयू 1/2008, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 अक्टूबर 2008 संख्या 106एन द्वारा अनुमोदित।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएएस) 17 "रेज़" को रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 25 नवंबर, 2011 संख्या 160एन के आदेश द्वारा रूसी संघ के क्षेत्र में लागू किया गया था।

लेख पीबीयू में नई परियोजनाओं का विश्लेषण करता है। IFRS मानकों के अनुसार लेखांकन को "समायोजित" करने का प्रयास लेखाकारों के काम को कम नहीं करेगा। ट्रिपल अकाउंटिंग (टैक्स, अकाउंटिंग, मैनेजमेंट) की शर्तों में इसे कैसे लागू किया जाएगा यह स्पष्ट नहीं है...

वित्त मंत्रालय की वेबसाइट में कई नए लेखांकन मानकों के मसौदे शामिल हैं: "संगठनात्मक आय", "कर्मचारी लाभ के लिए लेखांकन", "इन्वेंटरी लेखांकन" और "किराया लेखांकन"। उन्हें इस साल के अंत तक वित्त मंत्रालय द्वारा अंतिम रूप से अनुमोदित किया जाना चाहिए। इसके अलावा, अन्य मसौदा नए पीबीयू जल्द ही वित्तीय विभाग की वेबसाइट पर दिखाई देंगे: "एक संगठन के लेखांकन विवरण", "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन", "एक संगठन के व्यय"। नए पीबीयू को 2013 में रिपोर्टिंग के साथ लागू करने की योजना है।

प्रोजेक्ट पीबीयू "संगठन की आय"

संगठन की आय को समय कारक को ध्यान में रखते हुए ध्यान में रखा जाएगा, यानी छूट दी जाएगी। उत्पाद, सामान बेचते समय, कार्य करते समय, रिपोर्टिंग तिथि के बाद 12 महीने से अधिक की अवधि के लिए या संगठन द्वारा स्थापित छोटी अवधि के लिए आस्थगित (किस्त) भुगतान शर्तों पर सेवाएं प्रदान करते समय, भविष्य की नकद प्राप्तियों की राशि का आकलन उनके वर्तमान समय में किया जाता है। कीमत। प्राप्तियों के वर्तमान मूल्य को तुलनात्मक दृष्टिकोण का उपयोग करके ध्यान में रखा जाता है, अर्थात, इसे उस राशि के बराबर लिया जाता है जो बेचने वाले संगठन को समान उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के लिए प्राप्त होगी, उन्हें बिना किसी विलंब के सामान्य भुगतान शर्तों पर बेचकर। (किश्त योजना)।

इस घटना में कि समान उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की कीमत, बिना किसी स्थगन (किस्त योजना) प्रदान किए भुगतान की सामान्य शर्तों पर बेचते समय निर्धारित नहीं की जा सकती है, भविष्य की नकद प्राप्तियों का वर्तमान मूल्य उनके नाममात्र मूल्यों को छूट देकर निर्धारित किया जाता है। ​उस ब्याज दर का उपयोग करना जिस पर समान खरीदार समान ऋण वित्तपोषण प्राप्त कर सकता है।

अभी के लिए, केवल एक ही बात स्पष्ट है: कर निरीक्षक के पास राजस्व के मूल्य के गलत मूल्यांकन के लिए संगठन पर जुर्माना लगाने का एक अतिरिक्त कारण होगा। रियायती राजस्व मूल्यांकन, खासकर जब इसमें "समान खरीदार" और "समान ऋण वित्तपोषण" की अवधारणा शामिल होती है, अत्यधिक व्यक्तिपरक है।

परियोजना पीबीयू "कर्मचारी लाभ के लिए लेखांकन"

दस्तावेज़ संगठनों के लेखांकन और रिपोर्टिंग में कर्मचारी लाभों को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया स्थापित करता है। और विशेष रूप से, कर्मचारी लाभ की मात्रा को पहचानने और निर्धारित करने की प्रक्रिया, उनके लिए अनुमानित देनदारियों की राशि, लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने में कर्मचारियों की श्रम लागत के बारे में जानकारी का खुलासा।
कर्मचारी लाभों में संगठन के कर्मचारियों को सभी प्रकार के मुआवजे और कर्मचारियों के पक्ष में तीसरे पक्ष (कर्मचारियों के परिवार के सदस्यों सहित) को उनके श्रम कार्यों के प्रदर्शन के लिए भुगतान के प्रकार (नकद, वस्तु के रूप में) की परवाह किए बिना शामिल हैं। विशेष रूप से, इनमें शामिल हैं:

ए) वेतन (कर्मचारी पारिश्रमिक), मुआवजे के भुगतान सहित (प्रतिपूरक प्रकृति के अतिरिक्त भुगतान और भत्ते, सामान्य से विचलित परिस्थितियों में काम करने के लिए, विशेष जलवायु परिस्थितियों में काम करने और रेडियोधर्मी संदूषण के संपर्क में आने वाले क्षेत्रों में काम करने के लिए, और अन्य मुआवजा भुगतान) और प्रोत्साहन भुगतान (प्रोत्साहन प्रकृति के अतिरिक्त भुगतान और भत्ते, बोनस और अन्य प्रोत्साहन भुगतान), साथ ही कर्मचारी के श्रम कार्यों के प्रदर्शन से सीधे संबंधित अन्य मुआवजे (भुगतान छुट्टी - वार्षिक, अतिरिक्त, शैक्षिक, आदि; अस्थायी विकलांगता लाभ और आदि) .);

बी) कर्मचारियों को और कर्मचारियों के पक्ष में तीसरे पक्ष (कर्मचारियों के परिवार के सदस्यों सहित) को भुगतान, कर्मचारियों द्वारा श्रम कार्यों के प्रदर्शन के संबंध में किया गया, वेतन में शामिल नहीं; विशेष रूप से:

• उपचार, चिकित्सा देखभाल के लिए खर्च;
• स्वैच्छिक स्वास्थ्य बीमा;
• स्वैच्छिक पेंशन प्रावधान और पेंशन के पूरक;
• उपयोगिता लागत के लिए प्रशिक्षण, भोजन, मुआवजा (भुगतान);
• क्रेडिट (ऋण), आदि पर ब्याज व्यय के लिए भुगतान (मुआवजा);
• ट्रेड यूनियन संगठनों को आवंटित धन;
• सांस्कृतिक, शारीरिक और मनोरंजक कार्यों के लिए।

नए लेखांकन मानकों के अनुसार कर्मचारी लाभ दायित्वों को निम्नलिखित शर्तों के पूरा होने पर लेखांकन में मान्यता देने की योजना है। सबसे पहले, संगठन के पास एक कर्मचारी लाभ दायित्व है जिसे वह टाल नहीं सकता है। दूसरे, यह विश्वास है कि कर्मचारी के श्रम कार्यों के प्रदर्शन के परिणामस्वरूप, संगठन के आर्थिक लाभ कम हो जाएंगे (खर्चों को मान्यता दी जाएगी)। और अंत में, तीसरा, लागत की राशि को विश्वसनीय और उचित रूप से वितरित किया जा सकता है।

प्रोजेक्ट पीबीयू "इन्वेंटरी अकाउंटिंग"

दस्तावेज़ का दायरा विस्तारित किया गया है. कच्चे माल या सामग्रियों के अलावा, साथ ही संगठन के व्यवसाय (माल और तैयार उत्पादों) के सामान्य पाठ्यक्रम में बिक्री के लिए इच्छित संसाधनों के अलावा, पीबीयू के मसौदे में बाद की बिक्री (कार्य का प्रदर्शन, प्रावधान) के लिए उत्पादन की प्रक्रिया में संपत्तियां शामिल हैं सेवाओं का) सामान्य व्यवसाय के दौरान इन्वेंट्री के रूप में। संगठन, अर्थात कार्य प्रगति पर है। वर्तमान पीबीयू 5/01 प्रगति पर काम के लेखांकन को विनियमित नहीं करता है, जैसा कि सीधे इस मानक के खंड 4 में कहा गया है। ड्राफ्ट पीबीयू की आवश्यकताएं निर्माण अनुबंधों के साथ-साथ वित्तीय परिसंपत्तियों के तहत किए गए कार्यों पर लागू नहीं होती हैं, क्योंकि ये मुद्दे विशेष दस्तावेजों द्वारा विनियमित होते हैं।

जहां तक ​​उन इन्वेंट्री के लिए लेखांकन की आवश्यकताओं का सवाल है जो संगठन के स्वामित्व में नहीं हैं, लेकिन उपयोग या निपटान के लिए प्राप्त की गई हैं, पीबीयू 5/01 के विपरीत, वे, इसके विपरीत, परियोजना के दायरे से बाहर हैं।

परियोजना की दूसरी विशेषता लेखांकन में सूची की पहचान के क्षण का निर्धारण करना है। उन्हें भंडार के स्वामित्व से जुड़े आर्थिक जोखिमों और लाभों के संगठन में परिवर्तन के समय ध्यान में रखने का प्रस्ताव है। आमतौर पर, जोखिमों और पुरस्कारों का हस्तांतरण स्वामित्व के हस्तांतरण या परिसंपत्तियों के हस्तांतरण के साथ मेल खाता है। ऐसा हो सकता है कि स्वामित्व परिवर्तन से पहले इन्वेंट्री को बैलेंस शीट पर दिखाने की आवश्यकता होगी। हम विशेष रूप से, आस्थगित भुगतान की स्थिति के बारे में बात कर रहे हैं, जब, पार्टियों के समझौते की शर्तों के अनुसार, भुगतान के बाद स्वामित्व अधिकार खरीदार के पास चला जाता है। संगठनों को यह निर्धारित करते समय पेशेवर निर्णय का उपयोग करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है कि जोखिम और लाभ कब स्थानांतरित होंगे। खरीदार के संगठन की बैलेंस शीट पर रखे गए इन्वेंट्री की मान्यता, जिसमें प्रासंगिक आर्थिक जोखिमों और पुरस्कारों के हस्तांतरण के क्षण से इन्वेंट्री के साथ-साथ अपने स्वयं के पेशेवर निर्णय का भी हिसाब होना चाहिए।

पीबीयू 5/01 से तीसरा महत्वपूर्ण अंतर इन्वेंट्री की प्रारंभिक लागत बनाने की प्रक्रिया है। मसौदे में इन्वेंट्री की मूल (वास्तविक) लागत में इन इन्वेंट्री के उपयोग के परिणामस्वरूप एक निश्चित अवधि में होने वाली लागत को नष्ट करने, इन्वेंट्री को हटाने और जिस साइट पर वे रहते हैं उस पर पर्यावरण को बहाल करने के दायित्वों को पूरा करने की लागत को पूंजीकृत करने की आवश्यकता शामिल है। उस समय के दौरान। हालाँकि, पीबीयू के मसौदे से यह स्पष्ट नहीं है कि किस लागत को पूंजीकृत किया जाना चाहिए - वर्तमान या भविष्य। यह भी स्पष्ट नहीं है कि क्या संबंधित रिज़र्व अर्जित किया जाना चाहिए। जाहिर है, इस आवश्यकता को अतिरिक्त परिशोधन की आवश्यकता है।

एक और नवाचार: किस्त योजना पर इन्वेंट्री खरीदते समय, तत्काल भुगतान के आधार पर उपयोग की जाने वाली इन्वेंट्री की सामान्य लागत से अंतर के रूप में अधिक भुगतान, लेखांकन के लिए स्थापित तरीके से संपूर्ण वित्तपोषण अवधि के दौरान ऋण और क्रेडिट पर व्यय के रूप में पहचाना जाता है। ऐसे खर्चों के लिए. इस प्रकार, इन्वेंट्री की लागत में इन खर्चों का पूंजीकरण केवल तभी संभव है जब परिसंपत्ति को निवेश परिसंपत्ति के रूप में पहचाना जाता है, अर्थात, निर्माण, उत्पादन या अधिग्रहण की लंबी अवधि की आवश्यकता होती है।

जहाँ तक इन्वेंट्री की लागत में सामान्य व्यावसायिक खर्चों को शामिल करने की प्रक्रिया का सवाल है, यह मुद्दा मसौदे में पर्याप्त विवरण में प्रतिबिंबित नहीं है। उदाहरण के लिए, सामान्य व्यावसायिक व्यय जो सीधे तौर पर इन्वेंट्री के उत्पादन और प्रसंस्करण से संबंधित नहीं हैं, इन्वेंट्री की प्रारंभिक लागत के निर्माण में भाग नहीं लेते हैं। इस मामले में, इन्वेंट्री के अधिग्रहण से सीधे संबंधित सामान्य और अन्य समान खर्च इन्वेंट्री की लागत में शामिल किए जाते हैं। कई प्रश्न उठते हैं: क्या इन्वेंट्री की लागत में क्रय विभाग के कर्मचारियों का वेतन शामिल होना चाहिए? गोदामों (आधारों) को बनाए रखने की लागत से कैसे निपटें? आखिरकार, इन लागतों का एक हिस्सा (छँटाई, पैकेजिंग), परियोजना सूची के अनुसार, इन्वेंट्री की लागत में शामिल है, और दूसरा इन्वेंट्री के उत्पादन और प्रसंस्करण से संबंधित नहीं है।

प्रोजेक्ट पीबीयू "किराया लेखा"

यह पीबीयू स्वामित्व पर केंद्रित पट्टा लेखांकन का प्रस्ताव करता है:

1. ऐसे मामलों में जहां पट्टा समझौता किरायेदार को पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे पर दी गई वस्तु का स्वामित्व प्राप्त करने का प्रावधान करता है, पट्टेदार संगठन किश्तों में भुगतान के साथ पट्टे पर दी गई वस्तु के अधिग्रहण के रूप में इस तरह के पट्टे के लिए जिम्मेदार होता है। पहचान के समय परिसंपत्ति का मूल्य पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य पर किया जाता है (गणना सूत्र पीबीयू के पैराग्राफ 7 या 8 में दिया गया है)। इस मामले में, समझौते या समझौतों के संबंधित सेट द्वारा प्रदान किए गए सभी भुगतानों को ध्यान में रखा जाता है, भले ही उन्हें इन समझौतों में कैसे कहा जाता है। इन भुगतानों में, किराये के भुगतान के साथ, पट्टे पर दी गई वस्तु के मोचन मूल्य का भुगतान, बैंक कमीशन, बीमा और अन्य भुगतान शामिल हैं जो पट्टेदार को पट्टा समझौते और संबंधित समझौतों के समापन और निष्पादन के संबंध में करना होगा।

अब, उदाहरण के लिए, एक पट्टा समझौते का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होना चाहिए; प्राप्तकर्ता को संपत्ति कर का भी भुगतान करना होगा। तुलनात्मक दृष्टिकोण के माध्यम से समय कारक को ध्यान में रखते हुए लीज भुगतान को भी ध्यान में रखा जाना चाहिए। इस प्रकार लेखाकार धीरे-धीरे लेकिन निश्चित रूप से एक मूल्यांकक में बदल जाता है। यदि तुलनात्मक दृष्टिकोण का उपयोग करके मूल्यांकन संभव नहीं है, तो किराए की गणना रियायती ब्याज दर के आधार पर की जाती है।

2. ऐसे मामलों में जहां समझौते में किरायेदार को पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे पर दी गई वस्तु का स्वामित्व प्राप्त करने का प्रावधान नहीं है, पट्टेदार संगठन पहुंच प्राप्त करने के क्षण से ही पट्टे की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई वस्तु को एक संपत्ति के रूप में उपयोग करने के अपने अधिकार को मान्यता देता है। पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोग करने के लिए.

बेशक, संपत्ति के आर्थिक अर्थ के आधार पर, सब कुछ सही है। एक परिसंपत्ति आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए किसी संगठन द्वारा निवेश किए गए धन को जमा करती है। एक परिसंपत्ति एक धारा के रूप में आय उत्पन्न करने की क्षमता को दर्शाती है। हालाँकि, इस मामले में, पट्टे को "अचल संपत्ति" शीर्षक के तहत किरायेदार द्वारा ध्यान में नहीं रखा जाना चाहिए, क्योंकि बाद वाले के पास पट्टे पर दी गई वस्तु का स्वामित्व अधिकार नहीं है।

उद्यम की आर्थिक गतिविधियों के जोखिमों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण पर

मसौदे के अनुसार "वार्षिक वित्तीय विवरणों में किसी संगठन की आर्थिक गतिविधि के जोखिमों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण पर", लेखाकार वार्षिक वित्तीय विवरणों में संगठन में अनुमत जोखिम के स्तर के बारे में जानकारी प्रदान करने के लिए बाध्य है। यह उल्लेखनीय है कि रूस में, सिद्धांत रूप में, कोई जोखिम प्रबंधन प्रणाली नहीं है जो किसी उद्यम की आर्थिक गतिविधि के जोखिम के स्तर का पर्याप्त मूल्यांकन करने में सक्षम हो।

परियोजना के अनुसार, जोखिमों को निम्नलिखित प्रकारों में बांटा जा सकता है:

• वित्तीय (बाज़ार जोखिम, ऋण जोखिम, तरलता जोखिम);
• देश;
• क्षेत्रीय;
• प्रतिष्ठित;
• अन्य।

जोखिम श्रेणीकरण में जोखिम की गुणात्मक विशेषताओं के बारे में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा होना चाहिए:

• संगठन का जोखिमों के प्रति जोखिम और उनके घटित होने के कारण;
• जोखिम एकाग्रता (एक विशिष्ट सामान्य विशेषता का विवरण जो प्रत्येक एकाग्रता (प्रतिपक्ष, क्षेत्र, निपटान और भुगतान की मुद्रा, आदि) को अलग करता है);
• जोखिम प्रबंधन तंत्र (लक्ष्य, नीतियां, जोखिम प्रबंधन के क्षेत्र में लागू प्रक्रियाएं और जोखिम का आकलन करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधियां, आदि); पिछले रिपोर्टिंग वर्ष की तुलना में परिवर्तन।

यह स्पष्ट नहीं है कि लेखाकार यह कैसे करेंगे। किसी ने भी उन्हें यह नहीं सिखाया है; इस विषय पर कोई विधियाँ या किताबें नहीं हैं।

निष्कर्ष:

राज्य, जोखिम प्रबंधन के गुणवत्ता विकास और सक्षम विशेषज्ञों को "विकसित" करने के लिए कार्यक्रमों के विकास को वित्त देने से इनकार करते हुए, बुद्धिमानी से इन जिम्मेदारियों को लेखाकारों पर "धक्का" देता है, जो केवल कागज का अगला टुकड़ा जमा करने के लिए अपने स्वयं के पहिये का आविष्कार करेंगे। कर कार्यालय को. निस्संदेह, कल्पना का परिणाम कल्पना ही होगा।

संक्षेप में, मैं निम्नलिखित निष्कर्ष निकालना चाहूंगा:

1. नए पीबीयू को अपनाए बिना नए कानून "ऑन अकाउंटिंग" का कामकाज ठीक से सुनिश्चित नहीं किया जाएगा। तथाकथित लेखांकन मानक अभी तक विकसित नहीं हुए हैं।

2. 6 दिसंबर, 2011 के नए कानून 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" के अनुसार, लेखांकन मानकों के आरंभकर्ताओं और डेवलपर्स को लेखांकन क्षेत्र में विशेषज्ञ होना चाहिए और इन मसौदा दस्तावेजों को सरकारी एजेंसियों (वित्त मंत्रालय) को अनुमोदन के लिए प्रस्तुत करना होगा। आज, तंत्र काम नहीं करता है; राज्य स्वयं लेखांकन मानकों के विकासकर्ता के रूप में कार्य करता है, जिससे दस्तावेज़ स्वयं अप्रभावी हो जाते हैं और लेखांकन समुदाय के बीच असहमति होती है।

3. नए पीबीयू के मसौदे के अनुसार, किराए को उद्यम की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाएगा।

4. दीर्घकालिक प्रवाह पर छूट देने की एक तकनीक पेश की गई है।

नए ड्राफ्ट पीबीयू रूसी लेखा कर्मचारियों के लिए आवश्यक पेशेवर क्षमता के दायरे का विस्तार करते हैं। यदि पहले कोई अकाउंटेंट 1सी में काम करता था और सरकारी एजेंसियों को रिपोर्ट सौंपता था, तो अब उसे लंबी अवधि के लिए कंपनी के विकास का विश्लेषण करने की आवश्यकता होगी। कई रूसी एकाउंटेंट को अपने पेशेवर स्तर में सुधार करना होगा। नई परिस्थितियों के अनुकूल होने के लिए, आपकी कंपनी के अकाउंटेंट को कम से कम IFRS पाठ्यक्रम अवश्य लेना चाहिए।

1

आपके स्वयं के कामकाजी और उधार ली गई धनराशि के प्रभावी प्रबंधन का एक रूप किराया है। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 614, किराए का भुगतान करने की प्रक्रिया, शर्तें और शर्तें पट्टा समझौते द्वारा निर्धारित की जाती हैं। जिस क्षण से पट्टा संबंध उत्पन्न होता है, पट्टेदार का लेखांकन पट्टेदार की प्राप्य राशि के साथ-साथ संबंधित आय की राशि के रूप में वित्तीय निवेश की एक निश्चित राशि को रिकॉर्ड करता है। पट्टेदार, पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण की स्थिति में, किश्तों में भुगतान के साथ लेखांकन रिकॉर्ड में बिक्री को दर्शाता है। शीर्षक के हस्तांतरण के बिना मूल लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ एक पट्टे में, पट्टेदार पट्टे में एक अवशिष्ट संपत्ति को पहचानता है, उसी समय वह पट्टे को प्राप्य मानता है। बरकरार रखे गए पट्टे के मामले में, उसी समय जब पट्टे की प्राप्य राशि को मान्यता दी जाती है, तो पट्टेदार एक पट्टे की देनदारी को पहचानता है जिसका लेखा आस्थगित आय खाते में किया जाता है और पट्टे की अवधि के दौरान किराये की आय की मान्यता से इसकी भरपाई की जाती है।

मकान मालिक

पट्टा लेखांकन पर मसौदा नियम

अर्थव्यवस्था

1. बुलाएव एस.वी. किराया: अंतरराष्ट्रीय और राष्ट्रीय लेखा नियम // पर्यटक और होटल सेवाएं: लेखांकन और कराधान। - 2012. - नंबर 3. - 11 पी। [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // एसपीएस गारंट - 2012। - एक्सेस मोड: www.garant.ru

2. वासिलिव यू. ए. आईएफआरएस // संचार सेवाओं के परिप्रेक्ष्य से किराया: लेखांकन और कराधान। - 2012. - नंबर 2. - 7 पी। [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // एसपीएस गारंट - 2012। - एक्सेस मोड: www.garant.ru

3. ग्रेचेवा आर. ई. पीबीयू "किराया लेखा"। आइए अच्छी चीजों के बारे में बात करें // लेखांकन और कराधान के वर्तमान मुद्दे। - 2012. - नंबर 12, 13. - 20 पी। [इलेक्ट्रॉनिक संसाधन] // एसपीएस गारंट - 2012। - एक्सेस मोड: www.garant.ru

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बाज़ार अर्थव्यवस्था में परिसंपत्तियों का पट्टा वाणिज्यिक संबंधों का एक बहुत ही सामान्य रूप है। पट्टे पर दी गई सुविधाओं का उपयोग किरायेदार को अपने कामकाजी और उधार ली गई धनराशि को सबसे प्रभावी ढंग से प्रबंधित करने, व्यावसायिक गतिशीलता सुनिश्चित करने और अन्य लक्ष्यों को प्राप्त करने की अनुमति देता है। पट्टा समझौता पट्टादाता को उन वस्तुओं के उपयोग से आय प्राप्त करने का अवसर प्रदान करता है, जिनका उपयोग किसी न किसी कारण से व्यावसायिक गतिविधियों में नहीं किया जा सकता है।

कला के अनुसार. लेखांकन पर संघीय कानून के 5, लेखांकन की वस्तुएं हैं: 1) आर्थिक जीवन के तथ्य; 2) संपत्ति; 3) दायित्व; 4) इसकी गतिविधियों के वित्तपोषण के स्रोत; 5) आय; 6) खर्च; 7) अन्य वस्तुएँ, यदि यह संघीय मानकों द्वारा स्थापित है। तदनुसार, पट्टा लेनदेन लेखांकन की वस्तुएं हैं, क्योंकि वे आर्थिक संबंधों के एक समूह का प्रतिनिधित्व करते हैं जिसके परिणामस्वरूप पट्टा समझौते के कार्यान्वयन से जुड़े दायित्वों का निर्माण होता है, जिसमें यह तथ्य शामिल होता है कि एक पक्ष दूसरे पक्ष को अस्थायी उपयोग के लिए संपत्ति प्रदान करता है। (कब्जा) शुल्क के लिए। पट्टेदार के लेखांकन में, पट्टा संबंध उत्पन्न होने के क्षण से, प्राप्य के रूप में वित्तीय निवेश की एक निश्चित राशि बताई जाती है, और पट्टेदार के लेखांकन में, संबंधित वित्तीय दायित्वों की राशि बताई जाती है। विनियम संख्या 34एन के खंड 73 के अनुसार, देनदारों और लेनदारों के साथ समझौता, जिसमें क्रमशः पट्टा समझौते के पक्ष शामिल हैं, अर्थात, पट्टेदार और पट्टेदार, लेखांकन से उत्पन्न होने वाली मात्रा में प्रत्येक पक्ष द्वारा अपने वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होते हैं। रिकॉर्ड और इसके द्वारा सही के रूप में मान्यता प्राप्त है।

इस कार्य का उद्देश्य रूसी मानक "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे के अनुसार लीज लेनदेन के लिए लेखांकन के नए नियमों के आलोक में लीज लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया का अध्ययन करना है। शोध विषय की प्रासंगिकता "लीज अकाउंटिंग" परियोजना के प्रावधानों के गहन प्रकटीकरण और दृश्य प्रस्तुति की आवश्यकता से पूर्व निर्धारित है।

ड्राफ्ट रूसी मानक "पट्टों के लिए लेखांकन" (बाद में "परियोजना" के रूप में संदर्भित) के अनुसार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए, पट्टेदार समझौते की शर्तों के आधार पर पट्टों को वर्गीकृत करता है: स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ पट्टा; स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ किराए के लिए; मुख्य लाभ और जोखिमों को बनाए रखते हुए किराए के लिए। पट्टों के संबंध में मान्यता प्राप्त संपत्तियों, देनदारियों, आय और व्यय को मापने के उद्देश्य से, एक इकाई पट्टे की लागत निर्धारित करती है। पट्टे की प्रारंभिक लागत अनुबंध के समापन की तिथि पर निर्धारित की जाती है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ पट्टे के मामलों में, साथ ही स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ पट्टे के मामलों में, पट्टे की प्रारंभिक लागत निम्नलिखित क्रम में पट्टेदार द्वारा निर्धारित की जाती है:

ए) वित्तीय पट्टा (पट्टा) समझौतों के तहत - पट्टे पर दी गई वस्तु के अधिग्रहण और पट्टेदार को इसके हस्तांतरण के लिए पट्टेदार की सभी वास्तविक लागतों की राशि के बराबर लिया जाता है;

बी) वित्तीय पट्टे (पट्टे) के अलावा अन्य समझौतों के तहत, यदि पट्टे पर दी गई वस्तु पट्टेदार के लिए तैयार उत्पाद या वस्तु नहीं है और पट्टेदार द्वारा पट्टे से 12 महीने से कम समय पहले अर्जित (निर्मित) की गई थी - तो इसे के बराबर माना जाता है हस्तांतरित संपत्ति का बही मूल्य;

ग) अन्य मामलों में - उस राशि के बराबर लिया जाता है जो पट्टेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु को तत्काल भुगतान की शर्तों पर बेचकर प्राप्त होगी। निर्दिष्ट मूल्य तत्काल भुगतान की शर्तों पर अंतिम तिथियों पर इस या समान संपत्ति की खरीद और बिक्री लेनदेन की जानकारी के आधार पर निर्धारित किया जाता है। ऐसे लेनदेन के बारे में जानकारी के अभाव में, निर्दिष्ट राशि संगठन के पास उपलब्ध अन्य विश्वसनीय प्रासंगिक जानकारी के आधार पर निर्धारित की जाती है। यदि पट्टेदार के लिए इस उप-अनुच्छेद के अनुसार प्रारंभिक किराये की लागत निर्धारित करना असंभव है, तो इसे इस अनुच्छेद के उप-अनुच्छेद "बी" के अनुसार निर्धारित किया जाता है।

उदाहरण 1. 100 रूबल के बुक वैल्यू वाली एक मशीन को स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ पट्टे पर दिया गया था। मशीन का उपयोगी जीवन 10 वर्ष है। मशीन को पट्टादाता द्वारा पट्टे पर दिए जाने से 12 महीने से भी कम समय पहले खरीदा गया था। इस मामले में, पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ प्रारंभिक किराये की लागत 100 हजार रूबल होगी।

उदाहरण 2. उदाहरण 1 की शर्तों के अलावा, पट्टेदार ने स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ उसी मशीन को पट्टे पर दिया, जिसे पट्टे पर स्थानांतरित करने से 12 महीने से अधिक पहले खरीदा गया था। मशीन की प्रारंभिक लागत 100 हजार रूबल है, मूल्यह्रास दर 10% है, मशीन को पट्टे पर दिए जाने तक 1 वर्ष तक संचालित किया गया था। तदनुसार, शेष मूल्य 90 हजार रूबल है। (100 टी.आर. - 100 टी.आर. ×10%)। इस मामले में, पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ पट्टे की प्रारंभिक लागत पैराग्राफ के अनुसार निर्धारित की जाएगी। "प्रोजेक्ट" के खंड 14 का "सी" और इसकी राशि भी 100 ट्र होगी।

"परियोजना" के खंड 16 के अनुसार, पट्टेदार द्वारा पट्टे पर दी गई वस्तु की वास्तविक प्राप्ति (हस्तांतरण) की तिथि पर - पट्टा प्राप्य। खंड 24 के अनुसार, पट्टा प्राप्य की मान्यता के साथ-साथ, पट्टादाता पट्टे की वस्तु को संपत्ति से बट्टे खाते में डाल देता है। उपरोक्त उदाहरणों की शर्तों के लिए पट्टे की शुरुआत में लेखांकन प्रविष्टियाँ इस प्रकार होंगी:

उदाहरण 1. डीटी 62 "किराया प्राप्य" 100 रूबल; केटी 01 "अचल संपत्ति" 100 रूबल।

उदाहरण 2. डीटी 62 "किराया प्राप्य" 100 रूबल; केटी 01 "अचल संपत्ति" 90 टीआर; केटी 91 (90) "अन्य आय और व्यय" (बिक्री)।

"प्रोजेक्ट" के नियमों के अनुसार, पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण की स्थिति में, पट्टेदार के साथ किराये के लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया चित्र 1 में दिखाई गई है।

चावल। 1. पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के साथ पट्टेदार के साथ लेखांकन

पट्टादाता अपने लेखांकन में किस्तों में भुगतान के साथ बिक्री को दर्शाता है। यह अग्रानुसार होगा। परियोजना के खंड 25 के अनुसार, पट्टेदार को परिसंपत्ति के हस्तांतरण की तिथि पर, पट्टेदार इसे परिसंपत्तियों से बाहर कर देता है और साथ ही पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्तियों को पहचानता है। यह ऋण - जिसे परिसंपत्ति के वर्तमान मूल्य के रूप में भी जाना जाता है - आदर्श रूप से इसके बाजार मूल्य के बराबर होना चाहिए (वही राशि जिस पर परिसंपत्ति पट्टेदार द्वारा लेखांकन के लिए स्वीकार की जाती है)। पट्टेदार की गतिविधियों की बारीकियों के आधार पर, परिसंपत्ति के पुस्तक मूल्य और वर्तमान मूल्य के बीच का अंतर, बिक्री या अन्य खर्चों की लागत के लिए "प्रोजेक्ट" के पैराग्राफ 27 के अनुसार लिखा जाता है। इसके बाद, नाममात्र पट्टा भुगतान के अनुपात के आधार पर, उनके भुगतान के समय और वर्तमान मूल्य को ध्यान में रखते हुए, ब्याज आय के बाद के संचय के लिए आवश्यक प्रभावी किराये की ब्याज दर की गणना की जाती है। एक किराये के भुगतान के लिए छूट का फॉर्मूला (ब्याज दर निर्धारित करने का फॉर्मूला) "प्रोजेक्ट" के परिशिष्ट में प्रस्तुत किया गया है।

मान्यता के बाद लीज ऋण बढ़ जाता है क्योंकि लीज अवधि समाप्त होने पर अर्जित ब्याज की राशि ("प्रोजेक्ट" के पैराग्राफ 15 के अंतिम पैराग्राफ में निर्दिष्ट मामले को छोड़कर) और वास्तव में भुगतान (प्राप्त) की राशि से घट जाती है। ब्याज उपार्जन की आवृत्ति का चयन संगठन द्वारा पट्टा भुगतान की आवृत्ति और रिपोर्टिंग तिथियों की घटना के आधार पर किया जाता है।

स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना मूल लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ एक पट्टे के मामले में, पट्टादाता, प्राप्य पट्टे की मान्यता के साथ-साथ, पट्टेदार से पट्टे की वस्तु को प्राप्त करने के पट्टेदार के अधिकार का प्रतिनिधित्व करने वाली परिसंपत्ति को मान्यता देता है। पट्टा अवधि (इसके बाद पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के रूप में संदर्भित)। इस मामले में, "प्रोजेक्ट" के पैराग्राफ 17 के अनुसार निर्धारित पट्टा प्राप्य का मूल्य पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के मूल्य से कम हो जाता है। पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति का मूल्य पट्टे की मूल लागत के अनुपात के रूप में मान्यता पर निर्धारित किया जाता है, जिस हद तक पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टे की अवधि के अंत में अपना मूल्य बनाए रखने की उम्मीद की जाती है जब वह वापस आती है। कम वाला। निर्दिष्ट शेयर का निर्धारण पट्टे की अवधि और पट्टे पर दी गई संपत्ति के उपयोगी जीवन, परिसंपत्ति के उपयोग से आर्थिक लाभ निकालने की समग्र क्षमता और पट्टे की अवधि की समाप्ति के कारण इन अवसरों में अपेक्षित कमी के बीच संबंध के आधार पर किया जाता है। , साथ ही अन्य प्रासंगिक कारक।

मोइसेव एम.वी. अपने लेख "लीज: ड्राफ्ट अकाउंटिंग स्टैंडर्ड को पढ़ना" में पट्टे के तहत किसी संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को निर्धारित करने का निम्नलिखित सरलीकृत उदाहरण दिया गया है। पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान मूल्य 150 मौद्रिक इकाइयाँ है, शेष मूल्यह्रास अवधि तीन वर्ष है, पट्टा समझौता दो वर्षों के लिए संपन्न होता है। इस प्रकार, पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति 50 मौद्रिक इकाइयाँ (150 इकाइयाँ - 150 इकाइयाँ / 3 वर्ष × 2 वर्ष) होंगी। पट्टे के वर्तमान और अवशिष्ट मूल्य के बीच के अंतर को वर्तमान मूल्य कहा जाता है (उदाहरण में - 100 मौद्रिक इकाइयाँ)।

मान्यता पर निर्धारित स्वामित्व के हस्तांतरण के बिना प्रमुख लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति का मूल्य बाद में नहीं बदलता है, इस संपत्ति की हानि के मामलों के साथ-साथ शर्तों में महत्वपूर्ण बदलाव के मामलों को छोड़कर पट्टे का. पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ पट्टेदार से किराये के लेनदेन के लिए लेखांकन एल्गोरिदम चित्र 2 में प्रस्तुत किया गया है।

चावल। 2. पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ पट्टेदार के साथ लेखांकन

बरकरार रखे गए पट्टे में, पट्टादाता पट्टे की देनदारी को उसी समय पहचानता है जब वह पट्टे को प्राप्य मानता है। पट्टे की बाध्यता पट्टेदार का दायित्व है कि वह पट्टेदार को पट्टे की अवधि के दौरान उपयोग के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति प्रदान करे। पट्टे की देनदारी आस्थगित आय खाते में दर्ज की जाती है। पट्टे की देनदारी को पट्टे की कीमत पर मान्यता मिलने पर मापा जाता है। एक बार मान्यता प्राप्त होने के बाद, लीज देनदारी को लीज अवधि के दौरान सीधी रेखा के आधार पर परिशोधित किया जाता है, जिसमें लिखी गई राशि को किराये की आय के रूप में लाभ (हानि) में मान्यता दी जाती है। निर्दिष्ट किराये की आय को पट्टेदार द्वारा राजस्व या अन्य आय में शामिल किया जाता है, यह इस पर निर्भर करता है कि संपत्ति को संगठन की सामान्य गतिविधियों के हिस्से के रूप में पट्टे पर दिया गया है या नहीं। मुख्य लाभों और जोखिमों को बरकरार रखते हुए पट्टे पर दी गई संपत्ति को लेखांकन से नहीं हटाया जाता है और पट्टा शुरू होने से पहले लागू लेखांकन प्रक्रियाओं के अनुसार पट्टेदार द्वारा इसका हिसाब-किताब किया जाता है।

पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों को बनाए रखते हुए पट्टेदार द्वारा लेखांकन चित्र 3 में प्रस्तुत किया गया है।

चावल। 3. पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना मुख्य लाभों और जोखिमों को बनाए रखते हुए पट्टेदार के साथ लेखांकन

प्राप्य खातों को वर्तमान पट्टा भुगतान की राशि में पहचाना जाता है, जिसकी गणना निम्नलिखित योजना के अनुसार की जाती है:

प्रभावी किराये की ब्याज दर निर्धारित की जाती है, जिसे विश्वसनीय रूप से निर्धारित ब्याज दर माना जाता है। पट्टादाता संगठन इसके बदले किराये के बराबर शर्तों पर धन उपलब्ध कराता है। यदि कोई नहीं है, तो समान बाजार लेनदेन पर बाहरी जानकारी का उपयोग किया जाता है, और असाधारण मामलों में प्रभावी ब्याज दर पुनर्वित्त दर के 1.2 के बराबर ली जाती है;

पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की गणना प्रत्येक भुगतान के समय के अनुसार उनके नाममात्र मूल्यों को घटाकर की जाती है।

बैलेंस शीट और आय विवरण में आइटमों के नोट्स में, भविष्य के पट्टे के भुगतान की नाममात्र राशि और रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार उनके वर्तमान मूल्य के बीच एक सामंजस्य मौजूदा अनुबंधों के तहत प्रत्येक भविष्य की वार्षिक पट्टा अवधि के लिए सारणीबद्ध रूप में प्रस्तुत किया गया है। .

समीक्षक:

प्रुश्चक ओ.वी., अर्थशास्त्र के डॉक्टर, प्रोफेसर, प्रमुख। अर्थशास्त्र और उद्यम प्रबंधन विभाग, सेराटोव राज्य सामाजिक-आर्थिक विश्वविद्यालय, सेराटोव।

सादिकोवा टी.एम., अर्थशास्त्र के डॉक्टर, प्रोफेसर, प्रमुख। लेखा विभाग, उच्च व्यावसायिक शिक्षा के संघीय राज्य बजटीय शैक्षिक संस्थान "सेराटोव राज्य सामाजिक-आर्थिक विश्वविद्यालय", सेराटोव।

ग्रंथ सूची लिंक

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यूआरएल: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (पहुंच तिथि: 09/05/2019)। हम आपके ध्यान में प्रकाशन गृह "प्राकृतिक विज्ञान अकादमी" द्वारा प्रकाशित पत्रिकाएँ लाते हैं।

निम्नलिखित उदाहरणों में, हम दीर्घकालिक पट्टे की शर्त को स्वीकार करते हैं। इसका मतलब यह है कि पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टा भुगतान के लिए प्राप्य को गैर-वर्तमान संपत्ति अनुभाग में सूचीबद्ध किया जाना चाहिए, और पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संबंधित देनदारियों को दीर्घकालिक देनदारियों के आइटम के तहत सूचीबद्ध किया जाना चाहिए। प्रश्न उठता है कि इस प्रकार के ऋण को किन खातों में दर्ज किया जाना चाहिए?

चूंकि खातों का वर्तमान चार्ट दीर्घकालिक प्राप्य के लेखांकन के लिए एक विशेष खाते के लिए प्रदान नहीं करता है, और वर्तमान परिसंपत्तियों में दीर्घकालिक ऋण अधिकारों के लिए कोई जगह नहीं है, हम गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के मुफ्त खातों में से एक लेते हैं - 06 , और इसे कॉल करें: "पट्टा भुगतान के लिए दीर्घकालिक प्राप्य।" आप इसे कुछ और भी कह सकते हैं, लेकिन किसी भी स्थिति में खाते का नाम उसके उद्देश्य के अनुरूप होना चाहिए।

वही खाता (06) किरायेदार द्वारा स्वामित्व अधिकार प्राप्त करने के लिए आगामी खर्चों के लिए भी आवंटित किया जा सकता है (भ्रमित न हों) पट्टे का अधिकार, उन मामलों के लिए लेखांकन श्रेणी के रूप में प्रदान किया जाता है जब संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण किसी समझौते द्वारा निर्धारित नहीं किया जाता है - पट्टा अधिकारहम खाता 04 को किसी भी मूल्यह्रास योग्य अमूर्त संपत्ति के रूप में लेने के लिए सहमत हैं)। आखिरकार, यदि कोई पट्टा समझौता संपन्न होता है और लागू होता है, तो दोनों पक्षों के लिए दायित्व, साथ ही अधिकार भी उत्पन्न होते हैं। किरायेदार को किराया देने का दायित्व है, पट्टेदार को यह भुगतान प्राप्त करने का अधिकार है और, तदनुसार: पट्टेदार के पास किराए के लिए वस्तु को स्थानांतरित करने का दायित्व है (और, यदि शर्तें मौजूद हैं, तो स्वामित्व में, यदि किरायेदार इन शर्तों को पूरा करता है), किरायेदार को अपने उद्देश्यों के लिए वस्तु पट्टे का उपयोग करने का अधिकार है और, शर्तों और उनके अनुपालन के अधीन, इसका स्वामित्व लेने का अधिकार है। ये संपत्तियां और देनदारियां हैं जो समझौते के पक्षों की बैलेंस शीट पर दिखाई देती हैं। शायद यही कारण है कि आईएएस 17 में इस बात का कोई उल्लेख नहीं है कि किसकी बैलेंस शीट में, एक मामले या किसी अन्य में, पट्टे का विषय शामिल होना चाहिए: पट्टेदार की बैलेंस शीट पर या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर। किसी भी स्थिति में, यह पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के रूप में शामिल है। यह परियोजना बैलेंस शीट से पट्टे पर दी गई संपत्तियों को स्थायी रूप से निपटान (किश्त भुगतान के साथ बिक्री की योजना के अनुसार) के रूप में लिखने का प्रावधान करती है। हालाँकि, यह निर्दिष्ट नहीं है कि यह किस बिंदु पर किया जाना चाहिए।

यदि हम इसके विरुद्ध तर्क खोजना जारी रखते हैं, तो हम पद्धति संबंधी निर्देश संख्या 91एन के खंड 21 और 52 को याद कर सकते हैं, जिसमें पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों और अचल संपत्ति का उल्लेख है, जिसका स्वामित्व ठीक से पंजीकृत नहीं है। हां, लेकिन इस अधिकार को प्राप्त करने के लिए सभी शर्तों को पूरा करना, पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करना और बस इसके औपचारिक होने की प्रतीक्षा करना एक बात है, और अधिकार प्राप्त करने के लिए शर्तों को पूरा करने के चरण में होना बिल्कुल दूसरी बात है। अनुच्छेद 52 बाद वाले के बारे में कुछ नहीं कहता है। जहाँ तक अनुच्छेद 21 का सवाल है, जहाँ, अन्य बातों के अलावा, किराए के लिए प्राप्त अचल संपत्तियों का उल्लेख किया गया है, तो... किसने कहा कि निर्देश पुराने नहीं होते? नए पीबीयू के जारी होने के बाद परिवर्तन अपरिहार्य हैं। लेखांकन निर्देशों और मैनुअल में. ससुराल में - शायद ही. और जबकि कानून में एक नियम है जिसके अनुसार पट्टेदार कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों में पट्टे पर दी गई संपत्ति को वापस लेने का अधिकार रखता है, इसे अर्जित संपत्ति के रूप में पंजीकृत करने के बारे में बात करना जल्दबाजी होगी जब तक कि पट्टेदार ऐसी संपत्ति प्राप्त करने की शर्तों को पूरा नहीं करता है। सही। हम इस मुद्दे पर बाद में लौटेंगे। चलिए बिलों के बारे में बात करते हैं।

दूसरी ओर, आइए क्रमशः पट्टादाता के किराये के दायित्वों और पट्टा भुगतान के लिए पट्टेदार के दायित्वों को ध्यान में रखते हुए खाते 64 और 65 को लें। दीर्घकालिक या वर्तमान, अनुबंध की शर्तों पर निर्भर करता है।

तथ्य यह है कि ऋण का हिस्सा, प्राप्य और देय दोनों, चालू वर्ष में प्राप्त/भुगतान की जाने वाली राशि में (बैलेंस शीट की तारीख से अगले 12 महीनों में), क्रमशः, के हिस्से के रूप में परिलक्षित होना चाहिए। वर्तमान परिसंपत्तियाँ/देनदारियाँ। उदाहरण के लिए, इन खातों को "दीर्घकालिक लीज प्राप्तियों का वर्तमान भाग" (या "किराया भुगतान प्राप्य") और "दीर्घकालिक लीज देनदारियों का वर्तमान भाग" (या "किराया भुगतान देय") कहा जाता है। निम्नलिखित उदाहरणों में, यह बारीकियाँ इस तथ्य के कारण छूट गई हैं कि पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे में अभी तक ऐसी आवश्यकताएं शामिल नहीं हैं।

इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि नीचे दिए गए उदाहरण कुछ अर्थों में प्रयोगात्मक हैं, लेखक को उन पर कर पहलू पर भी विचार करना जल्दबाजी होगी। अब तक, हमारे उदाहरण विशुद्ध रूप से लेखांकन हैं। यदि वांछित हो, तो करों के संचय को दर्शाने वाले रिकॉर्ड को "बढ़ाया" जा सकता है।

उदाहरण 1. एक किरायेदार के साथ लेखांकन और उसके बाद स्वामित्व अधिकार प्राप्त करना

स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध की शुरुआत की तारीख पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है, डाउन पेमेंट 300.0 हजार रूबल है। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 847.0 हजार रूबल है। पट्टा संबंध की आरंभ तिथि के अनुसार पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 700.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 423.5 हजार रूबल, सहित। 73.5 हजार रूबल। – वित्तीय व्यय (ब्याज)। वार्षिक मूल्यह्रास दर - 15% (आरयूबी 150.0 हजार)

ड्राफ्ट के अनुसार, इन लेनदेन का हिसाब इस प्रकार होना चाहिए:

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
	76	51	300000
पूंजीगत निवेश	08	76	300000
पट्टा भुगतान के लिए देनदारियां (पूंजी निवेश)	08	65	700000
	01	08	1000000
किराये के पहले वर्ष के लिए:
	91.2	65	73500
मूल्यह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
पट्टा दायित्वों पर ब्याज	91.2	65	73500
मूल्यह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान	65	51	423500

ऐसे मामले में जहां पट्टेदार को पर्याप्त रूप से उचित विश्वास नहीं है कि पट्टे पर दिए गए समझौते की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार द्वारा वापस नहीं लिया जाएगा और समझौते को समाप्त कर दिया जाएगा, एक अलग पोस्टिंग योजना प्रस्तावित की जा सकती है (तालिका 1.2)। आख़िरकार, पर्याप्त रूप से अच्छी तरह से स्थापित निश्चितता नहीं हो सकती है यदि अनुबंध, एक ओर, स्वामित्व के हस्तांतरण की शर्त निर्धारित करता है, और दूसरी ओर, अनुबंध को समाप्त करने और पट्टे पर दी गई वस्तु को जब्त करने की शर्त निर्धारित करता है, क्योंकि यह (पट्टे पर दी गई वस्तु) किरायेदार की सॉल्वेंसी की गारंटी है। दरअसल, किसी भी लीजिंग एग्रीमेंट में ऐसी शर्तें तय होती हैं। इसके अलावा, एक अनिवार्य मानदंड है (वही जो ऊपर बताया गया है) - संघीय कानून "वित्तीय पट्टे (पट्टे) पर" का अनुच्छेद 11, जिसमें कहा गया है: "1. पट्टेदार को अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए हस्तांतरित पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति है।". और फिर वहाँ: "3. पट्टे पर दी गई संपत्ति के निपटान के पट्टेदार के अधिकार में रूसी संघ के कानून और पट्टे के समझौते द्वारा प्रदान किए गए तरीके से पट्टेदार के कब्जे और उपयोग से पट्टे की संपत्ति को हटाने का अधिकार शामिल है।. इस तरह: एक तरफ - कार्यकाल का अधिकार , अन्य - स्वामित्व . और जब तक पट्टेदार के स्वामित्व अधिकार को औपचारिक रूप नहीं दिया जाता है, तब तक वह पट्टे पर दी गई वस्तु का मालिक होता है और उसका उपयोग करता है, लेकिन इसके निपटान का अधिकार मालिक - पट्टेदार के पास रहता है।

तो, समान शर्तों के साथ एक उदाहरण का उपयोग करके एक वैकल्पिक समाधान:

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
पट्टे की आरंभ तिथि पर:
मौजूदा बाजार मूल्यांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की कीमत	001	एक्स	1000000
अग्रिम भुगतान (डाउन पेमेंट)	76	51	300000
पूंजीगत निवेश	08	76	300000
पट्टा भुगतान दायित्व (स्वामित्व प्राप्त करने की आगामी लागत)	06	65	700000
आवधिक शुल्क और भुगतान: 2
किराये के पहले वर्ष के लिए:
पट्टा दायित्वों पर ब्याज	91.2	65	73500
मूल्यह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान	65	51	423500
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
पट्टा दायित्वों पर ब्याज	91.2	65	73500
मूल्यह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान	65	51	423500
स्वामित्व प्राप्ति की तिथि पर:
चुकाए गए पट्टा दायित्वों की राशि में पूंजी निवेश की मान्यता	08	06	700000
पट्टे के तहत खरीदी गई वस्तु को अचल संपत्तियों में शामिल करना	01	08	1000000
बैलेंस शीट में जोड़ी गई वस्तु को ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग से हटा दिया जाता है	एक्स	001	1000000

यह मुख्य परिचालन जैसा दिखता है - खाता कारोबार, पट्टे के भुगतान के लिए दायित्वों की घटना से लेकर उनके पुनर्भुगतान और अचल संपत्तियों की मद के तहत पट्टे पर दी गई वस्तु को शामिल करने तक।

यह योजना चलाए जा रहे ऑपरेशन के कानूनी अर्थ या इसकी आर्थिक सामग्री का खंडन नहीं करती है। क्योंकि a) कानून के मानदंडों को पूरा करता है, b) एक घटना के रूप में पट्टे के मूल्यांकन और लेखांकन को दर्शाता है - एक वैध पट्टा समझौता, यानी। इसके निष्पादन के लिए संचालन, लेकिन पट्टे पर दी गई संपत्ति का मूल्यांकन और लेखांकन नहीं, जो कि सभी लिखित आईएफआरएस नियमों के अनुसार, इन परिसंपत्तियों से संबंधित किसी अन्य मानक के अनुसार मूल्यांकन और हिसाब किया जाना चाहिए।

उदाहरण 2. पट्टेदार स्वामित्व के बाद के अधिग्रहण के बिना पट्टे के लिए लेखांकन

स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 108.9 हजार रूबल है। पट्टा संबंध (नाममात्र पट्टा भुगतान) शुरू होने की तिथि पर पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 90.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 54.45 हजार रूबल, सहित। 45.0 हजार रूबल। - पट्टा अधिकारों का मूल्यह्रास और 9.45 हजार रूबल। – वित्तीय व्यय (ब्याज)।

पट्टे पर दी गई वस्तु के वर्तमान बाजार मूल्य में किरायेदार के लिए कोई लेखांकन मूल्य (केवल लेखांकन मूल्य, यहां हम अनुबंध के बारे में बात नहीं कर रहे हैं, मान लें कि यह बताता है कि यह 1000.0 हजार रूबल है) नहीं है। क्योंकि ए) यदि वस्तु के उपयोग से जुड़े मुख्य लाभ और जोखिम हस्तांतरित नहीं किए जाते हैं, तो वस्तु पट्टेदार की बैलेंस शीट पर बनी रहती है, बी) यदि मुख्य लाभ और जोखिम स्थानांतरित किए जाते हैं, तो पट्टेदार किरायेदार को एक खाता कार्ड देता है पट्टे की अवधि के लिए और इस आधार पर पट्टेदार वस्तु को बैलेंस शीट पर ऑफ-बैलेंस शीट लेखांकन पर रखता है, उसी तरह जैसे पहले मामले में, केवल पट्टे के अधिकार को ध्यान में रखता है। यहां प्रस्तुत वायरिंग आरेख (तालिका 2) पहले मामले को दर्शाता है। दूसरे मामले के लिए, इसमें दो प्रविष्टियाँ जोड़ी जानी रहेंगी: पहली और आखिरी - ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग के लिए पंजीकरण और ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग से राइट-ऑफ।

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
पट्टे की आरंभ तिथि पर:
पट्टा भुगतान के लिए पट्टा अधिकार और दायित्व (पट्टा संबंध की शुरुआत में पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य पर दर्ज)	04	65	90000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
किराये के पहले वर्ष के लिए:
पट्टा दायित्वों पर ब्याज	91.2	65	9450
पट्टा अधिकारों का ह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान	65	51	54450
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
पट्टा दायित्वों पर ब्याज	91.2	65	9450
पट्टा अधिकारों का ह्रास	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान	65	51	54450
बिगड़ा हुआ पट्टा अधिकार मूल्यह्रास के माध्यम से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है	02	04	90000

उदाहरण 3. पट्टेदार द्वारा स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद पट्टे के लिए लेखांकन

स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध शुरू होने की तिथि पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है। पट्टे पर दी गई वस्तु का पुस्तक मूल्य वर्तमान बाजार मूल्य के बराबर है - 1000.0 हजार रूबल , चूंकि हम एक लीजिंग कंपनी के बारे में बात कर रहे हैं जिसने लीजिंग समझौते के तहत अपने दायित्वों की पूर्ति के हिस्से के रूप में पट्टेदार के लिए इस वस्तु का अधिग्रहण किया है। प्रारंभिक भुगतान - 300.0 हजार रूबल। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 847.0 हजार रूबल है। पट्टा संबंध की आरंभ तिथि के अनुसार पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 700.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 423.5 हजार रूबल, सहित। 73.5 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।

ड्राफ्ट के अनुसार, पट्टेदार को किश्तों में भुगतान के साथ पट्टे पर दी गई वस्तु की बिक्री जैसे लेनदेन का हिसाब देना होगा (ड्राफ्ट का खंड 24)।

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
	03	08	1000000
अग्रिम प्राप्त (डाउन पेमेंट)	51	76	300000
पट्टे की आरंभ तिथि पर:
राजस्व अर्जित हुआ	62	90.1	1000000
अग्रिम गणना में शामिल है	76	62	300000
	90.2	03	1000000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
किराये के पहले वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	62	90.1	73500
	51	62	423500
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	62	90.1	73500
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	62	423500

लेखक की राय में, किसी को पट्टे पर दी गई वस्तु को बिक्री के लिए लिखने में जल्दबाजी नहीं करनी चाहिए यदि पर्याप्त रूप से उचित विश्वास नहीं है कि पट्टा समझौता समाप्त नहीं किया जाएगा और पट्टे पर दी गई वस्तु को जब्त कर लिया जाएगा। यदि ऐसी निश्चितता मौजूद होती तो अनुबंध में इसकी समाप्ति की शर्तों को निर्दिष्ट करने की कोई आवश्यकता नहीं होती। अतः इस सिद्धांत को ध्यान में रखते हुए कि लेन-देन और अन्य घटनाओं को उनकी सामग्री और आर्थिक अर्थ के अनुसार ध्यान में रखा जाता है और रिपोर्ट किया जाता है, न कि केवल उनके कानूनी स्वरूप के आधार पर(आईएएस 17 का पैराग्राफ 21 देखें), हम एक और योजना बनाने का प्रयास करेंगे जो इस सिद्धांत को पूरा करती हो। लेकिन सबसे पहले, पट्टे पर दी गई वस्तु को तुरंत बिक्री के लिए लिखने के ख़िलाफ़ एक और तर्क। यह आईएएस 17 का खंड 23 है: "पट्टे पर दी गई संपत्तियों की देनदारियों को वित्तीय विवरणों में पट्टे पर दी गई संपत्तियों से कटौती के रूप में प्रस्तुत किया जाना उचित नहीं है". 3

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
पट्टे के लिए खरीदी गई वस्तु को आय अर्जित करने वाले निवेश खाते में जमा किया जाता है	03.1	08	1000000
अग्रिम (डाउन पेमेंट) प्राप्त हो गया है। टिप्पणी. यहाँ यह अधिक उपयुक्त प्रतीत होता है। 61 "प्राप्त अग्रिम", यदि हम एक लीजिंग कंपनी के बारे में बात कर रहे हैं - एक संगठन जिसकी मुख्य गतिविधि लीजिंग सेवाओं का प्रावधान है।	51	76	300000
पट्टे की आरंभ तिथि पर:
किराये के लिए वस्तु	03.2	03.1	1000000
पट्टा भुगतान प्राप्य	06	98.1	700000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
किराये के पहले वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	06	90.1	73500
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	06	423500
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	06	90.1	73500
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	06	423500
स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि पर:
भविष्य की आय को वर्तमान आय में जमा करना	98.1	90.1	700000
अग्रिम भुगतान जमा करना	76	90.1	300000
किसी वस्तु को बिक्री की लागत से बट्टे खाते में डालना	90.2	03.2	1000000

नतीजतन, आय ने पट्टे पर दी गई वस्तु को खरीदने की लागत को कवर किया, और पट्टेदार को ब्याज के रूप में लाभ प्राप्त हुआ - 147.0 हजार रूबल। सब कुछ पहले विकल्प जैसा ही है, एकमात्र अंतर यह है कि दूसरी योजना पूरी तरह से आर्थिक सामग्री से मेल खाती है और पार्टियों द्वारा अपने दायित्वों की पूर्ति के किसी भी चरण में लीजिंग समझौते की कानूनी स्थिति का खंडन नहीं करती है।

उदाहरण 4. पट्टादाता स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना पट्टे के लिए खाता रखता है, लेकिन पट्टेदार को मुख्य लाभ और जोखिम के हस्तांतरण के साथ।

स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 5 वर्ष है। पट्टा संबंध शुरू होने की तारीख पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है। पट्टे में शेष संपत्ति 200.0 हजार रूबल की राशि में निर्धारित की जाती है। वार्षिक किराये का भुगतान - 218.6 हजार रूबल, सहित। 58.6 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।

परियोजना में एक तरफ पट्टे पर दी गई संपत्ति को बट्टे खाते में डालने जैसे लेन-देन का प्रतिबिंब शामिल है, और दूसरी तरफ पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्तियों और पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति की पहचान शामिल है। अर्थात्, यदि पट्टे पर दी जा रही संपत्ति का बही मूल्य 100.0 हजार रूबल के बराबर है, और इसका परिसमापन मूल्य 10.0 हजार रूबल है, तो वर्तमान समय में पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्तियों की राशि में अंतर शामिल होना चाहिए - 90.0 हजार रगड़ना। ऋण के तहत, परियोजना के अनुसार, ये राशियाँ आय (बिक्री से राजस्व) में परिलक्षित होनी चाहिए। आय में, आपको यह समझने की आवश्यकता है - अर्जित, मान्यता प्राप्त और कराधान के अधीन। इस कदर:

• डीटी 90.2 केटी 03.1 - पट्टे पर दी गई वस्तु के बुक वैल्यू की राशि के लिए
• डीटी 03.2 केटी 90.1 - पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के रूप में निर्धारित राशि के लिए
• - प्राप्य पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि से
• डीटी 90.1 केटी 90.2 - पट्टे पर दी गई वस्तु की लागत के रूप में बट्टे खाते में डालने पर जमा हुई राशि के लिए।

जैसा कि हम देखते हैं, बहुत सही नहीं है। हालाँकि, इसका मतलब यह नहीं है कि यह अस्वीकार्य है। आख़िरकार, बट्टे खाते में डाले गए खर्च पूरी तरह से अर्जित आय को कवर करते हैं (और व्यवहार में, इससे अधिक, क्योंकि खाता 90.2 में, बुक वैल्यू के अलावा, ऐसे बट्टे खाते में डालने से जुड़े अन्य खर्च भी जमा होते हैं)। इसलिए, यहां अनुचित कराधान से डरने की कोई जरूरत नहीं है। इसलिए, हम जैसा निर्धारित है वैसा ही करते हैं:

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पट्टे की आरंभ तिथि पर:
वस्तु का बही मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया जाता है	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान, अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को घटाकर	62	90.1	800000
बिक्री के लिए वस्तु की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है	90.1	90.2	1000000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	62	90.1	58600
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	62	218600
.....................

आइए यहीं रुकें, क्योंकि... राजस्व में पहले दर्ज की गई अवशिष्ट संपत्ति के मूल्य के 200.0 हजार वापस करने के प्रयासों में पोस्टिंग योजना को पूरा करना कुछ हद तक मुश्किल है। नहीं, तकनीकी रूप से कुछ भी असंभव नहीं है - कोई भी अकाउंटेंट इसे करेगा, लेकिन क्या यह पद्धतिगत रूप से सही होगा और, सबसे महत्वपूर्ण बात, कानूनी रूप और आर्थिक सामग्री के साथ क्या करना है? आख़िरकार, यह बिल्कुल स्पष्ट है कि ऐसी योजना उन्हें जवाब नहीं देगी।

यह दूसरी बात है जब अनुबंध की शर्तें किसी ऐसी परिसंपत्ति के परिसमापन का प्रावधान करती हैं जिसके संसाधन अनुबंध की समाप्ति पर पट्टेदार द्वारा स्वयं समाप्त हो गए हैं। इसका मतलब है कि किसी तीसरे पक्ष से सीधे पट्टेदार के खाते में जाने वाले मुआवजे के साथ परिसमापन, जिसने पहले गारंटी प्रदान की थी। लेकिन ये सब केवल अनुमान हैं, जिनमें से हमें प्रोजेक्ट का पाठ पढ़ते समय पहले से ही कई अनुमान लगाने पड़ते हैं। इसलिए, आइए इसमें बहुत अधिक न बहें, बल्कि अधिक यथार्थवादी अपेक्षाओं के आधार पर एक और योजना बनाने का प्रयास करें: जब अवशिष्ट संपत्ति पट्टेदार को वापस कर दी जाए। यह स्पष्ट है कि इस मामले में पट्टे पर दी गई वस्तु को पट्टे पर स्थानांतरित होने पर तुरंत बिक्री के लिए बट्टे खाते में डालना गलत होगा।

हमें सबसे सरल समाधान मिलता है:

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पट्टे की आरंभ तिथि पर:
एक अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को मान्यता दी जाती है	03.2	03.1	200000
वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान, अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को घटाकर (तदनुसार, पट्टेदार के लिए, वही राशि किराये के अधिकार की प्राप्ति के रूप में दिखाई जाएगी: डीटी 04 केटी 65, प्रति वर्ष 160.0 हजार के अतिरिक्त मूल्यह्रास के साथ)	06	03.1	800000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
पट्टे के पहले वर्ष के लिए और वार्षिक रूप से पाँच वर्षों के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	06	90.1	58600
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	06	218600
अनुबंध की समाप्ति पर किरायेदार से वस्तु की वापसी की तिथि पर:
किराये की वस्तु की वापसी	03.1	03.2	200000

इसके अलावा, यदि वस्तु को अपने संसाधनों को समाप्त करने के रूप में पहचाना जाता है और/या अब इसे पट्टे पर देने की योजना नहीं है, तो इसे बैलेंस शीट से हटा दिया जाता है: निराकरण, निपटान, पूरे या आंशिक रूप से तीसरे पक्ष को बिक्री - यह है तदनुसार लेखांकन में परिलक्षित होता है। यदि इनमें से कुछ भी नहीं होता है, तो अवशिष्ट संपत्ति का मूल्य उसका मूल मूल्य बन जाता है, जो कि अंतिम प्रविष्टि में दर्ज किया गया है।

उदाहरण 5: स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण और प्रमुख लाभों और जोखिमों को बनाए रखने के बिना पट्टों के लिए पट्टादाता लेखांकन

स्थितियाँ: पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध (नाममात्र पट्टा भुगतान) शुरू होने की तिथि पर पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 90.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 54.45 हजार रूबल, सहित। 9.45 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।

संचालन	खर्चे में लिखना	श्रेय	जोड़
पट्टे की आरंभ तिथि पर:
वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान (तदनुसार, पट्टेदार के लिए, वही राशि किराये के अधिकार की प्राप्ति के रूप में दिखाई जाएगी: डीटी 04 केटी 65, प्रति वर्ष 45.0 हजार के अतिरिक्त मूल्यह्रास के साथ)	06	64	90000
आवधिक शुल्क और भुगतान:
किराये के पहले वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	06	54450
पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए:
प्राप्त करने योग्य ब्याज	06	90.1	9450
अर्जित भुगतान को वर्तमान अवधि की आय के रूप में मान्यता दी जाती है	64	90.1	45000
किराये के भुगतान की प्राप्ति	51	06, 64	54450

निष्कर्ष में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि लेखक अधिकारों (पट्टा, ऋण) और पट्टा दायित्वों को प्रतिबिंबित करने के लिए खाते 04, 06 और 64, 65 के उपयोग पर जोर नहीं देता है। यदि पट्टा समझौता दीर्घकालिक है तो यह केवल उपयोग के लिए एक अनुशंसा है। और केवल उस हिस्से में जो पट्टादाता द्वारा अगले वर्ष प्राप्त होने वाले अपेक्षित भुगतानों का हिसाब रखता है। IFRS नियमों के अनुसार, चालू वर्ष में प्राप्त होने वाले अपेक्षित भुगतान आमतौर पर वर्तमान परिसंपत्तियों के बीच परिलक्षित होते हैं, और, तदनुसार, निष्पादित होने वाले अपेक्षित भुगतान वर्तमान देनदारियों के बीच होते हैं। हमें अभी भी यह सोचना है कि इस उद्देश्य के लिए कौन से खाते आवंटित किए जाएं।

1 आईएएस 17 के अनुसार, लीज अकाउंटिंग प्रोजेक्ट में ऐसी कोई शर्त नहीं है, हालांकि यह संभव है कि अंतिम संस्करण में एक होगी।

2 हमारे उदाहरण में - वार्षिक। व्यवहार में, यदि अनुबंध इसे मासिक रूप से करने का प्रावधान करता है, तो इन राशियों को महीने के अनुसार विभाजित किया जाता है और तदनुसार गणना की जाती है।

3 पट्टे पर दी गई संपत्तियों से संबंधित देनदारियों को वित्तीय विवरणों में उन संपत्तियों के बट्टे खाते में डालने के रूप में उचित रूप से प्रस्तुत नहीं किया जाता है।