रूस के वित्त मंत्रालय के लेखांकन, वित्तीय रिपोर्टिंग और लेखा परीक्षा गतिविधियों के विनियमन विभाग के लेखांकन और रिपोर्टिंग पद्धति विभाग के प्रमुख
रूसी लेखांकन अंतरराष्ट्रीय मानकों पर केंद्रित है। इन मानकों में से एक को हाल ही में मंजूरी दी गई थी - "किराया"। इस संबंध में रूसी लेखाकारों का क्या इंतजार है? क्या नए संघीय लेखा मानक अपनाए जाएंगे? संवाददाता ने वित्त मंत्रालय के लेखांकन और रिपोर्टिंग पद्धति विभाग के प्रमुख से बात की।
इगोर रॉबर्टोविच, आईएएसबी ने हाल ही में नया अंतर्राष्ट्रीय मानक आईएफआरएस 16 "पट्टा" जारी किया। पिछले पट्टा लेखांकन नियमों से क्या बदल गया है?
आई.आर. सुखारेव:सभी प्रमुख नवाचार किरायेदार से संबंधित हैं। कुछ मामूली संशोधनों को छोड़कर, पट्टादाता के लेखांकन नियम आम तौर पर समान रहते हैं।
नए मानक के तहत, पट्टेदार को अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति को पहचानना होगा, भले ही पट्टा एक वित्त पट्टा या परिचालन पट्टा हो। ऐसी संपत्ति को "पट्टे पर दी गई संपत्ति" कहा जाता है और इसका हिसाब संपत्ति, संयंत्र और उपकरण लेखांकन के नियमों के तहत किया जाता है। किरायेदार के लिए, पट्टे को वित्तीय और परिचालन पट्टों में विभाजित करना आम तौर पर अपनी प्रासंगिकता खो चुका है। वैसे, इस मानक को अपनाने से पुष्टि होती है कि हमने सही काम किया जब हमने इसे 2 साल पहले लीजिंग कानून के पाठ से बाहर कर दिया। 29 अक्टूबर 1998 का कानून संख्या 164-एफजेडकला। 31, जिसमें पट्टेदार और पट्टेदार को यह तय करना था कि उनमें से किसकी बैलेंस शीट में पट्टे पर दी गई वस्तु को शामिल किया जाए।
लेकिन मानक के कुछ मानदंडों का अनिवार्य अनुप्रयोग सीमित है। यदि पट्टे की अवधि 12 महीने से कम है या पट्टे पर दी गई संपत्ति (उदाहरण के लिए, कंप्यूटर या कार्यालय फर्नीचर) का मूल्य महत्वहीन है, तो पट्टेदार संपत्ति मान्यता आवश्यकताओं को माफ कर सकता है। इस मामले में, किराए के भुगतान को खर्चों में समान रूप से ध्यान में रखा जाता है।
अंतर्राष्ट्रीय मानक "किराया" 2019 के लिए रिपोर्टिंग के साथ अनिवार्य हो जाएगा। क्या इसे स्वेच्छा से लागू किया जा सकता है?
आई.आर. सुखारेव: 2019 के लिए रिपोर्टिंग से शुरू करके, IFRS लागू करने वाले प्रत्येक व्यक्ति को मानक लागू करना आवश्यक होगा। हमारे लिए, ये समेकित वित्तीय रिपोर्टिंग पर कानून में नामित संगठन हैं भाग 1 कला. 27 जुलाई 2010 के कानून संख्या 208-एफजेड के 2. और आप चाहें तो इसे 2015 की रिपोर्टिंग से शुरू करके स्वेच्छा से लागू कर सकते हैं। हालाँकि, एक शर्त के तहत। मानक में एक चेतावनी है कि इसके प्रारंभिक स्वैच्छिक आवेदन की अनुमति केवल तभी दी जाती है जब कंपनी IFRS 15 "ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व" को स्वेच्छा से लागू करती है (यह 2018 के वित्तीय विवरणों से शुरू होने वाले उपयोग के लिए अनिवार्य होगा)।
पट्टा लेखांकन को विनियमित करने वाला कोई रूसी संघीय मानक अभी तक नहीं है। लीजिंग लेनदेन के लेखांकन के लिए निर्देश अनुमत वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 17 फ़रवरी 1997 क्रमांक 15 द्वारावे केवल लेखांकन खातों पर रिकॉर्डिंग का आदेश देते हैं, लेकिन उनमें संपत्ति और देनदारियों की पहचान, वर्गीकरण, मूल्यांकन और बट्टे खाते में डालने के नियम नहीं होते हैं।
यदि रूसी मानक लेनदेन को रिकॉर्ड करने के लिए नियम स्थापित नहीं करते हैं, तो संगठन को स्वयं उन्हें अपनी लेखांकन नीतियों के साथ स्थापित करना होगा। इस मामले में, आपको IFRS, यानी इस मामले में, IFRS 16 पर ध्यान केंद्रित करना चाहिए खंड 7 पीबीयू 1/2008. और यद्यपि व्यवहार में यह मानदंड खराब तरीके से काम करता है, फिर भी यह मौजूद है।
रूसी मानक "किराया" का मसौदा लंबे समय से अनुमोदन की प्रतीक्षा कर रहा है। क्या समान अंतर्राष्ट्रीय मानक को अपनाने के संबंध में इस मानक के मसौदे में बदलाव किए जाएंगे?
आदेश का पाठ प्रकाशित किया गया है: वित्त मंत्रालय की वेबसाइट→ दस्तावेज़ → आधिकारिकआई.आर. सुखारेव:मसौदा मानक "लीज" को 2010 के मसौदा अंतरराष्ट्रीय मानक के आधार पर पीबीयू के रूप में विकसित किया गया था। अनुमोदित मानक आईएफआरएस 16 की तुलना में, इसमें न केवल किरायेदार, बल्कि पट्टादाता के लेखांकन में भी गंभीर बदलाव शामिल थे।
इसलिए, अब, यह देखते हुए कि आईएएसबी ने अधिक सतर्क रास्ता अपनाया है, पट्टेदार द्वारा पट्टों के लेखांकन के नियमों के संबंध में रूसी मानक के मसौदे को समायोजित करने की आवश्यकता होगी। और किरायेदार से संबंधित प्रावधानों को संभवतः बदलने की आवश्यकता नहीं होगी।
नए मानक को कब अपनाए जाने की उम्मीद है?
आई.आर. सुखारेव:मुझे लगता है कि संघीय मानक "किराया" पर परिषद द्वारा विचार किया जाएगा और जल्द ही अपनाया जाएगा, हालांकि, निश्चित रूप से, मैं कोई सटीक तारीख नहीं दे सकता। हाल ही में, वित्त मंत्रालय ने परिषद की संरचना को मंजूरी दी वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 25 दिसंबर 2015 संख्या 541. परिषद की बैठक जल्द ही होगी, हालांकि इसकी पहली बैठक संभवतः प्रशासनिक मामलों को समर्पित होगी।
अन्य कौन से मानक अपनाने की योजना है? मौजूदा पीबीयू में क्या बदलाव किये जायेंगे?
आई.आर. सुखारेव:कई पीबीयू में सरलीकृत लेखांकन विधियों से संबंधित कई लक्षित संशोधनों की योजना बनाई गई है। पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" में संशोधन अपेक्षित हैं।
और भविष्य में, अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए एक नया संघीय मानक अपनाया जाएगा। गैर-राज्य नियामक "अकाउंटिंग मेथोडोलॉजिकल सेंटर" (बीएमसी) ने "फिक्स्ड एसेट्स" और "इन्वेंटरीज़" के लिए मसौदा मानक विकसित किए हैं, और उनकी सार्वजनिक चर्चा पिछले साल अक्टूबर में शुरू हुई थी।
इस अवसर का लाभ उठाते हुए, मैं मुख्य पुस्तक के पाठकों से इस चर्चा में भाग लेने का आग्रह करता हूं ताकि मानक उच्च गुणवत्ता वाले बन सकें। मानकों की आलोचना परियोजना स्तर पर करने से बेहतर है जब वे नियामक दस्तावेज बन जाएं।
मानक परिषद को वित्त मंत्रालय की वेबसाइट पर पोस्ट की गई कई और पीबीयू परियोजनाओं के भाग्य पर निर्णय लेना होगा। मसौदा पीबीयू "संगठनात्मक आय" और "कर्मचारी लाभ के लिए लेखांकन" को संभवतः संघीय मानकों के रूप में अपनाया जाएगा।
क्या वर्तमान पीबीयू अपना नाम बदलकर "संघीय मानक" कर लेंगे?
लेख में उल्लिखित पीबीयू पाए जा सकते हैं: कंसल्टेंटप्लस प्रणाली का अनुभाग "विधान"।आई.आर. सुखारेव:नहीं, उन्हें अभी भी लेखांकन विनियम कहा जाएगा। आख़िरकार, अंतर्राष्ट्रीय मानक आईएएस (अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक), जिन्हें 2001 तक अपनाया गया था, उनका नाम बरकरार है। हालाँकि बाद में अपनाए गए मानकों को अलग तरह से कहा जाता है - IFRS (अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक)। अधिकांश मौजूदा पीबीयू अंतरराष्ट्रीय मानकों पर आधारित हैं। जहां तक पुराने पीबीयू का सवाल है, या तो उनमें संशोधन किया जाएगा, या इन पीबीयू को रद्द कर दिया जाएगा और उनके स्थान पर संघीय मानकों को अपनाया जाएगा।
रूसी अर्थव्यवस्था में कठिन परिस्थिति घरेलू लेखांकन के विकास को कैसे प्रभावित करेगी?
आई.आर. सुखारेव:एक नियम के रूप में, संकट में, समस्याएं सतह पर आती हैं जो सामान्य, समृद्ध स्थिति में दिखाई नहीं देती हैं।
उदाहरण के लिए, पहले वित्त मंत्रालय ने अपने पत्रों में उस स्थिति पर विचार किया था जब करदाताओं के समेकित समूह (सीजीटी) में प्रतिभागियों में से एक का नुकसान अन्य प्रतिभागियों के मुनाफे से कवर किया जाता है। लेकिन हमने उस मामले पर विचार नहीं किया जब पूरे कॉर्पोरेट समूह को नुकसान होता है।
अब संकट के दौरान व्यवहार में भी ऐसी ही स्थितियाँ उत्पन्न होने लगीं। अपनी पिछली बैठकों में, बीएमसी ने इस तरह के नुकसान के लिए समेकित आस्थगित कर परिसंपत्ति के रूप में लेखांकन की सिफारिश की और चुनने के लिए दो लेखांकन विकल्प दिए: समूह के सदस्यों के बीच वितरण के साथ या ऐसे वितरण के बिना।
रूसी लेखांकन अंतरराष्ट्रीय मानकों पर केंद्रित है। इन मानकों में से एक को हाल ही में मंजूरी दी गई थी - "किराया"। इस संबंध में रूसी लेखाकारों का क्या इंतजार है?
क्या नए संघीय लेखा मानक अपनाए जाएंगे? नागरिक संहिता संवाददाता वित्त मंत्रालय के लेखांकन और रिपोर्टिंग पद्धति विभाग के प्रमुख से बात करता है।
इगोर रॉबर्टोविच, आईएएसबी ने हाल ही में नया अंतर्राष्ट्रीय मानक आईएफआरएस 16 "पट्टा" जारी किया। पिछले पट्टा लेखांकन नियमों से क्या बदल गया है?
आई.आर. सुखारेव: सभी प्रमुख नवाचार किरायेदार से संबंधित हैं। कुछ मामूली संशोधनों को छोड़कर, पट्टादाता के लेखांकन नियम आम तौर पर समान रहते हैं।
नए मानक के तहत, पट्टेदार को अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति को पहचानना होगा, भले ही पट्टा एक वित्त पट्टा या परिचालन पट्टा हो। ऐसी संपत्ति को "पट्टे पर दी गई संपत्ति" कहा जाता है और इसका हिसाब संपत्ति, संयंत्र और उपकरण लेखांकन के नियमों के तहत किया जाता है। किरायेदार के लिए, पट्टे को वित्तीय और परिचालन पट्टों में विभाजित करना आम तौर पर अपनी प्रासंगिकता खो चुका है। वैसे, इस मानक को अपनाने से पुष्टि होती है कि हमने 2 साल पहले कला को छोड़कर सही काम किया था। 31, जिसमें पट्टेदार और पट्टेदार को यह तय करना था कि उनमें से किसकी बैलेंस शीट में पट्टे पर दी गई वस्तु को शामिल किया जाए।
लेकिन मानक के कुछ मानदंडों का अनिवार्य अनुप्रयोग सीमित है। यदि पट्टे की अवधि 12 महीने से कम है या पट्टे पर दी गई संपत्ति (उदाहरण के लिए, कंप्यूटर या कार्यालय फर्नीचर) का मूल्य महत्वहीन है, तो पट्टेदार संपत्ति मान्यता आवश्यकताओं को माफ कर सकता है। इस मामले में, किराए के भुगतान को खर्चों में समान रूप से ध्यान में रखा जाता है।
अंतर्राष्ट्रीय मानक "किराया" 2019 के लिए रिपोर्टिंग के साथ अनिवार्य हो जाएगा। क्या इसे स्वेच्छा से लागू किया जा सकता है?
आई.आर. सुखारेव: IFRS लागू करने वाले प्रत्येक व्यक्ति को 2019 के लिए रिपोर्टिंग से शुरू होने वाले मानक को लागू करना होगा। हमारे लिए, ये समेकित वित्तीय रिपोर्टिंग पर कानून में नामित संगठन हैं। और आप चाहें तो इसे 2015 की रिपोर्टिंग से शुरू करके स्वेच्छा से लागू कर सकते हैं। हालाँकि, एक शर्त के तहत। मानक में एक चेतावनी है कि इसके प्रारंभिक स्वैच्छिक आवेदन की अनुमति केवल तभी दी जाती है जब कंपनी IFRS 15 "ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व" को स्वेच्छा से लागू करती है (यह 2018 के वित्तीय विवरणों से शुरू होने वाले उपयोग के लिए अनिवार्य होगा)।
पट्टा लेखांकन को विनियमित करने वाला कोई रूसी संघीय मानक अभी तक नहीं है। पट्टे पर लेन-देन के लिए लेखांकन के निर्देश केवल लेखांकन खातों में प्रविष्टि का क्रम प्रदान करते हैं, लेकिन उनमें संपत्ति और देनदारियों की पहचान, वर्गीकरण, मूल्यांकन और बट्टे खाते में डालने के नियम नहीं होते हैं।
यदि रूसी मानक लेनदेन को रिकॉर्ड करने के लिए नियम स्थापित नहीं करते हैं, तो संगठन को स्वयं उन्हें अपनी लेखांकन नीतियों के साथ स्थापित करना होगा। इस मामले में, किसी को IFRS पर ध्यान केंद्रित करना चाहिए, अर्थात, इस मामले में, IFRS 164। और यद्यपि व्यवहार में यह मानदंड खराब तरीके से काम करता है, फिर भी यह मौजूद है।
रूसी मानक "किराया" का मसौदा लंबे समय से अनुमोदन की प्रतीक्षा कर रहा है। क्या समान अंतर्राष्ट्रीय मानक को अपनाने के संबंध में इस मानक के मसौदे में बदलाव किए जाएंगे?
आई.आर. सुखारेव: मसौदा मानक "लीज" को 2010 के मसौदा अंतरराष्ट्रीय मानक के आधार पर पीबीयू के रूप में विकसित किया गया था। अनुमोदित मानक आईएफआरएस 16 की तुलना में, इसमें न केवल किरायेदार, बल्कि पट्टेदार के लेखांकन में भी गंभीर बदलाव शामिल थे।
इसलिए, अब, यह देखते हुए कि आईएएसबी ने अधिक सतर्क रास्ता अपनाया है, पट्टेदार द्वारा पट्टों के लेखांकन के नियमों के संबंध में रूसी मानक के मसौदे को समायोजित करने की आवश्यकता होगी। और किरायेदार से संबंधित प्रावधानों को संभवतः बदलने की आवश्यकता नहीं होगी।
नए मानक को कब अपनाए जाने की उम्मीद है?
आई.आर. सुखारेव: मुझे लगता है कि संघीय मानक "किराया" पर परिषद द्वारा विचार किया जाएगा और जल्द ही अपनाया जाएगा, हालांकि, निश्चित रूप से, मैं कोई सटीक तारीख नहीं दे सकता। वित्त मंत्रालय ने हाल ही में परिषद की संरचना को मंजूरी दी। परिषद की बैठक जल्द ही होगी, हालांकि इसकी पहली बैठक संभवतः प्रशासनिक मामलों को समर्पित होगी।
अन्य कौन से मानक अपनाने की योजना है? मौजूदा पीबीयू में क्या बदलाव किये जायेंगे?
आई.आर. सुखारेव: कई पीबीयू में सरलीकृत लेखांकन विधियों से संबंधित कई लक्षित संशोधनों की योजना बनाई गई है। पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" में संशोधन अपेक्षित हैं।
और भविष्य में, अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए एक नया संघीय मानक अपनाया जाएगा। गैर-राज्य नियामक "अकाउंटिंग मेथोडोलॉजिकल सेंटर" (बीएमसी) ने "फिक्स्ड एसेट्स" और "इन्वेंटरीज़" के लिए मसौदा मानक विकसित किए हैं, और उनकी सार्वजनिक चर्चा पिछले साल अक्टूबर में शुरू हुई थी।
इस अवसर का लाभ उठाते हुए, मैं मुख्य पुस्तक के पाठकों से इस चर्चा में भाग लेने का आग्रह करता हूं ताकि मानक उच्च गुणवत्ता वाले बन सकें। मानकों की आलोचना परियोजना स्तर पर करने से बेहतर है जब वे नियामक दस्तावेज बन जाएं।
मानक परिषद को वित्त मंत्रालय की वेबसाइट पर पोस्ट की गई कई और पीबीयू परियोजनाओं के भाग्य पर निर्णय लेना होगा। मसौदा पीबीयू "संगठनात्मक आय" और "कर्मचारी लाभ के लिए लेखांकन" को संभवतः संघीय मानकों के रूप में अपनाया जाएगा।
क्या वर्तमान पीबीयू अपना नाम बदलकर "संघीय मानक" कर लेंगे?
आई.आर. सुखारेव: नहीं, उन्हें अभी भी लेखांकन विनियम कहा जाएगा। आखिरकार, अंतरराष्ट्रीय मानक आईएएस (इंटरनेशनल अकाउंटिंग स्टैन डार्ड्स), जिन्हें 2001 तक अपनाया गया था, उनका नाम बरकरार है। हालांकि बाद में अपनाए गए मानकों को अलग तरह से कहा जाता है - आईएफआरएस (अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक)। अधिकांश मौजूदा पीबीयू अंतरराष्ट्रीय मानकों पर आधारित हैं। जहां तक पुराने पीबीयू का सवाल है, या तो उनमें संशोधन किया जाएगा, या इन पीबीयू को रद्द कर दिया जाएगा और उनके स्थान पर संघीय मानकों को अपनाया जाएगा।
रूसी अर्थव्यवस्था में कठिन परिस्थिति घरेलू लेखांकन के विकास को कैसे प्रभावित करेगी?
आई.आर. सुखारेव: एक नियम के रूप में, संकट के दौरान, समस्याएं सतह पर आती हैं जो सामान्य, समृद्ध स्थिति में दिखाई नहीं देती हैं।
उदाहरण के लिए, पहले वित्त मंत्रालय ने अपने पत्रों में उस स्थिति पर विचार किया था जब करदाताओं के समेकित समूह (सीजीटी) में प्रतिभागियों में से एक का नुकसान अन्य प्रतिभागियों के मुनाफे से कवर किया जाता है। लेकिन हमने उस मामले पर विचार नहीं किया जब पूरे कॉर्पोरेट समूह को नुकसान होता है।
अब संकट के दौरान व्यवहार में भी ऐसी ही स्थितियाँ उत्पन्न होने लगीं। अपनी पिछली बैठकों में, बीएमसी ने इस तरह के नुकसान के लिए समेकित आस्थगित कर परिसंपत्ति के रूप में लेखांकन की सिफारिश की और चुनने के लिए दो लेखांकन विकल्प दिए: समूह के सदस्यों के बीच वितरण के साथ या ऐसे वितरण के बिना।
प्रकाशन\ 09.15.2016
किरायेदार को स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ या उसके बिना पट्टा। पट्टेदार को मुख्य जोखिमों और लाभों के हस्तांतरण के साथ और उसके बिना पट्टा। पट्टा समझौते के तहत दायित्वों में छूट। अब कई वर्षों से, पीबीयू "किराया लेखा" विकास की प्रक्रिया में है। प्रारंभ में, वित्त मंत्रालय ने 2013 की रिपोर्टिंग के साथ नए पीबीयू को लागू करने की योजना बनाई थी, लेकिन दस्तावेज़ अभी भी मसौदा चरण में है।
पट्टा लेखांकन के लिए एक अलग पीबीयू बनाने की आवश्यकता कई कारणों से है। सबसे पहले, लेखांकन दृष्टिकोण से किराये के संबंधों को विनियमित करने का आधार पर्याप्त रूप से विकसित नहीं हुआ है। आज, पट्टे के सामान्य प्रावधानों को रूसी संघ के नागरिक संहिता (अध्याय 34 "किराया"), 29 अक्टूबर 1998 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड "वित्तीय पट्टे पर (पट्टे पर)" द्वारा विनियमित किया जाता है, जो कानूनी विशेषताओं का वर्णन करता है पट्टे पर देने का. लेखांकन में पट्टा संबंधों को प्रतिबिंबित करने के मुद्दों को 17 फरवरी, 1997 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश में निपटाया गया है। संख्या 15 "एक पट्टे के समझौते के तहत लेनदेन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर", और पट्टे के संबंधों के लिए लेखांकन के कई विशिष्ट मुद्दों को रूस के वित्त मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा के पत्रों में पूरी तरह से वर्णित किया गया है, जो हैं- कानून और प्रकृति में सलाहकार हैं।
दूसरे, यह रूसी लेखा प्रणाली को बाजार अर्थव्यवस्था और अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों की आवश्यकताओं के अनुरूप ला रहा है। दस्तावेज़ विकसित करते समय, IFRS 17 "लीज" को आधार के रूप में लिया गया था। अब लेखांकन की वस्तुएँ संपत्ति नहीं होंगी, जैसा कि वर्तमान लेखांकन अवधारणा के अनुसार आवश्यक है, बल्कि संपत्तियाँ होंगी - जो संगठनों को लाभ पहुँचाती हैं।
किराये का वर्गीकरण
नए प्रावधान उन समझौतों पर लागू होते हैं जो किराये के संबंध बनाते हैं। विनियमन संगठनों के लेखांकन और वित्तीय विवरणों में उनकी संपत्ति, देनदारियों, आय, व्यय और पट्टा समझौतों में संगठनों की भागीदारी के संबंध में उत्पन्न होने वाले नकदी प्रवाह के बारे में जानकारी के गठन के लिए नियम स्थापित करता है। यह प्रावधान किसी भी प्रकार के पट्टे के साथ-साथ शुल्क के लिए अस्थायी उपयोग के लिए संपत्ति के प्रावधान प्रदान करने वाले अन्य समझौतों पर भी लागू होता है। अपवादों में उपयोग के लिए संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण के लिए रियायत समझौते, ऋण समझौते और अन्य समझौते शामिल हैं।
नये प्रावधान के अनुसार, पट्टों का वर्गीकरण समझौते की शर्तों के आधार पर किया जाता है। नीचे किराये के वर्गीकरण का एक दृश्य चित्र है।
चित्र 1. पट्टा वर्गीकरण
जैसा कि हम देखते हैं, पट्टों के वित्तीय (पट्टे पर) और साधारण (परिचालन) में मौजूदा विभाजन के अलावा, पट्टे पर दी गई संपत्ति के स्वामित्व से जुड़े जोखिमों और लाभों के आकलन के आधार पर एक विभाजन दिखाई देता है। आइए प्रत्येक प्रकार पर अलग से विचार करें।
स्वामित्व की बाद की प्राप्ति के साथ पट्टे के किरायेदार द्वारा लेखांकन
यदि समझौता पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे पर दी गई वस्तु के पट्टेदार को स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए प्रदान करता है, तो पट्टेदार संगठन किश्तों में भुगतान के साथ पट्टे पर दी गई वस्तु के अधिग्रहण के रूप में इस तरह के पट्टे के लिए जिम्मेदार होता है।
यह प्रक्रिया इस पर ध्यान दिए बिना लागू होती है कि क्या शीर्षक एक अलग खरीद और बिक्री समझौते के आधार पर या सीधे पट्टा समझौते के आधार पर स्थानांतरित किया गया है। यह प्रक्रिया तब भी लागू होती है जब पट्टा समझौता किरायेदार को पट्टे की अवधि के अंत में बाजार मूल्य से काफी कम कीमत पर पट्टे पर दी गई वस्तु खरीदने का अधिकार प्रदान करता है।
निर्दिष्ट लेखांकन प्रक्रिया लागू नहीं होती:
1) यदि खरीद और बिक्री समझौते का निष्कर्ष एक स्वतंत्र घटना थी, पट्टा समझौते में प्रदान नहीं किया गया था और अन्यथा पट्टा समझौते का पालन नहीं किया गया था;
2) यदि पट्टे की अवधि के अंत में किरायेदार को स्वामित्व के हस्तांतरण पर समझौते की शर्तों को लागू करने के लिए, पार्टियों के बीच एक अतिरिक्त समझौते की आवश्यकता है;
3) यदि अनुबंध आवश्यक मापदंडों को परिभाषित नहीं करता है, जैसे कि मोचन मूल्य
ऐसे मामलों में जहां समझौते में किरायेदार को पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे पर दी गई वस्तु का स्वामित्व प्राप्त करने का प्रावधान है, पट्टेदार संगठन प्रक्रिया के अनुसार किश्तों में भुगतान के साथ पट्टे पर दी गई वस्तु के अधिग्रहण के लिए ऐसे पट्टे का हिसाब रखता है। जैसे ही पट्टेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोग करने की सुविधा मिलती है, उसके लेखांकन में क्या होता है, यह नीचे दिए गए चित्र में दिखाया गया है।
चित्र 2. किरायेदार के लिए किराये का लेखांकन
अर्थात्, हम देख सकते हैं कि पट्टेदार के लेखांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की मान्यता की तिथि पर, एक परिसंपत्ति का गठन उसी समय किया जाता है, जिसका मूल्य वर्तमान मूल्य पर होता है, और पट्टे के भुगतान के भुगतान के लिए देय खाते होते हैं। यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि वर्तमान मूल्य पट्टे के विषय को बैलेंस शीट पर रखे जाने से पहले पट्टेदार को भुगतान किए गए भुगतान को घटाकर निर्धारित किया जाता है। इसमें वापसी योग्य अप्रत्यक्ष करों, शुल्कों और कर्तव्यों को भी ध्यान में नहीं रखा गया है। यदि वर्तमान मूल्य विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है, और प्रभावी ब्याज दर विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं की जा सकती है, तो इसे बैंक ऑफ रूस द्वारा स्थापित पुनर्वित्त दर के 1.5 के बराबर लिया जा सकता है।
देय खातों के लिए, यह पट्टे के दौरान प्रभावी दर पर अर्जित ब्याज की राशि से बढ़ता है और वास्तव में भुगतान की गई राशि से घटता है। देय खातों की प्रारंभिक मान्यता पर निर्धारित प्रभावी ब्याज दर तब तक नहीं बदलती जब तक कि पार्टियां पट्टे की शुरुआत में स्थापित भुगतान की राशि या समय को संशोधित नहीं करतीं।
पट्टेदार स्वामित्व के बाद के अधिग्रहण के बिना पट्टे के लिए लेखांकन करता है
निम्नलिखित किराये की शर्तें इस अनुभाग के विनियमन के अधीन हैं:
1) अनुबंध में पट्टा अवधि के अंत में पट्टादाता को स्वामित्व का हस्तांतरण शामिल नहीं है
2) किरायेदार को स्वामित्व का हस्तांतरण प्रदान किया जाता है, लेकिन एक अतिरिक्त समझौते की आवश्यकता होती है।
3) पट्टा समझौता इस समझौते के आवश्यक मापदंडों को परिभाषित नहीं करता है, जैसे कि खरीद मूल्य, जिसके परिणामस्वरूप पट्टे की अवधि के अंत में पट्टेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु के स्वामित्व का हस्तांतरण सुरक्षित नहीं माना जा सकता है। पट्टे की शुरुआत में पट्टा समझौते की शर्तें।
पिछले अनुभाग में वर्णित लेखांकन प्रक्रिया से मूलभूत अंतर यह है कि पट्टेदार बैलेंस शीट पर संपत्ति नहीं लेता है, बल्कि पट्टे की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई संपत्ति का उपयोग करने का अधिकार लेता है। मूल्यांकन भी वर्तमान मूल्य पर होता है, हालाँकि इसकी गणना की प्रक्रिया बदल जाती है। नीचे एक गणना आरेख है.
चित्र 3. प्रभावी ब्याज दर का निर्धारण (खंड 17)
अर्थात्, पहले प्रभावी ब्याज दर निर्धारित की जाती है, फिर प्रत्येक भुगतान की भुगतान शर्तों के अनुसार उनके मूल्यों को घटाकर पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की गणना की जाती है। देय खातों के लिए लेखांकन, स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के साथ पट्टों के लिए लेखांकन के समान है।
किरायेदार संगठन को पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के खंड 17 को लागू नहीं करने और निम्नलिखित मामलों में उनके नाममात्र मूल्यों की राशि में पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य का मूल्यांकन करने का अधिकार है (खंड 18):
क) किराये के समझौते के तहत;
बी) बारह महीने से अधिक की अवधि के लिए संपन्न अन्य पट्टा समझौतों के तहत, जिसके विस्तार की उम्मीद नहीं है।
इस मामले में, लीज भुगतान पर देय खातों पर ब्याज अर्जित नहीं होता है।
पट्टे के पट्टेदार द्वारा स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के साथ मुख्य लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ लेखांकन
नए पीबीयू का मसौदा पट्टादाता की ओर से पट्टा लेखांकन पर भी विचार करता है और पट्टा संबंधों के लिए 3 विकल्पों की पहचान करता है:
1) स्वामित्व, मुख्य जोखिम और लाभ पट्टेदार को हस्तांतरित किए जाते हैं;
2) मुख्य जोखिम और लाभ पट्टेदार को हस्तांतरित कर दिए जाते हैं, लेकिन स्वामित्व का कोई हस्तांतरण नहीं होता है;
3) किरायेदार को स्वामित्व, लाभ और जोखिम हस्तांतरित किए बिना।
आइए पहले मामले पर विचार करें। नीचे चित्र है:
चित्र 4. स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ पट्टेदार के लिए लेखांकन, पट्टेदार को मुख्य जोखिम और लाभ
पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य निम्नलिखित में से किसी भी मामले में बट्टे खाते में डाली जाने वाली संपत्ति की अग्रणीत राशि के बराबर माना जाता है:
क) पट्टा समझौता रूसी संघ के कानून के अनुसार एक वित्तीय पट्टा (पट्टा) समझौता है;
बी) पट्टे पर दी गई वस्तु पट्टेदार के लिए तैयार उत्पाद या वस्तु नहीं है और इसे पट्टे पर दिए जाने से बारह महीने से कम समय पहले खरीदा गया था;
ग) पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है।
ड्राफ्ट पीबीयू के अनुसार पट्टादाता द्वारा किराये के लेनदेन के लिए लेखांकन की प्रक्रिया नीचे प्रस्तुत की गई है।
यदि पट्टे पर दी गई वस्तु पट्टेदार द्वारा पट्टे से 12 महीने से कम समय पहले खरीदी गई थी:
डेबिट 91 क्रेडिट 01 "अचल संपत्तियों का निपटान" - किसी परिसंपत्ति को उसके अवशिष्ट मूल्य पर बट्टे खाते में डालना
यदि पट्टे पर दी गई वस्तु पट्टेदार द्वारा पट्टे से 12 महीने से अधिक पहले खरीदी गई थी:
डेबिट 91 क्रेडिट 62 - वर्तमान मूल्य पर संपत्ति को बट्टे खाते में डालना
डेबिट 62 क्रेडिट 91 - प्रभावी दर पर प्रतिशत आय
डेबिट 51 क्रेडिट 62 - किरायेदार द्वारा प्रभावी दर पर ब्याज का भुगतान
बही मूल्य और वर्तमान मूल्य के बीच के अंतर को वित्तीय परिणामों में श्रेय दिया जाता है। यदि व्यवसाय के सामान्य क्रम में पट्टा दर्ज किया जाता है, तो वर्तमान मूल्य को राजस्व के रूप में मान्यता दी जाती है और वहन राशि बिक्री की लागत से ली जाती है। इस मामले में, पट्टादाता निम्नलिखित प्रविष्टियों को दर्शाता है:
डेबिट 62 क्रेडिट 90 उपखाता 1 "राजस्व" - पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि के लिए
डेबिट 90 उप-खाता 2 "बिक्री की लागत" क्रेडिट 01 - परिसंपत्ति के बुक मूल्य की राशि के लिए
यदि अनुबंध व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम के बाहर संपन्न होता है, तो बही मूल्य और वर्तमान मूल्य के बीच का अंतर अन्य आय या व्यय के रूप में पहचाना जाता है और लेखांकन में निम्नानुसार परिलक्षित होता है:
डेबिट 62 क्रेडिट 91 उपखाता 1 "अन्य आय" - पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि के लिए;
डेबिट 91 उप-खाता 2 "अन्य व्यय" क्रेडिट 01 - परिसंपत्ति की पुस्तक (अवशिष्ट) मूल्य की राशि के लिए;
डेबिट 91 उप-खाता 1 "अन्य आय" क्रेडिट 91 उप-खाता 9 "अन्य आय और व्यय का संतुलन" - परिसंपत्ति के बुक मूल्य पर पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की अधिकता के कारण अन्य आय की राशि के लिए;
डेबिट 91 उप-खाता 9 "अन्य आय और व्यय का संतुलन" क्रेडिट 91 उप-खाता 2 "अन्य व्यय" - पट्टे के भुगतान के वर्तमान मूल्य पर संपत्ति के बुक वैल्यू की अधिकता के कारण अन्य खर्चों की राशि के लिए।
पट्टेदार स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना प्रमुख लाभों और जोखिमों के हस्तांतरण के साथ पट्टों के लिए लेखांकन करता है
ऐसे पट्टों का लेखांकन वही है जो पिछले अनुभाग में वर्णित है। अपवाद यह है कि परिसंपत्ति से पट्टे पर दी गई वस्तु को बट्टे खाते में डालने के साथ-साथ, पट्टादाता एक साथ प्राप्य और एक अवशिष्ट परिसंपत्ति को पहचानता है। अवशिष्ट संपत्ति का मूल्य इस प्रकार निर्धारित किया जाता है:
प्रारंभिक किराये की लागत का हिस्सा ×
इस प्रकार, प्राप्य खाते अब परिसंपत्ति के संपूर्ण मूल्य के लिए नहीं बनाए जाते हैं, जिसे परिसंपत्ति के पट्टे की तारीख पर वर्तमान मूल्य के रूप में परिभाषित किया जाता है, लेकिन अवशिष्ट परिसंपत्ति के मूल्य को घटाकर। इस मामले में, वर्तमान मूल्य तत्काल भुगतान की शर्तों पर आस-पास की तारीखों पर इस समान संपत्ति की खरीद और बिक्री लेनदेन की जानकारी के आधार पर निर्धारित किया जाता है, और पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य को वर्तमान मूल्य घटाकर अवशिष्ट मूल्य के रूप में लिया जाता है। पट्टे पर दी गई संपत्ति का (खंड 36)। किसी परिसंपत्ति का निपटान पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य पर प्रतिबिंबित होता है, जो सामान्य तौर पर पुस्तक मूल्य के बराबर नहीं होता है, इसलिए पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य और बट्टे खाते में डाली जाने वाली संपत्ति के पुस्तक मूल्य के बीच परिणामी अंतर को इसमें शामिल किया जाता है। पट्टेदार के वित्तीय परिणाम। पिछले अनुभाग की तरह, सबसे पहले यह निर्धारित करना आवश्यक है कि अनुबंध किस गतिविधि के ढांचे के भीतर संपन्न हुआ था: सामान्य गतिविधियों के हिस्से के रूप में या नहीं। यदि पट्टे को इकाई के सामान्य व्यवसाय के हिस्से के रूप में दर्ज किया गया है, तो पट्टे के भुगतान के वर्तमान मूल्य को राजस्व के रूप में मान्यता दी जाती है और बट्टे खाते में डाली जाने वाली परिसंपत्ति की वहन राशि को बिक्री की लागत से निम्नानुसार वसूला जाता है:
डेबिट 90 उप-खाता 2 "बिक्री की लागत" क्रेडिट 01 - बिक्री की लागत में परिलक्षित होता है, पुस्तक (अवशिष्ट) मूल्य की राशि में संपत्ति का निपटान;
डेबिट 01 क्रेडिट 90 उपखाता 1 "राजस्व" - पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति को पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के परिकलित मूल्य की राशि में पूंजीकृत किया जाता है;
डेबिट 62 क्रेडिट 90 उपखाता 1 "राजस्व" - पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्य खाते पट्टे के भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि में परिलक्षित होते हैं (वर्तमान मूल्य पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति को घटाकर);
यदि पट्टा समझौता संगठन के व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम के बाहर संपन्न होता है, तो लेखांकन प्रक्रिया इस प्रकार है:
डेबिट 91 उप-खाता 2 "अन्य व्यय" क्रेडिट 01 - पुस्तक (अवशिष्ट) मूल्य की राशि में संपत्ति का निपटान अन्य खर्चों में परिलक्षित होता है;
डेबिट 01 क्रेडिट 91 उप-खाता 1 "अन्य आय" - पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति को पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के परिकलित मूल्य की राशि में पूंजीकृत किया गया था और अन्य खर्च कम कर दिए गए थे;
डेबिट 62 क्रेडिट 91 उपखाता 1 "अन्य आय" - अन्य आय पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि में परिलक्षित होती है;
डेबिट 91 उप-खाता 1 "अन्य आय" क्रेडिट 91 उप-खाता 9 "अन्य आय और व्यय का संतुलन" - संपत्ति के वर्तमान मूल्य पर पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की अधिकता के कारण अन्य आय परिलक्षित होती है;
डेबिट 91 उप-खाता 9 "अन्य आय और व्यय का संतुलन" क्रेडिट 91 उप-खाता 2 "अन्य व्यय" - अन्य व्यय पट्टे के भुगतान के वर्तमान मूल्य से संपत्ति के वर्तमान मूल्य की अधिकता के कारण परिलक्षित होते हैं। स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना मुख्य जोखिमों और लाभों के हस्तांतरण के साथ पट्टे की एक और विशेषता यह है कि जब पट्टे का विषय पट्टे की अवधि के अंत में पट्टेदार को वापस कर दिया जाता है, तो पट्टे में शेष संपत्ति स्थानांतरित हो जाती है परिसंपत्ति के प्रकार के अनुसार, जिसकी विशेषताएं इस प्रकार की परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन प्रक्रिया के अनुसार मेल खाती हैं और इसका हिसाब लगाया जाता है। पट्टे से वापसी पर पट्टेदार को इसकी वापसी के समय अवशिष्ट संपत्ति का बुक वैल्यू परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत (ड्राफ्ट पीबीयू के खंड 41) के रूप में स्वीकार किया जाता है।
मुख्य लाभों और जोखिमों को बनाए रखते हुए पट्टे के पट्टेदार द्वारा लेखांकन
इस मामले में, संपत्ति को पट्टेदार को हस्तांतरित करने के बाद, पट्टेदार पट्टे पर दी गई वस्तु को बट्टे खाते में नहीं डालता है, लेकिन उसी लेखांकन रिकॉर्ड को बनाए रखना जारी रखता है। यह प्रक्रिया तभी बदलती है जब पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग की शर्तें बदलती हैं। एक बार जब पट्टादाता पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार को हस्तांतरित कर देता है, तो वह पट्टे की प्राप्य राशि और पट्टे की देनदारी को पहचान लेता है। प्राप्य खातों के मूल्यांकन की प्रक्रिया निम्नलिखित है:
1) प्रभावी किराये की ब्याज दर निर्धारित की जाती है, जिस पर पट्टेदार तुलनीय शर्तों के तहत उधार ली गई धनराशि को आकर्षित करता है
2) पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की गणना प्रत्येक भुगतान की भुगतान शर्तों के अनुसार उनके नाममात्र मूल्यों को घटाकर की जाती है (पी45)
छूट का फार्मूला इस प्रकार है:
पी = एन · (1 - 1/(1 + आर/ 100%) टी) / आर, जहां:
पी - वार्षिकी किराये के भुगतान की समग्रता का वर्तमान मूल्य;
एन - विचाराधीन समग्रता से एक भुगतान का नाममात्र मूल्य (एक भुगतान के भीतर भुगतान की जाने वाली या प्राप्त की जाने वाली धनराशि);
आर - दो वार्षिकी भुगतानों के बीच की अवधि के लिए ब्याज दर;
t विचाराधीन जनसंख्या में वार्षिकी भुगतान की संख्या है।
पट्टेदार को दो मामलों में इस गणना प्रक्रिया को लागू न करने का अधिकार है:
1) किराये के समझौते के तहत
2) अन्य पट्टा समझौतों के तहत, यदि वे 12 महीने से कम अवधि के लिए संपन्न हुए हैं और उनके नवीनीकरण की उम्मीद नहीं है
जहां तक ब्याज और किराये की आय का सवाल है, उन्हें पट्टेदार के राजस्व या अन्य आय में शामिल किया जाता है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि संगठन की कौन सी गतिविधि - सामान्य या अन्य - संपत्ति पट्टे पर दी गई है। निष्कर्ष में, हम ध्यान दें कि पट्टों के लिए लेखांकन के मौजूदा नियम प्रस्तावित ड्राफ्ट पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" में वर्णित नियमों से कई मायनों में भिन्न हैं। नए पीबीयू में बड़ी संख्या में नवाचार शामिल हैं जिनके लिए अभ्यास करने वाले लेखाकारों के लिए अतिरिक्त स्पष्टीकरण की आवश्यकता होती है। इस तथ्य के बावजूद कि मसौदा दस्तावेज़ 2010 से विकासाधीन है, एक नया पीबीयू बनाने की आवश्यकता आज भी प्रासंगिक है।
रूसी वित्त मंत्रालय ने एक नया संघीय लेखा मानक (एफएसबीयू) "लीज अकाउंटिंग" विकसित किया है। ड्राफ्ट मानकसार्वजनिक टिप्पणी के लिए पोस्ट किया गया सार्वजनिक डोमेन में. इस आलेख में वी.वी. प्रियोब्राज़ेंस्काया, पीएच.डी. (रूस का वित्त मंत्रालय), पाठकों को इस एफएसबीयू के विकास की विशेषताओं से परिचित कराता है, बताता है कि इसे किसे लागू करना चाहिए, नए नियम और परिभाषाएं और लेखांकन वस्तुओं का वर्गीकरण।
संघीय लेखा मानकों को विकसित करने की प्रक्रिया
लेखांकन मानक एक दस्तावेज़ है जो लेखांकन के लिए न्यूनतम आवश्यक आवश्यकताओं और इसे संचालित करने के स्वीकार्य तरीकों को स्थापित करता है। संघीय मानकों को रूस के वित्त मंत्रालय (आदेशों) के नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा अनुमोदित किया जाता है, अनिवार्य हैं और संगठन की आर्थिक गतिविधि के प्रकार की परवाह किए बिना लागू किए जाते हैं। वास्तव में, संघीय लेखांकन मानक अब उन दस्तावेज़ों को संदर्भित करते हैं जिन्हें पहले लेखांकन विनियम (पीबीयू) कहा जाता था। लंबी अवधि में, यह उम्मीद की जाती है कि संघीय मानक पूरी तरह से पीबीयू की जगह ले लेंगे। हालाँकि, रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित लेखांकन बनाए रखने और वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए पीबीयू और अन्य नियम प्रासंगिक मानदंडों वाले संघीय मानकों के लागू होने तक लागू रहेंगे। इसके अलावा, 6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (18 जुलाई, 2017 के संघीय कानून संख्या 160-एफजेड द्वारा प्रस्तुत) में संशोधन को अपनाने के संबंध में, इन पीबीयू की स्थिति बदल दिया गया है। 10/01/1998 से 01/01/2013 की अवधि में रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित प्रावधानों को संघीय लेखा मानकों के रूप में मान्यता प्राप्त है। इस प्रकार, 19 जुलाई, 2017 से (इन परिवर्तनों के लागू होने की तारीख से), लेखांकन प्रावधानों को संघीय लेखा मानक माना जाता है।
घरेलू लेखांकन पद्धति के विकास में नए चरण के हिस्से के रूप में, लेखांकन का राज्य-सार्वजनिक विनियमन प्रभावी है। इसका मतलब यह है कि लेखांकन को विनियमित करने के कार्यों का एक हिस्सा, जो पहले राज्य का था, अब गैर-राज्य नियामक संस्थाओं के रूप में जनता को हस्तांतरित कर दिया गया है। इस प्रणाली में लेखांकन मानकों को जारी करने को एक महत्वपूर्ण भूमिका दी गई है, जिसमें निम्नलिखित चरण शामिल हैं।
प्रथम चरण- संघीय लेखा मानकों के विकास के लिए कार्यक्रम का अनुमोदन या संशोधन (बाद में कार्यक्रम के रूप में संदर्भित)। कार्यक्रम को लेखांकन (वित्तीय) रिपोर्टिंग, आईएफआरएस, और लेखांकन विज्ञान और अभ्यास के विकास के स्तर के उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं के साथ संघीय मानकों के अनुपालन को सुनिश्चित करने के लिए अपनाया गया है। कार्यक्रम संघीय मानकों की एक सूची है जो विकास, संशोधन या अमान्य के रूप में मान्यता के अधीन है। वर्तमान में, डेवलपर्स को 2017-2019 के लिए संघीय लेखा मानकों के विकास कार्यक्रम द्वारा निर्देशित किया जाता है। .
चरण 2- कार्यक्रम के अनुसार एक मसौदा मानक का विकास। लेखांकन कानून निर्धारित करता है कि संघीय मानकों का मसौदा गैर-सरकारी निकायों द्वारा विकसित किया जाता है। हालाँकि, यदि लेखांकन के गैर-राज्य विनियमन का कोई भी विषय संघीय मानक विकसित करने का कार्य नहीं करता है, तो संबंधित मानक रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा विकसित किया जाता है। इस प्रकार, एफएसबीयू परियोजना "लीज अकाउंटिंग" का विकासकर्ता रूस का वित्त मंत्रालय है।
चरण 3- मसौदा मानक की सार्वजनिक चर्चा और सार्वजनिक चर्चा के परिणामों के आधार पर इसके अंतिम संस्करण को अपनाना। इस स्तर पर, डेवलपर को सार्वजनिक टिप्पणी के लिए मसौदा मानक को अपनी वेबसाइट पर सार्वजनिक रूप से उपलब्ध कराना होगा। कोई भी इच्छुक पक्ष ड्राफ्ट मानक पर डेवलपर को लिखित रूप में टिप्पणियाँ भेज सकता है। मानक की सार्वजनिक चर्चा के लिए न्यूनतम अवधि तीन कैलेंडर माह है।
चरण 4- मसौदा मानक की जांच. एफएसबीयू मसौदे की सार्वजनिक चर्चा के अंत के बाद, डेवलपर, यदि आवश्यक हो, प्राप्त टिप्पणियों को ध्यान में रखते हुए मसौदे के पाठ को अंतिम रूप देता है। अंतिम संस्करण रूस के वित्त मंत्रालय के तहत बनाई गई लेखा मानक परिषद को विचार के लिए भेजा जाता है और इसमें लेखांकन के राज्य और गैर-राज्य विनियमन के विषयों के प्रतिनिधि शामिल होते हैं। इस स्तर पर, परिषद सकारात्मक या नकारात्मक निर्णय ले सकती है। इसके अलावा, यदि मसौदा मानक, परिषद की राय में, अनुमोदन के लिए स्वीकार किया जा सकता है, लेकिन मसौदे के पाठ पर तकनीकी या संपादकीय टिप्पणियाँ हैं, तो परिषद उचित सुधार करती है। ऐसे बदलावों की सूची निष्कर्ष के साथ रूस के वित्त मंत्रालय को भेजी जाती है।
चरण 5- प्रासंगिक नियामक कानूनी अधिनियम का अनुमोदन। यदि, परीक्षा के परिणामों के आधार पर, परिषद इस निष्कर्ष पर पहुंची कि एफएसबीयू मसौदे को अपनाने की सलाह दी जाती है, और यह मसौदा रूसी कानून का अनुपालन करता है, तो इसे निर्धारित तरीके से रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित किया जाता है।
वर्तमान में, एफएसबीयू परियोजना "लीज अकाउंटिंग" मानक जारी करने के तीसरे चरण में है। रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा विकसित एफएसबीयू परियोजना "लीज अकाउंटिंग" सार्वजनिक चर्चा के लिए आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट की गई है। वेबसाइट में एक टिप्पणी प्रस्तुत करने का फॉर्म भी है, जिसके माध्यम से कोई भी इच्छुक पार्टी डेवलपर को अपने सुझाव और टिप्पणियां भेज सकती है। एफएसबीयू "लीज अकाउंटिंग" की सार्वजनिक चर्चा की अपेक्षित समाप्ति तिथि 10.10.2017 है।
एफएसबीयू "लीज अकाउंटिंग" के विकास की विशेषताएं
संघीय कानून "ऑन अकाउंटिंग" के अनुसार, संघीय मानकों के विकास का आधार अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) है। इस संबंध में, एफएसबीयू "लीज अकाउंटिंग" को पट्टों के लिए नए आईएफआरएस - आईएफआरएस (आईएफआरएस)16 "रीज़" के आधार पर विकसित किया गया था।
पट्टा मानक (आईएएस 17 पट्टों) के पिछले संस्करण की तुलना में, नए मानक में पट्टेदार के वित्तीय विवरणों में पट्टों का खुलासा करने के तरीके में एक महत्वपूर्ण बदलाव शामिल है। विशेष रूप से, IFRS पट्टेदार द्वारा पट्टा समझौतों के परिचालन और वित्तीय में विभाजन को बाहर करता है। इसका इरादा यह है कि सभी पट्टे पट्टेदार की बैलेंस शीट पर उसी तरह प्रतिबिंबित होने चाहिए जैसे पहले वित्त पट्टों पर लागू होते थे। पट्टेदारों द्वारा दर्ज की गई संपत्तियों की संख्या में वृद्धि से देनदारियों की मात्रा में भी वृद्धि होगी, जिसके परिणामस्वरूप, कई वित्तीय संकेतकों में बदलाव आएगा।
जहां तक पट्टेदारों का सवाल है, उनके लिए रिपोर्टिंग प्रक्रिया में विशेष परिवर्तन नहीं होता है। IFRS 16 पट्टों के तहत, पट्टेदारों को उप-विभाजित पट्टों को परिचालन और वित्त पट्टों में वर्गीकृत करने की आवश्यकता बनी रहेगी। हालाँकि, IFRS 16 "पट्टों" ने पट्टे की अवधारणा को ही महत्वपूर्ण रूप से संशोधित कर दिया है, और इसलिए कुछ लेनदेन जिन्हें पहले पट्टेदार और पट्टेदार दोनों द्वारा पट्टे के रूप में वर्गीकृत और प्रतिबिंबित किया गया था, उन्हें नए IFRS के अनुसार पट्टे नहीं माना जाएगा। इसके अलावा, उन समझौतों पर विशेष ध्यान दिया जाता है, जिनमें पट्टों के साथ-साथ महत्वपूर्ण सेवा घटक शामिल होते हैं। मानक के लिए आवश्यक है कि ऐसी व्यवस्थाओं से नकदी प्रवाह को अलग किया जाए और पट्टा लेनदेन को सेवा लेनदेन से अलग दर्ज किया जाए।
अंतर्राष्ट्रीय मानकों के डेवलपर्स के अनुसार, IFRS के अनुसार पट्टों को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया में सूचीबद्ध परिवर्तनों से परिसंपत्तियों और देनदारियों का अधिक विश्वसनीय प्रतिबिंब होना चाहिए, साथ ही पट्टे की गतिविधियों पर जानकारी की रिपोर्ट करते समय अधिक पारदर्शिता होनी चाहिए।
एफएसबीयू "लीज अकाउंटिंग" के आवेदन का दायरा
मानक को उन सभी संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों को छोड़कर) द्वारा लागू किया जाना चाहिए जो अस्थायी कब्जे और (या) अस्थायी उपयोग के लिए भौतिक संपत्ति (संपत्ति) प्राप्त करते हैं या प्रदान करते हैं। हम, विशेष रूप से, कुछ प्रकार की संपत्ति (किराया, वाहनों का किराया, इमारतों और संरचनाओं का किराया, वित्तीय पट्टा (पट्टे पर)) के लिए पट्टे के समझौतों और पट्टा समझौतों के पक्षों के बारे में बात कर रहे हैं। मानक विभिन्न प्रकार के उपपट्टा समझौतों पर भी लागू होता है। साथ ही, मानक को वित्तीय पट्टा (पट्टा) समझौतों की शर्तों की परवाह किए बिना लागू किया जाना चाहिए, जो पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संपत्ति के लेखांकन के लिए प्रदान करते हैं।
इसके अलावा, मानक नि:शुल्क उपयोग समझौतों और तरजीही शर्तों पर संपन्न पट्टा समझौतों पर लागू होता है, साथ ही लीजबैक लेनदेन को प्रतिबिंबित करते समय भी लागू होता है।
निम्नलिखित प्रदान करते समय मानक लागू नहीं होता है:
1) प्राकृतिक संसाधनों को विकसित करने के उद्देश्य से उपमृदा भूखंड;
2) लेखांकन उद्देश्यों के लिए जैविक संपत्तियों से संबंधित भौतिक संपत्तियों के अस्थायी कब्जे और (या) उपयोग के लिए;
3) भौतिक मीडिया के अस्थायी उपयोग के लिए जिसमें बौद्धिक गतिविधि या वैयक्तिकरण के साधनों के संबंधित परिणाम व्यक्त किए जाते हैं;
4) रियायत समझौते की वस्तु के स्वामित्व और उपयोग के अधिकार।
एफएसबीयू "लीज अकाउंटिंग" में नियम और परिभाषाएँ
मानक में नियमों और परिभाषाओं पर एक अनुभाग शामिल है जो घरेलू लेखांकन नियामक प्रणाली के लिए असामान्य है।
वैचारिक तंत्र को स्थापित आवश्यकताओं के अनुसार मानक में पेश किया गया था। मानक में कहा गया है कि लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) विवरणों की तैयारी पर अन्य नियामक कानूनी कृत्यों में परिभाषित शब्दों का उपयोग मानक में उसी अर्थ में किया जाता है जैसा कि इन नियामक कानूनी कृत्यों में किया जाता है।
इसके अतिरिक्त, मानक निम्नलिखित शब्दों के लिए अर्थ परिभाषित करता है:
- पट्टे का उपयोग करने के अधिकार की वास्तविक लागत;
- किराए पर लेने की अवधि;
- पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोगी जीवन (एसपीआई);
- पट्टे पर दी गई वस्तु का आर्थिक जीवन;
- उचित मूल्य;
- प्रोत्साहन भुगतान;
- पट्टे पर दी गई वस्तु की वर्तमान प्रतिस्थापन लागत;
- पट्टे पर दी गई वस्तु का परिसमापन मूल्य।
प्रासंगिक मुद्दों को प्रस्तुत करते समय सूचीबद्ध शर्तों पर नीचे अधिक विस्तार से चर्चा की जाएगी।
उल्लू
पट्टा लेखांकन वस्तुओं का वर्गीकरण
मानक को लागू करने में मुख्य बिंदुओं में से एक यह निर्धारित करना है कि क्या पट्टा लेखांकन आइटम संपन्न अनुबंधों के निष्पादन के हिस्से के रूप में उत्पन्न होते हैं। के लिए पट्टा लेखांकन वस्तुओं की पहचाननिम्नलिखित शर्तों को एक साथ पूरा किया जाना चाहिए:
1) पट्टादाता पट्टेदार को एक निश्चित अवधि के लिए पट्टे पर दी गई वस्तु प्रदान करता है;
2) पट्टे के विषय की पहचान की जा सकती है। इस मामले में, पट्टे पर दी गई वस्तु की पहचान की जाती है यदि इसे पट्टा समझौते में परिभाषित किया गया है, और पट्टेदार के पास पट्टे की अवधि के दौरान किसी भी समय पट्टे पर दी गई वस्तु को बदलने का अवसर नहीं है जो उसके लिए आर्थिक रूप से फायदेमंद है;
3) पट्टेदार को पट्टे की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई संपत्ति के उपयोग से सभी आर्थिक लाभ और लाभ प्राप्त करने का अधिकार है;
4) पट्टेदार को पट्टे की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग की विधि निर्धारित करने का अधिकार है। यह माना जाता है कि ऐसा अधिकार किरायेदार का है यदि निम्नलिखित में से कम से कम एक शर्त पूरी होती है:
ए) किरायेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग की प्रक्रिया निर्धारित करने का अधिकार है, अर्थात पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोग कैसे और किस उद्देश्य के लिए किया जाता है; या
बी) पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोग करने की प्रक्रिया समझौते में पूर्व निर्धारित है, लेकिन पट्टेदार को पट्टे की अवधि के दौरान उपयोग के लिए ऐसी प्रक्रिया को और बदलने का कोई अधिकार नहीं है। इस मामले में, पट्टेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु के उत्पादन या उपयोग के मापदंडों को निर्धारित करने का अधिकार है, उदाहरण के लिए, उत्पाद के प्रकार, उत्पादन अवधि, उत्पाद रिलीज पर निर्णय को बदलने के लिए; या
ग) किरायेदार द्वारा पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग की प्रक्रिया पूर्व निर्धारित है, लेकिन पट्टेदार द्वारा लगाए गए प्रतिबंधों के कारण नहीं, बल्कि किरायेदार द्वारा उपयोग के लिए पट्टे पर दी गई वस्तु की विशिष्टता के कारण। उदाहरण के लिए, ऐसे मामले में जब पट्टे पर दी गई वस्तु को किरायेदार द्वारा उपयोग के क्रम के लिए विशेष रूप से निर्धारित राज्य में बनाया, डिजाइन या लाया जाता है।
यदि सूचीबद्ध शर्तें पूरी होती हैं, तो वस्तुओं को किराये के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।
यदि ऐसी शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो लेखांकन में संबंधित लेनदेन सेवाओं के प्रावधान के रूप में परिलक्षित होते हैं।
प्रारंभ में वर्गीकरण किया जाता है लीज आरंभ तिथि, जो दो तिथियों में से पहली है:
- पट्टा समझौते के समापन की तारीख;
- वह तिथि जब पार्टियों ने पट्टे की मूल शर्तों के संबंध में दायित्व ग्रहण किया।
पट्टा लेखांकन वस्तुओं का पुनर्वर्गीकरण तभी किया जाता है जब संबंधित पट्टा समझौता बदल दिया जाता है।
वह तिथि जिस दिन पट्टे पर दी गई वस्तु पट्टेदार द्वारा उपयोग के लिए उपलब्ध हो जाती है, उसे इस प्रकार परिभाषित किया गया है किराये की आरंभ तिथि. इसी से तिथि की गणना की जाती है किराए पर लेने की अवधि. पट्टे की अवधि वह गैर-रद्द करने योग्य अवधि है जिसके दौरान पट्टेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु या उत्पादन की इकाइयों की संख्या या पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग से प्राप्त होने वाली समान इकाइयों को नियंत्रित करने का अधिकार होता है। निर्दिष्ट अवधि विशेष रूप से कारकों के संयोजन के आधार पर निर्धारित की जाती है:
- पट्टा समझौते द्वारा स्थापित नियम और शर्तें (अवधि सहित जो पट्टा भुगतान प्रदान नहीं करती हैं);
- लीज समझौते द्वारा स्थापित शर्तों को बढ़ाने या छोटा करने के अवसर और इरादे, जब ऐसे परिवर्तनों से जुड़ी लागत महत्वपूर्ण नहीं है।
पट्टे की अवधि को पट्टा समझौते में बदलाव की स्थिति में पट्टादाता द्वारा संशोधित किया जाता है, और पट्टे की शुरुआत की तारीख के बाद पट्टेदार द्वारा एक महत्वपूर्ण घटना की स्थिति में संशोधित किया जाता है जो पट्टेदार के नियंत्रण में है और परिवर्तन को प्रभावित करता है वह डेटा जिसे पट्टे की अवधि निर्धारित करते समय ध्यान में रखा गया था।
किराये के भुगतान की अवधारणा और संरचना पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए।
लीज़ भुगतानवे भुगतान हैं जो किरायेदार को पट्टे पर दी गई वस्तु का उपयोग करने के अधिकार की शर्त देते हैं और इसमें पूंजीगत व्यय शामिल नहीं होते हैं। मानक के प्रयोजनों के लिए, पट्टा भुगतान में विशेष रूप से शामिल हैं:
1) भुगतान एक निश्चित राशि में निर्धारित किया जाता है और समय-समय पर या एक समय में किया जाता है। इस मामले में, इसे बाहर करना आवश्यक है प्रोत्साहन भुगतान, जिसका अर्थ है पट्टा समझौते के निष्पादन के संबंध में किरायेदार के पक्ष में पट्टादाता द्वारा किया गया भुगतान, या किरायेदार के खर्चों की पट्टादाता द्वारा प्रतिपूर्ति;
2) परिवर्तनीय भुगतान जो पट्टे पर दी गई वस्तु के उपयोग के परिणामस्वरूप प्राप्त आय या उत्पादों, उपभोक्ता मूल्य सूचकांक या अन्य संकेतकों पर निर्भर करते हैं और पट्टे की आरंभ तिथि के अनुसार निर्धारित होते हैं;
3) पट्टे की प्रारंभ तिथि पर निर्धारित अन्य प्रतिफल का उचित मूल्य। इस मामले में, उचित मूल्य IFRS द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित किया जाता है, विशेष रूप से, IFRS 13 "उचित मूल्य माप";
4) लीज समझौते द्वारा स्थापित लीज अवधि के विस्तार या कमी से संबंधित भुगतान, जब लीज अवधि निर्धारित करते समय इस तरह के बदलाव की संभावना और इरादे को ध्यान में रखा जाता है;
5) किरायेदार द्वारा पट्टे पर दी गई वस्तु को खरीदने के अधिकार से संबंधित भुगतान, उस स्थिति में जहां किरायेदार ऐसे अधिकार का प्रयोग करने का इरादा रखता है;
6) पट्टे पर दी गई वस्तु का परिसमापन मूल्य, पट्टेदार या किसी अन्य पक्ष द्वारा गारंटीकृत जो पट्टेदार से संबंधित नहीं है। पट्टे पर दी गई संपत्ति का बचाव मूल्य वह अनुमानित राशि है जो पट्टेदार को पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे पर दी गई संपत्ति के निपटान (विशेष रूप से, बिक्री) से प्राप्त होने की उम्मीद है, अनुमानित निपटान लागत को घटाकर।
लेख संघीय लेखा मानक "लीज अकाउंटिंग" के विकास के मुख्य पहलुओं के साथ-साथ निर्दिष्ट एफएसबी के मसौदे के सामान्य मुद्दों को रेखांकित करता है।
इन मुद्दों के अलावा, एफएसबीयू के मसौदे में पट्टेदार और पट्टेदार द्वारा पट्टों के लिए लेखांकन की प्रक्रिया, उपठेका, लीजबैक, तरजीही शर्तों पर पट्टे (बाजार मूल्य से काफी कम कीमत पर मुफ्त उपयोग या पट्टा) के लिए लेखांकन की विशेषताएं भी शामिल हैं। ). इसके अलावा, परियोजना पट्टेदार और पट्टेदार के लेखांकन (वित्तीय) विवरणों में पट्टों के बारे में जानकारी के प्रकटीकरण पर विशेष ध्यान देती है।
निम्नलिखित लेखों में सूचीबद्ध मुद्दों पर विचार किए जाने की उम्मीद है।
कृपया ध्यान दें कि सार्वजनिक चर्चा के लिए पोस्ट किया गया एफएसबीयू प्रोजेक्ट "लीज अकाउंटिंग", पद्धतिगत लेखांकन दस्तावेजों के लिए एक नए प्रारूप का प्रतिनिधित्व करता है। हालाँकि, दस्तावेज़ का अध्ययन करने और संबंधित लेखांकन प्रक्रिया स्थापित करने के लिए एक बड़ी अवधि आवंटित की जाती है: कार्यक्रम के अनुसार, विचाराधीन परियोजना 2020 में लागू होनी चाहिए।
साहित्य:
1. संघीय कानून "लेखांकन पर" दिनांक 6 दिसंबर, 2011 संख्या 402-एफजेड।
2. वी.वी. प्रियोब्राज़ेंस्काया। लेखांकन की पद्धति, सिद्धांत और अभ्यास: गतिविधियों के वैज्ञानिक संगठन के लिए नवशास्त्रीय दृष्टिकोण // ऑडिट स्टेटमेंट, संख्या 5-6, 2017।
3. रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 06/07/2017 संख्या 2017 संख्या 85n "2017-2019 के लिए संघीय लेखा मानकों के विकास के लिए कार्यक्रम के अनुमोदन पर।" और 23 मई 2016 संख्या 70एन के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश को अमान्य मानने पर„
2016-2018 के लिए संघीय लेखा मानकों के विकास के लिए कार्यक्रम के अनुमोदन पर।"
"(07/10/2017 से वैध)।
4. रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 14 दिसंबर 2012 संख्या 145n "लेखा मानक परिषद पर।"
5. अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) 16 "रेज़" को रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 11 जून, 2016 संख्या 111एन द्वारा रूसी संघ के क्षेत्र में लागू किया गया था।
6. रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 16 मई, 2016 संख्या 62n "मसौदा लेखांकन मानकों की तैयारी के लिए आवश्यकताओं के अनुमोदन पर" (12 जुलाई, 2016 से मान्य)।
7. IFRS 13 "उचित मूल्य माप" को रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 दिसंबर, 2015 नंबर 217n के आदेश द्वारा रूसी संघ के क्षेत्र में लागू किया गया था, IFRS दस्तावेजों में संशोधन को ध्यान में रखते हुए। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 27 जून 2016 संख्या 98एन द्वारा रूसी संघ का क्षेत्र; दिनांक 11 जुलाई 2016 क्रमांक 111एन.
निम्नलिखित उदाहरणों में, हम दीर्घकालिक पट्टे की शर्त को स्वीकार करते हैं। इसका मतलब यह है कि पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टा भुगतान के लिए प्राप्य को गैर-वर्तमान संपत्ति अनुभाग में सूचीबद्ध किया जाना चाहिए, और पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संबंधित देनदारियों को दीर्घकालिक देनदारियों के आइटम के तहत सूचीबद्ध किया जाना चाहिए। प्रश्न उठता है कि इस प्रकार के ऋण को किन खातों में दर्ज किया जाना चाहिए?
चूंकि खातों का वर्तमान चार्ट दीर्घकालिक प्राप्य के लेखांकन के लिए एक विशेष खाते के लिए प्रदान नहीं करता है, और वर्तमान परिसंपत्तियों में दीर्घकालिक ऋण अधिकारों के लिए कोई जगह नहीं है, हम गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के मुफ्त खातों में से एक लेते हैं - 06 , और इसे कॉल करें: "पट्टा भुगतान के लिए दीर्घकालिक प्राप्य।" आप इसे कुछ और भी कह सकते हैं, लेकिन किसी भी स्थिति में खाते का नाम उसके उद्देश्य के अनुरूप होना चाहिए।
वही खाता (06) किरायेदार द्वारा स्वामित्व अधिकार प्राप्त करने के लिए आगामी खर्चों के लिए भी आवंटित किया जा सकता है (भ्रमित न हों) पट्टे का अधिकार, उन मामलों के लिए लेखांकन श्रेणी के रूप में प्रदान किया जाता है जब संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण किसी समझौते द्वारा निर्धारित नहीं किया जाता है - पट्टा अधिकारहम खाता 04 को किसी भी मूल्यह्रास योग्य अमूर्त संपत्ति के रूप में लेने के लिए सहमत हैं)। आखिरकार, यदि कोई पट्टा समझौता संपन्न होता है और लागू होता है, तो दोनों पक्षों के लिए दायित्व, साथ ही अधिकार भी उत्पन्न होते हैं। किरायेदार को किराया देने का दायित्व है, पट्टेदार को यह भुगतान प्राप्त करने का अधिकार है और, तदनुसार: पट्टेदार के पास किराए के लिए वस्तु को स्थानांतरित करने का दायित्व है (और, यदि शर्तें मौजूद हैं, तो स्वामित्व में, यदि किरायेदार इन शर्तों को पूरा करता है), किरायेदार को अपने उद्देश्यों के लिए वस्तु पट्टे का उपयोग करने का अधिकार है और, शर्तों और उनके अनुपालन के अधीन, इसका स्वामित्व लेने का अधिकार है। ये संपत्तियां और देनदारियां हैं जो समझौते के पक्षों की बैलेंस शीट पर दिखाई देती हैं। शायद यही कारण है कि आईएएस 17 में इस बात का कोई उल्लेख नहीं है कि किसकी बैलेंस शीट में, एक मामले या किसी अन्य में, पट्टे का विषय शामिल होना चाहिए: पट्टेदार की बैलेंस शीट पर या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर। किसी भी स्थिति में, यह पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के रूप में शामिल है। यह परियोजना बैलेंस शीट से पट्टे पर दी गई संपत्तियों को स्थायी रूप से निपटान (किश्त भुगतान के साथ बिक्री की योजना के अनुसार) के रूप में लिखने का प्रावधान करती है। हालाँकि, यह निर्दिष्ट नहीं है कि यह किस बिंदु पर किया जाना चाहिए।
यदि हम इसके विरुद्ध तर्क खोजना जारी रखते हैं, तो हम पद्धति संबंधी निर्देश संख्या 91एन के खंड 21 और 52 को याद कर सकते हैं, जिसमें पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों और अचल संपत्ति का उल्लेख है, जिसका स्वामित्व ठीक से पंजीकृत नहीं है। हां, लेकिन इस अधिकार को प्राप्त करने के लिए सभी शर्तों को पूरा करना, पंजीकरण के लिए दस्तावेज जमा करना और बस इसके औपचारिक होने की प्रतीक्षा करना एक बात है, और अधिकार प्राप्त करने के लिए शर्तों को पूरा करने के चरण में होना बिल्कुल दूसरी बात है। अनुच्छेद 52 बाद वाले के बारे में कुछ नहीं कहता है। जहाँ तक अनुच्छेद 21 का सवाल है, जहाँ, अन्य बातों के अलावा, किराए के लिए प्राप्त अचल संपत्तियों का उल्लेख किया गया है, तो... किसने कहा कि निर्देश पुराने नहीं होते? नए पीबीयू के जारी होने के बाद परिवर्तन अपरिहार्य हैं। लेखांकन निर्देशों और मैनुअल में. ससुराल में - शायद ही. और जबकि कानून में एक नियम है जिसके अनुसार पट्टेदार कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों में पट्टे पर दी गई संपत्ति को वापस लेने का अधिकार रखता है, इसे अर्जित संपत्ति के रूप में पंजीकृत करने के बारे में बात करना जल्दबाजी होगी जब तक कि पट्टेदार ऐसी संपत्ति प्राप्त करने की शर्तों को पूरा नहीं करता है। सही। हम इस मुद्दे पर बाद में लौटेंगे। चलिए बिलों के बारे में बात करते हैं।
दूसरी ओर, आइए क्रमशः पट्टादाता के किराये के दायित्वों और पट्टा भुगतान के लिए पट्टेदार के दायित्वों को ध्यान में रखते हुए खाते 64 और 65 को लें। दीर्घकालिक या वर्तमान, अनुबंध की शर्तों पर निर्भर करता है।
तथ्य यह है कि ऋण का हिस्सा, प्राप्य और देय दोनों, चालू वर्ष में प्राप्त/भुगतान की जाने वाली राशि में (बैलेंस शीट की तारीख से अगले 12 महीनों में), क्रमशः, के हिस्से के रूप में परिलक्षित होना चाहिए। वर्तमान परिसंपत्तियाँ/देनदारियाँ। उदाहरण के लिए, इन खातों को "दीर्घकालिक लीज प्राप्तियों का वर्तमान भाग" (या "किराया भुगतान प्राप्य") और "दीर्घकालिक लीज देनदारियों का वर्तमान भाग" (या "किराया भुगतान देय") कहा जाता है। निम्नलिखित उदाहरणों में, यह बारीकियाँ इस तथ्य के कारण छूट गई हैं कि पीबीयू "लीज अकाउंटिंग" के मसौदे में अभी तक ऐसी आवश्यकताएं शामिल नहीं हैं।
इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि नीचे दिए गए उदाहरण कुछ अर्थों में प्रयोगात्मक हैं, लेखक को उन पर कर पहलू पर भी विचार करना जल्दबाजी होगी। अब तक, हमारे उदाहरण विशुद्ध रूप से लेखांकन हैं। यदि वांछित हो, तो करों के संचय को दर्शाने वाले रिकॉर्ड को "बढ़ाया" जा सकता है।
उदाहरण 1. एक किरायेदार के साथ लेखांकन और उसके बाद स्वामित्व अधिकार प्राप्त करना
स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध की शुरुआत की तारीख पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है, डाउन पेमेंट 300.0 हजार रूबल है। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 847.0 हजार रूबल है। पट्टा संबंध की आरंभ तिथि के अनुसार पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 700.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 423.5 हजार रूबल, सहित। 73.5 हजार रूबल। – वित्तीय व्यय (ब्याज)। वार्षिक मूल्यह्रास दर - 15% (आरयूबी 150.0 हजार)
ड्राफ्ट के अनुसार, इन लेनदेन का हिसाब इस प्रकार होना चाहिए:
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| 76 | 51 | 300000 | |
| पूंजीगत निवेश | 08 | 76 | 300000 |
| पट्टा भुगतान के लिए देनदारियां (पूंजी निवेश) | 08 | 65 | 700000 |
| 01 | 08 | 1000000 | |
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| 91.2 | 65 | 73500 | |
| मूल्यह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| 65 | 51 | 423500 | |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| पट्टा दायित्वों पर ब्याज | 91.2 | 65 | 73500 |
| मूल्यह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान | 65 | 51 | 423500 |
ऐसे मामले में जहां पट्टेदार को पर्याप्त रूप से उचित विश्वास नहीं है कि पट्टे पर दिए गए समझौते की अवधि के दौरान पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार द्वारा वापस नहीं लिया जाएगा और समझौते को समाप्त कर दिया जाएगा, एक अलग पोस्टिंग योजना प्रस्तावित की जा सकती है (तालिका 1.2)। आख़िरकार, पर्याप्त रूप से अच्छी तरह से स्थापित निश्चितता नहीं हो सकती है यदि अनुबंध, एक ओर, स्वामित्व के हस्तांतरण की शर्त निर्धारित करता है, और दूसरी ओर, अनुबंध को समाप्त करने और पट्टे पर दी गई वस्तु को जब्त करने की शर्त निर्धारित करता है, क्योंकि यह (पट्टे पर दी गई वस्तु) किरायेदार की सॉल्वेंसी की गारंटी है। दरअसल, किसी भी लीजिंग एग्रीमेंट में ऐसी शर्तें तय होती हैं। इसके अलावा, एक अनिवार्य मानदंड है (वही जो ऊपर बताया गया है) - संघीय कानून "वित्तीय पट्टे (पट्टे) पर" का अनुच्छेद 11, जिसमें कहा गया है: "1. पट्टेदार को अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए हस्तांतरित पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति है।". और फिर वहाँ: "3. पट्टे पर दी गई संपत्ति के निपटान के पट्टेदार के अधिकार में रूसी संघ के कानून और पट्टे के समझौते द्वारा प्रदान किए गए तरीके से पट्टेदार के कब्जे और उपयोग से पट्टे की संपत्ति को हटाने का अधिकार शामिल है।. इस तरह: एक तरफ - कार्यकाल का अधिकार , अन्य - स्वामित्व . और जब तक पट्टेदार के स्वामित्व अधिकार को औपचारिक रूप नहीं दिया जाता है, तब तक वह पट्टे पर दी गई वस्तु का मालिक होता है और उसका उपयोग करता है, लेकिन इसके निपटान का अधिकार मालिक - पट्टेदार के पास रहता है।
तो, समान शर्तों के साथ एक उदाहरण का उपयोग करके एक वैकल्पिक समाधान:
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| मौजूदा बाजार मूल्यांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की कीमत | 001 | एक्स | 1000000 |
| अग्रिम भुगतान (डाउन पेमेंट) | 76 | 51 | 300000 |
| पूंजीगत निवेश | 08 | 76 | 300000 |
| पट्टा भुगतान दायित्व (स्वामित्व प्राप्त करने की आगामी लागत) | 06 | 65 | 700000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: 2 | |||
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| पट्टा दायित्वों पर ब्याज | 91.2 | 65 | 73500 |
| मूल्यह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान | 65 | 51 | 423500 |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| पट्टा दायित्वों पर ब्याज | 91.2 | 65 | 73500 |
| मूल्यह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान | 65 | 51 | 423500 |
| स्वामित्व प्राप्ति की तिथि पर: | |||
| चुकाए गए पट्टा दायित्वों की राशि में पूंजी निवेश की मान्यता | 08 | 06 | 700000 |
| पट्टे के तहत खरीदी गई वस्तु को अचल संपत्तियों में शामिल करना | 01 | 08 | 1000000 |
| बैलेंस शीट में जोड़ी गई वस्तु को ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग से हटा दिया जाता है | एक्स | 001 | 1000000 |
यह मुख्य परिचालन जैसा दिखता है - खाता कारोबार, पट्टे के भुगतान के लिए दायित्वों की घटना से लेकर उनके पुनर्भुगतान और अचल संपत्तियों की मद के तहत पट्टे पर दी गई वस्तु को शामिल करने तक।
यह योजना चलाए जा रहे ऑपरेशन के कानूनी अर्थ या इसकी आर्थिक सामग्री का खंडन नहीं करती है। क्योंकि a) कानून के मानदंडों को पूरा करता है, b) एक घटना के रूप में पट्टे के मूल्यांकन और लेखांकन को दर्शाता है - एक वैध पट्टा समझौता, यानी। इसके निष्पादन के लिए संचालन, लेकिन पट्टे पर दी गई संपत्ति का मूल्यांकन और लेखांकन नहीं, जो कि सभी लिखित आईएफआरएस नियमों के अनुसार, इन परिसंपत्तियों से संबंधित किसी अन्य मानक के अनुसार मूल्यांकन और हिसाब किया जाना चाहिए।
उदाहरण 2. पट्टेदार स्वामित्व के बाद के अधिग्रहण के बिना पट्टे के लिए लेखांकन
स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 108.9 हजार रूबल है। पट्टा संबंध (नाममात्र पट्टा भुगतान) शुरू होने की तिथि पर पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 90.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 54.45 हजार रूबल, सहित। 45.0 हजार रूबल। - पट्टा अधिकारों का मूल्यह्रास और 9.45 हजार रूबल। – वित्तीय व्यय (ब्याज)।
पट्टे पर दी गई वस्तु के वर्तमान बाजार मूल्य में किरायेदार के लिए कोई लेखांकन मूल्य (केवल लेखांकन मूल्य, यहां हम अनुबंध के बारे में बात नहीं कर रहे हैं, मान लें कि यह बताता है कि यह 1000.0 हजार रूबल है) नहीं है। क्योंकि ए) यदि वस्तु के उपयोग से जुड़े मुख्य लाभ और जोखिम हस्तांतरित नहीं किए जाते हैं, तो वस्तु पट्टेदार की बैलेंस शीट पर बनी रहती है, बी) यदि मुख्य लाभ और जोखिम स्थानांतरित किए जाते हैं, तो पट्टेदार किरायेदार को एक खाता कार्ड देता है पट्टे की अवधि के लिए और इस आधार पर पट्टेदार वस्तु को बैलेंस शीट पर ऑफ-बैलेंस शीट लेखांकन पर रखता है, उसी तरह जैसे पहले मामले में, केवल पट्टे के अधिकार को ध्यान में रखता है। यहां प्रस्तुत वायरिंग आरेख (तालिका 2) पहले मामले को दर्शाता है। दूसरे मामले के लिए, इसमें दो प्रविष्टियाँ जोड़ी जानी रहेंगी: पहली और आखिरी - ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग के लिए पंजीकरण और ऑफ-बैलेंस शीट अकाउंटिंग से राइट-ऑफ।
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| पट्टा भुगतान के लिए पट्टा अधिकार और दायित्व (पट्टा संबंध की शुरुआत में पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य पर दर्ज) | 04 | 65 | 90000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| पट्टा दायित्वों पर ब्याज | 91.2 | 65 | 9450 |
| पट्टा अधिकारों का ह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान | 65 | 51 | 54450 |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| पट्टा दायित्वों पर ब्याज | 91.2 | 65 | 9450 |
| पट्टा अधिकारों का ह्रास | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| ब्याज सहित वर्तमान पट्टा भुगतान दायित्वों का पुनर्भुगतान | 65 | 51 | 54450 |
| बिगड़ा हुआ पट्टा अधिकार मूल्यह्रास के माध्यम से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है | 02 | 04 | 90000 |
उदाहरण 3. पट्टेदार द्वारा स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद पट्टे के लिए लेखांकन
स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध शुरू होने की तिथि पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है। पट्टे पर दी गई वस्तु का पुस्तक मूल्य वर्तमान बाजार मूल्य के बराबर है - 1000.0 हजार रूबल , चूंकि हम एक लीजिंग कंपनी के बारे में बात कर रहे हैं जिसने लीजिंग समझौते के तहत अपने दायित्वों की पूर्ति के हिस्से के रूप में पट्टेदार के लिए इस वस्तु का अधिग्रहण किया है। प्रारंभिक भुगतान - 300.0 हजार रूबल। समझौते के तहत न्यूनतम किराये के भुगतान की मात्रा 847.0 हजार रूबल है। पट्टा संबंध की आरंभ तिथि के अनुसार पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 700.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 423.5 हजार रूबल, सहित। 73.5 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।
ड्राफ्ट के अनुसार, पट्टेदार को किश्तों में भुगतान के साथ पट्टे पर दी गई वस्तु की बिक्री जैसे लेनदेन का हिसाब देना होगा (ड्राफ्ट का खंड 24)।
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| 03 | 08 | 1000000 | |
| अग्रिम प्राप्त (डाउन पेमेंट) | 51 | 76 | 300000 |
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| राजस्व अर्जित हुआ | 62 | 90.1 | 1000000 |
| अग्रिम गणना में शामिल है | 76 | 62 | 300000 |
| 90.2 | 03 | 1000000 | |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 62 | 90.1 | 73500 |
| 51 | 62 | 423500 | |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 62 | 90.1 | 73500 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 62 | 423500 |
लेखक की राय में, किसी को पट्टे पर दी गई वस्तु को बिक्री के लिए लिखने में जल्दबाजी नहीं करनी चाहिए यदि पर्याप्त रूप से उचित विश्वास नहीं है कि पट्टा समझौता समाप्त नहीं किया जाएगा और पट्टे पर दी गई वस्तु को जब्त कर लिया जाएगा। यदि ऐसी निश्चितता मौजूद होती तो अनुबंध में इसकी समाप्ति की शर्तों को निर्दिष्ट करने की कोई आवश्यकता नहीं होती। अतः इस सिद्धांत को ध्यान में रखते हुए कि लेन-देन और अन्य घटनाओं को उनकी सामग्री और आर्थिक अर्थ के अनुसार ध्यान में रखा जाता है और रिपोर्ट किया जाता है, न कि केवल उनके कानूनी स्वरूप के आधार पर(आईएएस 17 का पैराग्राफ 21 देखें), हम एक और योजना बनाने का प्रयास करेंगे जो इस सिद्धांत को पूरा करती हो। लेकिन सबसे पहले, पट्टे पर दी गई वस्तु को तुरंत बिक्री के लिए लिखने के ख़िलाफ़ एक और तर्क। यह आईएएस 17 का खंड 23 है: "पट्टे पर दी गई संपत्तियों की देनदारियों को वित्तीय विवरणों में पट्टे पर दी गई संपत्तियों से कटौती के रूप में प्रस्तुत किया जाना उचित नहीं है". 3
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे के लिए खरीदी गई वस्तु को आय अर्जित करने वाले निवेश खाते में जमा किया जाता है | 03.1 | 08 | 1000000 |
| अग्रिम (डाउन पेमेंट) प्राप्त हो गया है। टिप्पणी. यहाँ यह अधिक उपयुक्त प्रतीत होता है। 61 "प्राप्त अग्रिम", यदि हम एक लीजिंग कंपनी के बारे में बात कर रहे हैं - एक संगठन जिसकी मुख्य गतिविधि लीजिंग सेवाओं का प्रावधान है। |
51 | 76 | 300000 |
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| किराये के लिए वस्तु | 03.2 | 03.1 | 1000000 |
| पट्टा भुगतान प्राप्य | 06 | 98.1 | 700000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 06 | 90.1 | 73500 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 06 | 423500 |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 06 | 90.1 | 73500 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 06 | 423500 |
| स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि पर: | |||
| भविष्य की आय को वर्तमान आय में जमा करना | 98.1 | 90.1 | 700000 |
| अग्रिम भुगतान जमा करना | 76 | 90.1 | 300000 |
| किसी वस्तु को बिक्री की लागत से बट्टे खाते में डालना | 90.2 | 03.2 | 1000000 |
नतीजतन, आय ने पट्टे पर दी गई वस्तु को खरीदने की लागत को कवर किया, और पट्टेदार को ब्याज के रूप में लाभ प्राप्त हुआ - 147.0 हजार रूबल। सब कुछ पहले विकल्प जैसा ही है, एकमात्र अंतर यह है कि दूसरी योजना पूरी तरह से आर्थिक सामग्री से मेल खाती है और पार्टियों द्वारा अपने दायित्वों की पूर्ति के किसी भी चरण में लीजिंग समझौते की कानूनी स्थिति का खंडन नहीं करती है।
उदाहरण 4. पट्टादाता स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण के बिना पट्टे के लिए खाता रखता है, लेकिन पट्टेदार को मुख्य लाभ और जोखिम के हस्तांतरण के साथ।
स्थितियाँ:पट्टा समझौते की अवधि 5 वर्ष है। पट्टा संबंध शुरू होने की तारीख पर पट्टे पर दी गई वस्तु का वर्तमान बाजार मूल्य 1000.0 हजार रूबल है। पट्टे में शेष संपत्ति 200.0 हजार रूबल की राशि में निर्धारित की जाती है। वार्षिक किराये का भुगतान - 218.6 हजार रूबल, सहित। 58.6 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।
परियोजना में एक तरफ पट्टे पर दी गई संपत्ति को बट्टे खाते में डालने जैसे लेन-देन का प्रतिबिंब शामिल है, और दूसरी तरफ पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्तियों और पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति की पहचान शामिल है। अर्थात्, यदि पट्टे पर दी जा रही संपत्ति का बही मूल्य 100.0 हजार रूबल के बराबर है, और इसका परिसमापन मूल्य 10.0 हजार रूबल है, तो वर्तमान समय में पट्टे के भुगतान के लिए प्राप्तियों की राशि में अंतर शामिल होना चाहिए - 90.0 हजार रगड़ना। ऋण के तहत, परियोजना के अनुसार, ये राशियाँ आय (बिक्री से राजस्व) में परिलक्षित होनी चाहिए। आय में, आपको यह समझने की आवश्यकता है - अर्जित, मान्यता प्राप्त और कराधान के अधीन। इस कदर:
- डीटी 90.2 केटी 03.1 - पट्टे पर दी गई वस्तु के बुक वैल्यू की राशि के लिए
- डीटी 03.2 केटी 90.1 - पट्टे में अवशिष्ट संपत्ति के रूप में निर्धारित राशि के लिए
- - प्राप्य पट्टा भुगतान के वर्तमान मूल्य की राशि से
- डीटी 90.1 केटी 90.2 - पट्टे पर दी गई वस्तु की लागत के रूप में बट्टे खाते में डालने पर जमा हुई राशि के लिए।
जैसा कि हम देखते हैं, बहुत सही नहीं है। हालाँकि, इसका मतलब यह नहीं है कि यह अस्वीकार्य है। आख़िरकार, बट्टे खाते में डाले गए खर्च पूरी तरह से अर्जित आय को कवर करते हैं (और व्यवहार में, इससे अधिक, क्योंकि खाता 90.2 में, बुक वैल्यू के अलावा, ऐसे बट्टे खाते में डालने से जुड़े अन्य खर्च भी जमा होते हैं)। इसलिए, यहां अनुचित कराधान से डरने की कोई जरूरत नहीं है। इसलिए, हम जैसा निर्धारित है वैसा ही करते हैं:
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| वस्तु का बही मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया जाता है | 90.2 | 03.1 | 1000000 |
| 03.2 | 90.1 | 200000 | |
| वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान, अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को घटाकर | 62 | 90.1 | 800000 |
| बिक्री के लिए वस्तु की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है | 90.1 | 90.2 | 1000000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 62 | 90.1 | 58600 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 62 | 218600 |
| ..................... |
आइए यहीं रुकें, क्योंकि... राजस्व में पहले दर्ज की गई अवशिष्ट संपत्ति के मूल्य के 200.0 हजार वापस करने के प्रयासों में पोस्टिंग योजना को पूरा करना कुछ हद तक मुश्किल है। नहीं, तकनीकी रूप से कुछ भी असंभव नहीं है - कोई भी अकाउंटेंट इसे करेगा, लेकिन क्या यह पद्धतिगत रूप से सही होगा और, सबसे महत्वपूर्ण बात, कानूनी रूप और आर्थिक सामग्री के साथ क्या करना है? आख़िरकार, यह बिल्कुल स्पष्ट है कि ऐसी योजना उन्हें जवाब नहीं देगी।
यह दूसरी बात है जब अनुबंध की शर्तें किसी ऐसी परिसंपत्ति के परिसमापन का प्रावधान करती हैं जिसके संसाधन अनुबंध की समाप्ति पर पट्टेदार द्वारा स्वयं समाप्त हो गए हैं। इसका मतलब है कि किसी तीसरे पक्ष से सीधे पट्टेदार के खाते में जाने वाले मुआवजे के साथ परिसमापन, जिसने पहले गारंटी प्रदान की थी। लेकिन ये सब केवल अनुमान हैं, जिनमें से हमें प्रोजेक्ट का पाठ पढ़ते समय पहले से ही कई अनुमान लगाने पड़ते हैं। इसलिए, आइए इसमें बहुत अधिक न बहें, बल्कि अधिक यथार्थवादी अपेक्षाओं के आधार पर एक और योजना बनाने का प्रयास करें: जब अवशिष्ट संपत्ति पट्टेदार को वापस कर दी जाए। यह स्पष्ट है कि इस मामले में पट्टे पर दी गई वस्तु को पट्टे पर स्थानांतरित होने पर तुरंत बिक्री के लिए बट्टे खाते में डालना गलत होगा।
हमें सबसे सरल समाधान मिलता है:
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| एक अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को मान्यता दी जाती है | 03.2 | 03.1 | 200000 |
| वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान, अवशिष्ट पट्टा परिसंपत्ति को घटाकर (तदनुसार, पट्टेदार के लिए, वही राशि किराये के अधिकार की प्राप्ति के रूप में दिखाई जाएगी: डीटी 04 केटी 65, प्रति वर्ष 160.0 हजार के अतिरिक्त मूल्यह्रास के साथ) |
06 | 03.1 | 800000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| पट्टे के पहले वर्ष के लिए और वार्षिक रूप से पाँच वर्षों के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 06 | 90.1 | 58600 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 06 | 218600 |
| अनुबंध की समाप्ति पर किरायेदार से वस्तु की वापसी की तिथि पर: | |||
| किराये की वस्तु की वापसी | 03.1 | 03.2 | 200000 |
इसके अलावा, यदि वस्तु को अपने संसाधनों को समाप्त करने के रूप में पहचाना जाता है और/या अब इसे पट्टे पर देने की योजना नहीं है, तो इसे बैलेंस शीट से हटा दिया जाता है: निराकरण, निपटान, पूरे या आंशिक रूप से तीसरे पक्ष को बिक्री - यह है तदनुसार लेखांकन में परिलक्षित होता है। यदि इनमें से कुछ भी नहीं होता है, तो अवशिष्ट संपत्ति का मूल्य उसका मूल मूल्य बन जाता है, जो कि अंतिम प्रविष्टि में दर्ज किया गया है।
उदाहरण 5: स्वामित्व के बाद के हस्तांतरण और प्रमुख लाभों और जोखिमों को बनाए रखने के बिना पट्टों के लिए पट्टादाता लेखांकन
स्थितियाँ: पट्टा समझौते की अवधि 2 वर्ष है। पट्टा संबंध (नाममात्र पट्टा भुगतान) शुरू होने की तिथि पर पट्टा भुगतान का वर्तमान मूल्य 90.0 हजार रूबल है। वार्षिक किराये का भुगतान - 54.45 हजार रूबल, सहित। 9.45 हजार रूबल। - वित्तीय आय (ब्याज)।
| संचालन | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ |
|---|---|---|---|
| पट्टे की आरंभ तिथि पर: | |||
| वर्तमान (वर्तमान) मूल्य पर प्राप्य पट्टा भुगतान (तदनुसार, पट्टेदार के लिए, वही राशि किराये के अधिकार की प्राप्ति के रूप में दिखाई जाएगी: डीटी 04 केटी 65, प्रति वर्ष 45.0 हजार के अतिरिक्त मूल्यह्रास के साथ) |
06 | 64 | 90000 |
| आवधिक शुल्क और भुगतान: | |||
| किराये के पहले वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 06 | 90.1 | 9450 |
| 64 | 90.1 | 45000 | |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 06 | 54450 |
| पट्टे के दूसरे वर्ष के लिए: | |||
| प्राप्त करने योग्य ब्याज | 06 | 90.1 | 9450 |
| अर्जित भुगतान को वर्तमान अवधि की आय के रूप में मान्यता दी जाती है | 64 | 90.1 | 45000 |
| किराये के भुगतान की प्राप्ति | 51 | 06, 64 | 54450 |
निष्कर्ष में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि लेखक अधिकारों (पट्टा, ऋण) और पट्टा दायित्वों को प्रतिबिंबित करने के लिए खाते 04, 06 और 64, 65 के उपयोग पर जोर नहीं देता है। यदि पट्टा समझौता दीर्घकालिक है तो यह केवल उपयोग के लिए एक अनुशंसा है। और केवल उस हिस्से में जो पट्टादाता द्वारा अगले वर्ष प्राप्त होने वाले अपेक्षित भुगतानों का हिसाब रखता है। IFRS नियमों के अनुसार, चालू वर्ष में प्राप्त होने वाले अपेक्षित भुगतान आमतौर पर वर्तमान परिसंपत्तियों के बीच परिलक्षित होते हैं, और, तदनुसार, निष्पादित होने वाले अपेक्षित भुगतान वर्तमान देनदारियों के बीच होते हैं। हमें अभी भी यह सोचना है कि इस उद्देश्य के लिए कौन से खाते आवंटित किए जाएं।
1 आईएएस 17 के अनुसार, लीज अकाउंटिंग प्रोजेक्ट में ऐसी कोई शर्त नहीं है, हालांकि यह संभव है कि अंतिम संस्करण में एक होगी।
2 हमारे उदाहरण में - वार्षिक। व्यवहार में, यदि अनुबंध इसे मासिक रूप से करने का प्रावधान करता है, तो इन राशियों को महीने के अनुसार विभाजित किया जाता है और तदनुसार गणना की जाती है।
3 पट्टे पर दी गई संपत्तियों से संबंधित देनदारियों को वित्तीय विवरणों में उन संपत्तियों के बट्टे खाते में डालने के रूप में उचित रूप से प्रस्तुत नहीं किया जाता है।
