LA. Elina, economista-contadora

Sutilezas de la deducción y cesión del IRPF "salario"

Las Cartas de la Secretaría de Hacienda y del Servicio de Impuestos Federales mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección “Consultas financieras y de personal” del sistema ConsultantPlus

El momento del pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas, calculado y retenido del salario de los empleados, depende, entre otras cosas, de si el salario se paga en efectivo en la caja o se transfiere a las cuentas bancarias de los empleados (en tarjetas de salario) .

Todos entienden que es importante no retrasarse con la transferencia de impuestos al presupuesto. Pero tampoco hay necesidad de precipitarse en esto. Después de todo, no hace mucho tiempo, el servicio de impuestos explicó que la cantidad transferida al presupuesto como impuesto sobre la renta personal por adelantado (antes de que se deduzca de los ingresos de las personas) en realidad no es un impuesto. Oficio del Servicio de Impuestos Federales de fecha 25 de julio de 2014 N° BS-4-11/ [correo electrónico protegido] . De este modo:

• <если>transferir el impuesto sobre la renta personal más tarde de la fecha límite establecida por el Código Tributario, entonces puede recibir sanciones y una multa del 20% artículos 75, 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
• <если>transferir el impuesto sobre la renta personal antes de tiempo, los inspectores pueden considerar el impuesto sobre la renta personal no pagado y el dinero transferido - pagado erróneamente. Además, puede que no sea posible compensarlos con el pago de deudas por el IRPF. Y luego tendrá que transferir nuevamente al presupuesto del IRPF, pagar sanciones y multas. Bueno, o demandar, demostrando que no transfirió sus propios fondos al presupuesto, sino el impuesto sobre la renta personal de los empleados, aunque lo hizo antes de lo previsto. Decretos de la FAS SZO de fecha 10 de diciembre de 2013 N° A56-16143/2013; FAS SKO del 18 de noviembre de 2013 No. А01-2289/2012.

Al pagar un anticipo, no trasladamos el IRPF

El día de percepción del salario es el último día del mes por el cual fue devengado. Por lo tanto, independientemente del procedimiento para el pago de salarios, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse y transferirse al presupuesto una vez en el cálculo final de los ingresos del empleado para todo el mes. Oficios del Ministerio de Hacienda de fecha 03/07/2013 N° 03-04-05/25494; Servicio de Impuestos Federales de 26 de mayo de 2014 No. BS-4-11/ [correo electrónico protegido] . Hasta el final del mes, los ingresos en forma de salarios no se pueden considerar recibidos y no se pueden calcular. el apartado 2 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa;. Por lo tanto, al pagar a los empleados el salario de la primera mitad del mes, no es necesario retener y transferir impuestos al presupuesto.

Sin embargo, este enfoque es inconveniente si para la primera mitad del mes el salario se calcula en función de las horas trabajadas (como lo exige el Código del Trabajo). De hecho, si uno de los empleados no trabaja un día en la segunda quincena del mes (por ejemplo, se enferma o toma vacaciones por cuenta propia) y no se le devenga el salario de la segunda quincena del mes, entonces no habrá nada que retener en el IRPF calculado sobre el salario de la primera quincena del mes.

Por lo tanto, hay varios enfoques utilizados por los contadores.

ENFOQUE 1. Calcular para la primera quincena del mes un salario reducido por el importe del IRPF. No se realizan contabilizaciones para la retención del IRPF al devengar y pagar dicho anticipo. Todo el IRPF se retiene del salario de la segunda quincena del mes (en la liquidación final).

Por ejemplo, el salario de un empleado es de 30.000 rublos. (excluyendo el impuesto sobre la renta personal, el empleado recibe 26,100 rublos en sus manos). Por adelantado, se le cobra 13.050 rublos. (26,100 rublos / 2) contabilización en el débito de la cuenta 20 "Producción principal" y el crédito de la cuenta 70 "Pagos por salarios". La misma cantidad se paga al empleado.

Y en la liquidación final del mes, se cobran 16.950 rublos. (30,000 rublos - 13,050 rublos), de los cuales se retiene el impuesto sobre la renta personal por un monto de 3,900 rublos. (30.000 rublos x 13%). El último día del mes se realiza la contabilización del débito de la cuenta 70 y del abono de la subcuenta “Liquidaciones del IRPF” de la cuenta 68 “Liquidaciones con el presupuesto de impuestos y tasas”. El empleado recibe 13.050 rublos en sus manos. (16.950 rublos - 3.900 rublos).

De una manera tan ligeramente torcida, se logra un resultado en el que el empleado recibe aproximadamente la misma cantidad tanto por adelantado como el día del pago final del mes. Y al mismo tiempo, el impuesto sobre la renta personal se retiene del salario de la segunda quincena del mes y se transfiere al presupuesto en el momento adecuado. Ni los empleados ni los inspectores de Hacienda deben tener ningún reclamo. Y el contador siempre tiene una cantidad de la que se puede retener el IRPF. Después de todo, incluso si el empleado se enferma durante toda la segunda mitad del mes, al final del mes tendrá acumulaciones equivalentes al monto del impuesto sobre la renta personal del salario de la primera mitad del mes.

ENFOQUE 2. Para la primera quincena del mes, calcular el salario en su totalidad, sin su virtual reducción por el monto del IRPF. Luego retenga el impuesto, pero no necesita transferirlo inmediatamente al presupuesto: después de todo, recordamos que, de acuerdo con las reglas del Código Tributario, debe esperar el cálculo final del mes y luego transferirlo. impuesto junto con el IRPF del salario de la segunda quincena del mes.

En nuestro ejemplo:

• al empleado de la primera mitad del mes se le acreditarán 15,000 rublos, retenidos 1950 rublos. (15,000 rublos x 13%) - esta cantidad se acreditará a la cuenta 68- "Liquidaciones de impuestos sobre la renta personal" hasta el final del mes;
• el empleado recibe 13.050 rublos en sus manos;
• para la segunda mitad del mes, al empleado también se le acreditarán 15,000 rublos, el impuesto sobre la renta personal también se retendrá 1,950 rublos;
• al transferir los salarios de la segunda mitad del mes a la tarjeta bancaria del empleado, se paga al presupuesto un impuesto sobre la renta personal por un monto de 3900 rublos.

ENFOQUE 3. A la antigua usanza (sin tener en cuenta los requisitos modernos del Código Laboral), considere los pagos mensuales a un empleado no como "salario de la primera mitad del mes + salario de la segunda mitad del mes", sino como " anticipo + pago final”. Solo ten en cuenta que el monto del anticipo debe depender del tiempo realmente trabajado en la primera quincena del mes y del salario “neto” (sin IRPF). Con este enfoque, al pagar un anticipo, no hay ningún registro para su devengo: solo hay un registro para el pago en el débito de la cuenta 70 y el crédito de la cuenta 50 "Cajero" o 51 "Cuentas de liquidación". En nuestro ejemplo, el empleado recibió un pago por adelantado por un monto de 13,050 rublos.

En contabilidad, hasta el final del mes, se enumera la deuda del empleado.

Al final del mes, se acumula inmediatamente un salario para todo el mes por un monto de 30,000 rublos. y el impuesto sobre la renta personal se retiene en una sola cantidad: 3900 rublos. Se transfiere al presupuesto dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario.

Tenga en cuenta que en los tres enfoques que hemos considerado, existen diferentes "rellenos": cómo se refleja el anticipo en la contabilidad y cuándo se retiene el impuesto sobre la renta personal. Sin embargo, el empleado recibe las mismas cantidades en sus manos y el impuesto sobre la renta personal también se paga al presupuesto en cantidades iguales y al mismo tiempo, dentro del período establecido por el Código Tributario.

El segundo enfoque se centra más en las normas del Código del Trabajo. Después de todo, según el Código Laboral, debemos pagarle al empleado un salario dos veces al mes. Y solo para efectos fiscales, el empleado recibe ingresos una vez al mes. Por lo tanto, con el segundo enfoque, retener el IRPF de los salarios de la primera quincena del mes es contrario a las recomendaciones del Ministerio de Hacienda, pero es poco probable que alguien haga reclamos a la organización.

Salario a una tarjeta bancaria - impuesto sobre la renta personal al presupuesto

Cuando los salarios se transfieren a las tarjetas bancarias de los empleados, parece que todo debería ser simple y claro. Es necesario transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto el día del pago de los salarios. páginas. 4, 6 arte. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, el pago por el pago del IRPF debe presentarse en el banco al mismo tiempo que el pago por la transferencia de salarios de la segunda quincena del mes.

Sin embargo, las características del proyecto salarial pueden hacer ajustes a esta regla. A menudo sucede que para transferir dinero a las tarjetas de salario de los empleados, se requiere:

• redactar una orden de pago por el monto total de los pagos a los empleados; sobre esta base, el dinero se debita de la cuenta corriente de la organización;
• proporcionar al banco un registro para acreditar fondos: según dicho registro, el dinero se acredita en las cuentas personales de los empleados (en sus tarjetas bancarias).

Y si en el mismo día, debido a las características técnicas del programa bancario, no es posible combinar estas dos acciones, entonces surge la pregunta: ¿qué se considera la fecha de pago de los salarios y, en consecuencia, cuándo presentar un personal? pago del impuesto sobre la renta al banco?

Habida cuenta de esta situación, el Ministerio de Hacienda lógicamente razonó que en el momento en que se presentó el pago general al banco, los empleados no recibieron ningún ingreso, porque no recibieron el dinero y no pudieron recibirlo. Por lo tanto, es necesario transferir el IRPF al presupuesto el día en que se abona el dinero en las cuentas de tarjetas del empleado en el apartado 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Hacienda de fecha 01.09.2014 No. 03-04-06/43711.

Pero la organización no puede controlar el proceso de dicha inscripción. De hecho, en un acuerdo con un banco se puede indicar que el dinero se abona en las tarjetas bancarias de los empleados no claramente el mismo día, sino, por ejemplo, en el plazo de 3 días. Sin embargo, los inspectores tendrán que trabajar duro para verificar la fecha en que se acreditó el dinero en las cuentas de los empleados. Por lo tanto, es lógico suponer que si el dinero no se devolvió a la cuenta bancaria de la organización, el empleado lo recibió el mismo día en que la organización presentó un registro de "salario" al banco. Y es con el registro que debe presentar un pago para el pago del IRPF en conjunto.

Retirar dinero de una cuenta bancaria para pagar salarios: transferir el impuesto sobre la renta personal

Ahora veamos cuándo debe pagar el impuesto sobre la renta personal, si el salario se emite desde la caja, para lo cual se retira dinero de la cuenta bancaria. Para tal caso, existe una regla especial para el impuesto de retención y transferencia. Debe pagarse al presupuesto a más tardar el día que el banco recibe efectivo para la emisión de salarios, es decir, el pago por el pago del impuesto a la renta personal debe presentarse al banco el mismo día que el efectivo fue retirado por cheque de el apartado 6 del art. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa. Y no importa si los empleados reciben su salario el mismo día o no.

Pero, ¿y si el empleado no se presentó a cobrar el salario en los días de su pago? ¿No es necesario en este caso presentar alguna solicitud a la inspección para la devolución del IRPF, y posteriormente pagarlo de nuevo (el día que el trabajador recibe el dinero) o realizar algún otro ajuste? Esta pregunta fue respondida por un especialista del Ministerio de Hacienda.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Consejero del Servicio Civil Estatal de la Federación Rusa, 1ra clase

“Cuando una organización retira dinero de una cuenta bancaria para pagar salarios, necesita transferir el impuesto sobre la renta personal retenido de los ingresos de los empleados en el apartado 6 del art. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa. Si uno de los empleados no puede recibir un salario de la caja en el plazo establecido por la organización para ello, por ejemplo, por enfermedad, se deposita (es decir, se considera recibido con retraso). Al mismo tiempo, no está obligado a devolver el impuesto sobre la renta personal del presupuesto; el Código Tributario no contiene tal orden. Al regresar al trabajo después de una enfermedad, el empleado recibirá de la caja el monto del salario menos el impuesto a la renta personal.

Como puede ver, el hecho de que el empleado haya recibido el salario más tarde no afecta los cálculos de la organización con el presupuesto. Por cierto, los tribunales también creen que el depósito de salarios no exime al agente fiscal de la obligación de trasladar al presupuesto el IRPF retenido Decreto de la FAS UO del 16.01.2014 N° F09-13857/13. Y si la organización transfiere el impuesto más tarde de lo necesario (por ejemplo, no el día en que se retira el efectivo de la cuenta corriente, sino el día en que el empleado recibe el salario depositado), entonces enfrentará sanciones y una multa del 20%. del importe del IRPF artículos 75, 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Sin embargo, hay excepciones a cualquier regla. Veamos si hay excepciones a esta regla.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“Si la situación es trágica, el empleado ha muerto, entonces el dinero acumulado por él debe entregarse a los familiares del difunto.

Cuando los pagos (incluido el salario) se devengan a un empleado ya fallecido, entonces las cantidades recibidas por herencia (a excepción de las regalías) no están sujetas al IRPF sub. 3 p.3 art. 44, apartado 18 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa; el apartado 1 del art. 1183 del Código Civil de la Federación Rusa. Por lo tanto, la organización no debe calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos acumulados por el empleado fallecido.

Si el salario se devengó al empleado por el tiempo trabajado (y posteriormente murió) y el impuesto sobre la renta personal se retuvo y se transfirió al presupuesto al recibir efectivo del banco para pagar dicho salario, entonces al depositarlo, no es obligado a recalcular el impuesto. Después de todo, el impuesto sobre la renta personal fue retenido y transferido al presupuesto en la forma prescrita por el Código Tributario. La organización no cometió ningún error. No hay motivos para una devolución de impuestos del presupuesto en este caso, porque el impuesto solo puede ser reembolsado a petición del contribuyente (y dado que el empleado ha fallecido, no puede haber una solicitud de él) el apartado 1 del art. 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa” .

Consejero del Servicio Civil Estatal de la Federación Rusa, 1ra clase

Salario de ingresos - impuesto sobre la renta personal al presupuesto al día siguiente

Cuando una organización tiene ingresos en efectivo, puede usarlos para pagar salarios, no es necesario retirar dinero de una cuenta bancaria para esto, pero Cláusula 2 del Instructivo del Banco Central del 10.07.2013 N° 3073-U. Luego, el impuesto sobre la renta personal deducido del salario de la segunda quincena del mes, la organización debe pagar al presupuesto a más tardar el día siguiente al día en que los empleados reciben efectivo par. 2 p.6 art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 10 de julio de 2014 N° 03-04-06/33737.

Los empleados pueden recibir salarios en días diferentes. Por ejemplo, un reglamento local estipula que los salarios se pagan antes del día 7 del mes siguiente, y cada departamento tiene su propio día: un departamento recibe su salario el día 5, otro el día 6 y el tercero el día 7. O puede resultar que uno de los empleados no venga a cobrar el salario el día fijado. ¿Cómo transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto en tales situaciones? Obviamente, un pago para todos los empleados no es suficiente. Para cumplir con los requisitos del Código Tributario, el impuesto deberá transferirse al presupuesto en varios pagos durante varios días.

Y una característica más: en la situación considerada, la organización puede transferir el impuesto sobre la renta personal al derecho presupuestario el mismo día que pagó el salario de los ingresos. No es necesario esperar al día siguiente. Los inspectores no considerarán que no fue un impuesto lo que se transfirió al presupuesto, sino otra cosa (de lo que hablamos al principio del artículo). Después de todo, el día en que se retiene el impuesto y se transfiere al presupuesto, los ingresos del empleado ya se pagaron.

Como puede ver, la forma más fácil es transferir los salarios a las tarjetas bancarias de nómina de los empleados. Y no sólo desde el punto de vista de la contabilidad del IRPF, sino también desde el punto de vista organizativo.

Según párrafos. 1 p.3 art. 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en lo sucesivo, el Código), los agentes fiscales están obligados a calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación Rusa al correspondiente cuentas del Tesoro Federal.A su vez, el inciso 9 del art. 226 del Código, se establece que no se permite el pago del impuesto a cargo de los agentes tributarios.Si el impuesto a la renta personal fue transferido al presupuesto en nuestra organización antes de pagar los salarios de la caja del día, ¿será esto un violación y hay una multa por esto?

La cesión anticipada del IRPF no es una infracción, ya que este anticipo no se reconoce como impuesto. Este importe debe considerarse como pagado erróneamente, pudiendo ser devuelto a la cuenta corriente. Además, independientemente de si estos fondos se devuelven o no, después de pagar los ingresos a los empleados, el agente fiscal debe transferir nuevamente el monto retenido del impuesto sobre la renta personal al presupuesto (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de julio de 2014 No. BS-4-11/14507, Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2014 No. 03-04-06/57158).

Es imposible multarlo según el Artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa por pagar el impuesto sobre la renta personal antes de tiempo. Dado que la cesión anticipada del IRPF no constituye infracción, cuya responsabilidad está prevista en este artículo. Después de todo, el monto del impuesto se destinó al presupuesto y no hay atrasos para el agente fiscal.

¿Cómo puede un agente fiscal trasladar el IRPF al presupuesto?

Condiciones de pago del IRPF al presupuesto

Un ejemplo de cómo determinar la fecha límite para pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, si la organización retiró dinero del banco para pagar salarios

De acuerdo con el convenio colectivo en Alpha LLC, los salarios se pagan a los empleados hasta el día 10 del mes siguiente.

En enero, el contador acumuló un salario de 100.000 rublos. El impuesto sobre la renta personal de los salarios ascendió a 13,000 rublos.

El 8 de febrero, se recibió efectivo del banco para pagar salarios por un monto de 87,000 rublos.

Al mismo tiempo, es imposible multar a un agente fiscal según el Código Fiscal de la Federación Rusa en esta situación. La transmisión anticipada del IRPF no constituye infracción, cuya responsabilidad está prevista en este artículo. Después de todo, el monto del impuesto se destinó al presupuesto y no hay atrasos para el agente fiscal. Con base en las conclusiones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la Resolución No. 784/13 del 23 de julio de 2013, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia advierte a las inspecciones fiscales contra la responsabilidad de las organizaciones que pagan el impuesto sobre la renta personal antes de tiempo ( carta de fecha 29 de septiembre de 2014 N° BS-4-11/19716).

El jefe de contabilidad aconseja: si el monto del impuesto sobre la renta personal que debe transferirse al presupuesto se deduce de los ingresos de los empleados, se refleja en la contabilidad y se confirma mediante documentos primarios, es posible probar la legitimidad del pago anticipado de impuestos en los tribunales .

La legislación prevé el derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto antes de lo previsto. Este derecho se aplica no solo a los contribuyentes, sino también a los agentes fiscales (cláusula y artículo 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, aprovechando esta oportunidad, se debe tener en cuenta que al momento de transferir el impuesto, el agente fiscal debe tener una obligación correspondiente.

La obligación de un agente fiscal de trasladar el IRPF al presupuesto puede considerarse nacida si concurren simultáneamente las siguientes condiciones:
- se ha acumulado el salario del último mes (la gerencia de la organización aprobó la nómina para el pago de salarios);
- se determina el monto del impuesto a la renta personal a retener de los ingresos de cada empleado (en la contabilidad se realizaron asientos relacionados con la retención del impuesto a la renta personal y se formaron cuentas por pagar en la cuenta 68, subcuenta "Liquidaciones del impuesto a la renta personal ").

En tales condiciones, la organización puede transferir la cantidad retenida del impuesto sobre la renta personal al presupuesto antes de lo previsto. Los inspectores no tendrán fundamento para reconocer esta cantidad pagada a costa del agente fiscal. La posición legal que permite tal conclusión está formulada en las resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 27 de julio de 2011 No. 2105/11, del 17 de diciembre de 2002 No. 2257/02. En la práctica de arbitraje de distrito, hay ejemplos de decisiones judiciales tomadas teniendo en cuenta esta posición (ver, por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 10 de diciembre de 2013 No. A56-16143 / 2013) .

Del artículo de la revista Glavbukh, No. 20, Octubre 2012
“Transferimos el IRPF al presupuesto antes que los salarios de los empleados. ¿Qué nos pasará?

Supongamos que calculó la nómina de sus empleados para septiembre y retuvo el impuesto sobre la renta personal. Pero por alguna razón, este impuesto se transfirió al presupuesto uno o dos días antes que el salario en las tarjetas de los trabajadores. Parecería que en este caso, su empresa puede hacer frente? Sin embargo, hay una advertencia.

Como regla general, el impuesto sobre la renta personal retenido de los ingresos de los empleados debe enviarse al presupuesto a más tardar el día en que el dinero vaya a las cuentas de los empleados. O a más tardar al día siguiente, si paga los salarios de los ingresos. Esto es requerido por los párrafos y artículos 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En esta situación, transfirió el impuesto al estado antes de que los empleados recibieran su salario. Entonces resulta que formalmente pagó el impuesto sobre la renta personal para un empleado no con sus fondos, sino con los fondos de la propia empresa, es decir, el agente fiscal. Y la ley prohíbe hacerlo. Esta conclusión se deriva del párrafo 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, el dinero que envió al presupuesto por adelantado no es formalmente un impuesto en absoluto.

Resulta que los inspectores pueden exigir pagar el monto del impuesto retenido a los ingresos de los empleados para septiembre, una vez más. Es decir, después de que el dinero "cae" en las tarjetas de los empleados. Y el "excedente" en el presupuesto por error no libera a la empresa de la obligación de transferir el impuesto.

¿No tienes el deseo o la capacidad de pagar dos veces? Entonces prepárate para discutir con los inspectores. Dado que transfirió prematuramente el impuesto sobre la renta personal, violó el párrafo 6 del Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por esto, la empresa se enfrenta a una multa en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa por un monto del 20 por ciento del monto impago.

Tenga en cuenta que a las autoridades fiscales se les recuerda constantemente que los montos transferidos al presupuesto, pero no retenidos de los ingresos de los empleados, no pueden considerarse impuestos sobre la renta personal. Por ejemplo, esto se establece en las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 4 de julio de 2011 No. ED-4-3 / 10764 y con fecha 19 de octubre de 2011 No. ED-3-3 / [correo electrónico protegido].

Está bien, dices. Volveremos a calcular el impuesto. Bueno, entonces, ¿al menos se puede compensar el superávit erróneo con pagos futuros del IRPF? Después de todo, el dinero todavía está en el presupuesto.

No, según las autoridades fiscales, no será posible compensar el sobrepago. Esto simplemente no permite el Código Fiscal de la Federación Rusa. En esta situación, solo hay una salida. Escribir una solicitud de reembolso de la cantidad pagada en exceso de impuestos. Después de eso, junto con las autoridades fiscales, conciliará los cálculos de acuerdo con los subpárrafos y el párrafo 1 del Artículo 32 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y tendrán que devolverte el dinero.

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Pago del impuesto sobre la renta por adelantado. ¿Qué dice el Código Tributario? Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de septiembre de 2014 N 03-04-06 / 46268. Decisión del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 05/05/2016 No. SA-4-9 / [correo electrónico protegido]

Código Fiscal sobre el pago del IRPF

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, el cálculo del impuesto sobre la renta personal por parte de un agente fiscal se realiza a partir de los salarios realmente devengados (cláusula 2 del artículo 223 del Código Fiscal), el monto devengado del impuesto se retiene directamente del ingresos del contribuyente cuando estén efectivamente pagados (inciso 4 del artículo 226 del Código Tributario) y transferidos al presupuesto a más tardar el día siguiente al día del pago de los ingresos al contribuyente (inciso 6 del artículo 226 del Código Tributario). Debe tenerse en cuenta que la fecha de devengo y la fecha de pago de la renta en este caso pueden no coincidir (el inciso 1 del artículo 223 del Código Tributario es una excepción).

Dado que no se permite el pago del impuesto a cargo de los agentes fiscales (inciso 9 del artículo 226 del Código Tributario), es imposible transferir el impuesto sobre la renta personal por adelantado, según el Código Tributario.

Lo mismo se aplica a la transferencia del impuesto sobre la renta personal, calculado a partir del monto del pago de vacaciones, beneficios imponibles, liquidaciones por despido.

Ejemplos de experiencia personal de cómo se puede producir un error al pagar el IRPF:

• dado que el impuesto sobre la renta de las personas físicas ya se ha calculado a partir de los salarios efectivamente devengados el último día del mes y se conoce su monto, el contador puede, por error o sin saberlo, transferirlo junto con las contribuciones a los fondos sociales antes del día en que se pagan los salarios. realmente pagado;
• retransmisión del impuesto sobre la renta de las personas físicas ya pagado procedente del pago de vacaciones en el último mes, junto con el pago principal del impuesto sobre la renta de las personas físicas en el mes en curso por el anterior.

Extractos de los artículos 223 y 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado el 03/07/2016:

Parágrafo 1 del artículo 223 del Código Tributario:

Para los efectos de este capítulo, a menos que se disponga lo contrario párrafos 2 - 5 de este artículo, se define como fecha de recepción efectiva de la renta el día:
1) pago de ingresos, incluida la transferencia de ingresos a las cuentas del contribuyente en los bancos o, en su nombre, a las cuentas de terceros, al recibir ingresos en efectivo ...

Parágrafo 2 del artículo 223 del Código Tributario:

Al recibir ingresos en forma de salarios, la fecha de recepción real por parte del contribuyente de dichos ingresos es el último día del mes para el cual se acumularon los ingresos por las funciones laborales realizadas de conformidad con el contrato de trabajo (contrato). (modificado por la Ley Federal N° 166-FZ del 29 de diciembre de 2000)

En caso de terminación de las relaciones laborales antes del vencimiento del mes calendario, la fecha de recepción efectiva por parte del contribuyente de los ingresos en forma de salarios es el último día de trabajo por el cual se devengaron los ingresos. (Así modificado por la Ley Federal N° 216-FZ del 24 de julio de 2007)

Numeral 3 del artículo 226 del Código Tributario:

El cálculo de los importes de los impuestos se realiza por los agentes fiscales sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo al final de cada mes en relación con todas las rentas respecto de las cuales se aplica el tipo impositivo establecido en el apartado 1 del artículo 224 de este Código. se aplica, devengado al contribuyente por este período, con una compensación del impuesto corriente retenido en meses anteriores del período impositivo. (modificado por la Ley Federal N° 166-FZ del 29 de diciembre de 2000)

Numeral 4 del artículo 226 del Código Tributario:

Los agentes tributarios están obligados a retener el monto devengado del impuesto directamente de los ingresos del contribuyente cuando efectivamente se paguen.

Numeral 6 del artículo 226 del Código Tributario:

Los agentes tributarios están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día siguiente al día del pago de la renta al contribuyente. (modificado por la Ley Federal N° 113-FZ del 2 de mayo de 2015)

Al pagar los ingresos de un contribuyente en forma de beneficios por incapacidad temporal (incluida la asignación para el cuidado de un niño enfermo) y en forma de pago de vacaciones, los agentes fiscales deben transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el último día de el mes en que se efectuaron dichos pagos. (modificado por la Ley Federal N° 113-FZ del 2 de mayo de 2015)

Numeral 9 del artículo 226 del Código Tributario:

No se permite el pago de impuestos a cargo de los agentes fiscales. Al celebrar acuerdos y otras transacciones, está prohibido incluir en ellos cláusulas tributarias, según las cuales los agentes tributarios que pagan ingresos asumen la obligación de asumir los costos asociados con el pago de impuestos para las personas físicas.

Si el IRPF ya ha sido trasladado por adelantado

Si ha realizado transferencias anticipadas del IRPF, no se abonará en la CCC correspondiente. Es cierto, solo si una auditoría fiscal revela esto, y 6-NDFL ahora está para ayudarlos. Antes de la introducción del impuesto sobre la renta de 6 personas, las autoridades fiscales no notaron mucho (por experiencia personal).

Pero en los viejos tiempos, antes del 1 de enero de 2016, había algunos matices. Por ejemplo, los agentes tributarios con una forma de pago de salarios que no sea en efectivo debían pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a más tardar el día en que los ingresos se transfirieron a las cuentas de sus empleados contribuyentes (es decir, ambos pagos tenían que realizarse en el mismo día). Las autoridades fiscales comprobaron y compararon el momento de envío de una orden de pago para el pago de salarios y el momento de envío de una orden de pago para el pago del IRPF, y si el pago del IRPF se produjo antes, se consideró anticipado. y, en consecuencia, no válida.

¿Qué debo hacer si por error realicé una transferencia anticipada del IRPF?

1. Dado que no es posible compensar los montos pagados erróneamente con los pagos futuros del impuesto especificado, es necesario solicitar a la autoridad fiscal con una solicitud la devolución a la cuenta corriente de la organización del monto que no es un impuesto sobre personal ingresos y transferidos erróneamente al sistema presupuestario de la Federación Rusa (Carta del Servicio Federal de Impuestos del 4 de julio de 2011 No. ED-4-3 / 10764 "Sobre el reembolso de impuestos").

2. Pagar íntegramente el impuesto sobre la renta de las personas físicas en la forma prescrita, sin esperar la devolución de los fondos previamente pagados.

Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de septiembre de 2014 N 03-04-06 / 46268

Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 16 de septiembre de 2014 N 03-04-06 / 46268 "PIT: sobre la devolución (compensación) de los montos de impuestos retenidos y transferidos de los ingresos en forma de salarios antes de la fecha en que es recibido por el contribuyente":

MINISTERIO DE FINANZAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA
CARTA
de fecha 16 de septiembre de 2014 N 03-04-06 / 46268

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera ha considerado la carta de LLC sobre el tema de la transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto y, de conformidad con el Artículo 34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), explica la siguiente.

De conformidad con el inciso 2 del artículo 223 del Código, la fecha de percepción efectiva por parte del contribuyente de las rentas en forma de salarios es el último día del mes por el cual se devengaron las rentas por las funciones laborales realizadas de conformidad con el empleo. contrato de acuerdo). En el último día del mes por el cual se devengaron al contribuyente rentas en forma de salarios, el agente fiscal calcula los montos del impuesto en base al devengo desde el inicio del período impositivo con base en los resultados de cada mes devengados al contribuyente para este período, compensando el monto del impuesto retenido en meses anteriores del período impositivo en curso (párrafo 3 del artículo 226 del Código).

Por lo tanto, antes del vencimiento del mes, los ingresos en forma de salarios no pueden considerarse recibidos por el contribuyente. En consecuencia, no hay fundamento para calcular el impuesto a retener y transferir al presupuesto.

Con fundamento en el numeral 4 del artículo 226 del Código, los agentes tributarios están obligados a retener el monto del impuesto devengado directamente de los ingresos del contribuyente cuando éstos sean efectivamente pagados.

De acuerdo con el numeral 6 del artículo 226 del Código, los agentes fiscales están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día de la recepción efectiva del efectivo en el banco para el pago de la renta, así como el día de la transferencia. de los ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o, por su cuenta, a las cuentas de terceras personas en los bancos.

Asimismo, no se permite el pago del impuesto a cargo de los agentes fiscales (párrafo 9 del artículo 226 del Código).
En consecuencia, no se permite la transmisión del IRPF por un agente fiscal de forma anticipada, es decir, antes de la fecha en que el contribuyente percibe efectivamente la renta.

En el caso de que una organización - agente fiscal haya realizado un pago excesivo a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas físicas por adelantado, no es posible compensar las cantidades indebidamente pagadas con pagos futuros del impuesto especificado. En este caso, el agente fiscal debe solicitar a la autoridad fiscal la devolución a la cuenta de liquidación de la organización del monto transferido erróneamente al sistema presupuestario de la Federación Rusa, y pagar el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con el procedimiento establecido en su totalidad, independientemente de la devolución de los fondos previamente pagados.

Director del Departamento Fiscal
y política arancelaria aduanera
IV TRUNIN

Decisión del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 05/05/2016 No. SA-4-9 / [correo electrónico protegido]

Reimpresión de la versión abreviada de la Decisión con sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia :

SA-4-9/ [correo electrónico protegido]

Fecha de decisión: 05.05.2016
Número de solución: SA-4-9/ [correo electrónico protegido]
La autoridad fiscal que tomó la decisión: Oficina Central del Servicio Federal de Impuestos de Rusia
Artículos del Código Tributario: Artículo 24, Artículo 75, Artículo 226
Tipo de impuesto: Impuestos personales
El tema de la disputa fiscal: La cantidad de fondos transferidos al presupuesto hasta la retención del IRPF son fondos propios, no IRPF
La posición de la autoridad fiscal, actos no normativos, cuyas acciones (inacción) están siendo apeladas: La Compañía, en violación de los Artículos 24, 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código), hizo ilegalmente No trasladar la cantidad retenida del IRPF en 2011 como agente fiscal, en relación con lo cual, el solicitante adicional del IRPF y las cuantías de las sanciones correspondientes.
Posición del contribuyente: La Compañía no está parcialmente de acuerdo con la decisión, ya que considera que la autoridad fiscal no tuvo en cuenta el sobrepago del IRPF del Solicitante a partir del 01/01/2011, formado en relación con el pago de la renta personal. impuesto mediante orden de pago de fecha 22/12/2010. El presupuesto tenía a su disposición estos fondos, por lo que no hay fundamento para fijar el impuesto adicional y el monto de las sanciones correspondientes.
La posición jurídica de la autoridad fiscal que dictó la resolución sobre la denuncia:
La cláusula 5 del artículo 24 del Código establece que un agente fiscal será responsable por el incumplimiento o el desempeño inadecuado de los deberes que se le asignan de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.
De acuerdo con el inciso 4 del artículo 226 del Código, los agentes tributarios están obligados a retener el monto del impuesto devengado directamente de los ingresos del contribuyente cuando éstos sean efectivamente pagados.
El numeral 6 del artículo 226 del Código establece que los agentes tributarios están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día de la recepción efectiva del efectivo en el banco para el pago de la renta, así como el día de la transferencia del impuesto ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o en su nombre a cuentas bancarias de terceros. (Aquí hubo un error. A la fecha de la Decisión - 05/05/2016 - el inciso 6 del artículo 226 del Código dispone que los agentes tributarios están obligados a transferir los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día siguiente el día que se paga la renta al contribuyente. Comentar "El tiempo no espera").
De acuerdo con el numeral 9 del artículo 226 del Código, no se permite el pago del impuesto a cargo de los agentes fiscales.
El artículo 231 del Código a expensas de los próximos pagos de impuestos prevé únicamente la devolución al contribuyente del monto del impuesto retenido en exceso.
Por lo tanto, el monto transferido al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, que excede el monto del impuesto sobre la renta personal realmente retenido de los ingresos de las personas, no es un impuesto sobre la renta personal. La transferencia de la cantidad especificada se realizó ilegalmente.
El agente fiscal tiene derecho a solicitar a la autoridad fiscal la devolución a la cuenta de liquidación de la organización del monto que no es un impuesto sobre la renta personal y se transfirió erróneamente al sistema presupuestario de la Federación Rusa.
De los materiales de la auditoría fiscal in situ se desprende que la empresa no transfirió parcialmente el impuesto al presupuesto al momento de retener el monto del impuesto sobre la renta personal de las personas físicas (contribuyentes).
Además, el hecho de que la empresa haya devengado y retenido el impuesto sobre la renta personal de los contribuyentes establecido anteriormente por el Capítulo 23 del Código no está confirmado por los materiales de la auditoría fiscal in situ.
En tales circunstancias, el Servicio de Impuestos Federales considera la conclusión de la autoridad fiscal de que la empresa violó los artículos 24, 226 del Código, expresada en la no transferencia ilícita del monto retenido del impuesto sobre la renta personal en 2011 como agente fiscal, en en relación con lo cual, al solicitante se le imputaron adicionalmente el IRPF y la cuantía correspondiente de las sanciones, justificadas y con la legislación pertinente en materia de impuestos y tasas.

La organización pagó por error el impuesto sobre la renta de las personas físicas unos días antes de lo que pagaba los salarios. ¿Cuáles son las consecuencias de esta situación y cómo salir de ella?

Sobre este tema, tomamos la siguiente posición:

Es posible que las autoridades reguladoras traten de calificar el caso bajo consideración como el pago de impuestos a cargo del agente fiscal.

Como muestra la práctica judicial, la transferencia del impuesto sobre la renta personal al sistema presupuestario de la Federación de Rusia antes de pagar los ingresos a sus empleados en forma de salarios, las autoridades fiscales se niegan a reconocer como impuesto.

En este caso, la autoridad de control podrá determinar la mora, cobrar multa y exigir el pago de una sanción.

Justificación del puesto:

De conformidad con el art. 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales se reconocen como personas que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, son responsables de calcular, retener del contribuyente y transferir impuestos al presupuesto apropiado (fondo extrapresupuestario ). Los agentes tributarios están obligados a calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes a los presupuestos (fondos extrapresupuestarios). Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa para el pago de impuestos por parte de un contribuyente.

Según el apartado 3 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal lo realizan los agentes fiscales sobre la base del devengo desde el comienzo del período impositivo al final de cada mes en relación con todos los ingresos, con respecto de los cuales el establecido en el inciso 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa, acumulado al contribuyente para este período, con compensación del monto del impuesto retenido en los meses anteriores del período fiscal actual.

Con base en el párrafo 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales están obligados a retener la cantidad acumulada del impuesto mencionado directamente de los ingresos del contribuyente cuando se pague realmente.

En este sentido, es necesario decidir qué se considera pago efectivo de la renta.

El artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la fecha de recepción real de los ingresos por parte de una persona.

Como regla general, cuando se perciben rentas en efectivo, se determina como fecha de recepción efectiva de la renta el día en que la renta se transfiere a las cuentas del contribuyente en bancos o por su cuenta a cuentas de terceros (inciso 1 inciso 1 artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa); al recibir ingresos en especie, como el día de la transferencia de ingresos en especie (cláusula 2, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa); al recibir ingresos en forma de beneficio material, como el día en que el contribuyente paga intereses sobre los fondos prestados (créditos) recibidos, compra bienes (obras, servicios), compra valores (cláusula 3, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Los párrafos 2-4 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia destaca los casos de establecer de otro modo la fecha de recepción real de los ingresos por parte de los contribuyentes. Tales casos incluyen, en particular, la percepción de ingresos en forma de salarios.

Según el apartado 2 del art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al recibir ingresos en forma de salarios, la fecha de recepción real por parte del contribuyente de dichos ingresos es el último día del mes para el que se acumularon los ingresos por las tareas laborales realizadas de acuerdo con con el acuerdo de trabajo (contrato).

En virtud del apartado 9 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se permite el pago del impuesto sobre la renta personal a expensas de los agentes fiscales.

Al mismo tiempo, los agentes fiscales están obligados a transferir el monto del impuesto calculado y retenido a más tardar el día de la recepción efectiva del efectivo en el banco para el pago de la renta, así como el día de la transferencia de la renta de las cuentas de agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente, o en su nombre a las cuentas de terceros en los bancos (párrafo uno, cláusula 6, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Además, el Ministerio de Finanzas de Rusia explica que si los ingresos se pagan a un empleado en forma de salarios en varias cuotas, el agente fiscal calcula, retiene y transfiere el impuesto sobre la renta personal de los salarios al presupuesto una vez al mes en el cálculo final de los ingresos del empleado en función de los resultados de cada mes por el cual se acumularon ingresos (ver, por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18 de abril de 2013 N 03-04-06 / 13294).

En esta situación, la organización transfirió el impuesto sobre la renta personal en el mes siguiente al mes del informe, pero antes del pago real de los salarios. Es decir, ya se ha formado la base imponible para determinar la cuantía del IRPF, pero aún no ha llegado el plazo para trasladar el impuesto.

Es posible que las autoridades reguladoras intenten calificar este caso como el pago de impuestos a cargo del agente fiscal (como lo demuestra la práctica arbitral).

La transferencia del impuesto sobre la renta de las personas físicas al sistema presupuestario de la Federación de Rusia antes de que el agente fiscal pagara los ingresos a sus empleados en forma de salarios, la autoridad fiscal se niega a reconocer como impuesto.

En este caso, la autoridad de control podrá determinar la mora, cobrar una multa en los términos del art. 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa (no retención ilegal y (o) no transferencia (retención y (o) transferencia incompleta) dentro del período establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa de montos de impuestos sujetos a retención y transferencia por un agente fiscal, conlleva una multa por el monto del 20% del monto sujeto a retención y (o) ) transferencia) y exigir el pago de una multa (ver, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Norte -Distrito Oeste de 10 de diciembre de 2013 N F07-9849/13 en el expediente N A56-16143/2013 (en adelante - Resolución N F07-9849/13), FAS Zapadno - Distrito Siberiano de 13/11/2007 N F04-7817/ 2007 (40014-A45-19)).

Para ser justos, observamos que los tribunales consideran que tal enfoque es ilegal. Así, por ejemplo, en la Resolución N Ф07-9849 / 13, los jueces llegaron a la conclusión de que si una organización transfirió el impuesto sobre la renta personal al sistema presupuestario por adelantado (uno o dos días antes del pago de ingresos), esto no puede ser considerado como una infracción de sus obligaciones como agente fiscal por transmisiones del IRPF y no señala la presencia de morosidad en este impuesto.

Al hacerlo, los árbitros utilizaron los siguientes argumentos.

En virtud de lo dispuesto en el apartado 4 del art. 24, párrs. 1 p.3 art. 44, párrs. 1 p.3 art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la obligación de un agente fiscal de transferir impuestos se considera cumplida desde el momento en que se presenta una instrucción al banco para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación Rusa a la cuenta correspondiente del Federal Tesorería de una cuenta bancaria si en la fecha de pago existe saldo de efectivo suficiente en la misma.

Según el segundo párrafo del apartado 1 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la obligación de pagar impuestos debe cumplirse dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas. Además, el derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto antes de lo previsto.

Con base en el párrafo 8 del art. 45 y el apartado 2 del art. 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la regla sobre el pago anticipado de impuestos también se aplica a los agentes fiscales.

De acuerdo con la posición legal establecida en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 17 de diciembre de 2002 N 2257/02, esta regla significa el pago de impuestos si existe una obligación correspondiente, pero antes de la plazo establecido por la ley. Porque el art. 45 del Código Tributario de la Federación Rusa se aplica para cumplir con una obligación tributaria, luego otro pago, de acuerdo con las reglas generales, se considera válido solo si los fondos son recibidos por el presupuesto.

La Resolución No. 2105/11 del 27 de julio de 2011 del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa aclara que la regla sobre el pago anticipado de impuestos significa el pago de impuestos si existe una obligación correspondiente después del final del impuesto (declaración ) período, cuando se ha formado la base imponible y se ha determinado el monto del impuesto a pagar, pero antes de la fecha de vencimiento del pago. Dado que esta disposición se aplica únicamente a los contribuyentes de buena fe, lo dispuesto en el art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplican teniendo en cuenta las circunstancias que caracterizan al contribuyente y su buena fe en el cumplimiento de la obligación fiscal, incluida su existencia. En ausencia de obligaciones tributarias, las conclusiones sobre el reconocimiento de la obligación cumplida de pagar impuestos y tasas no cumplen con el párrafo 3 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La presencia o ausencia de atrasos en el IRPF debe determinarse sobre la base de los documentos primarios que acrediten las circunstancias, con cuya presencia el art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa conecta la ocurrencia de la obligación de transferir el impuesto sobre la renta personal, en el contexto de cada individuo, con una indicación de las fechas de pago de los salarios.

Como se indica en el Decreto N Ф07-9849 / 13, el agente fiscal presentó los documentos primarios para la verificación y, en su caso, los materiales (información sobre los ingresos de las personas físicas, certificados de ingresos de una persona física (formulario 2-NDFL), balances y tarjetas de cuenta , 68.1 y 70), permitiéndole consultar el cálculo y deducción del IRPF de cada trabajador. Durante la auditoría fiscal in situ, la Inspección no estableció ninguna infracción con respecto al cálculo y retención de los montos de los impuestos.

Del anexo al informe de auditoría se desprende que el agente fiscal, después de cada mes por el cual se pagaron ingresos a los empleados, calculó el impuesto a retener y lo transfirió al presupuesto antes de la fecha de pago de los ingresos.

Por lo tanto, como se establece en el Decreto No. Ф07-9849/13, los tribunales reconocieron razonablemente que el contribuyente había cumplido con sus obligaciones con el sistema presupuestario de la Federación Rusa, ya que había calculado, retenido y transferido el impuesto sobre la renta personal a la cuenta correspondiente de la Tesorería de la Federación.

El hecho de que el agente fiscal haya pagado el impuesto sobre la renta personal antes (uno o dos días) antes del pago de la renta no viola la legislación sobre impuestos y tasas y no indica que tenga atrasos en el impuesto especificado.

Es decir, a juicio de la autoridad judicial, si el impuesto sobre la renta de las personas físicas se transfiere después de la fecha de percepción efectiva de los ingresos por parte de los trabajadores (el último día del mes en que se devengaron los ingresos), pero no después del día de la percepción efectiva de los ingresos recepción de efectivo en el banco para el pago de rentas, así como el día del traspaso de rentas de cuentas de agentes fiscales en el banco a cuentas del contribuyente o, por su cuenta, a cuentas de terceros en bancos, existe ninguna violación de la legislación sobre impuestos y tasas.

Así, se puede señalar que en caso de reclamaciones de la autoridad fiscal contra el agente fiscal en la situación en consideración, este último tiene buenas perspectivas para defender sus intereses en los tribunales.
No obstante, a la vista de lo anterior, entendemos que lo más seguro para el agente fiscal será cumplir con los plazos para la transmisión del IRPF, previstos en el primer párrafo del apartado 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Para ello, la entidad puede trasladar de nuevo el IRPF de acuerdo con la norma anterior y solicitar a la autoridad fiscal exigiendo la devolución de las cantidades erróneamente trasladadas.

También le recordamos el derecho del contribuyente a solicitar explicaciones por escrito al Ministerio de Finanzas de Rusia o a las autoridades fiscales en el lugar de su registro (subcláusulas 1, 2, cláusula 1, artículo 21 del Código Fiscal de Rusia Federación).

Respuesta preparada:
Servicio de Consultoría Jurídica Experto GARANT
contador profesional Valery Molchanov

Control de calidad de la respuesta:
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contador profesional sergey rodyushkin

El material fue elaborado sobre la base de una consulta escrita individual proporcionada como parte del servicio de Consultoría Jurídica.

Antes de que el impuesto sobre la renta de las personas físicas pagara los salarios de los empleados, transfirió (de jure) el monto del impuesto a sus expensas, lo cual está prohibido por ley. Esto significa que el monto pagado no se reconoce como una transferencia de impuestos, respectivamente, la empresa tiene atrasos, multas y sanciones! ¡Eso es todo! El cumplimiento de la obligación de pagar impuestos también se aplica a los agentes fiscales. No fue tan fácil para el tribunal refutar la lógica de construir las conclusiones de las autoridades fiscales puramente legalmente. Sin embargo, lo hizo. En virtud del apartado 4 del art. 24, párrs. 1 p.3 art. 44 y págs. 1 p.3 art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la obligación de un agente fiscal de transferir impuestos se considera cumplida desde el momento en que se presenta una instrucción al banco para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación Rusa a la cuenta correspondiente del Federal Tesorería de una cuenta bancaria si en la fecha de pago existe saldo de efectivo suficiente en la misma. En el mismo apartado 1 del art.

Rellenar 6 IRPF si el salario se pagó antes

En el supuesto contemplado en la Resolución comentada, el importe del IRPF a trasladar al presupuesto, calculado sobre la base de los documentos primarios, fue determinado correctamente por la empresa. Con base en ello, el tribunal consideró que a partir del momento en que se transfirió el impuesto al presupuesto, ya se había determinado el monto del impuesto.

Como el pago fue a la cuenta correspondiente de la Tesorería de la Federación, no hubo deudas para la empresa como agente fiscal. Por lo tanto, es imposible hablar de la presencia de morosidad. Nuestra opinión Hablando con franqueza, no pudimos encontrar la opinión oficial de los funcionarios sobre este tema.

Hay una carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 19/10/2011 N ED-3-3 / [correo electrónico protegido], que dice que si una organización transfiere más impuesto sobre la renta personal al presupuesto de lo que retuvo a un empleado, entonces la cantidad en exceso no es un impuesto.

Cómo reflejar en 6-NDFL el salario pagado antes de lo previsto

Información

Lo que debe hacerse del 23 al 28 de abril La próxima semana estamos esperando los 6 días hábiles completos. Para completar con éxito este maratón laboral, debes distribuir correctamente tus fuerzas.

Y para facilitarle la planificación de sus asuntos para la próxima semana laboral de seis días y no olvidar nada, presentamos a su atención nuestros recordatorios contables semanales.< < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).

Sin embargo, estos formularios de informes se basan en listas, es decir, contiene información sobre todos los empleados. Esto significa que la transferencia de una copia de dicho informe a un empleado es la divulgación de datos personales de otros empleados.
< …

Si el IRPF se paga antes del pago de salarios 6 IRPF

Por ejemplo, el salario de junio se emitió el 05/07/2017. De acuerdo con las recomendaciones del Servicio de Impuestos Federales, esta operación se refleja en el informe semestral únicamente en la sección 1ra. Caerá en la sección 2 solo en el informe durante 9 meses:

• 30.06 en la pág.

  
  100;

• 05.07 en la página 110;
• 06.07 en la página 120.

Atención

Los fines de semana y días festivos están sujetos a la transferencia estándar a la próxima fecha hábil. *** La legislación de la Federación Rusa no regula el procedimiento para transferir el impuesto sobre la renta personal cuando los ingresos se pagan a los empleados antes o después de la fecha establecida. Por lo tanto, es mejor no romper el orden estándar.

Si esto no es posible, al retener impuestos y completar informes, se deben usar las recomendaciones escritas del Servicio de Impuestos Federales.

¿Cómo reflejar el salario anticipado en el IRPF 6?

Los agentes fiscales de la Federación Rusa están obligados a transferir los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido a más tardar el día en que realmente reciben efectivo en el banco para el pago de los ingresos, así como el día en que los ingresos se transfieren de las cuentas de agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o, en su nombre, a las cuentas de terceros en los bancos. La fecha de recepción efectiva de la renta se define como el día del pago de la renta, incluida la transferencia de la renta a las cuentas del contribuyente en los bancos o, en su nombre, a las cuentas de terceros, en caso de recepción de la renta en efectivo ( paraca.

1 p.1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y cuando se perciban rentas en forma de salarios, la fecha de percepción efectiva por parte del contribuyente de tales rentas es el último día del mes por el cual se devengaron rentas por las funciones laborales realizadas. Además, las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 9, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa) advierten: no está permitido el pago del impuesto sobre la renta personal a expensas de los agentes fiscales.

6-IRPF del 3er trimestre: IRPF pagado antes del salario

Las ganancias recibidas por adelantado se reflejan en un bloque separado:

• 100 - 30 de abril;
• 110 - 16 de mayo;
• 120 - 17 de mayo;
• 130 – 250,00;
• 140 – 30,68.

La muestra demuestra claramente la realización de 6 cálculos del IRPF al pagar los salarios a plazos. ¡Es importante! En el caso de retención en el IRPF durante el pago anticipado de salarios y su transferencia a Hacienda al día siguiente, la fecha de retención en la declaración será anterior al día de la transferencia.

Ejemplo 2 del reflejo en el cómputo de los salarios adelantados Para el mes de junio, los salarios adelantados se emitieron el 29 de junio con el traspaso simultáneo del IRPF a Hacienda. Complete la sección 2:

• págs. 100 - 30.06;
• página
• págs. 110 – 30.06.

El impuesto de junio debe estar incluido en los números 040 y 070 de la sección primera. Si el impuesto sobre la renta al fisco se paga en el trimestre siguiente, el cálculo se completa de la forma habitual.

Transferencia del IRPF antes del pago de salarios

Pero en la práctica, nadie espera los próximos pagos, y el impuesto se retiene y transfiere de los montos "anticipados" (incluso por razones de seguro en caso de que el empleado sea despedido en el futuro). En la segunda interpretación, como se indicó anteriormente, existen riesgos en el pago de impuestos a expensas de los fondos propios de la n/a.

Algunos expertos también sugieren una tercera opción: ingrese la fecha del pago real del salario en el puesto 100 (para nuestro ejemplo, es 24/06/2016), dejando todos los demás puestos sin cambios: Informe puesto Fecha / cantidad 100 24/06/16 110 24/06/16 120 27/06.16 130 100 000 140 13 000 Sin embargo, evitando la violación del período de retención fiscal, en la situación propuesta por los expertos, violamos lo dispuesto en el art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para la posición 100. En nuestra opinión, la interpretación "anticipada" es más correcta: es decir.

Rellenar 6 IRPF, si el IRPF se traslada antes del pago del salario

Ejemplo 2 El 30 de septiembre de 2017 es feriado, por lo que a los empleados se les pagará por adelantado - 29/09/2017. Sin embargo, no será posible retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas en este día, esto solo se puede hacer a partir del próximo pago en el tiempo. Luego se ingresan los siguientes datos en la sección 2 del informe:

1. En la página 100 escribimos el último día del mes, independientemente de que sea un día libre o laborable.
2. En la página 110, indicamos la fecha del próximo pago, a partir del cual se podrá retener el impuesto diferido, por ejemplo, la fecha de anticipo es el 13/10/2017.
3. En la página 120, anotamos el día siguiente a la fecha de retención.

Si bien el Servicio de Impuestos Federales no ha llegado a un consenso, puede utilizar cualquiera de los métodos propuestos. Reflejo en 6-NDFL del plazo de los pagos en virtud de un contrato de trabajo Los ingresos pagados a los empleados en virtud de acuerdos de GPC también están sujetos a impuestos y se reflejan en 6-NDFL.
Por lo general, se pagan en 2 etapas: pago por adelantado y pago final.
Caja registradora en línea: quién puede tomarse el tiempo para comprar una caja registradora Los representantes comerciales individuales no pueden usar cajas registradoras en línea hasta el 01/07/2019. Es cierto que existen una serie de condiciones para aplicar este aplazamiento (régimen fiscal, tipo de actividad, presencia/ausencia de empleados).
Entonces, ¿quién tiene derecho a trabajar sin caja registradora hasta mediados del próximo año?< … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < … Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 19 августа 2016 г. В нашей консультации мы показывали на примере, как отражается в форме 6-НДФЛ выплачиваемая заработная плата.