Mayor contribuyente características de la tributación. Quiénes son los mayores contribuyentes

31.01.202327.05.2017

Locomotora de petróleo y gas

Otra conclusión del estudio, bastante obvia para la economía rusa, confirma el continuo alto grado de dominio del sector del petróleo y el gas en los ingresos fiscales.

Los 50 contribuyentes rusos más grandes pagan el 47% de todos los impuestos corporativos en Rusia. Los diez mayores contribuyentes, de los cuales siete representan al sector del petróleo y el gas, transfieren al fisco el 37,8% de todos los impuestos de sociedades. Los tres mayores contribuyentes - 27,2% y un Rosneft - 12%. Esto es lo mínimo que debe saber sobre la concentración de capital en Rusia, el componente de petróleo y gas en los ingresos del gobierno y el papel casi imperceptible de las pequeñas y medianas empresas, a pesar de que en muchos países desarrollados son las principales pagador de impuestos.

La mayoría de los impuestos en 2016 - 1,362 billones de rublos. - Rosneft pagó, el segundo con 1,168 billones de rublos. va "gazprom", detrás de ellos con un grave retraso y la cantidad de 564 mil millones de rublos. — LUKOIL.

Es notable que el sector de petróleo y gas "ocupó" solo las líneas superiores de la calificación. Esto se debe en gran parte a la concentración de capital: es tal que en Rusia casi no hay negocios de petróleo y gas que puedan llamarse medianos o incluso grandes, solo quedan supergigantes. Sin embargo, hay otra razón para la ausencia casi total de compañías petroleras en el medio de la lista, con la excepción de Independent Oil and Gas Company, y es la falta de informes actualizados para varios jugadores. Sakhalin Energy, Tomskneft, TAIF, Forte Invest, Severenergia podrían entrar fácilmente en el top 50. Pero estas empresas no respondieron a las solicitudes de RBC.

El liderazgo de las empresas del sector del petróleo y el gas en el pago de impuestos no es de ninguna manera una característica exclusiva de las economías orientadas a los recursos, como la rusa. Debido al alto grado de cercanía entre el contribuyente y el Estado, estudios similares a este son raros e irregulares en otros países, pero donde a veces se publican rankings, son las empresas de hidrocarburos las que más suelen liderar en ellos -incluso en países que son pobre en minerales. En Ucrania, esto es Naftogaz (2015), en los EE. UU. - ExxonMobil (2011), en Bielorrusia - Gazprom Transgaz Bielorrusia (2015), en México - Pemex (2014).

En las economías en desarrollo relativamente pobres, las empresas con participación extranjera suelen ser los principales contribuyentes. En Armenia, por ejemplo, Zangezur Copper-Molybdenum Combine, controlada por Alemania, fue la que más pagó al tesoro, y en Grecia, hasta 2011, Coca-Cola Hellenic fue llamada el mayor contribuyente, lo que eventualmente se convirtió en grandes pérdidas para el presupuesto cuando la la empresa se volvió a registrar en Suiza.

Sin embargo, las corporaciones transnacionales utilizan activamente su extensa red global para optimizar los impuestos y, por lo tanto, no suelen estar a la cabeza entre los contribuyentes. En este sentido, podemos recordar el escándalo con Apple, a la que el Senado estadounidense acusó en 2013 de impago de miles de millones de dólares en impuestos sobre 74.000 millones de dólares en ventas de iPhone, o las búsquedas del año pasado en la sede parisina de Google y McDonalds, sospechosas de la misma.

En Rusia, no hay problema en dejar a los mayores contribuyentes: todos están controlados por el estado, y si pueden huir, solo a San Petersburgo, como lo hicieron Gazprom y VTB.

Rosneft ocupa el primer lugar entre los contribuyentes desde hace cuatro años: superó a Gazprom por primera vez en 2013 con un indicador de 1,105 billones de rublos. contra 950 mil millones de rublos. del monopolio del gas. Esto fue posible gracias a un salto impresionante: Rosneft luego aumentó las deducciones fiscales en casi 350 mil millones de rublos. - recién en marzo de 2013, adquirió el 100% de TNK-BP, lo que le permitió convertirse en la empresa pública de petróleo y gas más grande del mundo.

Pero en 2016, la brecha en el pago de impuestos entre los dos líderes se redujo, de 248 mil millones a 194 mil millones de rublos.

El alto grado de concentración de capital, el interés por crear instalaciones productivas integradas verticalmente con un ciclo de procesamiento completo, así como la política presupuestaria del Estado, en la que la carga fiscal sobre el sector de hidrocarburos es una de las más altas del mundo, predeterminaron el predominio de las empresas de petróleo y gas en el top 10. Solo los monopolios nacionales tradicionales representados por Sberbank, Russian Railways y Rosatom pueden competir en la cantidad de pagos de impuestos con la producción de petróleo y gas.

El silencio de los estancos

Hay otra industria cuyos representantes podrían competir por lugares altos a costa de los impuestos especiales. Estas son las compañías tabacaleras más grandes del mundo, representadas en Rusia por una serie de instalaciones de producción y distribuidores. Como parte de la lucha contra el tabaquismo, el gobierno ha estado aumentando activamente los impuestos especiales sobre los cigarrillos en los últimos años, lo que ha convertido a las empresas tabacaleras en uno de los mayores contribuyentes. Pero no están incluidos en la calificación, ya que las empresas tabacaleras en Rusia no publican sus informes y la mayoría de ellos no respondió a las solicitudes relevantes. Solo British American Tobacco (BAT) y J.T.I. Rusia” confirmó a RBC la cantidad de impuestos pagados: en 2016, BAT pagó impuestos en Rusia por un monto de 130,5 mil millones de rublos, “J.T.I. Rusia" - 206,2 mil millones.

¿Quién, sino el petróleo y el gas?

En los 50 mayores contribuyentes, las líneas superiores estaban ocupadas por trabajadores del petróleo y el gas. Pero, conociendo la volatilidad de la situación, es interesante ver quién echará el hombro ante una posible caída de los precios de los hidrocarburos.

La segunda mayor recaudación de impuestos fue el sector financiero, cuyos mayores representantes pagaron 330,7 mil millones de rublos al presupuesto en 2016. Aquí, se tomaron en cuenta los resultados no solo de los bancos, sino también de las organizaciones no bancarias, en particular las compañías de seguros. Pero el principal donante siguen siendo los bancos, entre los cuales Sberbank es el mayor participante "no hidrocarburífero" entre los 10 principales con una cantidad de impuestos de 245,4 mil millones de rublos.

La participación de Sberbank en los impuestos pagados del sector financiero calculados por el Servicio de Impuestos Federales es del 38,5%. Esto es notablemente superior a su participación en los activos del sector financiero: 30%, según el Banco Central a principios de 2016 (el regulador no publicó los más recientes). Y esto confirma la regla de que las empresas estatales tienen que pagar algo más que dividendos.

Las estadísticas del Servicio de Impuestos Federales sobre la acumulación y recepción de impuestos y tasas al presupuesto consolidado (formulario 1-NOM) para 2016 también otorgan un sólido segundo lugar al sector financiero, que pagó 636,8 mil millones de rublos. menos el IRPF y las cotizaciones sociales. A modo de comparación: los fabricantes y distribuidores de productos de tabaco no representados en la calificación pagaron 576,5 mil millones de rublos.

El sector de los metales y la minería se convirtió en el tercero: diez de sus representantes entraron en el top 50, que transfirieron 279,7 mil millones de rublos el año pasado. impuestos. El mayor contribuyente de este grupo, Norilsk Nickel, enriqueció el presupuesto en 66.500 millones de rublos. impuestos.

El cuarto sector en términos de pago de impuestos fue el transporte (254.400 millones de rublos), principalmente debido a Ferrocarriles Rusos y Transneft. Otro participante del transporte en la calificación, Aeroflot, solo puede presumir de haberse convertido en casi la única compañía aérea que ha asegurado un saldo positivo de pagos de impuestos. En general, como se desprende de los datos del Servicio de Impuestos Federales, la carga fiscal de las aerolíneas el año pasado fue negativa, como resultado de la falta de rentabilidad de la industria. En otras palabras, las empresas recibieron más devoluciones de impuestos de lo que pagaron al presupuesto. Por último, pero no menos importante, esto fue posible gracias a la reducción anticrisis del IVA en el transporte nacional al 10% (desde el 18%).

El sector energético ampliado, en el que RBC incluyó la industria nuclear, ocupó el quinto lugar, en gran parte gracias a Rosatom, que pagó 125.300 millones de rublos en 2016. impuestos. Los "fragmentos" más grandes de RAO "UES" - "RusHydro", "Inter RAO", "Rosseti" y la empresa privada de energía "T Plus" - aportaron colectivamente al presupuesto mucho menos, 94 mil millones de rublos.

Los sectores de alta tecnología de comunicaciones, química e ingeniería mecánica ocuparon lugares modestos, lo que caracteriza con bastante precisión el sesgo de "materias primas" de la economía rusa. Curiosamente, Rostec, que reunió los mejores activos de la industria rusa de la ingeniería y la industria de defensa, solo pudo ocupar el puesto 13 en términos de deducciones fiscales.

El más modesto en términos de impuestos pagados fue el sector comercial (34.700 millones de rublos), representado por solo tres empresas (Magnit, X5 y Lenta). Aquí, la peculiaridad de la industria jugó su papel, en la que muchas empresas son "subsidiarias" de no residentes: sus indicadores rusos simplemente no se destacan en los estados financieros consolidados del grupo global. Por esta razón, la calificación no incluyó a minoristas tan grandes como Metro Cash & Carry, ni a los concesionarios de los fabricantes de automóviles: Toyota Motor, Volkswagen Group Rus, Mercedes Group Rus.

relación muy íntima

Para los funcionarios tributarios, el indicador de carga tributaria es más una herramienta estadística que un punto de referencia real en su trabajo. Los especialistas de FBK en una evaluación analítica de la carga fiscal en la economía rusa en 2015 indicaron que “todavía no se ha convertido en el mecanismo más importante para garantizar la eficacia de la política fiscal mediante el establecimiento de una carga fiscal óptima”. Sin embargo, Igor Nikolaev, director del Instituto FBK de Análisis Estratégico, está seguro de que el estado "no puede ignorar completamente los indicadores de carga fiscal muy diferentes"; por lo tanto, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia utiliza el indicador cuando planifica sus auditorías de escritorio.

Los propios participantes de la calificación fueron muy sensibles a la idea de publicar indicadores individuales. Nadie quería comentar sobre ellos. Extraoficialmente, los representantes de los departamentos financieros de varias empresas le dijeron a RBC que la carga sobre su negocio es demasiado alta, pero se guardarán su opinión para no atraer la atención innecesaria de las autoridades fiscales. “La comunicación con las autoridades fiscales es un proceso muy íntimo, por lo que cualquier publicidad puede afectar negativamente las futuras relaciones con el Estado”, explicó un representante de una de las empresas metalúrgicas que se mostró renuente a comentar.

En cuanto a los líderes de la calificación, los petroleros, su opinión consolidada, tal vez, fue expresada hace un año por el jefe de Rosneft, Igor Sechin, en una entrevista con Vesti 24: “Los impuestos deben reducirse. Subimos el MET dos veces, se prometió que se reducirían los derechos de exportación; no lo hicieron, pero los precios cayeron al mismo tiempo. Solo necesitamos tratar todos estos procesos con objetividad y evitar fallas en los procesos de inversión. Si comienzan los intervalos de inversión, desafortunadamente, esto puede tener graves consecuencias, la necesidad de restaurar la producción, restaurar el procesamiento”.

Pero las autoridades fiscales no tienen a nadie para reemplazar a los trabajadores petroleros: la moda del emprendimiento pasó hace mucho tiempo, y el número de pequeñas empresas está disminuyendo, la base impositiva no está creciendo y el gasto social no se puede reducir, incluso a pesar de los tres anunciados. ahorro presupuestario anual.

Para el Estado, en tanto, el enfoque consumidor de las entidades económicas sólo trae beneficios a corto plazo. “Siempre hay oportunidades para cobrar más impuestos. Que haya consecuencias negativas depende del estado de la economía en su conjunto y de esta o aquella empresa en particular”, señala Igor Nikolaev.

El Servicio de Impuestos Federales se abstuvo de hacer comentarios y cualquier calificación.

como pensábamos

La calificación se basa en un análisis de los estados financieros consolidados de las 100 empresas rusas más grandes en términos de ingresos (según RBC 500 para 2016). El estudio parte de la conciencia de los mayores residentes fiscales en cuanto al pago de cuotas obligatorias. Las empresas fueron seleccionadas y clasificadas, revelando los pagos de impuestos para el período del informe (excluyendo los pagos sociales a los fondos extrapresupuestarios y el impuesto sobre la renta personal).

Las cotizaciones sociales se excluyen del estudio debido a que algunas empresas “borran” de forma independiente en sus estados financieros los datos fiscales de las cotizaciones sociales y el IRPF, sin especificar el importe de este último. En consecuencia, incluso si alguien muestra dichos pagos, en aras de la comparabilidad tenían que ser excluidos.

Fue la divulgación de las declaraciones y la mayor transparencia fiscal lo que hizo posible elaborar esta calificación, aunque hace unos años, muy probablemente, no hubiera habido datos suficientes para ello. Por otro lado, las calificaciones de los contribuyentes son muy raras incluso en los países desarrollados debido al secreto fiscal. Por ejemplo, en Alemania todo el mundo se adhiere estrictamente a este postulado, por lo que no se publican datos consolidados con pagos de contribuyentes específicos. Sin embargo, el interés en tales estudios es alto. Como Tatyana Safonova, Profesora Asociada del Departamento de Mercados Financieros e Ingeniería Financiera de la RANEPA, Asesora del Servicio de Impuestos de primer rango, señaló en un comentario a RBC, “por un lado, existe una opinión común sobre la carga tributaria excesiva en Rusia, lo cual es incorrecto y, por otro lado, el público en general no representa cuántos negocios realmente pagan impuestos en el lado de los ingresos del presupuesto.

La mayoría de las preguntas entre los participantes de la calificación fueron causadas por el cálculo de la carga fiscal sobre los ingresos. RBC se guió por la metodología del Servicio de Impuestos Federales, según la cual se calculan las cargas sectoriales (Apéndice No. 3 de la orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 30 de mayo de 2007 No. ММ-3-06 / [correo electrónico protegido]). Al mismo tiempo, debido a la diferencia de perfiles de negocio, sería erróneo comparar linealmente la carga de empresas iguales del mismo sector. “Las empresas operan con diferente rentabilidad, tienen diferentes activos, operan en regiones con diferentes condiciones tributarias, etc. En consecuencia, pagan impuestos de diferentes volúmenes”, explica Igor Nikolaev. Por lo tanto, también es necesario tener en cuenta las diferencias entre empresas, por ejemplo, en términos de costos de producción y ventas, que “se sientan” en el denominador del coeficiente. “Resulta que las empresas parecen ser similares, las tasas impositivas son las mismas, pero su carga tributaria es diferente”, dice el experto.

Los datos obtenidos fueron contrastados con las empresas y, en su caso, corregidos. Solo se tuvieron en cuenta los impuestos pagados en Rusia. En el caso de que los pagos de impuestos de una empresa que potencialmente podría ser incluida en la calificación estén incluidos en los indicadores consolidados del grupo, se tuvieron en cuenta los indicadores del grupo. Es por esta razón, por ejemplo, que MTS no se incluyó por separado en la calificación, sino que se muestran los impuestos de su holding matriz AFK Sistema.

Se excluyeron del análisis las empresas que no cuentan con estados anuales públicos (consolidados según IFRS o contables según RAS), así como aquellas que no indican los gastos incurridos por concepto de impuesto a la renta y otros impuestos. En presencia de ambas opciones, se dio preferencia a la presentación de informes bajo las NIIF. Los pagos de impuestos totales incluyen MET, IVA (incluido el reembolso recibido), impuesto a la propiedad, otros impuestos y deducciones, y excluye los pagos sociales y el impuesto sobre la renta personal. Al especificar el monto de los ingresos utilizados para calcular la carga fiscal, se llamó la atención sobre la necesidad de despejar las cifras finales de los derechos de exportación.

Podemos decir con seguridad que los mayores contribuyentes operan de acuerdo con sus propias reglas separadas, que se detallan en la legislación fiscal. Y, por supuesto, la demanda y el control sobre ellos es mayor que con los empresarios individuales ordinarios y las LLC. Considere por dónde pasa la cuenca.

Por qué guiarse

La legislación actual define con bastante claridad los criterios para los mayores contribuyentes en 2019. Para hacer esto, debe consultar la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / 308. Es él quien determina la gama de empresas que están sujetas a la administración tributaria no por el IFTS o MIFNS, sino a nivel federal y regional.

Tenga en cuenta que el Servicio de Impuestos Federales periódicamente actualiza y complementa los criterios para los mayores contribuyentes. Por ejemplo, esta función la cumplió la Orden No. ММВ-7-2/582 del 26 de octubre de 2016.

Tipos

Los principales criterios para clasificar como los mayores contribuyentes son los siguientes:

Indicadores de desempeño económico para el año de reporte según reporte contable y tributario.
Signos de interdependencia y la influencia de la empresa en los resultados financieros de las actividades de las personas interdependientes.
Existe un permiso especial (licencia) para el derecho a realizar un determinado tipo de actividad.
Realización de seguimiento fiscal.

Como referencia a los indicadores de desempeño más grandes para cualquier año de los 3 años anteriores. En este caso, no se tiene en cuenta el último año del informe. Este estatus se mantiene durante los 2 años siguientes al año en que la empresa dejó de cumplir con los criterios establecidos.

La sociedad será administrada directamente por el Servicio de Impuestos Federales si alguno de los indicadores para el año que se informa tiene el siguiente significado:

la cantidad total de devengos de impuestos federales según el informe - de 1 mil millones de rublos;
para organizaciones de comunicaciones o transporte: desde 300 millones de rublos;
la cantidad total de ingresos de acuerdo con el formulario anual No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias" (códigos de indicador 2110, 2310, 2320, 2340) - de 20 mil millones de rublos;
activos - de 20 mil millones de rublos.

Casi lo mismo se aplica a las empresas de la industria de defensa (al menos uno de los criterios):

la cantidad bajo contratos de exportación para el suministro de productos estratégicos - de 27 millones de rublos al año;
ingresos por entregas de exportación de productos estratégicos: del 20% de los ingresos totales;
la plantilla media supera las 100 personas;
la parte del estado - del 50%.

La supervisión por parte del Servicio de Impuestos Federales también será para las organizaciones de la lista de empresas estratégicas para las que importa un indicador:

la cantidad bajo contratos de exportación para el suministro de productos estratégicos - de 27,000,000 millones de rublos al año;
ingresos de transacciones similares - del 20% de los ingresos totales;
plantilla media - de 100 personas;
la parte del estado - del 50%.

Entidad de crédito, compañía de seguros/reaseguros, mutua, corredor de seguros, participante profesional en el mercado de valores, NPF si:

licencias bancarias;
licencias para actividades de seguros, reaseguros, mutuas de seguros, intermediación como corredor de seguros;
una licencia de participante profesional en el mercado de valores y/o una licencia para llevar un registro;
licencia para provisión de pensiones y seguros.

Si una empresa ha presentado una solicitud de seguimiento fiscal, sujeto a las siguientes condiciones:

presentación de toda la información de conformidad con el párrafo 2 del art. 105.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
el cumplimiento de los criterios del apartado 3 del art. 105.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
el cumplimiento de la normativa de interacción de la información con su forma y requisitos para la misma;
cumplimiento del sistema de control interno en la empresa con el artículo 105.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

A nivel de las Secretarías del Servicio de Impuestos Federales, la administración estará sujeta a las siguientes condiciones:

La cantidad total de ingresos según el estado de resultados anual (códigos 2110, 2310, 2320, 2340) es de 2 a 20 mil millones de rublos inclusive.
El número medio de empleados es de 50 personas.
Activos: de 100 millones a 20 mil millones de rublos inclusive, o la cantidad total de devengos de impuestos y tarifas federales según el informe, de 75 millones a 1 mil millones de rublos.

De acuerdo con la ley, los regímenes especiales no pueden ser clasificados como mayores contribuyentes.

Con respecto a la interdependencia, las autoridades fiscales se guían por las reglas del Artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Es entonces cuando las relaciones con personas jurídicas pueden afectar las condiciones o resultados económicos de la actividad principal de la empresa con indicadores que corresponden a la categoría de los mayores contribuyentes.

Situaciones especiales

Los suboficiales pueden clasificarse como los mayores pagadores si el ingreso total de las ventas y los recibos no operativos, según las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta, es de 20 mil millones de rublos.
Cuando el mayor pagador se reorganiza, el(los) sucesor(es) legal(es) conserva(n) dicha condición durante 3 años, incluido el año de la reorganización.
Si hay una decisión judicial sobre la declaración de quiebra y se inicia un procedimiento de quiebra, se extingue el estado del más grande (excepto los bancos).
Los bancos transferidos para su administración como los de mayor tamaño al Servicio de Impuestos Federales, cuando su licencia sea revocada antes de la decisión judicial sobre la consumación de la liquidación forzosa o la quiebra, conservan la calidad de mayor contribuyente.

El concepto de mayor contribuyente no está contemplado en la legislación tributaria

El párrafo 1 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo establece que el departamento financiero tiene derecho a determinar los detalles de la contabilidad de los mayores contribuyentes en las autoridades fiscales.

El contribuyente adquiere el estatus de mayor contribuyente desde el momento del registro ante la autoridad fiscal como mayor contribuyente (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 25 de octubre de 2010 No. 03-02-07 / 1-493) .

Se lleva a cabo la administración tributaria de los mayores contribuyentes (Directrices para las autoridades fiscales sobre la contabilidad de los mayores contribuyentes, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y el Servicio Federal de Impuestos del 27 de septiembre de 2007 No. MM-3-09 / [correo electrónico protegido]):

a nivel federal - en las inspecciones interregionales del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa para los mayores contribuyentes;
a nivel regional: en las inspecciones interdistritales del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa para los contribuyentes más grandes, creadas para las entidades constitutivas de la Federación Rusa.

Por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, se realizaron cambios en los Criterios para los mayores contribuyentes a nivel federal y regional.

Cambios "federales"

Por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa, se ha retenido una categoría especial de contribuyentes (organizaciones del complejo militar-industrial) con criterios de actividad financiera y económica que difieren de los criterios generalmente establecidos. Sin embargo, para el reconocimiento de empresas estratégicas como los mayores contribuyentes, la empresa debe cumplir con todos los criterios establecidos. Tal como lo señala el Decreto de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 27 de julio de 2012 N° F03-3038/2012. “...al resolver la cuestión de la clasificación de una organización como gran contribuyente, la autoridad tributaria debe partir de una valoración de la totalidad de las circunstancias que caracterizan las actividades de un determinado contribuyente y que inciden en la posible clasificación de una organización como gran contribuyente .” Es decir, si el contribuyente no tuvo entregas de exportación mientras cumplía con los otros criterios, entonces a la empresa del complejo militar-industrial no se le puede asignar el estatus de mayor contribuyente.

Recuerde que anteriormente (cláusula 4 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa modificada el 27 de junio de 2012 No. ММВ-7-2/ [correo electrónico protegido]) los contribuyentes del sector financiero (crédito y compañías de seguros) fueron señalados como un grupo separado, sujetos a contabilidad como los mayores contribuyentes, en función de los siguientes indicadores financieros y económicos:

el volumen total de devengos de impuestos y tasas federales según los datos de declaración de impuestos: más de 300 millones de rublos;
el volumen de activos netos al final del año - no menos de 25 millones de rublos;
el monto de las primas de seguro para el período del informe - no menos de 2 mil millones de rublos.

Ahora se ha ampliado esta categoría de contribuyentes y se han levantado las restricciones a los indicadores financieros y económicos. Además, para clasificar a los contribuyentes como los mayores contribuyentes a nivel federal, se agregó un criterio más para las organizaciones del sector financiero: la disponibilidad de una licencia para el derecho a realizar un tipo específico de actividad:

Lista de organizaciones dedicadas a actividades financieras	Nombre de la licencia
Organización de crédito.	Para operaciones bancarias
Organización de seguros.	Para la realización de actividades de seguros, reaseguros, mutuas, intermediación como corredor
organización de reaseguros.
Sociedad Mutua de Seguros.
Corredor de seguros.
Participante profesional del mercado de valores.	Realizar actividades como participante profesional en el mercado de valores y llevar un registro
Fondo de pensiones no estatal.	Para la realización de actividades de provisión de pensiones y seguros de pensiones

¿Cuáles son las consecuencias de trasladar a este grupo de contribuyentes al estatus de los más grandes?

La principal desventaja de tener el estatus de mayor contribuyente es la estrecha atención por parte de las autoridades fiscales. La frecuencia de las auditorías fiscales de campo, por regla general, es de 1 vez en 2 años.

Además de las auditorías fiscales de campo (por regla general, con una duración de seis meses y en presencia de varias divisiones separadas, más de seis meses), las inspecciones fiscales requieren información adicional sobre la próxima cantidad de ingresos fiscales al presupuesto, sobre indicadores de ingresos planificados y otros indicadores (para la previsión de ingresos presupuestarios).

Con respecto a los mayores contribuyentes, se realizan las llamadas auditorías tributarias camerales "en profundidad" con la solicitud de información y documentos adicionales.

Es decir, se prestará especial atención a dichas organizaciones en cuanto a las medidas de control tributario.

De acuerdo con la cláusula 6 de la Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa No. SAE-3-30 / [correo electrónico protegido] la administración fiscal de las organizaciones en el sector financiero y crediticio estará a cargo de la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para los mayores contribuyentes No. 9.

Por lo tanto, si una organización lleva a cabo actividades financieras, por ejemplo, en la región de los Urales y recibe el estatus de mayor contribuyente, se registrará en el MI del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia No. Los impuestos regionales y locales son pagado en la ubicación de la organización). En la práctica, esto conduce a un aumento de los costos de la organización por el envío de documentos desde la región a Moscú, llamadas telefónicas y gastos de viaje. Es imposible no tener en cuenta los posibles problemas asociados a la transferencia de cuentas personales de una inspección (en la que estaba registrado el contribuyente) a otra para los mayores contribuyentes (en la que estará registrado el contribuyente).

Cambios "regionales"

Por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa, los indicadores financieros y económicos también se especificaron a nivel regional:

Nombre del indicador	Nivel regional
Nombre del indicador	Fue (modificado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 27 de junio de 2012 No. ММВ-7-2 / [correo electrónico protegido])	Se ha convertido (modificado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 19 de septiembre de 2014 No.
El monto total de las acumulaciones de impuestos y tarifas federales de acuerdo con los datos de declaración de impuestos.	Más de 75 millones de rublos hasta mil millones de rublos
El monto total de los ingresos recibidos (formulario "Estado de pérdidas y ganancias", códigos de línea 2110 "Ingresos", 2310 "Ingresos por participación en otras organizaciones", 2320 "Intereses por cobrar", 2340 "Otros ingresos").	De mil millones de rublos a 20 mil millones de rublos	De 2 mil millones de rublos a 20 mil millones de rublos
El valor total de los activos corrientes y no corrientes (formulario "Balance general").	Más de 100 millones de rublos hasta 20 mil millones de rublos
El número medio de empleados.	Faltan criterios	Supera las 50 personas

Así, para los mayores contribuyentes regionales, se ha aumentado el umbral inferior del importe total de los ingresos percibidos y se ha introducido un criterio adicional: el número medio de empleados.

Para convertirse en el mayor contribuyente, las condiciones anteriores deben cumplirse al mismo tiempo. Los cambios introducidos por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa conducirán a una disminución en el número de los mayores contribuyentes a nivel regional.

Así, al resumir la administración de los mayores contribuyentes en una de las regiones (región de Chelyabinsk), se observó que a partir del 1 de julio de 2014, el número de los mayores contribuyentes ascendía a 264 organizaciones, 12 menos que en 2013.

Es decir, el número de los mayores contribuyentes de la región ya está disminuyendo, y teniendo en cuenta nuevos criterios en una situación económica inestable, su número será aún menor. Y considerando que los pagos de los mayores contribuyentes constituyen una gran parte del presupuesto de la región (hasta 80-90%), la "pérdida" de los ingresos presupuestarios también afectará los programas sociales de la región.

Además, el párrafo 5 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia establece expresamente que los mayores contribuyentes regionales en términos de actividad financiera y económica no incluyen organizaciones bajo regímenes especiales.

Pero ya ahora, en los capítulos pertinentes del Código Fiscal de la Federación Rusa, dedicados a la aplicación de regímenes fiscales especiales, se han establecido barreras restrictivas. Entonces, por ejemplo, las organizaciones clasificadas como los mayores contribuyentes no tienen derecho a aplicar UTII (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 05.08.2009 No. 03- 11-06/3/204).

Las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado no se encuentran dentro de los criterios establecidos para los mayores contribuyentes en términos de indicadores financieros y económicos. La introducción de un régimen fiscal especial en forma de USN ya implica restricciones en la cantidad de ingresos, el número de empleados, el costo de los activos fijos (Artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Y solo cuando se establece el hecho de la interdependencia y la capacidad de influir en los resultados económicos de otra organización importante (sección II de los Criterios, introducidos por primera vez por Orden del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa del 24 de abril de 2012 No. ММВ-7 -2 / [correo electrónico protegido]), estos contribuyentes pueden clasificarse como los mayores contribuyentes. La interdependencia entre organizaciones se determina de acuerdo con las reglas del Artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Recuerde que a partir del 01/01/2012, el artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa estableció 11 motivos para reconocer a las organizaciones como interdependientes.

El más difícil es el cálculo de la participación directa y (o) indirecta de una organización en otra organización (cláusulas 1, cláusula 3, cláusula 2, artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Ilustremos el cálculo con un ejemplo específico.

EJEMPLO 1

La organización A ha celebrado un acuerdo con la organización C. Al mismo tiempo, la organización A posee el 50% del capital autorizado de la organización B, que posee el 50% de las acciones de la organización C. La organización A posee el 10% del capital autorizado de organización D, que posee el 5% de las acciones de la organización C.

La participación indirecta de la Entidad A en la Entidad C a través de la Entidad D será del 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Así, el producto total de las acciones será igual al 25,5%, por tanto, las organizaciones A y C son interdependientes. La organización A es parte del mismo holding que la organización C. Al mismo tiempo, la organización A influye en los resultados financieros de la organización C (a través del mecanismo de fijación de precios). La Organización C es el mayor contribuyente a nivel federal en términos de indicadores financieros y económicos. Con base en esto, la organización A puede clasificarse como el mayor contribuyente a nivel federal y, al mismo tiempo, sus indicadores financieros y económicos no importan.

Así, la lista de los mayores contribuyentes federales se ampliará significativamente mientras se reduce el número de los mayores contribuyentes a nivel regional.

Además de los aspectos negativos (mayor atención por parte de las autoridades fiscales), tener la condición de mayor contribuyente tiene una serie de ventajas en términos de uso de incentivos fiscales regionales. Por ejemplo, la Ley de la Región de Chelyabinsk "Sobre la reducción de la tasa del impuesto a las ganancias corporativas para ciertas categorías de contribuyentes" (No. 154-ZO del 23 de junio de 2011) establece una tasa reducida del impuesto a las ganancias corporativas (pero no inferior a 13.5 %) para organizaciones que implementan proyectos de inversión prioritarios con una inversión total en el proyecto de al menos 300 millones de rublos. Al mismo tiempo, la tasa reducida se calculará de acuerdo con la fórmula, y la exención de impuestos se aplicará solo a la parte de la ganancia recibida de la implementación del proyecto de inversión, y no de las actividades de toda la empresa.

El Gobierno de Moscú ha presentado a la Duma de la ciudad de Moscú un proyecto de ley que establece un tipo impositivo reducido sobre los beneficios del 13,5 % para las empresas petroleras, así como para los grupos consolidados de contribuyentes. La aprobación de la ley permitirá consolidar la presencia y adicionalmente atraer a la ciudad a los mayores contribuyentes de la industria petrolera. Según las previsiones de las autoridades de la ciudad, a partir de 2015, la implementación del proyecto de ley garantizará un aumento en los ingresos del presupuesto de Moscú por un monto de al menos 2 mil millones de rublos al año (en el sitio web del gobierno de Moscú - mos.ru) . Además, un aspecto positivo de los cambios introducidos por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa es la reducción en el período para mantener el estado del mayor contribuyente. Si el contribuyente en el año de declaración ya no cumple con los criterios establecidos, entonces, según las nuevas reglas, el estado del mayor contribuyente se mantiene durante dos años, y no tres años (como era antes).

El mayor contribuyente es una entidad legal registrada en la Federación Rusa que cumple con los criterios especificados en la orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa No. ММВ-7-2 / [correo electrónico protegido] del 24.04.2012.

Criterios para determinar la condición de "Gran Contribuyente"

Para que una persona jurídica sea incluida en la categoría de "mayores contribuyentes", la orden anterior del Servicio de Impuestos Federales proporciona una serie de criterios, gracias a los cuales es posible comprender quién es el mayor y quién no. El cumplimiento de los indicadores de los criterios prescritos le permite clasificar a la organización en este grupo contable.

Criterios para clasificar como mayores contribuyentes:

Datos financieros y de actividad económica (FED) de una persona jurídica para el ejercicio completo.
Signos de interdependencia de las organizaciones, y el impacto de cada una de estas organizaciones en los resultados finales de la FED de entidades interdependientes.
La presencia de una licencia permisiva que permite a la organización realizar trabajos en ciertas áreas de actividad.

Es curioso que en presencia de los criterios anteriores, el registro de una persona jurídica como pagador de UTII no es un impedimento para ser incluido en el grupo de los mayores contribuyentes y estar registrado en el Servicio de Impuestos Federales en esta calidad, aunque en los criterios aprobados por orden del Servicio de Impuestos Federales N° MM-3-06/ [correo electrónico protegido] de fecha 16 de mayo de 2007, se dispone que las personas jurídicas que se acojan a regímenes especiales no pueden figurar entre las más grandes. Sin embargo, el tribunal no vio ninguna contradicción. Basado en una combinación de factores, a nivel regional, el contribuyente podría atribuirse a los más grandes, porque. se han cumplido los criterios. Respecto a la UTII, los tribunales explicaron que el mayor contribuyente realmente no puede aplicar el régimen especial. Pero el Código Tributario prevalece sobre la orden del Servicio de Impuestos Federales, y según los tribunales, “el inciso 5 de los criterios, relativo a la indicación de que las organizaciones que aplican regímenes tributarios especiales no pertenecen a la categoría de los mayores contribuyentes, no es aplicable a los contribuyentes que se acojan al régimen especial de la UTII.” La organización intentó impugnar la decisión, pero fracasó (por la decisión de la Corte Suprema de la Federación Rusa No. 303-KG17-7128 del 26/06/17, se rechazó transferir el caso al panel de jueces) .

Interdependencia y licencias

Estos criterios se consideran para los contribuyentes de carácter federal (independientemente de los factores determinantes), así como en los casos en que la relación del contribuyente afecte las condiciones o el resultado económico final para el tipo de actividad principal.

Indicadores FED

Se pueden aceptar indicaciones para cualquiera de los tres últimos años de actividad anteriores al que informa. Tenga en cuenta que cuando se realizan cambios en la legislación sobre factores determinantes (indicadores de impuestos totales, ingresos, activos o número de empleados), una empresa puede clasificarse como el mayor contribuyente para los períodos anteriores a los cambios.

Como los mayores contribuyentes, se pueden identificar no solo las empresas comerciales, sino también las organizaciones de una forma de actividad no comercial. Su evaluación del cumplimiento de los criterios se realiza sobre la base del monto de los ingresos que se recibieron por la venta, así como indicadores de ingresos no operativos, reflejados en la información de declaración del impuesto sobre la renta para el ejercicio completo.

En organismos de los niveles federal y autonómico, para la obtención de la condición de mayor contribuyente, los criterios dependen tanto de los indicadores FED para el período informado, como del ramo de actividad, y son:

Nota de la tabla:

* organizaciones especializadas en la prestación de servicios en el campo de las comunicaciones, el transporte, las cláusulas 2-3 de los Criterios definen este indicador por separado: debe superar los 300 millones de rublos;

**en las regiones, para las empresas que reclaman el estatus de mayor contribuyente, los criterios para evaluar los activos pueden ser equivalentes al indicador total del volumen de los impuestos federales, que varía de 75 millones a mil millones de rublos.

También debe tener en cuenta algunas características de la inclusión de los contribuyentes en el grupo de "más grandes":

Para identificarse como el mayor contribuyente
en una escala federal: se debe cumplir una de las condiciones enumeradas en la tabla;
a escala regional: se deben cumplir todas las condiciones anteriores.
Si durante el período que se informa en curso, en presencia de la identificación como el mayor contribuyente, una persona jurídica deja de cumplir con los criterios establecidos, conserva su estado anterior por dos años.