Najveće karakteristike poreskog obveznika. Ko su najveći poreski obveznici

31.01.202327.05.2017

Lokomotiva za naftu i plin

Još jedan zaključak studije, sasvim očigledan za rusku ekonomiju, potvrđuje i dalje visok stepen dominacije sektora nafte i gasa u poreskim prihodima.

50 najvećih ruskih poreskih obveznika plaća 47% svih korporativnih poreza u Rusiji. Deset najvećih poreskih obveznika, od kojih sedam predstavlja sektor nafte i gasa, u trezor prebacuju 37,8% svih poreza na dobit. Tri najveća poreska obveznika - 27,2%, a jedan Rosnjeft - 12%. Ovo je minimum koji trebate znati o koncentraciji kapitala u Rusiji, naftnoj i plinskoj komponenti u državnim prihodima i gotovo neprimjetnoj ulozi malih i srednjih preduzeća, uprkos činjenici da su u mnogim razvijenim zemljama oni glavni obveznik poreza.

Najviše poreza u 2016. - 1,362 biliona rubalja. - Rosnjeft je platio, drugi sa 1,168 biliona rubalja. ide "Gasprom", iza njih sa ozbiljnim zaostatkom i iznosom od 564 milijarde rubalja. — LUKOIL.

Primetno je da je sektor nafte i gasa "zauzeo" samo gornje linije rejtinga. To je najvećim dijelom posljedica koncentracije kapitala - takva je da u Rusiji gotovo da nema naftnog i plinskog biznisa koji se može nazvati srednjim ili čak samo velikim - ostaju samo supergiganti. Međutim, postoji još jedan razlog za skoro potpuno odsustvo naftnih kompanija u sredini liste, sa izuzetkom Nezavisne kompanije za naftu i gas, a to je nedostatak ažurnog izvještavanja za jedan broj igrača. Sakhalin Energy, Tomskneft, TAIF, Forte Invest, Severenergia lako bi mogli ući među 50 najboljih. Ali ove kompanije nisu odgovorile na zahtjeve RBC-a.

Liderstvo preduzeća u sektoru nafte i gasa u plaćanju poreza ni u kom slučaju nije karakteristika samo resursno orijentisanih ekonomija kao što je ruska. Zbog visokog stepena bliskosti između poreskog obveznika i države, studije slične ovoj su retke i neredovne u drugim zemljama, ali tamo gde se rangiranja ponekad objavljuju, u njima najčešće prednjače ugljovodoničke kompanije – čak i u zemljama koje su siromašni mineralima. U Ukrajini je to Naftogaz (2015), u SAD - ExxonMobil (2011), u Bjelorusiji - Gazprom Transgaz Belarus (2015), u Meksiku - Pemex (2014).

U relativno siromašnim privredama u razvoju, kompanije sa stranim učešćem često su najveći poreski obveznici. U Jermeniji je, na primjer, u državnu blagajnu najviše uplatio Kombinat bakra i molibdena Zangezur pod njemačkom kontrolom, a u Grčkoj je Coca-Cola Hellenic do 2011. godine nazivana najvećim poreskim obveznikom, što se na kraju pretvorilo u velike gubitke za budžet kada je kompanija je preregistrovana u Švajcarskoj.

Međutim, transnacionalne korporacije aktivno koriste svoju opsežnu globalnu mrežu za optimizaciju poreza, te stoga nisu često u prednosti među poreznim obveznicima. S tim u vezi, možemo se prisjetiti skandala s Appleom, kojeg je američki Senat 2013. optužio za neplaćanje milijardi dolara poreza na 74 milijarde dolara prodaje iPhonea, odnosno prošlogodišnjih pretraga u pariškim sjedištima Googlea i McDonaldsa, sumnja istog.

U Rusiji nema problema da napuste najveće poreske obveznike: sve ih kontroliše država, a ako mogu da pobegnu, onda samo u Sankt Peterburg, kao što su to učinili Gazprom i VTB.

Rosnjeft već četiri godine drži prvo mjesto među poreskim obveznicima: prvi put je pretekao Gazprom 2013. s pokazateljem od 1,105 biliona rubalja. u odnosu na 950 milijardi rubalja. od monopola na gas. To je bilo moguće zahvaljujući impresivnom skoku: Rosnjeft je tada povećao porezne olakšice za gotovo 350 milijardi rubalja. - upravo u martu 2013. godine kupila je 100% TNK-BP-a, što joj je omogućilo da postane najveća javna naftna i gasna kompanija na svijetu.

Ali 2016. godine jaz u plaćanju poreza između dva lidera se smanjio - sa 248 milijardi na 194 milijarde rubalja.

Visok stepen koncentracije kapitala, zainteresovanost za stvaranje vertikalno integrisanih proizvodnih pogona sa punim ciklusom prerade, kao i politika državnog budžeta, u kojoj je poresko opterećenje sektora ugljovodonika jedno od najvećih u svetu, predodredili su dominaciju. naftnih i gasnih kompanija u prvih 10. Samo tradicionalni domaći monopoli koje predstavljaju Sberbanka, Ruske željeznice i Rosatom mogu se takmičiti u visini plaćanja poreza sa proizvodnjom nafte i gasa.

Tišina duvandžija

Postoji još jedna industrija čiji bi predstavnici mogli konkurisati za visoka mjesta na račun akciza. Ovo su najveće svjetske duhanske kompanije, koje u Rusiji predstavlja niz proizvodnih pogona i distributera. U sklopu borbe protiv pušenja, Vlada posljednjih godina aktivno povećava akcize na cigarete, što je duhanske kompanije učinilo jednim od najvećih poreskih obveznika. Ali oni nisu uključeni u rejting, budući da duvanske kompanije u Rusiji ne objavljuju svoje izvještaje, a većina njih nije odgovorila na relevantne zahtjeve. Samo British American Tobacco (BAT) i J.T.I. Rusija” potvrdio je RBC-u iznos plaćenog poreza: BAT je 2016. platio porez u Rusiji u iznosu od 130,5 milijardi rubalja, “J.T.I. Rusija" - 206,2 milijarde.

Ko, ako ne nafta i gas?

U prvih 50 najvećih poreskih obveznika, prve redove su zauzeli radnici nafte i gasa. No, s obzirom na volatilnost situacije, zanimljivo je vidjeti ko će pružiti rame u slučaju mogućeg pada cijena ugljovodonika.

Druga najveća naplata poreza bio je finansijski sektor, čiji su najveći predstavnici u 2016. uplatili u budžet 330,7 milijardi rubalja. Ovdje su u obzir uzeti rezultati ne samo banaka, već i nebankarskih organizacija, posebno osiguravajućih društava. Ali glavni donator su i dalje banke, među kojima je Sberbank najveći "ne-ugljovodonični" učesnik u prvih 10 sa iznosom poreza od 245,4 milijarde rubalja.

Udio Sberbanke u plaćenim porezima finansijskog sektora koje obračunava Federalna porezna služba iznosi 38,5%. To je primjetno veće od njegovog udjela u aktivi finansijskog sektora – 30%, prema podacima Centralne banke početkom 2016. godine (regulator nije objavio novije). I to potvrđuje pravilo da državna preduzeća moraju plaćati više od dividende.

Statistika Federalne poreske službe o obračunavanju i prijemu poreza i naknada u konsolidovani budžet (obrazac 1-NOM) za 2016. takođe daje solidno drugo mesto finansijskom sektoru, koji je platio 636,8 milijardi rubalja. minus porez na dohodak i socijalni doprinosi. Poređenja radi: proizvođači i distributeri duhanskih proizvoda koji nisu predstavljeni u ocjeni platili su 576,5 milijardi rubalja.

Sektor metala i rudarstva postao je treći: deset njegovih predstavnika ušlo je među prvih 50, koji su prošle godine prenijeli 279,7 milijardi rubalja. porezi. Najveći poreski obveznik u ovoj grupi, Norilsk Nickel, obogatio je budžet za 66,5 milijardi rubalja. porezi.

Četvrti sektor u pogledu plaćanja poreza bio je transport (254,4 milijarde rubalja), uglavnom zahvaljujući Ruskim železnicama i Transnjeftu. Još jedan transportni učesnik u rejtingu, Aeroflot, može se samo pohvaliti da je postao gotovo jedini avio-prevoznik koji je osigurao pozitivan bilans plaćanja poreza. Općenito, prema podacima Federalne porezne službe, porezno opterećenje avioprijevoznika u prošloj godini bilo je negativno - rezultat je nerentabilnosti industrije. Drugim riječima, kompanije su dobile više povrata poreza nego što su uplatile u budžet. Na kraju, ali ne i najmanje važno, to je postalo moguće zahvaljujući antikriznom smanjenju PDV-a na domaći prevoz na 10% (sa 18%).

Prošireni energetski sektor, u koji je RBC uključio i nuklearnu industriju, zauzeo je peto mjesto, uglavnom zahvaljujući Rosatomu, koji je 2016. platio 125,3 milijarde rubalja. porezi. Najveći "fragmenti" RAO "UES" - "RusHydro", "Inter RAO", "Rosseti" i privatna energetska kompanija "T Plus" - zajedno su doneli u budžet mnogo manje, 94 milijarde rubalja.

Visokotehnološki sektori komunikacija, hemije i mašinstva zauzeli su skromna mesta, što prilično precizno karakteriše pristrasnost ruske privrede u pogledu „sirovina“. Zanimljivo je da je Rostec, koji je sakupio najbolju imovinu ruske inženjerske industrije i odbrambene industrije, mogao zauzeti tek 13. mjesto po poreskim olakšicama.

Najskromniji u pogledu plaćenih poreza bio je sektor trgovine (34,7 milijardi rubalja), koji predstavljaju samo tri kompanije (Magnit, X5 i Lenta). Ovdje je svoju ulogu odigrala posebnost industrije, u kojoj su mnoge kompanije "podružnice" nerezidenata - njihovi ruski pokazatelji jednostavno se ne ističu u konsolidovanim financijskim izvještajima globalne grupe. Iz tog razloga, ocjena nije uključila tako velike trgovce na malo kao što je Metro Cash & Carry, ili zastupstva proizvođača automobila - Toyota Motor, Volkswagen Group Rus, Mercedes Group Rus.

veoma intiman odnos

Za poreske službenike, indikator poreskog opterećenja je više statistički alat, a ne pravi reper u njihovom radu. Stručnjaci FBK-a u analitičkoj procjeni poreskog opterećenja ruske privrede 2015. godine ukazali su da ono „još uvijek nije postao najvažniji mehanizam za osiguranje djelotvornosti poreske politike kroz uspostavljanje optimalnog poreskog opterećenja“. Igor Nikolaev, direktor Instituta za strateške analize FBK, ipak je siguran da država „ne može potpuno zanemariti veoma značajno različite indikatore poreskog opterećenja” – stoga Federalna poreska služba Rusije koristi ovaj indikator kada planira svoje službene revizije.

I sami učesnici u ocjenjivanju bili su vrlo osjetljivi na ideju objavljivanja pojedinačnih indikatora. Niko ih nije htio komentarisati. Nezvanično, predstavnici finansijskih službi nekoliko kompanija rekli su za RBC da je opterećenje njihovog poslovanja preveliko, ali će svoje mišljenje zadržati za sebe kako ne bi privukli nepotrebnu pažnju poreskih organa. "Komunikacija sa poreskim organima je veoma intiman proces, tako da svaki publicitet može negativno uticati na dalje odnose sa državom", objasnio je nespremnost da komentariše predstavnik jedne od metalurških kompanija.

Što se tiče lidera rejtinga - naftaša, njihovo konsolidovano mišljenje je, možda, pre godinu dana izneo šef Rosnjefta Igor Sečin u intervjuu za Vesti 24: „Treba smanjiti poreze. Dva puta smo podigli MET, obećano je smanjenje izvoznih carina - nisu, ali su cijene istovremeno pale. Samo treba objektivno tretirati sve ove procese i izbjeći propuste u investicionim procesima. Ako počnu intervali ulaganja, nažalost, to onda može dovesti do ozbiljnih posljedica, do potrebe obnavljanja proizvodnje, obnavljanja prerade.”

No, poreznici nemaju ko zamijeniti naftne radnike: moda za poduzetništvo je odavno prošla, a broj malih poduzeća je u opadanju, porezna osnovica ne raste, a socijalna potrošnja ne može se smanjiti - čak ni unatoč najavljenim tri- godine uštede u budžetu.

Za državu, pak, potrošački pristup privrednim subjektima donosi samo kratkoročne koristi. “Uvijek postoje mogućnosti da se uzme više poreza. Da li će biti negativnih posledica zavisi od stanja privrede u celini, a posebno ove ili one kompanije“, napominje Igor Nikolaev.

Federalna poreska služba se suzdržala od komentara i bilo kakvih ocjena.

Kako smo mislili

Ocena je zasnovana na analizi konsolidovanih finansijskih izveštaja 100 najvećih ruskih kompanija u smislu prihoda (prema RBC 500 za 2016. godinu). Studija polazi od savjesnosti najvećih poreznih rezidenata u pogledu plaćanja obaveznih plaćanja. Odabrane su i rangirane kompanije, sa iskazanim uplatama poreza za izvještajni period (bez socijalnih davanja vanbudžetskim fondovima i poreza na dohodak građana).

Socijalni doprinosi su isključeni iz studije zbog činjenice da neke kompanije samostalno „čiste“ poreske podatke u svojim finansijskim izvještajima od socijalnih davanja i poreza na dohodak, ne navodeći iznos potonjeg. Shodno tome, čak i ako neko pokaže takve isplate, radi uporedivosti one su morale biti isključene.

Upravo je objavljivanje izjava i povećana poreska transparentnost omogućili sastavljanje ove ocjene, iako prije nekoliko godina, najvjerovatnije, za to ne bi bilo dovoljno podataka. S druge strane, ocjene poreskih obveznika su vrlo rijetke čak iu razvijenim zemljama zbog porezne tajne. Na primjer, u Njemačkoj se svi striktno pridržavaju ovog postulata, zbog čega se ne objavljuju objedinjeni podaci sa uplatama pojedinih poreskih obveznika. Ipak, interesovanje za ovakva istraživanja je veliko. Kako je u komentaru za RBC napomenula Tatjana Safonova, vanredni profesor Katedre za finansijska tržišta i finansijski inženjering RANEPA, savetnik za poresku službu prvog ranga, „s jedne strane, postoji opšte mišljenje o prekomernom poreskom opterećenju u Rusiji, što je pogrešno, a sa druge strane, šira javnost ne predstavlja koliko preduzeća zapravo plaćaju poreza na prihodnu stranu budžeta.

Najviše pitanja među učesnicima rejtinga izazvalo je obračunavanje poreskog opterećenja na prihode. RBC se rukovodio metodologijom Federalne poreske službe, prema kojoj se obračunavaju sektorska opterećenja (Dodatak br. 3 naredbi Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06 / [email protected]). Istovremeno, zbog razlike u poslovnim profilima, bilo bi pogrešno linearno porediti opterećenje čak i kompanija u istom sektoru. „Kompanije posluju sa različitom profitabilnosti, imaju različitu imovinu, posluju u regionima sa različitim poreskim uslovima i tako dalje. Shodno tome, plaćaju poreze različitih obima“, objašnjava Igor Nikolaev. Stoga je potrebno imati na umu i razlike između kompanija, na primjer, u pogledu troškova proizvodnje i prodaje, koje „sjede“ u nazivniku koeficijenta. „Ispada da su kompanije slične, poreske stope su iste, ali im je poresko opterećenje drugačije“, kaže stručnjak.

Dobijeni podaci su provjereni kod kompanija i po potrebi korigovani. U obzir su uzeti samo porezi plaćeni u Rusiji. U slučaju da su poreske uplate kompanije koje bi potencijalno mogle biti uključene u rejting uključene u konsolidovane pokazatelje grupe, u obzir su uzeti pokazatelji grupe. Iz tog razloga, na primjer, MTS nije posebno uključen u rejting, već su prikazani porezi njegovog matičnog holdinga AFK Sistema.

Analizom su isključena preduzeća koja nemaju javne godišnje izvještaje (konsolidovane prema MSFI ili računovodstvene po RAS), kao i ona koja ne iskazuju troškove poreza na dobit i druge poreze. U prisustvu obe opcije, prednost je data izveštavanju po MSFI. Ukupne poreske uplate uključuju MET, PDV (uključujući primljene nadoknade), porez na imovinu, druge poreze i odbitke, a isključuju socijalna davanja i porez na dohodak građana. Prilikom preciziranja iznosa prihoda koji se koristi za obračun poreskog opterećenja, skrenuta je pažnja na potrebu da se konačni podaci oslobode izvoznih dažbina.

Možemo sa sigurnošću reći da najveći poreski obveznici posluju po svojim posebnim pravilima, koja su navedena u poreskom zakonodavstvu. I, naravno, potražnja i kontrola nad njima je veća nego kod običnih individualnih preduzetnika i DOO. Razmotrite gdje prolazi vododjelnica.

Čime se voditi

Važeća zakonska regulativa prilično jasno definiše kriterijume za najveće poreske obveznike u 2019. godini. Da biste to učinili, morate pogledati naredbu Federalne poreske službe Rusije od 16. maja 2007. br. MM-3-06 / 308. On je taj koji određuje krug kompanija koje podliježu poreznoj upravi ne od strane IFTS-a ili MIFNS-a, već na federalnom i regionalnom nivou.

Imajte na umu da Federalna poreska služba periodično ažurira i dopunjuje kriterijume za najveće poreske obveznike. Na primjer, ova uloga je ispunjena Naredbom broj MMV-7-2/582 od 26.10.2016.

Vrste

Glavni kriterijumi za klasifikaciju kao najveće poreske obveznike su sledeći:

Pokazatelji ekonomskog učinka za izvještajnu godinu prema računovodstvenom i poreskom izvještavanju.
Znakovi međuzavisnosti i uticaj firme na finansijske rezultate aktivnosti međuzavisnih lica.
Za pravo obavljanja određene vrste djelatnosti postoji posebna dozvola (licenca).
Sprovođenje poreskog nadzora.

Za referencu na najveće, uzimaju se pokazatelji učinka za bilo koju godinu iz prethodne 3 godine. U ovom slučaju se ne uzima u obzir posljednja izvještajna godina. Ovaj status se zadržava 2 godine nakon godine u kojoj je kompanija prestala da ispunjava utvrđene kriterijume.

Kompanija će biti direktno upravljana od strane Federalne poreske službe ako jedan od pokazatelja za izvještajnu godinu ima sljedeće značenje:

ukupan iznos obračuna federalnih poreza prema izvještaju - od 1 milijarde rubalja;
za komunikacije ili transportne organizacije - od 300 miliona rubalja;
ukupan iznos prihoda u skladu sa godišnjim obrascem br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" (kodovi indikatora 2110, 2310, 2320, 2340) - od 20 milijardi rubalja;
imovina - od 20 milijardi rubalja.

Gotovo isto važi i za preduzeća odbrambene industrije (barem jedan od kriterijuma):

iznos po izvoznim ugovorima za isporuku strateških proizvoda - od 27 miliona rubalja godišnje;
prihod od izvoznih isporuka strateških proizvoda - od 20% ukupnog prihoda;
prosječan broj zaposlenih je preko 100 ljudi;
udio države - od 50%.

Nadzor od strane Federalne poreske službe biće i za organizacije sa liste strateških preduzeća za koje je važan jedan indikator:

iznos po izvoznim ugovorima za isporuku strateških proizvoda - od 27.000.000 miliona rubalja godišnje;
prihod od sličnih transakcija - od 20% ukupnog prihoda;
prosječan broj zaposlenih - od 100 ljudi;
udio države - od 50%.

Kreditna institucija, društvo za osiguranje/reosiguranje, društvo za uzajamno osiguranje, broker u osiguranju, profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrijednosti, NPF ako:

bankarske dozvole;
licence za poslove osiguranja, reosiguranja, uzajamnog osiguranja, posredničke djelatnosti kao posrednika u osiguranju;
licencu profesionalnog učesnika na tržištu hartija od vrijednosti i/ili dozvolu za vođenje registra;
dozvola za penzijsko osiguranje i osiguranje.

Ukoliko je privredno društvo podnijelo zahtjev za poreski nadzor, pod sljedećim uslovima:

dostavljanje svih podataka u skladu sa stavom 2. čl. 105.27 Poreskog zakona Ruske Federacije;
usklađenost sa kriterijumima iz stava 3. čl. 105.26 Poreskog zakona Ruske Federacije;
usklađenost propisa o informacijskoj interakciji sa njegovim oblikom i zahtjevima za nju;
usklađenost sistema interne kontrole u kompaniji sa članom 105.26 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Na nivou odjeljenja Federalne poreske službe, administracija će biti podvrgnuta sljedećim uslovima:

Ukupan iznos prihoda prema godišnjem bilansu uspjeha (šifre 2110, 2310, 2320, 2340) iznosi od 2 do 20 milijardi rubalja.
Prosječan broj zaposlenih je od 50 ljudi.
Imovina - od 100 miliona do 20 milijardi rubalja uključujući, ili ukupan iznos obračuna federalnih poreza i naknada prema izvještaju - od 75 miliona do 1 milijarde rubalja.

Prema zakonu, posebni režimi se ne mogu svrstati u najveće poreske obveznike.

Što se tiče međuzavisnosti, poreski organi se rukovode pravilima člana 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Tada odnosi sa pravnim licima mogu uticati na uslove ili ekonomske rezultate osnovne delatnosti preduzeća sa pokazateljima koji odgovaraju kategoriji najvećih platiša.

Posebne situacije

Podoficire se mogu svrstati u najveće platiše ako je ukupan prihod od prodaje i neposlovnih primitaka, prema godišnjim poreznim prijavama, od 20 milijardi rubalja.
Kada se najveći isplatilac reorganizuje, pravni sljedbenici zadržavaju takav status 3 godine, uključujući i godinu reorganizacije.
Ako se donese odluka suda o proglašenju stečaja i pokrene stečajni postupak, status najvećeg prestaje (osim za banke).
Banke koje su prebačene na upravu kao najveće Federalnoj poreskoj službi, kada im se oduzme dozvola prije donošenja sudske odluke o okončanju prinudne likvidacije ili stečaja, zadržavaju status najvećeg poreskog obveznika.

Najvažnija stvar o najvećim poreskim obveznicima u 2019

Organizacija će biti klasifikovana kao najveći poreski obveznik u sledećim slučajevima (Kriterijumi Federalne poreske službe).

Godišnji prihod od 10 milijardi rubalja. Poreska uprava sumira četiri linije bilansa uspjeha: 2110, 2310, 2320 i 2340.
Međuzavisnost sa najvećim poreskim obveznikom.
Organizacija je podnijela zahtjev za praćenje poreza.
Odlukom Federalne poreske službe.

Najveći poreski obveznici su registrovani bez ikakvih izjava. Od međuokružnog ili međuregionalnog IFTS-a stiže obavijest s novom kontrolnom tačkom (5. i 6. cifra - 50).
Sve poreske prijave, osim obračuna premija osiguranja, 6-NDFL i 2-NDFL, najveći poreski obveznici podnose međuregionalnom ili međuokružnom IFTS-u (član 3. člana 80. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Federalna poreska služba Rusije razvila je kriterijume za određivanje da li je organizacija najveća ili ne (odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. maja 2007. br. MM-3-06 / [email protected], u daljem tekstu – Kriterijumi). Do nedavno su ih bile samo dvije:

pokazatelje finansijske i ekonomske aktivnosti za izvještajnu godinu, koji su preuzeti iz računovodstvenog i poreskog izvještavanja organizacije;
znakove međuzavisnosti.

Ali 19. septembra 2014. godine stupio je na snagu nalog Federalne poreske službe Rusije, koji proširuje gornju listu (u daljem tekstu - Naredba). Sada su drugom kriterijumu dodani znaci uticaja poreskog obveznika na ekonomske rezultate delatnosti povezanih lica. Uveden je i novi kriterijum – postojanje posebne dozvole (licence) za pravo obavljanja određene vrste delatnosti od strane pravnog lica.

Pokazatelji finansijske i ekonomske aktivnosti

Pokazatelji finansijske i ekonomske aktivnosti za razvrstavanje poreskog obveznika kao najvećeg uzimaju se za bilo koju od tri godine koje prethode tekućoj izvještajnoj godini. Ako je organizacija u izvještajnoj godini prestala ispunjavati utvrđene kriterije, ona zadržava status najveće još dvije godine ().

Budući da se najveće organizacije administriraju na federalnom i regionalnom nivou, indikatori kriterija će biti različiti.

Federalni nivo

Za one organizacije koje spadaju u ovu kategoriju, najmanje jedan od pokazatelja finansijske i ekonomske aktivnosti za izvještajnu godinu treba da ima sljedeće vrijednosti:

Ukupan iznos naplaćenih federalnih poreza, prema podacima poreskih izvještaja, premašuje milijardu rubalja. Ako organizacija radi u pružanju komunikacijskih usluga, a također prodaje ili daje na korištenje tehnička sredstva koja osiguravaju pružanje komunikacijskih usluga ili pruža usluge prijevoza, tada bi iznos obračunanih poreza trebao biti veći od 300 milijuna rubalja. ();
ukupan iznos primljenog prihoda (prema obrascu br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" godišnjih finansijskih izvještaja, kodovi indikatora 2110, 2310, 2320, 2340) prelazi 20 milijardi rubalja. ();
imovina organizacije prelazi 20 milijardi rubalja. ().

Postoje i posebne kategorije poreskih obveznika za koje su date sopstvene vrednosti kriterijuma. Tako, na primjer, za organizacije vojno-industrijskog kompleksa i kompanije uključene u listu strateških preduzeća mora biti ispunjen jedan od sljedećih uslova ():

iznos po zaključenim ugovorima za izvozne isporuke strateških proizvoda trebao bi biti veći od 27 miliona rubalja. u godini;
iznos prihoda od izvoznih isporuka strateških proizvoda je veći od 20% ukupnog prihoda;
prosječan broj zaposlenih preko 100 ljudi;
učešće osnivača (države) je preko 50%.

Regionalni nivo

Sa organizacijama koje se administriraju na regionalnom nivou, sve je mnogo jednostavnije - indikatori za njih nisu podijeljeni ovisno o vrsti djelatnosti kompanije. Pored toga, Naredbom su podignute granične vrijednosti finansijskih i ekonomskih pokazatelja za izvještajnu godinu.

Dakle, sada, da biste postali najveći regionalni poreski obveznik, moraju biti ispunjeni svi sljedeći uslovi istovremeno:

ukupan iznos primljenog prihoda (prema podacima prikazanim u Obrascu br. 2 "Bilast o dobiti i gubitku" godišnjih finansijskih izvještaja u redovima sa kodovima indikatora 2110, 2310, 2320, 2340) je u rasponu od 2 do 20 mlrd. rublja. inkluzivno;
prosječan broj zaposlenih prelazi 50 ljudi;
imovina je u rasponu od 100 miliona rubalja. do 20 milijardi rubalja uključujući, ili ukupan iznos obračuna federalnih poreza i naknada prema podacima poreskog izvještavanja je u rasponu od 75 miliona rubalja. do 1 milijarde rubalja ().

Zakonodavci su još jednom naglasili da ako organizacija primjenjuje posebne porezne režime u pogledu relevantnih vrsta djelatnosti, onda ne spada u najveće ().

Međuzavisnost i licencirane aktivnosti

Kriterijum međuzavisnosti se primenjuje kada odnosi poreskog obveznika utiču na uslove ili ekonomske rezultate glavne vrste delatnosti organizacije, prepoznate kao najveće u pogledu finansijskih i ekonomskih pokazatelja. Štaviše, poreskim obveznikom će se upravljati na istom nivou kao i organizacija koja je međuzavisna s njim ().

Postoji još jedna posebna kategorija poreskih obveznika koji se bave finansijskom djelatnošću, a koja podliježe federalnoj poreznoj upravi, bez obzira na iznos razračunatih poreza, neto imovine i prihoda na kraju izvještajne godine, broj zaposlenih, međuzavisnost sa najvećim preduzećem. , ili drugi indikatori. U početku je uključivala samo kreditna i osiguravajuća društva. Ali Naredba proširuje ovu listu. Sada uključuje društvo za reosiguranje, društvo za uzajamno osiguranje, brokera u osiguranju, profesionalnog učesnika na tržištu vrijednosnih papira, nedržavni penzioni fond koji ima dozvole za obavljanje svojih djelatnosti ().

Naredbom broj MMV-7-2/483 od 19. septembra 2014. Federalne poreske službe Ruske Federacije ispravljeni su kriterijumi za klasifikaciju poreskih obveznika kao najvećih. Analizirajmo pozitivne i negativne aspekte napravljenih promjena.

Fiskalno odeljenje (Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 23. avgusta 2012. br. AS-4-2 / 13912) napominje da su utvrđeni „najveći“ kriterijumi podložni redovnom pojašnjenju u zavisnosti od ekonomske situacije. I Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 19. septembra 2014. br. MMV-7-2 / 483 (u daljem tekstu: Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije), takve promjene su napravljene u dva dokumenta odjednom:

1) naredbom Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 16. aprila 2004. godine br. SAE-3-30 / [email protected]„O organizaciji rada na poreskoj administraciji najvećih poreskih obveznika i odobravanju kriterijuma za razvrstavanje ruskih organizacija – pravnih lica kao najvećih poreskih obveznika koji podležu poreskoj administraciji na federalnom i regionalnom nivou“;

2) u kriterijumima za razvrstavanje organizacija - pravnih lica kao najvećih poreskih obveznika koji podležu poreskoj upravi na saveznom i regionalnom nivou, odobrenim naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 16. maja 2007. godine br. MMV-3-06 / [email protected]„O izmjenama i dopunama naredbe Ministarstva poreza Ruske Federacije od 16. aprila 2004. br. SAE-3-30/ [email protected]” (u daljem tekstu Kriterijumi).

Koncept najvećeg poreskog obveznika nije otkriven u poreskom zakonodavstvu

Stav 1. člana 83. Poreskog zakonika Ruske Federacije samo utvrđuje da finansijski odjel ima pravo utvrditi specifičnosti računovodstva najvećih poreznih obveznika u poreznim vlastima.

Poreski obveznik stiče status najvećeg poreskog obveznika od trenutka registracije kod poreskog organa kao najvećeg poreskog obveznika (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. oktobra 2010. godine br. 03-02-07 / 1-493) .

Obavlja se porezna uprava najvećih poreznih obveznika (Smjernice za porezne organe o računovodstvu najvećih poreznih obveznika, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije i Federalne porezne službe od 27. septembra 2007. br. MM-3-09 / [email protected]):

na saveznom nivou - u međuregionalnim inspekcijama Federalne poreske službe Ruske Federacije za najveće poreske obveznike;
na regionalnom nivou - u međuokružnim inspekcijama Federalne poreske službe Ruske Federacije za najveće poreske obveznike, stvorene za konstitutivne entitete Ruske Federacije.

Po nalogu Federalne poreske službe Ruske Federacije izvršene su izmjene Kriterijuma za najveće poreske obveznike na federalnom i regionalnom nivou.

"Federalne" promjene

Po nalogu Federalne poreske službe Ruske Federacije zadržana je posebna kategorija poreskih obveznika (organizacije vojno-industrijskog kompleksa) sa kriterijumima finansijske i ekonomske aktivnosti koji se razlikuju od opšte utvrđenih kriterijuma. Međutim, za priznanje strateških preduzeća kao najvećih poreskih obveznika, preduzeće mora ispuniti sve utvrđene kriterijume. Kao što je navedeno u Uredbi FAS-a Dalekoistočnog okruga od 27. jula 2012. br. F03-3038 / 2012. “...prilikom rješavanja pitanja razvrstavanja organizacije kao velikog poreskog obveznika, poreski organ treba da polazi od ocjene ukupnosti okolnosti koje karakterišu djelatnost određenog obveznika i utiču na eventualno svrstavanje organizacije kao velikog poreskog obveznika. .” Odnosno, ako poreski obveznik nije imao izvozne isporuke dok je ispunjavao ostale kriterijume, onda se preduzeću vojno-industrijskog kompleksa ne može pripisati status najvećeg poreskog obveznika.

Podsjetimo da je ranije (klauzula 4 Naredbe Federalne poreske službe Ruske Federacije sa izmjenama i dopunama od 27. juna 2012. br. MMV-7-2/ [email protected]) poreski obveznici u finansijskom sektoru (kreditna i osiguravajuća društva) izdvojeni su kao posebna grupa, koja se obračunava kao najveći poreski obveznici, u zavisnosti od sledećih finansijskih i ekonomskih pokazatelja:

ukupan obim obračuna federalnih poreza i naknada prema podacima poreskog izvještavanja - preko 300 miliona rubalja;
obim neto imovine na kraju godine - ne manje od 25 miliona rubalja;
iznos premija osiguranja za izvještajni period - ne manje od 2 milijarde rubalja.

Sada je ova kategorija poreskih obveznika proširena i ukinuta su ograničenja na finansijske i ekonomske pokazatelje. Osim toga, kako bi se poreski obveznici svrstali u najveće obveznike na saveznom nivou, dodat je još jedan kriterijum za organizacije u finansijskom sektoru - dostupnost licence za pravo obavljanja određene vrste djelatnosti:

Spisak organizacija koje se bave finansijskim aktivnostima	Naziv licence
Kreditna organizacija.	Za bankarske poslove
Organizacija osiguranja.	Za obavljanje poslova osiguranja, reosiguranja, uzajamnog osiguranja, posredničke djelatnosti kao broker
organizacija za reosiguranje.
Društvo za uzajamno osiguranje.
Insurance Broker.
Profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrijednosti.	Da obavlja delatnost kao profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti i vodi registar
Nedržavni penzioni fond.	Za realizaciju aktivnosti penzijskog osiguranja i penzijskog osiguranja

Koje su posljedice prelaska ove grupe poreskih obveznika u status najveće?

Glavni nedostatak statusa najvećeg poreskog obveznika je velika pažnja poreskih organa. Učestalost terenskih poreskih kontrola, po pravilu, je 1 put u 2 godine.

Pored terenskih (u pravilu, u trajanju od šest mjeseci, a uz prisustvo više odvojenih odjeljenja - više od šest mjeseci) poreskih kontrola, poreski inspektorati zahtijevaju dodatne informacije o predstojećem iznosu poreskih prihoda u budžet, o pokazateljima planiranih prihoda. i drugi indikatori (za prognoziranje budžetskih prihoda).

Kod najvećih poreskih obveznika vrše se tzv. "dubinske" kameralne poreske kontrole uz zahtjev za dodatnim informacijama i dokumentima.

Odnosno, ovakvim organizacijama će se posvetiti posebna pažnja u pogledu mjera poreske kontrole.

Prema klauzuli 6 Naredbe Ministarstva poreza Ruske Federacije br. SAE-3-30 / [email protected] poresku administraciju organizacija u finansijsko-kreditnom sektoru vršiće Međuregionalni inspektorat Federalne poreske službe Ruske Federacije za najveće poreske obveznike broj 9.

Dakle, ako organizacija obavlja finansijske aktivnosti, na primjer, u regionu Urala i dobije status najvećeg poreskog obveznika, tada će biti registrirana u MUP-u Federalne porezne službe Ruske Federacije br. regionalni i lokalni porezi su plaća se na lokaciji organizacije). U praksi to dovodi do povećanja troškova organizacije za slanje dokumenata iz regiona u Moskvu, za telefonske razgovore i putne troškove. Nemoguće je ne uzeti u obzir moguće probleme vezane za prenos ličnih računa iz jedne inspekcije (u kojoj je poreski obveznik registrovan) u drugu za najveće poreske obveznike (u kojoj će se poreski obveznik registrovati).

"Regionalne" promjene

Po nalogu Federalne poreske službe Ruske Federacije, finansijski i ekonomski pokazatelji su takođe navedeni na regionalnom nivou:

Naziv indikatora	Regionalni nivo
Naziv indikatora	Bilo je (sa izmjenama i dopunama Naredbe Federalne poreske službe Ruske Federacije od 27. juna 2012. br. MMV-7-2 / [email protected])	Postalo je (sa izmjenama i dopunama Naredbe Federalne porezne službe Ruske Federacije od 19. septembra 2014. br.
Ukupan iznos obračuna federalnih poreza i naknada prema podacima poreskog izvještavanja.	Preko 75 miliona rubalja do 1 milijarde rubalja
Ukupan iznos primljenih prihoda (obrazac „Bilast uspeha“, šifre reda 2110 „Prihodi“, 2310 „Prihodi od učešća u drugim organizacijama“, 2320 „Potraživanja za kamate“, 2340 „Ostali prihodi“).	Od 1 milijarde rubalja do 20 milijardi rubalja	Od 2 milijarde rubalja do 20 milijardi rubalja
Ukupna vrijednost dugotrajne i obrtne imovine (obrazac "Bilans stanja").	Preko 100 miliona rubalja do 20 milijardi rubalja
Prosječan broj zaposlenih.	Kriterijumi nedostaju	Prekoračuje 50 ljudi

Tako je za najveće regionalne poreske obveznike povećan donji prag ukupnog iznosa prihoda i uveden dodatni kriterijum - prosečan broj zaposlenih.

Da biste postali najveći poreski obveznik, gore navedeni uslovi moraju biti ispunjeni istovremeno. Promjene uvedene Naredbom Federalne porezne službe Ruske Federacije dovešće do smanjenja broja najvećih poreskih obveznika na regionalnom nivou.

Tako je, sumirajući administraciju najvećih poreskih obveznika u jednom od regiona (regija Čeljabinsk), konstatovano da je od 1. jula 2014. godine broj najvećih poreskih obveznika iznosio 264 organizacije, što je za 12 manje nego 2013. godine.

Odnosno, broj najvećih poreskih obveznika u regionu već se smanjuje, a uzimajući u obzir nove kriterijume u nestabilnoj ekonomskoj situaciji, njihov broj će biti još manji. A s obzirom na to da uplate najvećih poreskih obveznika čine veliki udeo u budžetu regiona (i do 80-90%), „gubitak“ budžetskih prihoda odraziće se i na socijalne programe regiona.

Pored toga, stav 5 Naredbe Federalne poreske službe Ruske Federacije izričito navodi da najveći regionalni poreski obveznici u smislu finansijske i ekonomske aktivnosti ne uključuju organizacije pod posebnim režimom.

Ali već sada, u relevantnim poglavljima Poreznog zakonika Ruske Federacije, posvećenim primjeni posebnih poreznih režima, uspostavljene su restriktivne barijere. Tako, na primjer, organizacije koje su klasifikovane kao najveći poreski obveznici nemaju pravo da primjenjuju UTII (klauzula 2.1 člana 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 05.08.2009. br. 03- 11-06 / 3/204).

Organizacije koje primenjuju pojednostavljeni poreski sistem ne potpadaju pod kriterijume utvrđene za najveće poreske obveznike u pogledu finansijskih i ekonomskih pokazatelja. Uvođenje posebnog poreznog režima u obliku USN-a već podrazumijeva ograničenja na iznos prihoda, broj zaposlenih, trošak osnovnih sredstava (član 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije).

I tek kada se utvrdi činjenica međuzavisnosti i mogućnosti uticaja na ekonomske rezultate druge velike organizacije (odjeljak II Kriterijuma, prvi put uveden Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 24. aprila 2012. br. MMV-7 -2 / [email protected]), takvi poreski obveznici se mogu svrstati u najveće poreske obveznike. Međuzavisnost između organizacija utvrđuje se u skladu sa pravilima člana 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo da je od 01.01.2012. član 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrdio 11 osnova za priznavanje organizacija kao međuzavisnih.

Najteže je izračunavanje direktnog i (ili) indirektnog učešća organizacije u drugoj organizaciji (klauzule 1, klauzula 3, klauzula 2, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ilustrujmo proračun konkretnim primjerom.

PRIMJER #1

Organizacija A je sklopila ugovor sa organizacijom C. Istovremeno, organizacija A poseduje 50% ovlašćenog kapitala organizacije B, koja poseduje 50% akcija organizacije C. Organizacija A poseduje 10% ovlašćenog kapitala organizacije C. organizacija D, koja posjeduje 5% dionica organizacije C.

Indirektni interes entiteta A u entitetu C kroz entitet D iznosiće 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Tako će ukupan proizvod akcija biti jednak 25,5%, dakle organizacije A i C su međusobno zavisne. Organizacija A je deo istog holdinga kao i organizacija C. Istovremeno, organizacija A utiče na finansijske rezultate organizacije C (putem mehanizma određivanja cena). Organizacija C je najveći poreski obveznik na federalnom nivou po finansijskim i ekonomskim pokazateljima. Na osnovu toga, organizacija A se može svrstati u najvećeg poreskog obveznika na federalnom nivou, a pritom njeni finansijski i ekonomski pokazatelji nisu bitni.

Tako će se lista najvećih federalnih poreskih obveznika značajno proširiti uz smanjenje broja najvećih obveznika na regionalnom nivou.

Pored negativnih aspekata (povećana pažnja fiskalnih vlasti), status najvećeg poreskog obveznika ima i niz prednosti u pogledu korišćenja regionalnih poreskih podsticaja. Na primjer, Zakon Čeljabinske oblasti „O smanjenju stope poreza na dobit preduzeća za određene kategorije poreskih obveznika“ (br. 154-ZO od 23. juna 2011.) utvrđuje smanjenu stopu poreza na dobit preduzeća (ali ne nižu od 13,5 %) za organizacije koje provode prioritetne investicione projekte sa ukupnim ulaganjem u projekat od najmanje 300 miliona rubalja. Istovremeno, snižena stopa će se obračunavati po formuli, a oslobađanje od poreza će se odnositi samo na onaj dio dobiti ostvarene realizacijom investicionog projekta, a ne iz djelatnosti cijelog preduzeća.

Vlada Moskve dostavila je Moskovskoj gradskoj dumi nacrt zakona kojim se utvrđuje smanjena stopa poreza na dobit od 13,5 odsto za naftne kompanije, kao i konsolidovane grupe poreskih obveznika. Usvajanje zakona omogućit će konsolidaciju prisutnosti i dodatno privući najveće porezne obveznike naftne industrije u grad. Prema predviđanjima gradskih vlasti, počevši od 2015., implementacija zakona će osigurati povećanje prihoda budžeta Moskve u iznosu od najmanje 2 milijarde rubalja godišnje (na web stranici moskovske vlade - mos.ru) . Također, pozitivan aspekt promjena uvedenih Naredbom Federalne porezne službe Ruske Federacije je smanjenje perioda za zadržavanje statusa najvećeg poreskog obveznika. Ako poreski obveznik u izvještajnoj godini više ne ispunjava utvrđene kriterije, tada se po novim pravilima status najvećeg obveznika zadržava dvije godine, a ne tri godine (kao što je bilo ranije).

Najveći poreski obveznik je pravno lice registrovano u Ruskoj Federaciji koje ispunjava kriterijume navedene u nalogu Federalne poreske službe Ruske Federacije br. MMV-7-2 / [email protected] od 24.04.2012.

Kriterijumi za određivanje statusa "najvećeg poreskog obveznika"

Da bi se pravno lice uvrstilo u kategoriju „najvećih poreskih obveznika“, gore navedeni nalog Federalne poreske službe predviđa niz kriterija, zahvaljujući kojima je moguće razumjeti ko je najveći, a ko nije. Usklađenost sa pokazateljima propisanih kriterijuma, omogućava rangiranje organizacije u ovoj računovodstvenoj grupi.

Kriterijumi za razvrstavanje u najveće poreske obveznike:

Podaci o finansijskoj i ekonomskoj aktivnosti (FED) pravnog lica za cijelu finansijsku godinu.
Znakovi međuzavisnosti organizacija i uticaj svake od ovih organizacija na konačne rezultate FED-a međuzavisnih subjekata.
Prisutnost dozvole koja dozvoljava organizaciji da obavlja poslove u određenim područjima djelatnosti.

Zanimljivo je da u prisustvu navedenih kriterijuma registracija pravnog lica kao obveznika UTII ne predstavlja prepreku da bude uvršten u grupu najvećih poreskih obveznika i da se u tom svojstvu registruje kod Federalne poreske službe, iako u kriterijumi odobreni nalogom Federalne poreske službe br. MM-3-06 / [email protected] od 16. maja 2007. godine piše da se pravna lica koja koriste posebne režime ne mogu svrstati među najveće. Međutim, sud nije vidio kontradiktornost. Na osnovu kombinacije faktora, na regionalnom nivou, poreski obveznik bi se mogao pripisati najvećem, jer. kriterijumi su ispunjeni. Što se tiče UTII, sudovi su objasnili da najveći poreski obveznik zaista ne može primijeniti poseban režim. Ali Poreski zakonik ima prednost nad nalogom Federalne poreske službe, a prema sudovima, „stav 5 kriterijuma, u vezi sa naznakom da organizacije koje primenjuju posebne poreske režime ne pripadaju kategoriji najvećih poreskih obveznika, nije primjenjivo na porezne obveznike koji koriste poseban režim UTII.” Organizacija je pokušala da ospori odluku, ali nije uspela (odlukom Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 303-KG17-7128 od 26.06.2017. odbijeno je da se predmet ustupi vijeću) .

Međuzavisnost i licenciranje

Ovi kriterijumi se uzimaju u obzir za obveznike saveznog statusa (bez obzira na opredeljujuće faktore), kao i u slučajevima kada odnos poreskog obveznika utiče na uslove ili konačni ekonomski rezultat za osnovnu vrstu delatnosti.

FED indikatori

Indikacije za bilo koju od posljednje tri godine aktivnosti koje prethode izvještajnoj mogu se prihvatiti na razmatranje. Imajte na umu da kada se izvrše izmjene zakona o određujućim faktorima (pokazatelji za ukupne poreze, prihod, imovinu ili broj zaposlenih), preduzeće se može klasificirati kao najveći poreski obveznik za periode koji prethode promjenama.

Kao najveći poreski obveznici mogu se identifikovati ne samo komercijalna preduzeća, već i organizacije nekomercijalnog oblika delatnosti. Njihova procena usklađenosti sa kriterijumima vrši se na osnovu iznosa prihoda koji je ostvaren od prodaje, kao i pokazatelja neposlovnih prihoda, koji se odražavaju u informacijama o porezu na dobit za celu finansijsku godinu.

U organizacijama federalnog i regionalnog nivoa, za sticanje statusa najvećeg poreskog obveznika, kriterijumi zavise kako od FED indikatora za dati izvještajni period, tako i od oblasti djelatnosti, a su:

Napomena za tabelu:

* organizacije specijalizirane za pružanje usluga u oblasti komunikacija, transporta, klauzule 2-3 Kriterijuma definiraju ovaj pokazatelj zasebno - on mora premašiti 300 miliona rubalja;

**u regionima, za kompanije koje traže status najvećeg poreskog obveznika, kriterijumi za procenu imovine mogu biti ekvivalentni ukupnom pokazatelju obima federalnih poreskih davanja, koji varira od 75 miliona do 1 milijarde rubalja.

Treba uzeti u obzir i neke karakteristike uvrštavanja poreskih obveznika u grupu „najvećih“:

Identificirati se kao najveći poreski obveznik
na federalnom nivou - mora biti ispunjen jedan od uslova navedenih u tabeli;
na regionalnom nivou – svi gore navedeni uslovi moraju biti ispunjeni.
Ako u toku tekućeg izvještajnog perioda, uz identifikaciju kao najveći poreski obveznik, pravno lice prestane da ispunjava utvrđene kriterijume, ono zadržava svoj prethodno stečeni status dvije godine.