De acuerdo con el párrafo 5.3 de las Reglas modelo para la operación de cajas registradoras al realizar liquidaciones en efectivo con la población, aprobadas por la Carta No. 104 del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de agosto de 1993, las liquidaciones que utilizan tarjetas de pago se clasifican como no - Liquidaciones en efectivo con los compradores. Sin embargo, a pesar de que los acuerdos con la población que utilizan tarjetas de plástico también se consideran no en efectivo, el vendedor, al aceptar la tarjeta para el pago, está obligado a utilizar cajas registradoras.
Esta regla está establecida por el párrafo 1 del artículo 2 y el artículo 5 de la Ley Federal del 22 de mayo de 2003 No. 54-FZ "Sobre el uso de cajas registradoras en liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones utilizando tarjetas de pago" (en adelante - Ley nº 54 -FZ).
A su vez, el numeral 2 del artículo 2 de la Ley N° 54-FZ permite que las instituciones realicen liquidaciones mediante tarjetas de pago sin el uso de cajas registradoras en el caso de prestar servicios a la población, siempre que expidan formularios estrictos de información adecuados. De acuerdo con la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de enero de 2009 No. 03-01-15 / 1-29, la pertenencia a los servicios prestados a la población por organizaciones está determinada por el clasificador de servicios de toda Rusia a la población OK 002-93 (OKUN), aprobada por resolución de la Norma Estatal de Rusia de fecha 28 de junio de 1993 ciudad No. 163.
En otros casos, una institución que acepta el pago de bienes, trabajos, servicios utilizando una tarjeta de pago debe, además del comprobante (cheque emitido por el terminal POS), emitir un recibo de efectivo CCP en el momento del pago de los bienes (trabajo , servicios) con una tarjeta de plástico. Esto se indica, en particular, en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de diciembre de 2010 No. 03-01-15 / 9-255, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 1 de febrero de 2012 No. AC-4 -2/1503. Un recibo de caja es un documento contable primario que confirma el hecho de la liquidación mediante tarjetas de pago. La base para reflejar los montos de las transacciones realizadas con tarjetas de pago en la contabilidad de los participantes en la liquidación es el registro de pagos o un diario electrónico.
Organizamos la contabilidad
Al reflejar la situación en la contabilidad, se hace necesario el uso de una cuenta con la función de “transferencia en el camino”, toda vez que se debitan o acreditan fondos por estas operaciones a más tardar el día hábil siguiente al día en que se recibe el registro de pago o diario electrónico por la entidad de crédito.
Como tal, se puede utilizar la cuenta 201 23 000 "Efectivo de una institución en una institución de crédito en el camino". En cuanto a los registros contables correspondientes, la correspondencia de cuentas utilizada en tales casos deberá fijarse en la política contable de la institución de acuerdo con el órgano que ejerza las funciones y atribuciones del fundador. Dado que no se proporciona el reflejo de tales transacciones como típicas de acuerdo con las Instrucciones para el uso del Plan de cuentas unificado, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de diciembre de 2010 No. 157n.
A pesar de que se emitirá un cheque de caja al pagar con una tarjeta bancaria a través de un terminal POS, la necesidad de realizar otras acciones que acompañen el pago en efectivo en la caja: emitir órdenes de recibo de efectivo (f. 0310001), reflejando entradas en el Libro de Caja (f. 0504514), – la institución no tiene. En consecuencia, no procede reflejar dichos montos en la cuenta 201 34 000 “Cajero” (incisos 166, 167 de la Instrucción N° 157n).
En este caso, puede realizar los siguientes asientos contables:
| contenido de la operación | Débito | Crédito |
| Pago realizado por un individuo a través de un terminal POS por los servicios prestados por la institución |
2 201 23 510 “Recibos de fondos de una institución en una institución de crédito en camino” |
2 205 31 660 "Reducción de cuentas por cobrar sobre los ingresos por la prestación de obras, servicios pagados" |
| Ingresos acumulados por servicios prestados a un individuo |
2 205 31 560 "Aumento de las cuentas por cobrar sobre los ingresos por la prestación de obras, servicios pagados" |
2 401 10 130 |
| Reflejó el abono a la cuenta corriente de los montos de pago por servicios realizados por particulares * |
2 201 21 510 |
2 201 23 610 “Enajenación de fondos de una entidad en una entidad de crédito en tránsito” |
| El monto de la comisión adeudada al banco de acuerdo con el acuerdo de cuenta bancaria se refleja | 2 109 XX 226 |
2 302 26 730 “Aumento de cuentas por pagar por otras obras, servicios” |
| Comisión cancelada por el banco** |
2 302 26 830 "Reducción de cuentas por pagar por otras obras, servicios" |
2 201 21 610 |
| El importe de la comisión pagada al banco se amortiza en el resultado financiero |
2 401 10 130 "Ingresos por prestación de servicios retribuidos" |
2 109 XX 226 |
* El monto también se refleja en la cuenta de fuera de balance 17 “Recibos de fondos a las cuentas de la institución”.
** El monto también se refleja en la cuenta de fuera de balance 18 “Retiro de fondos de las cuentas de la institución”.
Quién no puede emitir un cheque
Si el comprador paga los servicios con una tarjeta bancaria, los fondos se acreditan a la cuenta de la institución en una institución de crédito. Al mismo tiempo, el comprador recibe un recibo de caja de la caja registradora y un cheque (slip) de la terminal de pago. El incumplimiento de este procedimiento de doble control conlleva sanciones, mientras que en realidad no se realizan transacciones en efectivo.
¿Es posible definir en la legislación de la Federación de Rusia el pago con tarjeta de pago como completamente no en efectivo y excluir la obligación de utilizar cajas registradoras?
Ya se han dado algunos pasos en esta dirección. Así, mediante oficio del Servicio de Impuestos Federales de fecha 18 de febrero de 2013 No. AS-4-2/ [correo electrónico protegido] introdujo cambios en la legislación de la Federación Rusa sobre el uso de CCP. Según ellos, a partir del 1 de enero de 2013, las disposiciones de los Reglamentos Administrativos para el FTS de Rusia para realizar la función estatal de ejercer control y supervisión sobre el cumplimiento de los requisitos para las cajas registradoras, en relación con la presencia obligatoria del "Registro Estatal" firmar en el caso de las cajas registradoras, ya no se aplican.
Asimismo, a partir del 1 de enero de 2013 entraron en vigor determinadas disposiciones de la Ley Federal de 25 de junio de 2012 N° 94FZ, según las cuales se modificó el inciso primero del inciso 2.1 del artículo 2 de la Ley N° 54-FZ para eximir a los empresarios individuales del uso obligatorio de cajas registradoras aplicando el sistema patentado de tributación y no sujetas a los párrafos 2 y 3 del artículo 2 de la Ley No. 54-FZ, siempre que expidan un documento que confirme el recibo de los fondos para el producto correspondiente (obra, servicio) a petición del comprador. Las organizaciones, por su parte, pueden realizar pagos en efectivo utilizando tarjetas de pago sin el uso de cajas registradoras, solo si se encuentran ubicadas en áreas remotas o de difícil acceso indicadas en la lista aprobada por la autoridad estatal de la entidad constituyente de la Federación Rusa.
A. Ahova,
Profesor Asociado del Departamento de Economía y Finanzas
sector público RANH y GS
El uso de efectivo es cada vez menos popular. Ahora el efectivo ha sido reemplazado por dinero electrónico. Las instituciones del sector público, junto con las organizaciones comerciales, tienen derecho a utilizar transferencias que no sean en efectivo para acuerdos mutuos con proveedores, contratistas, compradores, clientes y otras contrapartes.
Funciones de contabilidad
La contabilidad de los pagos que no sean en efectivo debe llevarse en una cuenta especial 0 201 11 000 "Cuenta de liquidación abierta en el Tesoro Federal". Dicha cuenta se considera activa, por lo tanto, los recibos de ingresos se reflejan en el débito. Por ejemplo, el recibo de dinero por servicios prestados.
Las instituciones autónomas tienen derecho a abrir cuentas corrientes (R/C) no solo en los órganos de la Tesorería de la Federación, sino también en las instituciones de crédito (bancos). En este caso, en contabilidad, las operaciones comerciales se reflejan según la cuenta. 0 201 21 000.
Las instituciones de Hacienda del Estado están obligadas a reflejar en la cuenta los cálculos de la prestación de servicios pagados. 0 210 04 000. Para otras operaciones, está permitido usar la cuenta. 0 201 11 000.
El procedimiento para realizar una operación en una cuenta de liquidación de empleados estatales se determina en un acuerdo que se celebra en el momento de su apertura. Es decir, las condiciones, plazos, cobro de honorarios y comisiones por operaciones de liquidación están estipuladas en el contrato de servicio.
Está permitido abrir varias cuentas personales (L/S) en una sola cuenta. Este enfoque le permite detallar la contabilidad de las operaciones por características clave. Por ejemplo, la mayoría de las agencias gubernamentales abren L / S separados por tipo de apoyo financiero. Un código de firma o L/C le permite agrupar transacciones rápidamente por un CFO. Por ejemplo, sobre los fondos de la actividad empresarial.
Asientos contables estándar
Considere el procedimiento para contabilizar fondos que no son en efectivo para varios tipos de transacciones.
Al reflejar operaciones con cuenta. 0 201 11 000 o 0 201 21 000, es necesario realizar simultáneamente entradas en las cuentas fuera de balance 17 y 18. Entonces, al reflejar los recibos, se forma una entrada de débito para la cuenta 17. Al retirar, se acredita la cuenta 18.
devolución sin efectivo
El derecho del comprador a la devolución está consagrado en el Código Civil. El dinero se devuelve no solo por mala calidad o entrega incompleta. Los fondos deberán devolverse si el comprador transfirió el dinero, pero se negó a firmar el contrato en el futuro.
La lista clave de razones por las que el comprador se niega a entregar y el procedimiento para completar el procedimiento se detalla en un material especial. Ahora determinaremos qué publicaciones reflejar en la contabilidad la devolución de fondos al comprador mediante transferencia bancaria.
Ejemplo de contabilidad
Un individuo transfirió 5000 rublos a la cuenta bancaria de una institución estatal para la prestación de cierto tipo de servicio. Pero en el futuro, el comprador se negó a firmar el contrato de prestación de servicios. Por lo tanto, la institución estatal está obligada a devolver el dinero recibido. Además, el reembolso de los fondos debe realizarse en la forma que el pagador haya elegido. En nuestro ejemplo, una persona ha elegido un pago sin efectivo.
Para reflejar en la contabilidad, el contador hizo las siguientes entradas:
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Operación |
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Presupuesto y autonomía |
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Dinero recibido para R / C |
2 201 11 510 — BU y AS 2 201 21 510 - ES |
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Reflejamos el movimiento en cuentas fuera de balance |
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Fondos devueltos a un particular |
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Movimiento para el equilibrio |
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Gobierno |
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Pago recibido de un particular |
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fuera de balance |
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devolución del dinero devuelto |
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Operación fuera de balance |
STORNO 17 (registro con signo menos) |
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Para algunas transferencias, las organizaciones bancarias y las oficinas de correos tienen derecho a cobrar una tarifa por pagos que no sean en efectivo. El monto de la comisión está determinado por los términos del contrato de servicio de R/C.
Los fondos se emiten para el pago de salarios, para transporte y servicios públicos, para materiales para las necesidades del hogar, para la compra de activos fijos y combustible y lubricantes, para gastos de viaje.
La contabilidad de los montos contables se lleva en cuentas separadas, según el propósito para el cual se emite el anticipo, lo que le permite controlar el gasto específico de fondos.
La cuenta 0 201 00 000 "Fondos de la institución" está destinada a la contabilidad por parte de una institución presupuestaria del movimiento de fondos en cuentas bancarias, en la caja, así como a la contabilidad de documentos monetarios y fondos en moneda extranjera.
Para contabilizar las transacciones de flujo de caja se utilizan las siguientes cuentas del Plan de Cuentas de la Contabilidad Presupuestaria:
0 201 01 000 “Fondos institucionales en cuentas bancarias”;
0 201 02 000 “Fondos institucionales en disposición temporal”;
0 201 03 000 “Fondos de la institución en tránsito”;
0 201 04 000 "Cajero";
0 201 05 000 "Documentos de dinero";
0 201 06 000 Cartas de crédito;
0 201 07 000 Fondos de la institución en moneda extranjera.
Contabilización de fondos en cuentas bancarias.
Cuenta 1 201 01 000 “Fondos institucionales en cuentas bancarias” registra las operaciones sobre el movimiento de fondos de una institución en el caso de operaciones en cuentas abiertas con instituciones de crédito (no a través de organismos que presten servicios de efectivo para la ejecución del presupuesto), y las transacciones con fondos son reflejados derivados de actividades generadoras de ingresos.
Cuentas 2 201 01 000, 3 201 01 000 “Fondos de la institución en cuentas bancarias” son utilizados por las instituciones presupuestarias para registrar los fondos recibidos de fuentes extrapresupuestarias, independientemente de dónde se encuentren (en la cuenta bancaria de la institución o en la cuenta personal). cuenta para el registro de fondos de actividades empresariales y otras actividades generadoras de ingresos en los órganos de la Tesorería Federal).
La contabilidad de las transacciones sobre el movimiento de fondos en cuentas bancarias se lleva en el diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a los extractos bancarios.
Las operaciones para la recepción de fondos se registran en registros contables:
La recepción de fondos para la restauración de gastos en el pago de cuentas por cobrar se refleja como sigue:
Las operaciones de disposición de fondos de la cuenta se realizan mediante los siguientes asientos contables:
Transferencia de fondos para pago de facturas de proveedores por bienes materiales entregados, servicios prestados:
Ejemplo
En el balance del hospital clínico hay una deuda por escasez de ropa por un monto de 4200 rublos. Esta escasez es compensada por la persona culpable, la recepción de fondos para compensar la escasez se refleja en las entradas:
Contabilización de fondos temporales.Todos los recibos (salidas) de fondos de cuentas bancarias, reflejados por una institución presupuestaria en el balance presupuestario en el débito (crédito) de las cuentas 0 201 01 000, se reflejan simultáneamente en cuentas fuera de balance:
– 17 Recibos de fondos a cuentas bancarias de instituciones;
– 18 Disposición de fondos de cuentas bancarias de instituciones.
Estas cuentas fuera de balance están diseñadas para contabilizar los recibos (retiros) de fondos a las cuentas bancarias de las instituciones presupuestarias en el contexto de la CSC.
La contabilidad analítica para las cuentas fuera de balance 17 y 18 se lleva a cabo en una tarjeta multigráfica.
La cuenta 0 201 02 000 "Fondos temporales de una institución" es utilizada por las instituciones para contabilizar los fondos recibidos por ellos a disposición temporal y sujetos a devolución al propietario o transferencia a su destino cuando se cumplan ciertas condiciones. Estos fondos incluyen:
- fondos incautados durante la indagatoria, investigación preliminar y no siendo prueba material, al incautar bienes del imputado (sospechoso), que podrán ser exigidos con el fin de reparar el daño material causado o para hacer cumplir la sentencia en términos de confiscación de bienes ;
- fondos recibidos para su custodia.
La contabilidad de las operaciones sobre el movimiento de fondos en la cuenta se lleva en el diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a los estados de cuenta.
La recepción de fondos se registra en el asiento contable:
Débito 0 201 02 510 "Recepción de fondos en disposición temporal de la institución" - Crédito 0 304 01 730 "Aumento de cuentas por pagar sobre fondos recibidos en disposición temporal".
La devolución de fondos a su propietario (transferencia al destino en la forma prescrita) se documenta de la siguiente manera:
Débito 0 304 01 830 “Reducción de cuentas por pagar sobre fondos recibidos en disposición temporal” - Crédito 0 201 02 610 “Enajenación de fondos de la institución recibidos en disposición temporal”.
Contabilidad de efectivo en el caminoEl efectivo en tránsito son fondos que se transfieren a una institución presupuestaria, pero que solo los recibirá el próximo mes, así como los fondos transferidos de una cuenta bancaria a otra cuenta. La contabilidad de las transacciones de flujo de efectivo en la cuenta 00 201 03 000 "Efectivo de la institución en camino" se mantiene en el diario de operaciones con fondos que no son en efectivo.
Las operaciones de recepción de fondos se registran en los siguientes asientos contables:
Las operaciones de disposición de fondos se realizan mediante los siguientes asientos contables:
Caja registradora
La cuenta 0 201 04 000 "Cajero" está diseñada para registrar el movimiento de efectivo en la moneda de la Federación Rusa y en moneda extranjera en la caja de una institución presupuestaria. La Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 89n del 3 de septiembre de 2008 aprobó las Reglas para el suministro de efectivo a los beneficiarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (en adelante, las Reglas para el suministro de efectivo), que entraron en vigor el enero 1, 2009.
De acuerdo con las Reglas de garantía en efectivo, el destinatario de los fondos debe recibir talonarios de cheques, que el Tesoro Federal emite sin cargo por la cantidad requerida al destinatario de los fondos del presupuesto sobre la base de una solicitud presentada por él para recibir talonarios de cheques en efectivo en el formulario de conformidad con el Anexo No. 2 de las Reglas de Garantía en Efectivo (formulario 0531712).
Los talonarios de cheques de dinero usados y los restantes cheques de dinero sin usar para su posterior devolución a una institución bancaria, el destinatario de los fondos del presupuesto deberá devolverlos a la Tesorería de la Federación. La devolución se realiza a solicitud del receptor de los fondos, ejecutada por él en un formulario escrito simple, que indica los números de los cheques no utilizados a ser devueltos, en caso de:
– cierre de cuentas personales del destinatario de los fondos del presupuesto;
- cambios en el nombre del destinatario de los fondos presupuestarios indicados en el talonario de cheques;
- cierre o cambio de número de la cuenta correspondiente N° 40116 abierta para la Tesorería de la Federación en una institución bancaria.
Para recibir dinero en efectivo, el destinatario de los fondos del presupuesto presenta a la Tesorería de la Federación en el lugar del servicio una solicitud para recibir dinero en efectivo (formulario 0531802, aprobado por Orden del Tesoro Federal N° 8n del 10 de octubre de 2008 "Sobre el procedimiento para los servicios de efectivo para la ejecución del presupuesto federal, los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los presupuestos locales y el procedimiento para la implementación por parte de los órganos del Tesoro Federal de ciertas funciones de los órganos financieros de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y municipios para la ejecución de los presupuestos correspondientes”; en adelante - Orden del Tesoro Federal N° 8n). La solicitud deberá presentarse a la Tesorería de la Federación a más tardar el día anterior al día en que se reciba el efectivo.
El destinatario de los fondos presupuestarios redacta la solicitud por separado para cada tipo de fondos de los que se debe emitir efectivo:
- fondos presupuestarios, fondos de actividades generadoras de ingresos;
– medios de financiación presupuestaria adicional;
- fondos para la implementación de actividades de búsqueda operativa, fondos recibidos a disposición temporal de los destinatarios de fondos presupuestarios.
Para recibir efectivo a expensas de los fondos recibidos en disposición temporal, al completar una solicitud por parte del destinatario de los fondos presupuestarios, no se indican los indicadores de la clasificación presupuestaria de la Federación Rusa.
Simultáneamente con la solicitud, el destinatario de los fondos del presupuesto presenta a la Tesorería de la Federación un cheque en efectivo girado por separado para cada solicitud.
La solicitud es presentada por el destinatario de los fondos del presupuesto en forma electrónica o en papel.
Si el destinatario de los fondos del presupuesto presenta la solicitud en papel, entonces, de acuerdo con el jefe de la Tesorería Federal (una persona autorizada por él), puede enviarse por fax en la víspera del día esperado de recepción del efectivo. , seguida de la presentación simultánea por parte del destinatario de los fondos del presupuesto el día que recibe el efectivo de la solicitud en papel y recibo de efectivo.
El organismo de la Tesorería Federal verifica la exactitud de la formación de la solicitud presentada: la presencia en ella de los detalles e indicadores proporcionados para completar por el destinatario de los fondos del presupuesto, así como su cumplimiento entre sí y otra información disponible en el organismo de la Tesorería de la Federación.
Al aceptar una solicitud en papel, se verificará lo siguiente:
– conformidad del formulario de la solicitud presentada con el formulario aprobado en la forma prescrita (formulario 0531802);
- la presencia en la solicitud de la firma del jefe u otra persona indicada en la tarjeta de muestra de firma (formulario 0531753) con derecho a la primera firma, y el contador jefe u otra persona indicada en la tarjeta de muestra de firma con derecho a la segunda firma presentada por el destinatario de los fondos del presupuesto, autorizada por el departamento, así como el cumplimiento de las firmas con las muestras disponibles en la tarjeta de muestras de firma proporcionada por el destinatario de los fondos del presupuesto en la forma y forma prescritas.
Si el formulario (redacción) de la solicitud no cumple con los requisitos establecidos o si las firmas en él no son consistentes con las muestras presentadas en la forma prescrita por el receptor de los fondos del presupuesto, el organismo del Tesoro Federal registra la solicitud presentada en el registro de documentos no ejecutados (formulario 0531804, aprobado por Orden del Tesoro de la Federación N° 8n) de conformidad con el procedimiento establecido y a más tardar el día hábil siguiente al de su presentación por parte del destinatario de los fondos del presupuesto:
- devuelve al destinatario de los fondos del presupuesto una solicitud presentada en papel con un protocolo adjunto (formulario 0531805, aprobado por Orden del Tesoro Federal No. 8n) en la forma prescrita, indicando el motivo de la devolución;
– envía el protocolo en formato electrónico, en el que se indica el motivo de la devolución, siempre que la solicitud haya sido presentada en formato electrónico.
El cheque en efectivo lo completa el destinatario de los fondos de acuerdo con los requisitos establecidos por el Reglamento sobre los detalles de los servicios de liquidación y efectivo de los organismos territoriales del Tesoro Federal (aprobado por el Banco Central de la Federación Rusa No. 298- P, el Ministerio de Finanzas de Rusia No. 173n el 13 de diciembre de 2006).
El organismo de la Tesorería de la Federación verifica la corrección de la ejecución del cheque de caja presentado por el receptor de los fondos del presupuesto para el cumplimiento de:
– importes indicados en números y letras;
- datos de un pasaporte u otro documento que acredite la identidad del representante del destinatario de los fondos presupuestarios autorizado a recibir efectivo, los datos indicados en el recibo de efectivo y en la solicitud;
– serie, números y fechas del cheque de caja y el monto a recibir, indicado en el cheque de caja presentado y en la solicitud.
Las Reglas de Garantía en Efectivo también contienen las siguientes secciones:
– provisión de fraccionamientos autorizados con efectivo;
- contribución por parte del receptor de los fondos presupuestarios en efectivo y rendición de cuentas por parte del Tesoro Federal;
- características de proporcionar efectivo a los destinatarios de los fondos presupuestarios de una entidad constituyente de la Federación de Rusia en las condiciones de apertura de una cuenta personal del presupuesto para un organismo financiero;
- instrucciones para el llenado de los formularios de los documentos presentados en los anexos del Procedimiento.
Sin embargo, la Orden de Hacienda de la Federación N° 8n no debe ser considerada como una nueva edición de la Orden de Hacienda de la Federación N° 1n de fecha 22 de marzo de 2005 “Sobre la Aprobación del Procedimiento de Servicios de Caja para la Ejecución de los Presupuestos de la Sujetos de la Federación Rusa y Presupuestos Locales de los Órganos Territoriales del Tesoro Federal” (en adelante, la Orden del Tesoro Federal No. 1), que se refería al servicio de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. La Orden del Tesoro Federal No. 8n se refiere al servicio de los presupuestos de todos los niveles: federal, entidades constitutivas de la Federación Rusa, municipal.
La Orden del Tesoro Federal No. 8n introdujo un nuevo documento: una solicitud de flujo de efectivo. Para realizar los pagos en efectivo, los beneficiarios de los fondos del presupuesto federal y los administradores de las fuentes de financiamiento del déficit del presupuesto federal presentan esta solicitud a la Tesorería de la Federación adjuntando (en su caso) los documentos que acrediten la ocurrencia de las obligaciones dinerarias, de conformidad con el procedimiento establecido por el Ministerio de Finanzas de Rusia por autorizar el pago de obligaciones monetarias de los receptores de fondos del presupuesto federal y administradores de fuentes de financiación del déficit del presupuesto federal.
Orden del Tesoro Federal N° 8n introdujo un nuevo concepto - transacción no bancaria. Una operación que se lleva a cabo dentro de una cuenta bancaria es no bancaria. Su base es la presentación por parte del receptor de los fondos presupuestarios del presupuesto correspondiente de la solicitud de gasto en efectivo.
Hay tres opciones para transacciones no bancarias:
- al pagar de la cuenta de un beneficiario a la cuenta de otro beneficiario;
- cuando el destinatario transfiere fondos a la cuenta personal abierta por él;
- cuando el cliente restablece el monto del pago en efectivo realizado por él de un código de la clasificación presupuestaria de la Federación Rusa a otro.
La Orden del Tesoro Federal No. 1n dispuso la conclusión de un acuerdo sobre la implementación por parte de los órganos del Tesoro Federal de ciertas funciones para organizar la ejecución del presupuesto de una entidad constituyente de la Federación Rusa (el presupuesto de un municipio) en el caso de servicios de caja para ejecución presupuestaria con la apertura de redes informáticas locales a administradores, gerentes principales, gerentes y receptores de fondos. Mediante auto del Tesoro Federal N° 8n, se determina que el convenio se celebre con todo procedimiento de organización de servicios de caja para la ejecución del presupuesto de la materia y presupuestos locales.
El siguiente cambio es que la base para realizar operaciones con pagos en efectivo del presupuesto federal es una solicitud de gasto en efectivo. Para el presupuesto federal, se excluyó el concepto de "orden de pago", se reemplazó por el concepto de "solicitud de gasto en efectivo". Si la solicitud se presenta en papel y se cometen errores durante su ejecución, se pueden corregir: el texto o los montos incorrectos se tachan y el texto o los montos corregidos se inscriben encima del tachado.
Los participantes en el proceso presupuestario presentan solicitudes de gastos en efectivo a la Tesorería Federal. Al mismo tiempo, las autoridades financieras tienen derecho a presentar Solicitudes o un documento de liquidación de acuerdo con el acuerdo (dispuesto por el Reglamento del Banco Central de la Federación Rusa de fecha 03.10.2002 No. 2-P).
En la sección "Contabilización de operaciones sobre ingresos en efectivo a los presupuestos de los sujetos" de la Orden del Tesoro Federal No. 1n, se enumeran las transacciones en efectivo que se registraron en las cuentas 40201, 40204. En la Orden del Tesoro Federal No. 8n, contabilidad para las operaciones sobre ingresos en efectivo a los presupuestos de los sujetos, los presupuestos locales no están definidos guiarse por el Procedimiento para la contabilidad por parte del Tesoro Federal de los ingresos al sistema presupuestario de la Federación Rusa y su distribución entre los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa Federación, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.09.2008 No. 92n.
La base para realizar operaciones con pagos en efectivo del presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa o un municipio es una solicitud de gasto en efectivo, que es presentada por las autoridades financieras, los destinatarios de los fondos del presupuesto. Además, las autoridades financieras, de conformidad con el acuerdo, pueden proporcionar un documento para realizar operaciones con pagos en efectivo: un documento de liquidación.
La aceptación en la caja de efectivo de personas físicas se lleva a cabo de acuerdo con estrictos formularios de información:
– recibo (formulario 0504510),
- orden de entrada en efectivo (formulario 0310001).
Si las personas autorizadas aceptan efectivo, entonces están obligadas a entregar los fondos recibidos a la caja de una institución presupuestaria diariamente de acuerdo con el registro de entrega de documentos con recibos (copias) adjuntos.
En las instituciones presupuestarias, se practica ampliamente la emisión de fondos por parte de distribuidores, designados por orden del titular de la institución y con quienes se han celebrado acuerdos de responsabilidad total.
El cajero lleva la contabilidad de los fondos emitidos por los distribuidores en el libro de contabilidad del dinero emitido a los distribuidores para el pago de salarios, asignaciones para el personal militar y becas.
La contabilidad de las transacciones en efectivo en las instituciones presupuestarias se lleva en el libro de caja (formulario 0504514).
El ingreso y egreso de efectivo en moneda extranjera se registran en hojas separadas del libro de caja (formulario 0504514) por tipo de moneda extranjera.
Contabilización de operaciones sobre el movimiento de efectivo en la cuenta 00 201 04 000 El efectivo se mantiene en el diario de operaciones en la cuenta de efectivo sobre la base de los informes de efectivo, que el cajero recopila diariamente.
Las transacciones en efectivo son reflejadas por las instituciones presupuestarias en los siguientes asientos:
Se introdujo la cuenta 0 210 03 000 "Liquidaciones de operaciones con fondos en efectivo del receptor de fondos presupuestarios" para liquidaciones en efectivo para los receptores del presupuesto.
Al utilizar la cuenta 0 210 03 000, los retiros de efectivo a las instituciones presupuestarias se emiten en dos etapas:
1) una institución presupuestaria refleja la deuda con el destinatario de los fondos sobre la base de la solicitud presentada;
2) la deuda resultante se paga mediante un cheque y, al mismo tiempo, los fondos recibidos se aceptan para la contabilidad en la caja de la institución.
Límite de saldo de efectivo- esta es la cantidad de efectivo que una institución presupuestaria puede dejar en la caja al final de la jornada laboral, y que se fija anualmente. Para las instituciones presupuestarias atendidas por la OFK, el límite del saldo de caja lo establece el Tesoro.
El organismo del Tesoro Federal establece un límite de saldo de efectivo único para fondos presupuestarios y extrapresupuestarios y envía a la institución del Banco de Rusia o a la institución de crédito que brinda sus servicios de liquidación y efectivo, el formulario 0408020 Cálculo para establecer un límite de saldo de efectivo para una empresa y emitir permiso para gastar efectivo de los ingresos, llegando a su cajero.
La OFC compila el cálculo especificado del límite resumiendo cálculos similares presentados por los destinatarios de los fondos del presupuesto federal que han abierto cuentas personales con él. Los beneficiarios de fondos del presupuesto federal solicitan a la Tesorería de la Federación en el lugar de su servicio para establecer un límite de saldo en efectivo.
Si una institución presupuestaria no ha presentado un cálculo para establecer un límite en el saldo de efectivo en la caja, el límite del saldo de efectivo se considera cero y no se entrega efectivo al final de la jornada laboral. sobre el limite.
La relación de correspondencia de cuentas del Anexo N° 1 de la Instrucción N° 148n contiene no solo números de cuenta, sino también códigos de clasificación presupuestaria para cada cuenta analítica y, en algunos casos, códigos por tipo de actividad.
Por ejemplo, si el código de actividad es 1, significa que esta cuenta solo se puede utilizar para registrar actividades presupuestarias.
El Apéndice No. 4 de la Instrucción No. 148n proporciona códigos de clasificación presupuestaria (sus tipos):
- KDB - código del administrador principal de ingresos presupuestarios;
- KRB: código del administrador principal de fondos presupuestarios, código de la sección, subsección, elemento objetivo y tipo de gastos presupuestarios;
– CIF – código del administrador principal de las fuentes de financiación del déficit presupuestario;
- gKBK - el código del capítulo según el Código de Presupuesto de la Federación Rusa, los ceros se indican en los dígitos 4 - 17 del número de cuenta.
Cada cuenta de contabilidad analítica corresponde a uno de los códigos mencionados (por ejemplo, KDB 210 02 000 “Liquidaciones sobre recibos presupuestarios con autoridades financieras”, CIF 201 05 000 “Documentos de dinero”). Esto le permite al contador comprender cómo formar correctamente los primeros 18 dígitos de la cuenta analítica en cada uno de los asientos contables anteriores.
Contabilización de documentos monetarios.Los documentos en efectivo incluyen:
- cupones pagados y tarjetas plásticas para gasolina y aceites;
- cupones de alimentos
- vales pagados para casas de descanso, sanatorios, campamentos;
– avisos recibidos de giros postales;
- sellos;
– sellos de impuestos estatales;
– otros documentos monetarios.
Todos los documentos monetarios deben mantenerse en la caja de la institución.
Las órdenes de entrada y salida de efectivo que reflejan el movimiento de documentos en efectivo se registran en el registro de entradas y salidas de documentos en efectivo (formulario 0310003), pero por separado de las transacciones en efectivo.
La contabilidad de las transacciones con documentos monetarios se mantiene en el diario para otras transacciones. La cuenta 00 201 05 000 "Documentos monetarios" está destinada a reflejar operaciones con documentos monetarios.
Las cuentas para la contabilidad de documentos monetarios no se corresponden con la cuenta 00 201 04 000 "Cajero", pero se mantienen en la caja, y el cajero asume toda la responsabilidad financiera por ellos.
Para controlar la seguridad de los documentos monetarios en la caja de la institución, una comisión designada por orden del jefe debe realizar un inventario por lo menos una vez al mes. Sus resultados se registran en la lista de inventario (hoja de cotejo) de formularios de informes estrictos y documentos monetarios (formulario 0504086).
La recepción de documentos de caja en la caja se documenta mediante la entrada:
Débito 0 201 05 510 "Recibos de documentos monetarios" - Crédito 0 302 00 000 "Liquidaciones con proveedores y contratistas".
La emisión de documentos monetarios desde la caja se refleja en el asiento:
Débito 0 208 00 000 "Acuerdos con personas responsables" - Crédito 0 201 05 610 "Enajenación de documentos monetarios".
Ejemplo
El Instituto transfirió fondos a una gasolinera para la compra de gasolina por un monto de 10,000 rublos. Para repostar automóviles, el proveedor emitió una tarjeta de plástico.
Durante el mes del informe, se repostó gasolina AI-92 en la cantidad de 520 litros a un precio de 20 rublos. por litro, por un total de 10.400 rublos.
En la cuenta se deben hacer los siguientes asientos:
Contabilización de cartas de crédito.
La cuenta 0 201 06 000 "Cartas de crédito" está destinada a la contabilidad del flujo de efectivo en virtud de contratos con proveedores para el suministro de bienes materiales y para los servicios prestados.
Muchos bancos anuncian las cartas de crédito como una solución al problema de la falta de pago. Una carta de crédito es una cuenta especial que se abre en un banco. En esta cuenta, el comprador puede reservar fondos para liquidaciones posteriores con los vendedores. Se abre una carta de crédito por separado para cada vendedor con el que el comprador realiza sus acuerdos (artículo 867 del Código Civil de la Federación Rusa).
Las cartas de crédito pueden ser:
- revocable e irrevocable;
- cubiertos y descubiertos.
Para poder cambiar los términos (cancelar) de la carta de crédito, el comprador debe abrir una carta de crédito revocable. El comprador puede cambiar (cancelar) una carta de crédito irrevocable solo con el consentimiento del vendedor.
Si el comprador abre una carta de crédito cubierta, el banco debita fondos de su cuenta corriente y los reserva para pagos posteriores al vendedor. El comprador no puede disponer del dinero en cartas de crédito cubiertas.
En el caso de una carta de crédito descubierta, el banco del vendedor debita dinero de la cuenta corresponsal del banco del comprador dentro del monto por el cual se abrió la carta de crédito. Es decir, los fondos del propio comprador no se debitan de su cuenta corriente y permanecen en circulación hasta el momento especificado por el acuerdo. Y solo entonces el banco del comprador debita el monto transferido al vendedor de su cuenta corriente. Esto puede suceder, por ejemplo, dentro de los dos días posteriores al uso de la carta de crédito.
La contabilidad analítica se mantiene por separado para cada carta de crédito emitida en la tarjeta para la contabilidad de fondos y liquidaciones.
La contabilidad de las operaciones sobre el movimiento de cartas de crédito se lleva en el diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a los extractos de una cuenta de carta de crédito:
Contabilidad de efectivo en moneda extranjera
El 1 de enero de 2009 entró en vigor el procedimiento para la realización de operaciones por parte de las instituciones presupuestarias con fondos provenientes de actividades generadoras de ingresos. Los fondos recibidos de actividades generadoras de ingresos están sujetos a ser acreditados en las cuentas de los departamentos del Tesoro Federal para la entidad constitutiva de la Federación Rusa.
El apartado 2 del art. 317 del Código Civil de la Federación Rusa establece que una obligación monetaria puede definirse en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales (ecus, derechos especiales de giro, etc.). En este caso, el monto a pagar en rublos se determina al tipo de cambio oficial de la moneda correspondiente o de las unidades monetarias convencionales en la fecha del pago, a menos que se establezca por ley o por acuerdo de las autoridades un tipo de cambio diferente u otra fecha para su determinación. fiestas. Según el apartado 4 del art. 421 del Código Civil de la Federación Rusa, al celebrar un acuerdo, las partes pueden, a su discreción, determinar los términos del acuerdo y, en consecuencia, pueden acordar tanto el tipo de cambio oficial como el otro de moneda extranjera o unidades monetarias convencionales que difieren del tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa (sujeto a las restricciones sobre liquidaciones en moneda extranjera establecidas por la Ley Federal de fecha 10 de diciembre de 2003 No. 173-FZ "Sobre regulación y control de divisas").
Las instituciones presupuestarias se enfrentan a la necesidad de realizar transacciones en moneda de países extranjeros al enviar un empleado al extranjero. La Ley Federal No. 173-FZ define legalmente las transacciones monetarias como un medio de pago para las instituciones presupuestarias residentes. El concepto de "diferencias de suma" en la contabilidad rusa aún permanece, pero estas diferencias pueden ocurrir cuando el valor de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales se redondean a rublos enteros en la contabilidad: cláusula 25 de las Regulaciones sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa , aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n.
El recálculo del valor de los activos y pasivos denominados en moneda extranjera en rublos se lleva a cabo:
en las fechas de las transacciones(al aceptar activos y pasivos para la contabilidad, al cumplir obligaciones de pago, debitar fondos de una cuenta bancaria (depósito bancario), emitir moneda extranjera o documentos monetarios desde la caja de una organización, etc.);
para reportar fechas el valor de los activos y pasivos individuales se vuelve a calcular en rublos: billetes en la caja de la organización, fondos en cuentas bancarias (depósitos bancarios), efectivo y documentos de pago, valores a corto plazo, fondos en liquidaciones (incluso para obligaciones de préstamos) con personas jurídicas e individuos, saldos de fondos destinados al financiamiento recibido del presupuesto o fuentes extranjeras en el marco de la asistencia técnica o de otro tipo de la Federación de Rusia de conformidad con los acuerdos (contratos) concluidos, denominados en moneda extranjera.
El recálculo del valor de los billetes en caja de la institución y de los fondos en cuentas bancarias (depósitos bancarios), expresados en moneda extranjera, podrá realizarse, además, a medida que cambia el curso.
Las instituciones presupuestarias en moneda extranjera pueden recibir:
- del presupuesto como financiación;
- Como consecuencia de la realización de actividades generadoras de ingresos.
La cuenta 0 201 07 000 “Fondos de la institución en moneda extranjera” está destinada a la contabilidad de fondos en moneda extranjera.
En esta cuenta se registran las operaciones sobre el movimiento de fondos de una institución presupuestaria en moneda extranjera en caso de que tales operaciones no se realicen a través de los organismos que prestan servicios de caja para la ejecución de los presupuestos, así como las operaciones con fondos en moneda extranjera recibidas de ingresos -actividades generadoras.
Las transacciones de flujo de efectivo en moneda extranjera se contabilizan en la moneda de la Federación Rusa al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa en la fecha de las transacciones en moneda extranjera. La revalorización de los fondos en moneda extranjera se realiza en la fecha de las transacciones en moneda extranjera y en la fecha del informe.
Las operaciones de recepción de fondos se registran en los siguientes asientos contables:
La diferencia de tipo de cambio surge como resultado de cambios en los tipos de cambio durante la liquidación de una posición abierta de divisas o su revaluación. En la contabilidad presupuestaria, la diferencia de tipo de cambio se forma al reflejar:
- devolución de saldos de montos contables emitidos en moneda extranjera a empleados de la institución destacados fuera del territorio de la Federación Rusa;
– reembolso de cuentas por cobrar como resultado de la transferencia de moneda extranjera por parte de los proveedores;
- cuentas por pagar en devengadas, pero aún no recibidas por la institución de ingresos de divisas;
– operaciones de venta obligatoria (voluntaria) de divisas;
– recálculo de saldos en cuentas en moneda extranjera de la institución.
La diferencia de tipo de cambio puede ser positiva o negativa.
En la contabilidad presupuestaria, el monto de la diferencia de cambio se refleja de la siguiente manera:
Responsables de las instituciones presupuestarias
La contabilidad de los montos contables se lleva en cuentas separadas, según el propósito para el cual se emite el anticipo, lo que le permite controlar el gasto específico de fondos. Para recibir fondos bajo el informe, el empleado presenta una solicitud que indica el propósito del anticipo y el período para el cual se emiten los fondos.
La emisión de fondos bajo el informe se realiza desde la caja de una institución presupuestaria de acuerdo con un formulario de orden de caja de gastos 0310002. Al mismo tiempo, los fondos bajo el informe solo pueden emitirse a un empleado de la institución sobre la base de un orden del director de la institución. Está prohibido transferir los importes contables recibidos de un empleado a otro. Si el empleado tiene una deuda sobre valores contables emitidos anteriormente, no se permite la emisión de un nuevo anticipo.
Un empleado de una institución que recibió fondos contra un informe está obligado, a más tardar tres días hábiles después del vencimiento del período para el cual se emitió el anticipo, a presentar a la institución un informe sobre los montos gastados y hacer una liquidación final. sobre ellos (carta del Banco Central de la Federación Rusa de fecha 04.10.1993 No. 18 "Sobre la aprobación del procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa"). Si el responsable no presentó un informe de anticipo dentro de los plazos establecidos o no devolvió el saldo del anticipo al cajero, la institución presupuestaria tiene derecho a retener el monto de la deuda del salario del responsable que recibido el anticipo, sobre la base del art. 137 del Código Laboral de la Federación Rusa (en adelante, el Código Laboral de la Federación Rusa). Al retener del salario del trabajador el monto del anticipo no devuelto, se debe tener en cuenta la limitación en el monto de las deducciones del salario establecida por el art. 138 del Código Laboral de la Federación Rusa: el monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios no puede exceder el 20% y, en los casos previstos por las leyes federales, el 50% de los salarios adeudados al empleado.
Se proporciona la cuenta 020800000 "Liquidaciones con personas responsables" para reflejar las operaciones para contabilizar los importes contables.
Los fondos se emiten contra informe para el pago de salarios a través de distribuidores, pagos en efectivo en virtud de acuerdos celebrados, pago de beneficios, compra de valores, etc. Las siguientes subcuentas se utilizan para contabilizar estas transacciones:
00 208 01 000 “Acuerdos con responsables por salarios”;
00 208 02 000 “Acuerdos con responsables por otros pagos”;
00 208 03 000 “Acuerdos con responsables por devengos de salarios”;
00 208 04 000 “Acuerdos con sujetos obligados por pago de servicios de comunicación”;
00 208 05 000 “Acuerdos con responsables por pago de servicios de transporte”;
00 208 06 000 “Acuerdos con responsables por facturas de servicios públicos”;
00 208 07 000 “Convenios con sujetos obligados por pago de renta por el uso de inmueble”;
00 208 08 000 “Acuerdos con responsables por pago de servicios de mantenimiento de inmuebles”;
00 208 09 000 “Acuerdos con responsables por pago de otros servicios”;
00 208 10 000 “Acuerdos con sujetos obligados sobre transferencias gratuitas y no reembolsables a entidades estatales y municipales”;
00 208 11 000 “Acuerdos con sujetos obligados por transferencias gratuitas y no reembolsables a entidades, excepto entidades estatales y municipales”;
00 208 12 000 "Acuerdos con personas responsables por transferencias a otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa";
00 208 13 000 “Acuerdos con responsables por transferencias a organismos supranacionales y gobiernos extranjeros”;
00 208 14 000 “Acuerdos con responsables por transferencias a organismos internacionales”;
00 208 15 000 “Acuerdos con responsables para el pago de pensiones, prestaciones y pagos de pensiones, seguros sociales y médicos de la población”;
00 208 16 000 “Acuerdos con responsables por pago de prestaciones por asistencia social a la población”;
00 208 17 000 “Acuerdos con responsables por pago de pensiones, prestaciones pagadas por organismos del sector de la administración pública”;
00 208 18 000 “Acuerdos con responsables para el pago de otros gastos”;
00 208 19 000 “Acuerdos con responsables por la adquisición de activos fijos”;
00 208 20 000 “Acuerdos con sujetos obligados por la adquisición de activos intangibles”;
00 208 21 000 “Acuerdos con responsables por la adquisición de activos no producidos”;
00 208 22 000 “Liquidaciones con responsables por compra de materiales”;
00 208 23 000 “Acuerdos con sujetos obligados para la adquisición de valores distintos de acciones”;
00 208 24 000 “Liquidaciones con sujetos obligados para la adquisición de acciones y otras formas de participación en el capital”.
Ejemplo
El distribuidor recibió de la caja de la institución bajo el informe 300,000 rublos. para el pago de salarios a los empleados. Después de tres días, el distribuidor presentó un informe al departamento de contabilidad de la institución y entregó los estados de cuenta, según los cuales se emitieron los salarios en su totalidad. Al hacerlo, se realizaron las siguientes entradas:
El conductor presentó una solicitud al departamento de contabilidad de la institución para recibir un pago por adelantado para la compra de repuestos para la reparación de automóviles por un monto de 7,000 rublos. Con el permiso del gerente, se emitió la cantidad de 7,000 rublos de la caja. El conductor presentó un informe anticipado sobre la compra de repuestos para el automóvil por un monto de 6800 rublos. El resto del dinero fue depositado en la institución. Al hacerlo, se realizaron las siguientes entradas:
Los documentos que confirman la compra real de bienes o el pago de servicios se adjuntan al informe anticipado sobre los montos gastados para necesidades económicas. Dichos documentos incluyen: recibos de efectivo (formas de informes estrictos), que confirman el recibo de efectivo de una persona responsable; facturas; documentos de recibo (cartas de porte) que confirman la aceptación de activos materiales de la persona responsable al almacén de la institución.
Considere las reglas básicas para emitir montos contables, el procedimiento para documentarlos, la validez de incluir los gastos contables en los gastos.
La emisión de efectivo bajo el reporte se utiliza principalmente para emisión de efectivo en organizaciones que están asociadas a la compra de combustible, papelería o artículos para el hogar. personas responsables- se trata de personas físicas a las que se les ha emitido dinero en efectivo (otros valores) y que están obligadas a presentar un informe sobre su uso.
El período por el cual se pueden emitir montos para gastos comerciales no está limitado por la ley, sin embargo, la organización debe establecer dichos períodos de forma independiente en el orden de la organización.
La base para la emisión de fondos contables para gastos de viaje es un certificado de viaje (orden del director de la institución para enviar a un empleado en un viaje de negocios).
La emisión de efectivo desde la caja se realiza mediante una orden de pago de cuenta, que debe indicar el propósito previsto del monto contable, gastando los montos contables para otros fines. No permitido.
La persona responsable, que recibe efectivo de la caja de la organización, debe informar sobre el gasto de los montos recibidos. Se presenta un informe sobre los montos contables gastados dentro de los plazos establecidos (a más tardar tres días hábiles después del vencimiento del plazo para el cual fueron emitidos, o desde el día en que el responsable regresa de un viaje de negocios).
El concepto de viaje de negocios se aplica solo a los empleados de una institución que tienen una relación laboral con la empresa y están sujetos a las normas del reglamento laboral interno de la institución (artículos 15, 130 del Código Laboral de la Federación Rusa). Una persona que no forma parte del personal de la empresa no puede ser enviada a un viaje de negocios y, por lo tanto, no se le pueden pagar cantidades por gastos de viaje.
Si una persona que no forma parte del personal de la institución realiza algún trabajo (presta servicios), incluidos los relacionados con un viaje a otra localidad, entonces se debe celebrar un contrato de derecho civil entre la institución y esta persona para la realización de estos trabajos. . Los términos del contrato pueden estipular el reembolso a una persona de los costos reales incurridos en relación con la ejecución del trabajo en virtud del contrato, incluidos los costos asociados con un viaje a otra localidad. Al mismo tiempo, los montos indicados de reembolso de los costos efectivamente incurridos no pueden ser considerados como gastos de viaje. Estos montos forman parte de la remuneración por el trabajo realizado en virtud de un contrato de derecho civil, se incluyen en el total de la renta imponible de la persona física especificada y están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas en la fuente de pago. Al mismo tiempo, si existen los documentos de respaldo pertinentes, una persona tiene derecho a reducir su ingreso imponible total por el monto de los gastos efectivamente incurridos por él relacionados con viajes a otra localidad.
La asignación por día se paga a un trabajador adscrito por cada día en un viaje de negocios, incluidos los fines de semana y días festivos, así como los días en la carretera, incluido el tiempo de una parada forzosa en el camino (cláusula 14 de la Instrucción de la URSS Ministerio de Finanzas, Comité Estatal de Trabajo de la URSS, Consejo Central de Sindicatos de toda la Unión de fecha 07/04/1988 No. 62 "En viajes de negocios dentro de la URSS"; en adelante - Instrucción No. 62).
A la hora de calcular la dieta diaria, se debe tener en cuenta que el día de salida es el día de salida del vehículo correspondiente (avión, tren, etc.) del lugar de trabajo permanente del viajero, y el día de llegada es el día de llegada del vehículo especificado al lugar de trabajo permanente. Cuando el vehículo parte antes de las 24:00 horas inclusive, se considera día de salida el día en curso, y a partir de las 00:00 horas, el día siguiente. Si la estación (aeropuerto, muelle) está ubicada fuera del asentamiento, se tiene en cuenta el tiempo requerido para viajar a la estación (aeropuerto, muelle) (cláusula 7 de la Instrucción No. 62). De acuerdo con la cláusula 15 de la Instrucción No. 62, cuando un empleado es enviado en un viaje de negocios a un área desde donde puede regresar a su lugar de residencia permanente todos los días, este empleado no recibe el pago de la asignación diaria. Si la dirección de la institución decide pagar viáticos, estos montos se toman en cuenta a efectos fiscales como exceso.
Los gastos de viaje al lugar del viaje de negocios y de regreso, reembolsados al trabajador desplazado, consisten en los siguientes costos (cláusula 12 de la Instrucción No. 62):
1) el costo de un boleto de avión (tren, otro vehículo de transporte público, excepto un taxi);
2) los costos de pago de servicios para la venta anticipada (reserva) de boletos;
3) el costo de pagar por el uso de camas en los trenes;
4) gastos de viaje en transporte público (excepto taxis) a la estación (muelle, aeropuerto), si se encuentran fuera del asentamiento;
5) gastos por pago de primas de seguro por seguro obligatorio de pasajeros en transporte.
Los gastos de alojamiento se reembolsan al trabajador desplazado por el importe de los gastos reales incurridos. El coste de los servicios adicionales incluidos por los hoteles en la factura del alojamiento no se reembolsa como parte de los gastos de alojamiento, sino que corre a cargo del propio trabajador desplazado a expensas de las dietas diarias, se reembolsan los gastos de pago de la reserva de hotel. Los servicios adicionales incluyen: el costo del desayuno, servicios de tintorería, pago por el uso de un mini-bar, etc.
Se indemnizará al trabajador desplazado por todos los gastos incurridos y documentados por él/ella para el alojamiento en su totalidad, y las normas legales sólo son pertinentes a efectos fiscales. La fuente de cancelación de los gastos de viaje depende del propósito y la naturaleza del viaje.
El contador de la institución debe verificar el gasto específico de los fondos emitidos al trabajador adscrito, así como la disponibilidad de todos los documentos de respaldo que confirmen sus gastos (boletos de viaje, facturas de alojamiento, etc.).
Los gastos en que incurre el trabajador con conocimiento o autorización del empleador incluyen: pago de equipaje, servicios de comunicación, salones para funcionarios y delegaciones, estacionamientos, depósito de equipaje, etc. Estos gastos no están limitados por norma alguna y son reembolsados al empleado en su monto real, sujeto a la presentación de documentos.
Especial mención merecen los servicios de los salones de oficiales y delegaciones. Estos servicios son utilizados por ciertas categorías de funcionarios estatales federales. La cláusula 23 del Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 18 de julio de 2005 No. 813 "Sobre el procedimiento y las condiciones para la adscripción de funcionarios del estado federal" establece que la lista de puestos de la función pública, cuyo reemplazo da derecho a utilizar los salones de funcionarios y delegaciones, es aprobado por el Presidente de la Federación Rusa.
Los gastos de viaje de negocios se pagan de acuerdo con las siguientes subpartidas de la clasificación económica de gastos:
212 "Otros pagos" - gastos por pago de viáticos;
222 "Servicios de transporte" - gastos para pagar el viaje al lugar del viaje de negocios y de regreso;
226 "Otros servicios" - gastos de alquiler de vivienda;
290 "Otros gastos": gastos de carácter protocolario de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa durante viajes de negocios en el territorio de estados extranjeros.
El formulario No. AO-1 "Informe de gastos" contiene detalles que permiten reflejar los montos contables tanto en rublos como en moneda extranjera. El informe de avance lo completan tanto la persona responsable como el contador de la institución en una copia en papel o en una máquina. En el reverso del Formulario No. AO-1, el responsable indica la lista de documentos que acreditan los gastos incurridos (certificado de viaje, recibos, documentos de transporte, cheques de caja, recibos de venta y otros documentos de respaldo), y el monto de los costos reales para ellos. Si los gastos se realizan en moneda extranjera, además del monto en rublos, también se indica el monto en moneda extranjera. El informe verificado es aprobado por el jefe de la institución (persona autorizada), su cargo, fecha y firma con una transcripción se colocan en el anverso. Después de eso, el informe de avance se acepta para la contabilidad. El saldo del anticipo no utilizado será entregado por la persona responsable a la caja de la organización bajo una orden de pago entrante, el exceso de gastos se entregará a la persona responsable bajo una orden de pago saliente. La cancelación de cantidades contables de dinero de la persona responsable se realiza sobre la base de los datos del informe de avance aprobado.
Ejemplo
Un empleado de una institución presupuestaria Kutyrev M.M. enviado en un viaje de negocios a Belgorod durante 10 días. Según la declaración personal de Kutyrev M.M. se le permitió viajar al lugar del viaje de negocios en tren en un vagón de compartimentos y se emitió contra un informe para el pago del viaje: 8800 rublos, una habitación de hotel: 5500 rublos, asignación diaria: 2100 rublos.
Después de regresar de un viaje de negocios, Kutyrev M.M. presentó un informe anticipado, al que se adjuntaron: boletos de viaje al lugar del viaje de negocios y de regreso por un monto de 8800 rublos, una factura de alojamiento en hotel durante 7 días por un total de 4800 rublos. Kutirev M.M. devolvió a la caja de la institución el saldo del anticipo por un monto de 700 rublos.
En la contabilidad presupuestaria, las transacciones se reflejarán de la siguiente manera:
El próximo desembolso de efectivo a una persona responsable sólo podrá efectuarse sujeto a un informe completo del responsable sobre el anticipo que se le haya emitido previamente.
Si a la persona responsable le queda la cantidad de fondos no utilizados, reemisión de otra cantidad contable No permitido . Se debe prestar mucha atención a esta disposición, ya que la práctica muestra que a menudo las instituciones emiten montos contables sin una cuenta completa de la persona responsable de un anticipo emitido previamente.
Ejemplo
En febrero, el empleado de la institución responsable de la recepción oficial recibió fondos para informar por un monto de 15,000 rublos. Después de las negociaciones oficiales, el empleado redactó un informe anticipado, al que se adjuntaron documentos que confirmaban los gastos de hospitalidad, a saber:
- factura del restaurante donde se organizó la cena final por un monto de 13,570 rublos. incluido el IVA y los documentos sobre el pago de esta factura;
- una factura de una organización de transporte por los servicios de entrega de negociadores al lugar de reunión por un monto de 1062 rublos, incluido el IVA, y documentos de pago.
Los gastos de representación aceptados sobre la base del informe anticipado ascendieron a 14.632 rublos, el empleado tenía una cantidad no utilizada de 368 rublos, que no fue devuelta por el empleado al cajero.
El jefe de la institución ha decidido retener el monto no gastado del salario del empleado que está de acuerdo con la decisión del jefe.
Tenga en cuenta que de acuerdo con el art. 138 del Código Laboral de la Federación Rusa, el monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios no puede exceder el 20% y, en los casos previstos por las leyes federales, el 50% de los salarios adeudados al empleado. Al deducir de los salarios bajo varios documentos ejecutivos, se debe retener el 50% de los salarios para el empleado.
Suponga que el monto del salario del empleado durante el año no cambió y desde el comienzo del año ascendió a:
en enero - 5000 rublos;
en febrero - 5000 rublos.
El empleado tiene derecho a una deducción fiscal estándar personal, que en este período se determinó en la cantidad de 400 rublos. Primero debe determinar el monto del impuesto sobre la renta personal desde el comienzo del año:
Impuesto sobre la renta personal \u003d (5000 rublos + 5000 rublos - 400 rublos x 2 meses) x 13% \u003d 1196 rublos.
Dado que el importe total de las deducciones por cada pago de salarios no debe superar el 20%, se determina el importe máximo de las deducciones (en exceso del IRPF retenido).
(5000 rublos - 598 rublos) x 20% \u003d 880,40 rublos.
Por lo tanto, al pagar los salarios de febrero, se le descontará al trabajador lo siguiente:
impuesto sobre la renta personal - 598 rublos;
la cantidad de anticipo no gastado y no devuelto emitido para gastos de hospitalidad - 368 rublos.
El empleado recibirá 4034 rublos. (5000 rublos - 598 rublos - 368 rublos).
En nuestro caso, el monto del anticipo no gastado y no devuelto (368 rublos) es menor que el monto máximo de deducción posible (880,40 rublos), por lo que el monto total se retuvo en un mes. En el caso de que la deuda del empleado exceda la cantidad máxima permitida de deducción, el reembolso se realiza en parte. Primero, la deuda se paga en un monto igual al monto máximo permitido, el monto restante se retiene durante los pagos de salarios posteriores.
Si el jefe de la institución decidió no retener de la persona responsable el monto de la deuda por un monto de 368 rublos, entonces el monto del anticipo no devuelto se reconoce como el monto de los ingresos de un individuo (cláusula 1 del artículo 210 de el Código Fiscal de la Federación Rusa):
"uno. Al determinar la base imponible, todas las rentas del contribuyente percibidas por él tanto en dinero como en especie, o el derecho a disponer de las que haya surgido, así como las rentas en forma de beneficios materiales, determinadas de conformidad con el artículo 212 del este Código, se tienen en cuenta.
Si se practican deducciones de los ingresos del contribuyente por orden de éste, por decisión del tribunal u otros órganos, tales deducciones no reducen la base imponible.
Al decidir no retener al empleado el monto del anticipo no devuelto, la institución debe calcular y retener al empleado y pagar el monto del impuesto al presupuesto. La tributación se lleva a cabo a una tasa del 13%, la cantidad de ingresos de un individuo desde el comienzo del año será:
en enero - 5000 rublos;
en febrero - 5000 rublos. + 368 rublos;
La cuantía del IRPF desde el inicio del ejercicio será:
Impuesto sobre la renta personal \u003d (5000 rublos + 5368 rublos - 400 rublos x 2 meses) x 13% \u003d 1244 rublos.
646 rublos están sujetos a deducción para febrero, por lo tanto, en febrero, el empleado recibirá una cantidad de 4354 rublos. (5000 rublos - 646 rublos).
Prestemos atención a lo siguiente. La instrucción del Ministerio de Finanzas de la URSS, el Comité Estatal de Trabajo de la URSS y el Consejo Central de Sindicatos de toda la Unión del 7 de abril de 1988 No. 62 "En viajes de negocios dentro de la URSS" sigue siendo válida, y limita la duración de un viaje de negocios en el territorio de la Federación Rusa. La duración máxima de un viaje de negocios no debe exceder los 40 días, sin contar el tiempo de viaje. También debe distinguirse un viaje de negocios del traslado de un empleado a otro puesto de trabajo, ya que el traslado de un empleado a otro puesto de trabajo supone un cambio en el contenido del contrato de trabajo: el empleado tiene otras funciones laborales, otras condiciones esenciales que no son reflejado en el contrato de trabajo vigente. La transferencia a otro trabajo solo se permite con el consentimiento por escrito del empleado. Un viaje de negocios es la realización de un trabajo que está previsto en un contrato de trabajo o funciones de trabajo, y cuando se envía un viaje de negocios, no se requiere el consentimiento del empleado. Cuando un empleado es enviado a un viaje de negocios, se le garantiza la conservación de su lugar y ganancias promedio, así como el reembolso de los gastos asociados con un viaje de negocios. Hablando de la preservación de las ganancias promedio, recordamos que en la actualidad existe un nuevo procedimiento para calcular las ganancias promedio para viajes de negocios y pago de vacaciones.
El Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2007 No. 922, que entró en vigor el 6 de enero de 2008, aprobó un nuevo procedimiento para calcular las ganancias promedio. Contiene muchas diferencias con el procedimiento que se utiliza para calcular los beneficios.
Este procedimiento proporciona tres métodos principales para calcular las ganancias promedio:
1) para pagar la licencia básica, adicional, de estudio y la compensación por la licencia no utilizada;
2) para pagar viajes de negocios, ausentismo forzoso, transferencias a otro trabajo, exámenes médicos, por el tiempo de cumplimiento de deberes estatales y públicos, por tiempo de inactividad, para pagar días de donación de sangre y descanso para donantes, para pagar capacitación avanzada , pago de indemnizaciones por despido, etc. d.;
3) para el pago de prestaciones por incapacidad temporal, por embarazo y parto, por cuidado de hijos.
Los pagos de las prestaciones por incapacidad temporal, por embarazo y parto, por cuidado de los hijos se realizan en base al Reglamento sobre las peculiaridades del procedimiento para el cálculo de las prestaciones por incapacidad temporal , para el embarazo y el parto a ciudadanos sujetos al seguro social obligatorio (aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 15 de junio de 2007 No. 375). Al calcular los beneficios, al calcular las ganancias promedio, se tienen en cuenta todos los tipos de pagos previstos por el sistema de remuneración acumulados en el período de facturación durante 12 meses, a saber:
Pagos tomados en cuenta al calcular las ganancias promedio:
- salarios devengados al empleado a tarifas, salarios (salarios oficiales), por el trabajo realizado a destajo por horas trabajadas;
- salarios devengados por el empleado por el trabajo realizado como porcentaje de los ingresos de la venta de productos (ejecución del trabajo, prestación de servicios) o comisión;
- salarios pagados en forma no monetaria;
- remuneración monetaria (asignación monetaria) acumulada por horas trabajadas a personas que ocupan cargos públicos de la Federación Rusa, cargos públicos de entidades constitutivas de la Federación Rusa, diputados, miembros de órganos electos de autogobierno local, funcionarios electos de autogobierno local , miembros de las comisiones electorales con carácter permanente;
– asignación monetaria devengada a los empleados municipales por horas trabajadas;
- acumulado en las oficinas editoriales de los medios y organizaciones artísticas la tarifa de los empleados que están en la nómina de estas oficinas editoriales y organizaciones, y (o) el pago por su trabajo, realizado a las tarifas (precios) del autor (escalonado ) remuneración;
- salarios devengados a docentes de instituciones de formación profesional primaria y secundaria por horas de enseñanza en exceso de la carga docente anual establecida y (o) reducida para el año académico en curso, independientemente del momento de la acumulación;
- salarios finalmente calculados al final del año calendario anterior al evento, debido al sistema de salarios, independientemente del tiempo de devengo;
asignaciones y pagos adicionales a las tasas arancelarias, salarios (salarios oficiales) por competencias profesionales, clase, tiempo de servicio (experiencia laboral), grado académico, título académico, conocimiento de un idioma extranjero, trabajo con información que constituye un secreto de estado, combinación de profesiones (puestos), ampliación de áreas de servicio, aumento del volumen de trabajo realizado, gestión de equipos, etc.;
- pagos relacionados con las condiciones de trabajo, incluidos los pagos debidos a la regulación regional de salarios (en forma de coeficientes y bonificaciones porcentuales a los salarios), aumento de salarios por trabajo duro, trabajo con condiciones de trabajo nocivas y (o) peligrosas y otras condiciones especiales de trabajo, por trabajo por la noche, pago por trabajo en fines de semana y feriados no laborables, pago por horas extras;
- remuneración por el desempeño de las funciones de un maestro de clase a trabajadores pedagógicos de instituciones educativas estatales y municipales;
- primas y remuneraciones previstas por el sistema de salarios;
– otros tipos de pagos de salarios aplicados por el empleador respectivo.
Al calcular las ganancias promedio, el tiempo y los montos acumulados durante este tiempo se excluyen del período de facturación si:
- el empleado retuvo el salario promedio de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, con la excepción de los descansos para alimentar al niño, previstos por la legislación laboral de la Federación Rusa;
– el empleado percibió prestaciones por incapacidad temporal o prestaciones por maternidad;
- el empleado no trabajó debido al tiempo de inactividad por culpa del empleador o por razones ajenas al empleador y al empleado;
- el empleado no participó en la huelga, pero en relación con esta huelga no pudo realizar su trabajo;
- al empleado se le proporcionaron días libres pagados adicionales para cuidar a niños discapacitados y discapacitados desde la infancia;
- el empleado en otros casos fue liberado del trabajo con retención total o parcial de salarios o sin pago de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.
Las ganancias promedio se determinan multiplicando las ganancias diarias promedio por el número de días (calendario, laborables) en el período pagadero. El número de días naturales en un mes natural incompleto se calcula dividiendo el número medio mensual de días naturales (29,4) por el número de días naturales de ese mes y multiplicando por el número de días naturales correspondientes al tiempo trabajado en ese mes.
El procedimiento para calcular las ganancias promedio le permite tener en cuenta las bonificaciones en su totalidad si se acumulan por el tiempo realmente trabajado en el período de facturación. Por ejemplo, si el trimestre del período de facturación para el que se acumuló la bonificación se ha calculado en su totalidad, la bonificación se puede tener en cuenta al calcular los ingresos promedio en su totalidad, aunque haya meses no trabajados en el período de facturación, en otros cuarteles.
Al determinar las ganancias promedio, los bonos y la remuneración se tienen en cuenta en el siguiente orden:
- bonos y remuneraciones mensuales - realmente devengados en el período de facturación, pero no más de un pago para cada indicador para cada mes del período de facturación;
- primas y retribuciones por un período de trabajo superior a un mes - efectivamente devengados en el período de facturación de cada indicador, si la duración del período para el que se devengan no excede la duración del período de facturación, y en la cuantía de un parte mensual por cada mes del período de facturación, si la duración del período por el cual se devengan excede la duración del período de facturación;
- remuneración basada en los resultados del trabajo del año, una remuneración única por tiempo de servicio (tiempo de servicio), otra remuneración basada en los resultados del trabajo del año, acumulada para el año calendario anterior al evento, independientemente del momento del devengo de la remuneración.
Ahora hay nuevas reglas para determinar la cantidad de días calendario. Se pueden representar como una fórmula:
K \u003d 29,4 días x M + (29,4 días / Kdn1 x Kotr1 + 29,4 días / Kdn2 x Kotr2 ...),
donde K es el número de días naturales;
M - el número de meses completamente trabajados en el período de facturación;
Kdn1 - el número de días naturales en meses parciales;
Kotr1: el número de días calendario en meses incompletos que caen en las horas trabajadas.
Ejemplo
El empleado recibe un salario de 12.000 rublos. por mes. A partir del 14 de enero de 2009 se va de vacaciones por 14 días naturales. El período de liquidación es 2008. El empleado estuvo de vacaciones del 9 al 22 de julio de 2008 inclusive, el tiempo trabajado en julio representa 17 días calendario (31 - 14), y las ganancias de este período ascendieron a 6545,45 rublos. Los 11 meses restantes del período de facturación son totalmente calculados por el empleado.
El número de días a tener en cuenta es:
29,4 días x 11 meses + (29,4 días / 31 días x 17 días) = 339,52 días.
El salario medio se calculará de la siguiente manera:
(12 000 rublos x 11 meses + 6545,45 rublos) / 339,52 días x 14 días = 5712,88 rublos
Ejemplo
El empleado trabajó por completo durante el período de facturación de julio de 2008 a junio de 2009. Su salario ascendió a 4.000 rublos. Desde noviembre, el empleado ha sido transferido a un nuevo puesto con un salario de 6.000 rublos. Desde enero de 2009, se ha aumentado su salario, que ahora asciende a 8.000 rublos. (aumento en toda la organización). ¿Qué índices de aumento salarial deben usarse al calcular las ganancias promedio?
De acuerdo con la cláusula 16 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2007 No. 922, cuando las tarifas aumentan en una institución o sus divisiones individuales, los salarios oficiales de todos los empleados, las ganancias promedio deben ajustarse por el factor de aumento , que se aplica según el momento en que se produjo el aumento de la tarifa (salarios):
- en el asentamiento;
- después del período de facturación;
- durante el período de mantenimiento de los ingresos medios.
Si el aumento se produjo en el período de facturación, entonces los pagos tomados en cuenta al determinar los ingresos promedio y acumulados en el período de facturación para el período anterior a la indexación se incrementan por un coeficiente calculado de acuerdo con la fórmula:
Kp \u003d TSN / TS,
donde K es el factor de incremento;
TSn - tasa de tarifa, salario, recompensa monetaria establecida en el mes de ocurrencia del evento, que está asociada con la preservación de las ganancias promedio;
TS - tasa de tarifa, salario, recompensa monetaria establecida en cada uno de los meses del período de facturación.
Los pagos que se tendrán en cuenta para determinar los ingresos medios de un empleado serán:
96.000 rublos (4 meses x (4000 rublos x (8000 rublos / 4000 rublos) + (2 meses x (6000 rublos x (8000 rublos : 6000 rublos) + (6 meses x 8000 rublos)) ).
Salario pagado a un empleado durante su estancia en un viaje de negocios al extranjero, se refiere a ingresos de fuentes en la Federación Rusa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de diciembre de 2007 No. 03-04-05-01/419). Al mismo tiempo, la duración de los viajes de negocios se establece en el párrafo 4 de la Instrucción mencionada anteriormente "Sobre los viajes de negocios dentro de la URSS", que se aplica en la medida en que no contradiga el Código Laboral de la Federación Rusa.
Si el trabajador desempeñó sus funciones laborales estipuladas en el contrato de trabajo en un estado extranjero por un período superior al tiempo de viaje de negocios establecido por dicha Instrucción, el lugar real de trabajo del trabajador será en un estado extranjero, y dicho trabajador no puede ser considerado como un viaje de negocios.
En este caso, se considera que la remuneración percibida por el trabajador es remuneración por el desempeño de funciones laborales en el territorio de un Estado extranjero, el cual, de conformidad con el inc. 6 p.3 art. 208 del Código Fiscal de la Federación Rusa se refiere a los ingresos de fuentes fuera de la Federación Rusa.
El objeto de los impuestos son los ingresos recibidos por residentes fiscales de la Federación Rusa tanto de fuentes en la Federación Rusa como de fuentes fuera de la Federación Rusa, y para personas que no son residentes fiscales, solo de fuentes en la Federación Rusa (cláusula 2 del artículo 209 Código Fiscal de la Federación Rusa).
La situación fiscal de una persona física se determina de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del art. 207 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado por la Ley Federal No. 137-FZ del 27 de julio de 2006, que entró en vigor el 1 de enero de 2007.
Si en el año calendario correspondiente el empleado es residente fiscal de la Federación Rusa, su salario en el territorio de un estado extranjero está sujeto al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13%. Si, al final del año, el empleado no está reconocido como residente fiscal de la Federación Rusa, entonces dichos ingresos de fuentes en un estado extranjero no se gravan en el territorio de la Federación Rusa.
Cuando se envía a un empleado en un viaje de negocios, se le garantiza la conservación de su lugar de trabajo (puesto) y ganancias promedio, así como el reembolso de los gastos asociados con un viaje de negocios (Artículo 167 del Código Laboral de la Federación Rusa) . En caso de envío en un viaje de negocios, el empleador está obligado a reembolsar al empleado (artículo 168 del Código Laboral de la Federación Rusa) los siguientes gastos:
para viajar; por el alquiler de una vivienda; gastos adicionales asociados con vivir fuera del lugar de residencia permanente (viáticos); otros gastos incurridos por el empleado con el permiso del empleador.
El procedimiento y el monto del reembolso de los gastos relacionados con los viajes de negocios están determinados por el convenio colectivo (acto normativo local).
Para las organizaciones financiadas con cargo al presupuesto federal, el monto de los gastos de viaje para viajes de negocios a países extranjeros se determina en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2005 No. 812 y en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de agosto de 2004 No. 64n. Ley Federal No. 158-FZ del 22 de julio de 2008 “Sobre las enmiendas a los Capítulos 21, 23, 24, 25 y 26 de la Parte Dos del Código Fiscal de la Federación Rusa y Ciertos Otros Actos Legislativos de la Federación Rusa sobre Impuestos y Tasas ” modificó el art. 264, excluyendo a partir del 1 de enero de 2009 la disposición sobre la atribución a los gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta, los montos de las asignaciones diarias dentro de los límites aprobados por el Gobierno de la Federación Rusa.
Por tanto, con fundamento en el art. 238 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a partir del 1 de enero de 2009, asignaciones diarias en la cantidad establecida regulación local de la organización.
Se establece la cuantía de las dietas, que no están sujetas a tributación únicamente en el IRPF, ya efectos del cálculo del impuesto social unificado por una entidad, no se aplica esta disposición.
Todos los gastos de viaje, excepto las dietas, se reconocen en el monto de los costos reales, siempre que estén confirmados por documentos primarios. Por lo tanto, el viaje del empleado al lugar del viaje de negocios y de regreso al lugar de trabajo permanente es un gasto que se tiene en cuenta. Dado que, de hecho, dichos gastos se generaron solo por la compra de dos boletos (para viajar al lugar del viaje de negocios y de regreso al lugar de trabajo permanente), es necesario tener en cuenta solo los costos de comprar estos dos boletos.
La Ley Federal N° 158-FZ del 22 de julio de 2008 modificó el art. 264 del Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Empresas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, excluyendo a partir del 01.01.2009 la disposición sobre la limitación de la inclusión de gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta, los montos de asignaciones diarias aprobadas por el Gobierno de La Federación Rusa.
Por lo tanto, a partir del 01.01.2009, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, la institución puede aceptar gastos para el pago de dietas y asignaciones de campo en el monto de los costos reales.
Según el art. 168 del Código Laboral de la Federación Rusa, el procedimiento y el monto del reembolso de los gastos asociados con los viajes de negocios están determinados por un convenio colectivo o una ley reguladora local.
Los viáticos se pagan por todo el tiempo que el empleado está en un viaje de negocios, excepto por el momento en que se le concede la licencia al empleado, ya que la licencia se clasifica como descanso (artículo 107 del Código Laboral de la Federación Rusa).
Como regla general, el viaje de negocios finaliza en el momento en que el empleado regresa al lugar de trabajo. Si un empleado desea recibir vacaciones durante su viaje de negocios y el empleador no tiene objeciones, esto no contradice la legislación vigente. El Código Laboral de la Federación Rusa no prevé el regreso obligatorio del empleado al lugar de trabajo inmediatamente después de que finalice el viaje de negocios, siempre que las partes hayan tomado una decisión diferente (por ejemplo, otorgar vacaciones al empleado) .
Por lo tanto, si a un empleado se le conceden vacaciones anuales durante el período en que se encuentra en un viaje de negocios, entonces el día en que comienzan las vacaciones, el viaje de negocios debe finalizar. Por lo tanto, la llamada segunda parte del viaje de negocios, que cae en el período posterior al final de las vacaciones, es un nuevo viaje de negocios que requiere un registro por separado.
Todas las transacciones comerciales de la organización deben documentarse mediante documentos de respaldo. Los documentos contables primarios se aceptan para la contabilidad si están redactados en la forma contenida en los álbumes de formas unificadas de documentación primaria.
Las formas unificadas de documentos utilizados al registrar viajes de negocios fueron aprobadas por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia No. 1 del 5 de enero de 2004. Además del formulario No. T-10 "Certificado de viaje", el Decreto prevé las siguientes formas unificadas de documentación contable primaria que se pueden utilizar para emitir un viaje de negocios:
- No. T-9 "Orden (instrucción) sobre el envío de un empleado en un viaje de negocios";
- No. T-9a "Orden (instrucción) sobre el envío de empleados en un viaje de negocios";
- No. T-10a "Asignación de servicio para envío en viaje de negocios e informe sobre su implementación";
- Nº AO-1 "Informe de avance".
La dirección de un empleado en un viaje de negocios al territorio de un estado extranjero se lleva a cabo sobre la base de un acto legal (orden, orden) del empleador sin permiso de viaje , a excepción de los casos de viajes de negocios a los estados miembros de la CEI con los que se hayan celebrado acuerdos intergubernamentales, siempre que en los documentos de entrada y salida las autoridades fronterizas no pongan marcas en el cruce de la frontera estatal (cláusula 3 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2005 No. 812).
En este caso, no se requiere permiso de viaje. Basta con emitir los formularios No. T-9 "Orden (instrucción) sobre el envío de un empleado en un viaje de negocios" y No. T-10a "Tarea de servicio para enviar en un viaje de negocios e informe sobre su implementación".
Cuando se trata de varios viajes de negocios separados, es necesario emitir estos documentos para cada viaje de negocios (viaje de negocios antes de las vacaciones y viaje de negocios después de las vacaciones).
El Ministerio de Finanzas de Rusia ha señalado repetidamente que la orden (instrucción) sobre el envío de un empleado en un viaje de negocios y un certificado de viaje de negocios tienen el mismo propósito. No es necesario redactar dos documentos en paralelo sobre un hecho de actividad económica (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de diciembre de 2002 No. 16-00-16 / 158, del 26 de diciembre de 2005 No. 03- 01/04/469).
Un certificado de viaje es un documento que certifica la hora de llegada a un viaje de negocios y el tiempo dedicado al mismo, se hacen marcas en cada destino (a la llegada y a la salida) y se certifica con la firma del funcionario responsable, por lo tanto, en una carta fechada 23.05.2007 No. 03-03-06 / 2/89 El Ministerio de Hacienda de Rusia ha cambiado de posición. Pero las recomendaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia establecidas en esta carta no se aplican al registro de viajes de negocios a países extranjeros, por lo tanto, la emisión de un certificado de viaje no requerido . En este caso, el hecho de que el empleado está en un viaje de negocios se confirmará mediante marcas en el pasaporte, cuya copia debe adjuntarse al informe de avance.
Además de la orden de viaje de negocios, también se emite una asignación (formulario No. 10-a), que describe en detalle el propósito del viaje de negocios. Una asignación de trabajo es necesaria cuando un empleado no puede documentar la eficacia de su trabajo en un viaje de negocios. El formulario No. 10-a incluye la columna "Breve informe sobre la implementación de la tarea", en la que puede describir el trabajo realizado, pero no fijado en papel (búsqueda de clientes, asistencia a presentaciones, negociación). Una asignación de trabajo correctamente ejecutada ayudará a demostrar los beneficios prácticos del viaje y la razonabilidad de los costos incurridos.
Un empleado que, sin una buena razón, se negó a realizar un viaje de negocios, puede ser objeto de responsabilidad disciplinaria, para hacerle un comentario (anunciar una reprimenda). Se prohíbe que los empleados individuales sean enviados a viajes de negocios o pueden ser enviados a viajes de negocios solo con su consentimiento por escrito, mientras que deben estar familiarizados por escrito con su derecho a rechazar el viaje de negocios propuesto (Artículo 259 del Código Laboral de la Federación Rusa ). Por violación de las reglas para enviar empleados en un viaje de negocios, se puede imponer una multa de 30,000 a 50,000 rublos a la organización y al jefe de la organización, por un monto de 1,000 a 5,000 rublos. Esta violación también puede dar lugar a otras sanciones, como la suspensión administrativa de las actividades de la organización por hasta 90 días (artículo 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).
Según el art. 166 del Código Laboral de la Federación Rusa viajes de negocios de empleados cuyo trabajo permanente se lleva a cabo en la carretera (tiene carácter de viaje), viajes de negocios no son reconocidos. Esto se aplica, por ejemplo, a los mensajeros y conductores, solo si los viajes de los mensajeros se realizan durante la jornada laboral, dentro de los límites de la ciudad y solo afectan la tarifa.
El propósito de la auditoría de operaciones con fondos distintos al efectivo consiste en determinar la legalidad, incluida la naturaleza específica, la eficiencia y la rentabilidad del uso de fondos en cuentas bancarias, personales, monetarias y otras cuentas de instituciones.
A continuación, se incluye una lista de los principales actos legislativos y reglamentarios utilizados en la contabilidad de fondos distintos del efectivo y que son fuentes de información durante la auditoría:
- Código de Presupuesto de la Federación Rusa;
- Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre Contabilidad";
- Ley Federal de 21 de julio de 2005 No. 94-FZ "Sobre la realización de pedidos para el suministro de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios para necesidades estatales y municipales";
- Ley Federal N° 173-FZ de 10 de diciembre de 2003 “Sobre Regulación y Control de Moneda”;
- Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 1 de julio de 2013 No. 65n "Sobre la aprobación de instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación Rusa";
- Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Instituciones Presupuestarias e Instrucciones para su Aplicación. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 16 de diciembre de 2010 No. 174n;
- orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2015 No. 52n “Sobre la aprobación de los formularios de documentos contables primarios y registros contables utilizados por las autoridades estatales (organismos estatales), gobiernos locales, organismos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales) y lineamientos para su aplicación”;
- orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2010 No. 191 n "Sobre la aprobación de la Instrucción sobre el procedimiento para compilar y presentar informes anuales, trimestrales y mensuales sobre la ejecución de presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa" ;
- orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 14 de agosto de 1995 No. 88 "Sobre el procedimiento para la formación, mantenimiento de registros e informes sobre el uso de fondos del Fondo Estatal para Combatir el Crimen";
- El procedimiento para la ejecución por parte de las instituciones presupuestarias federales de operaciones con fondos recibidos de la
- Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, Tesorería Federal. Resolución de 29 de diciembre de 2012 N° 24n “Sobre el procedimiento de apertura y mantenimiento de cuentas personales por los órganos territoriales de la Tesorería de la Federación”;
- orden del Tesoro Federal de fecha 10 de octubre de 2008 No. 8n “Sobre el procedimiento para los servicios de efectivo para la ejecución del presupuesto federal, los presupuestos de las entidades constituyentes de la Federación Rusa y los presupuestos locales y el procedimiento para la implementación por parte de los organismos de la Tesorería Federal de ciertas funciones de las autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y municipios para la ejecución de los presupuestos pertinentes”;
- Banco Central de la Federación de Rusia, 19 de junio de 2012 No. 383-P "Reglamento sobre las reglas para la transferencia de fondos";
- carta del Tesoro Federal de fecha 24 de octubre de 2006 No. 42-2.4-06/136 “Sobre el reflejo en la contabilidad presupuestaria y el informe de transacciones para la transferencia de fondos para la compra de divisas en el mercado de divisas nacional de Rusia Federación de cuentas personales de los beneficiarios de los fondos del presupuesto federal”.
Para documentos utilizados en la auditoría de fondos no monetarios de la institución, relatar:
- estado de flujo de efectivo de las cuentas correspondientes con los documentos adjuntos (libros de caja y cheques de liquidación, copias de órdenes de pago, reclamaciones, órdenes de cobro, etc., solicitudes de emisión de cartas de crédito, etc.);
- anuncio de una contribución en efectivo;
- diario de operaciones con fondos que no son en efectivo;
- balance de ejecución del presupuesto del administrador principal (gerente) y el receptor de los fondos presupuestarios.
Al auditar en esta área, primero debe determinar qué cuentas están abiertas para la institución y realizar una auditoría en todas las cuentas personales.
La auditoría comienza con un estudio del monto del saldo entrante el 1er día del mes, el 1er día del período auditado. También es necesario asegurarse de la integridad y autenticidad del extracto de las cuentas bancarias aceptadas para la contabilidad presupuestaria por el departamento de contabilidad.
La integridad de los extractos bancarios para todos los tipos de cuentas está determinada por la numeración línea por línea de los extractos y la transferencia de saldos. Si el saldo final de fondos en el estado de cuenta anterior corresponde al saldo inicial en el siguiente, esto indica la presencia de todos los estados de cuenta en esta cuenta. Si resulta que no hay parte de las declaraciones en los asuntos de la institución, se deben obtener copias certificadas del banco (tesorería).
La confiabilidad de las declaraciones está determinada tanto por signos externos (disponibilidad de los detalles necesarios, firmas, sellos bancarios, etc.) como por un cheque de mostrador en el banco. Todos los estados de cuenta deben estar sellados por el banco.
Las correcciones en los estados de cuenta están certificadas por la firma del jefe de contabilidad y el sello oficial del banco. Los cheques de ventanilla están necesariamente sujetos a extractos que tengan tachaduras y correcciones no confirmadas por el banco.
A la auditoría de los estados le sigue una auditoría de la fiabilidad de todas las transacciones realizadas a través del banco (tesorería) desde las cuentas bancarias, es decir su conformidad con los documentos originales. Hay casos en que los documentos se falsificaron o se adjuntaron a extractos de manera incompleta, lo que hizo posible, utilizando una correspondencia falsa de cuentas, ocultar violaciones graves en la contabilidad.
Si existen dudas sobre la autenticidad de los documentos (ausencia de sello bancario, corrección de los montos transferidos, nombre del destinatario del dinero y fechas de las transacciones), se requiere una contraverificación de los documentos de pago en el banco y en la contraparte. Simultáneamente con la verificación de la confiabilidad de las transacciones y la autenticidad de los documentos bancarios, se considera la corrección de la correspondencia de las cuentas en los registros contables.
El deber del auditor también es establecer la corrección y validez de la transferencia de fondos para artículos de inventario. Es necesario estudiar el procedimiento de registro de órdenes de pago para saber si existen cheques en blanco firmados, etc.
Al auditar los pagos que no son en efectivo, es necesario determinar si los montos transferidos realmente se debían a organizaciones e individuos, lo que provocó tales cálculos. Para ello, se contrastan los importes indicados en los documentos de pago con los datos del extracto bancario y anotaciones contables en la cuenta 302.00 “Liquidaciones por obligaciones asumidas”.
Después de asegurarse de la exactitud de dichos registros, se verifica la integridad y exactitud de la contabilización de activos no financieros de acuerdo con los documentos de recibo. En caso de duda sobre la autenticidad de los documentos o la fiabilidad de una transacción, se debe realizar una verificación cruzada con los proveedores del producto. Las discrepancias reveladas durante las verificaciones cruzadas se documentan en actas (certificados).
Al auditar documentos de cuentas bancarias, es necesario agrupar en un estado separado los datos sobre todas las multas pagadas, sanciones y otros pagos relacionados con la violación de los términos contractuales, lo que posteriormente establecerá la integridad de su reflejo en las cuentas correspondientes y las medidas tomadas por la institución a recuperar de los perpetradores el monto del daño causado.
Al auditar las operaciones bancarias, debe prestar especial atención a los costos de las partidas presupuestarias para las que se permiten gastos excesivos.
Al auditar operaciones sobre cartas de crédito es necesario verificar los saldos (saldo) de montos y volúmenes de negocios en extractos bancarios con datos similares en registros contables presupuestarios. Al mismo tiempo, queda claro si esta forma de pago está prevista en el contrato.
Luego, se verifica la oportunidad de gastar y devolver las cartas de crédito no utilizadas, así como la contabilización de los activos materiales recibidos de proveedores cuyas facturas se pagaron con cartas de crédito.
Al auditar transacciones con efectivo en moneda extranjera(los registros contables se presentan en la Tabla 4.3), se debe prestar atención a las fuentes de ingresos de divisas (ingresos, asistencia gratuita para la celebración de cualquier evento, etc.) y los motivos para gastar los fondos de divisas, así como la formación y contabilidad de las diferencias de cambio.
Las transacciones de flujo de efectivo en moneda extranjera se contabilizan en la moneda de la Federación Rusa (rublos) al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de las transacciones en moneda extranjera. El efectivo en moneda extranjera se revalúa a la fecha de las transacciones en moneda extranjera ya la fecha del balance general.
Tabla 4.3. Contabilidad presupuestaria de operaciones con moneda extranjera
El final de la mesa. 4.3
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cuentas correspondientes |
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2. Se acepta para la contabilidad presupuestaria el monto de una diferencia de tipo de cambio positiva sobre los fondos recibidos en la cuenta del administrador principal, administrador y receptor en moneda extranjera |
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3. Se acepta para la contabilidad presupuestaria el monto de la diferencia de cambio negativa sobre los fondos en moneda extranjera recibidos en la cuenta del administrador principal, administrador y destinatario. |
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4. Cuentas por cobrar por los montos de préstamos presupuestarios emitidos a otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia en moneda extranjera, teniendo en cuenta los intereses, multas y sanciones devengados |
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5. Se aceptan para la contabilidad presupuestaria los importes de intereses devengados sobre saldos de caja en cuentas bancarias en moneda extranjera y acreditados a una cuenta en moneda extranjera. Se prepara preliminarmente un asiento contable por el monto devengado de estos intereses sobre la base de un acuerdo de cuenta bancaria: Dra. c. 120502560 "Aumento de cuentas por cobrar de rentas de la propiedad" Conjunto de c. 140101120 Renta de la propiedad |
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6. Fondos transferidos de la cuenta en moneda extranjera a los ingresos presupuestarios |
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7. La institución formó cuentas por cobrar por la cantidad de anticipos emitidos (pago anticipado) por bienes materiales, servicios prestados, trabajo realizado |
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8. Reembolso en efectivo en moneda extranjera |
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cuentas por pagar en moneda extranjera a proveedores y contratistas por servicios prestados, trabajo realizado |
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9. Transferido de la cuenta de remuneración al banco por realizar operaciones con moneda extranjera |
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Debe verificar la contabilidad separada para divisas. Recepción y gasto de efectivo
en moneda extranjera se contabiliza en hojas separadas del libro de caja por tipo de moneda extranjera.
Las operaciones de flujo de efectivo en la cuenta se reflejan en el diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a extractos bancarios de cuentas en moneda extranjera.
Los activos financieros de una institución presupuestaria son fondos en cuentas bancarias abiertas por ella, en efectivo, en cartas de crédito "emitidas contra un informe, documentos monetarios, inversiones financieras, fondos de una institución en liquidaciones con deudores, etc. Para contabilizar transacciones en el movimiento Dinero instituciones en la contabilidad presupuestaria, se utilizan las siguientes cuentas:
020101000 “Fondos institucionales en cuentas bancarias”;
020102000 "Fondos institucionales en disposición temporal";
020103000 "Fondos de la institución en camino";
020104000 "Cajero";
020105000 "Documentos de dinero";
020106000 "Cartas de crédito";
020107000 “Fondos de la institución en moneda extranjera”.
Cabe señalar que al reflejar los activos financieros en el marco de la ejecución de los presupuestos de tesorería, no existe un objeto contable como los fondos de una institución, ya que no tiene sus propias cuentas bancarias. Al mismo tiempo, todas las liquidaciones que no sean en efectivo de la institución se reflejan en la contabilidad presupuestaria en forma de un cambio en su deuda con el organismo correspondiente de la Tesorería Federal por el uso de los fondos que se le asignan. La cuenta 030405000 "Ajustes de pagos del presupuesto con organismos que organizan la ejecución presupuestaria" está destinada a la contabilidad por parte de la institución de liquidaciones de pagos del presupuesto con los organismos que organizan la ejecución de presupuestos, cuyo procedimiento de uso se presentará en la Contabilidad de Sección de obligaciones. Considere las cuentas principales para la contabilidad de efectivo y documentos de efectivo. En la cuenta 020101000 "Efectivo de la institución en cuentas bancarias" se tienen en cuenta las operaciones:
sobre el movimiento de fondos de la institución en caso de que estas operaciones no sean a través de los órganos que prestan servicios de caja para la ejecución de los presupuestos;
con fondos recibidos de actividades generadoras de ingresos.
La contabilidad de las transacciones sobre el movimiento de fondos en la cuenta se lleva en el Diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a los estados de cuenta. Las operaciones de recepción de fondos se registran en los siguientes asientos contables:
el recibo de fondos por parte del gerente principal, gerente, destinatario para realizar pagos de acuerdo con la lista de presupuesto se refleja en el débito de la cuenta 020101510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas bancarias" y el crédito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 030404000 “Liquidaciones internas entre los principales administradores (administradores) y receptores de fondos”;
la recepción de fondos asociada con la devolución de préstamos presupuestarios se refleja en el débito de la cuenta 020101510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas bancarias" y el crédito de cuentas 020701640 "Disminución de la deuda en préstamos presupuestarios a personas jurídicas y personas físicas, residentes de la Federación de Rusia", 020702640 "Disminución de la deuda de préstamos presupuestarios, otros presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia", 020703640 "Reducción de la deuda de préstamos gubernamentales a gobiernos extranjeros", 020704640 "Reducción de la deuda de préstamos gubernamentales a gobiernos extranjeros personas jurídicas”, 020705640 “Reducción de la deuda de préstamos gubernamentales a organismos financieros internacionales”;
la recepción de fondos asociada a la aparición de obligaciones de deuda se refleja en el débito de la cuenta 020101510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas bancarias" y el abono de cuentas 030101710 "Aumento de la deuda por obligaciones de deuda interna", 030102720 "Aumento de deuda sobre obligaciones de deuda externa";
la recepción de fondos en el año de informe para la restauración de gastos para pagar cuentas por cobrar se refleja en el débito de la cuenta 020101510 "Entrada de fondos de la institución a cuentas bancarias" y el crédito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 040101200 "Gastos de la institución", Cuenta 020104610 "Eliminación de la disposición de la caja de efectivo", las cuentas correspondientes Cuenta analítica de la cuenta 020600000 "Liquidación de avances pagados" (020604660, 020605660, 02060660, 020607660, 020608660, 020609660, 020609660, 020615660, 020616660, 020616660, 020618660 , 020619660, 020620660, 020621660, 020621660, 020623660, 020623660 del destinatario del presupuesto 030303730, 03030473 0, 030305730, 030306730);
la recepción de fondos asociada a la transferencia de ingresos que administra la institución se refleja en el débito de la cuenta 020101510 “Ingreso de fondos de la institución a cuentas bancarias” y el abono de las correspondientes cuentas analíticas de la cuenta 020500000 “Liquidaciones con deudores de ingresos” (020501660, 020502660, 020503660, 020504660 , 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), las correspondientes cuentas analíticas de la cuenta “Resultados” de la institución.
Las operaciones de disposición de fondos de la cuenta se realizan mediante los siguientes asientos contables:
la transferencia de fondos a instituciones bajo la jurisdicción del gerente principal (gerente) se refleja en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 030404000 "Interna liquidaciones entre los principales gestores (managers) y receptores de fondos”;
la transferencia del anticipo de acuerdo con los acuerdos concluidos para la adquisición de activos materiales, la realización de trabajos, servicios y otros pagos se reflejan en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de la cuenta correspondiente Cuentas de la contabilidad analítica de la cuenta 020600000 "Cálculos de Payments Advanced" (020604660, 020606660, 02060660, 020607660, 020608660, 020609660, 020609660, 020615660, 020615660, 020616660, 02061660, 020618660, 020618660, 020618660, 02061960, 020620660, 02062660, 02062660, 02062660, 02062660, 02062660, 02062660, 020660, 020623660, 020660, 020623660, 020660, 020623660, 02062660);
transferencia de fondos para pago de facturas de proveedores por valores materiales entregados, servicios prestados se refleja en el abono de la cuenta 020101610 “Enajenación de fondos de la institución de cuentas bancarias” y el débito de las correspondientes cuentas analíticas de la cuenta 030200000 “Liquidaciones con proveedores y contratistas"(030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030213830, 030,212830, 030214830, 030215830, 030217830, 030,216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830 0302221830, 0302222830, 0302223830, 030223830,, 030 224 830);
la provisión de préstamos presupuestarios se refleja en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de una institución de cuentas bancarias" y el débito de las cuentas analíticas correspondientes de la cuenta 020700000 "Liquidaciones con deudores sobre préstamos presupuestarios" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
la transferencia de montos bajo garantías estatales y municipales, por la cual existen reclamos del garante contra el deudor, se refleja en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de las cuentas correspondientes de análisis contabilidad de la cuenta 020700000 "Liquidaciones con deudores sobre préstamos presupuestarios" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
la transferencia de cantidades bajo garantías estatales y municipales para las cuales no hay reclamos del garante contra el deudor, se refleja en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de la cuenta 040101290 "Otros gastos ";
el reembolso de las obligaciones de deuda se refleja en el crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 030100000 "Acuerdos con acreedores sobre obligaciones de deuda" (030101810, 030102820);
otros pagos realizados por la institución se reflejan en el crédito de la cuenta 020101610 “Retiro de fondos de la institución de cuentas bancarias” y el débito de las cuentas 020106510 “Recibos de fondos a una cuenta de carta de crédito”, 020401550 “Recibos a una cuenta de depósito ”, de las cuentas analíticas correspondientes a la cuenta 040101100 “Ingresos de la institución” cuentas correspondientes a la contabilidad analítica de la cuenta 030300000 “Liquidaciones sobre pagos a presupuestos” (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), cuenta 8 cuentas por pagar por deducciones de salarios”;
la recepción de efectivo en la caja de la institución se refleja en el abono de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de la cuenta 020104510 "Recibos en la caja";
transferencia al presupuesto de fondos recibidos en compensación por daños causados a la institución por transacciones con fondos recibidos de actividades generadoras de ingresos a una cuenta personal abierta en un organismo que presta servicios de efectivo para la ejecución presupuestaria o a una cuenta para registrar fondos presupuestarios abierta con un entidad de crédito se refleja en el adeudo de las correspondientes cuentas de contabilidad analítica de la cuenta 021002000 “Liquidaciones de ingresos presupuestarios con los órganos organizadores de la ejecución de los presupuestos” (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620, 021002130 (en caso de devolución de importes para compensar la escasez de fondos)), 04010130 y crédito de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias";
los gastos por los servicios de conversión prestados se reflejan en el abono de la cuenta 020101610 "Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias" y el débito de la cuenta 040101226 "Gastos por otros servicios".
Las operaciones sobre la conversión de la moneda de la Federación de Rusia en moneda extranjera se registran en el crédito de las cuentas 020101610 "Disposición de fondos de una institución de cuentas bancarias", 020103610 "Disposición de fondos de una institución en tránsito" en correspondencia con el débito de cuentas 02010351 “Recibos de fondos de una institución en tránsito”, 020107510 “Recibos de fondos de la institución a cuentas en moneda extranjera.
Las operaciones de conversión de moneda extranjera a la moneda de la Federación de Rusia se reflejan en el crédito de cuentas 020107610 "Disposición de fondos de una institución de cuentas en moneda extranjera", 020103610 "Disposición de fondos de una institución en tránsito" en correspondencia con el débito de cuentas 020103510 "Recibos de fondos de una institución en tránsito", 020101510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas bancarias".
Los principales documentos normativos que rigen el mantenimiento y la contabilidad de las transacciones en efectivo en las instituciones presupuestarias, además de la Instrucción No. 25n, son la Ley Federal "Sobre el uso de cajas registradoras en la implementación de pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago". , Reglamento del Banco Central de Rusia "Sobre las reglas para organizar la circulación de efectivo en el territorio de la Federación Rusa" y el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa. De acuerdo con la ley federal especificada, todas las organizaciones, al realizar pagos en efectivo en casos de venta de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios, deben utilizar cajas registradoras (en adelante, CCP). Al realizar acuerdos con la población, en lugar de cajas registradoras, se pueden utilizar formularios de informes estrictos equivalentes a cheques de caja. Su formulario es aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa a pedido de las autoridades estatales interesadas, el Banco Central de Rusia y organizaciones que unen entidades comerciales dedicadas a un determinado sector de servicios.
El Reglamento sobre la implementación de liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones utilizando tarjetas de pago sin el uso de cajas registradoras define una lista de documentos relacionados con formas de informes estrictos, equiparados a cheques de caja. Incluye recibos, boletos, documentos de viaje, cupones, comprobantes, suscripciones y otros documentos destinados a pagos en efectivo y (o) pagos mediante tarjetas de pago en el caso de prestación de servicios a la población. En las instituciones presupuestarias, dicho formulario es un recibo del formulario 0504510, establecido por la Instrucción No. 25n. Es el documento contable primario y puede utilizarse hasta la aprobación del nuevo formulario de acuerdo con las Normas especificadas.
Por lo tanto, la recepción de efectivo de personas en la caja se realiza de acuerdo con formularios de informes estrictos: recibos (f. 0504510) y órdenes de efectivo entrantes (f. 0310001). En el caso de aceptación de efectivo por parte de personas autorizadas, éstas entregan diariamente a la caja de la institución los fondos dispuestos por el registro para la entrega de documentos, con recibos (copias) adjuntos.
En las liquidaciones con personas jurídicas en efectivo, se debe utilizar CCP. Junto con el cheque de caja, se emite una orden de entrada en efectivo, cuyo recibo se emite a la persona que deposita el dinero en la oficina del cajero. Al mismo tiempo, debe recordarse que, de acuerdo con las instrucciones del Banco Central de Rusia, la cantidad máxima de liquidaciones en efectivo entre personas jurídicas para una transacción es de 60 mil rublos. . La cantidad máxima de liquidaciones en efectivo se refiere a las liquidaciones en el marco de un acuerdo celebrado entre personas jurídicas sobre uno o varios documentos monetarios.
Al registrar y contabilizar las transacciones en efectivo, las instituciones se guían por el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las siguientes características. Al emitir efectivo desde la caja a los distribuidores, determinado por orden del jefe de la institución (con quien se concluyen acuerdos de responsabilidad total), el cajero lleva la cuenta en el libro mayor de dinero emitido a los distribuidores para el pago de salarios. , asignaciones para personal militar y becas. Cuando se emite efectivo desde la caja contra la cuenta de varias personas, en lugar de giros de efectivo individuales (f. 0310002), se utiliza un extracto para emitir dinero desde la caja a las personas responsables (f. 0504501).
La contabilidad de las transacciones en efectivo en instituciones tanto en la moneda de la Federación Rusa como en moneda extranjera se lleva en el Libro de caja (f. 0504514). Los recibos y egresos de efectivo en moneda extranjera se llevan en hojas separadas del Libro de Caja (f. 0504514) por clases de moneda extranjera.
Para contabilizar el movimiento de efectivo en la moneda de la Federación de Rusia y en moneda extranjera, se destina una cuenta 020104000 "Cajero" en la caja de la institución, que se divide en cuentas:
020104510 "Recibos en caja";
020104610 "Disposición de la caja".
La contabilidad de las transacciones de flujo de efectivo se lleva en el Diario de operaciones en la cuenta "Efectivo" sobre la base de los informes de efectivo. Las operaciones de recepción de efectivo en caja se registran en los registros contables:
la recepción de efectivo de la cuenta bancaria de la institución se refleja en el débito de la cuenta 020104510 “Recibos de efectivo” y el abono de la cuenta 020101610 “Disposición de fondos de la institución de cuentas bancarias”, cuenta 021003660 “Reducción de cuentas por cobrar por operaciones con fondos en efectivo del receptor de los fondos presupuestarios”;
la recepción de fondos en efectivo de la institución de su cuenta abierta con el organismo que presta servicios de caja para la ejecución de presupuestos se refleja en el débito de la cuenta 020104510 "Recibos en caja" y el abono de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de cuenta 030405000 "Acuerdos de pagos del presupuesto con los órganos que organizan la ejecución de los presupuestos", cuenta 021003660 "Disminución de las cuentas por cobrar de las transacciones en efectivo del receptor de los fondos presupuestarios";
el recibo de fondos en efectivo recibidos para disposición temporal se refleja en el débito de la cuenta 020104510 "Ingresos al cajero" y el crédito de la cuenta 020102610 "Disposición de fondos de una institución recibidos en disposición temporal", cuenta 021003660 "Reducción de cuentas por cobrar de operaciones con fondos en efectivo del receptor de los fondos presupuestarios";
la aceptación de efectivo para disposición temporal se refleja en el débito de la cuenta 020104510 "Ingreso al cajero" y el abono de la cuenta 030401730 "Aumento de cuentas por pagar sobre fondos recibidos en disposición temporal";
la recepción de efectivo en la cuenta de escasez se refleja en el débito de la cuenta 020104510 "Recibos de efectivo" y el crédito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 020900000 "Cálculos por escasez" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 02905660);
Cuentas de caja Refleja el débito de la cuenta 020104510 "Recibo al cajero" y el préstamo de las cuentas correspondientes de la cuenta de contabilidad analítica 020800000 "Cálculo de responsables" (020801660,020,0802660, 020803660, 020804660, 02080660, 0208150680,5 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).
Las operaciones de disposición de efectivo de la caja se realizan mediante los siguientes asientos contables:
el ingreso de efectivo a la cuenta presupuestaria se refleja en el abono de la cuenta 020104610 "Enajenación de la caja" y el adeudo de las cuentas correspondientes de la contabilidad analítica de la cuenta 030405000 "Liquidaciones de pagos del presupuesto con los órganos organizadores de la ejecución de presupuestos”, cuenta 021003560 “Aumento de cuentas por cobrar por operaciones con fondos en efectivo del receptor de fondos presupuestarios”;
depositar efectivo en la cuenta de una institución en un banco se refleja en el crédito de la cuenta 020104610 "Disposición de la caja" y el débito de las cuentas 020101510 "Ingreso de fondos de la institución a cuentas bancarias", 021003560 "Aumento de cuentas por cobrar de operaciones con fondos en efectivo del receptor de los fondos presupuestarios";
el depósito de efectivo recibido en disposición temporal a la cuenta de la institución en el banco se refleja en el abono de la cuenta 020104610 "Retiros de caja" y el débito de las cuentas 020102510 "Recibos de fondos en disposición temporal de la institución" , 021003560 "Aumento de cuentas por cobrar de operaciones con efectivo receptor de fondos presupuestarios";
la emisión de fondos en efectivo en disposición temporal de la institución se refleja en el abono de la cuenta 020104610 "Baja de caja" y el débito de la cuenta 030401830 "Reducción de cuentas por pagar sobre fondos recibidos en disposición temporal";
el efectivo en efectivo según el informe se refleja en la cuenta de crédito 020104610 "Retiro de la caja registradora" y el débito de las cuentas relevantes para las cuentas de contabilidad analítica 020800000 "Liquidaciones con personas responsables" (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 0208155080, 0280,55060, 0280 , 020815560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);
la emisión de salarios, asignaciones, otros pagos, beneficios de seguro social de la caja de la institución se refleja en el crédito de la cuenta 020104610 "Disposición de la caja" y el débito de las cuentas 030201830 "Reducción de las cuentas por pagar en los salarios", 030202830 “Reducción de cuentas por pagar sobre otros pagos”, 030203830 “Reducción de cuentas por pagar sobre devengo de salarios”;
la emisión de una beca de la caja de la institución se refleja en el abono de la cuenta 020104610 "Baja de la caja" y el débito de la cuenta 030218830 "Reducción de cuentas por pagar por otros gastos";
la emisión de remuneraciones a personas que no forman parte del personal de la institución bajo contratos de derecho civil se refleja en el abono de la cuenta 020104610 “Bajas de caja” y el débito de las correspondientes cuentas analíticas de la cuenta 030200000 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (030204830.030205830.030206830, 030208830, 030209830, 030218830);
la emisión de deuda de depósito se refleja en el débito de la cuenta 030402830 "Reducción de cuentas por pagar por liquidaciones con depositantes" y el abono de la cuenta 020104610 "Baja de caja".
Cabe señalar que la cuenta 021003000 "Liquidaciones sobre transacciones en efectivo del receptor de fondos presupuestarios" se utiliza de acuerdo con la Instrucción No. 25n en caso de "brechas de efectivo", es decir el intervalo de tiempo entre los retiros de la cuenta y el abono a la cuenta de efectivo para transacciones en efectivo.
Tomemos un ejemplo concreto. El 10 de febrero, la institución presupuestaria presentó al Tesoro una solicitud para recibir efectivo de la cuenta personal del destinatario de los fondos presupuestarios y un cheque por un monto de 500,000 rublos. para pagar salarios. De hecho, efectivo en la cantidad de 500.000 rublos. fueron recibidos por la institución el 14 de febrero. En tres días, se pagaron salarios por valor de 470.000 rublos. Saldo no revelado de salarios por un monto de 30,000 rublos. fue entregado el 16 de febrero a la cuenta personal del destinatario de los fondos presupuestarios en tesorería. El 17 de febrero, de acuerdo con el estado de cuenta, los fondos fueron acreditados a la cuenta de presupuesto. En la contabilidad presupuestaria se realizan registros, presentados en tabla. 4.
Tabla 4
Recibir efectivo de la cuenta presupuestaria y devolver el saldo no gastado
Documento sin titulo
| la fecha | Operación |
cantidad, rublos | Correspondencia de cuenta | |
| D | Para | |||
| 10.02 | Solicitud de efectivo y cheque de caja | 500000 | 121003560 | 13040521 |
| 14.02 | Recepción de fondos a la caja de la institución (entrada de efectivo) | 500000 | 120104510 | 12100366 |
| 14.02 - 16.02 | Pago de salarios de la caja de la institución (liquidación y nómina, orden de pago de gastos) | 470000 | 130201830 | 12010461 |
| 16.02 | Devolver al presupuesto el saldo no gastado (garantía de gastos en efectivo, recibos por el anuncio de una contribución en efectivo) | 30000 | 121003560 | 12010461 |
| 17.02 | Transferencia de fondos a la cuenta de presupuesto (estado de cuenta de la cuenta personal) | 30000 | 130405211 | 12100366 |
Documentos en efectivo- estos son cupones pagados para gasolina, aceites, alimentos, etc., vales pagados para casas de reposo, sanatorios, campamentos, avisos recibidos para giros postales, sellos postales y sellos de impuestos estatales, etc. Se almacenan en la caja de la institución y se tienen en cuenta en la cuenta 020105000 "Documentos de dinero".
La recepción en la caja y la emisión de dichos documentos desde la caja se ejecuta mediante órdenes de efectivo entrantes (f. 0310001) y órdenes de efectivo salientes (f. 0310002). Las órdenes de entrada y salida de efectivo se registran en el Registro de documentos de entrada y salida de efectivo (f. 0310003) por separado de las transacciones en efectivo. La contabilidad analítica de los documentos monetarios se lleva a cabo de acuerdo con sus tipos en la tarjeta de contabilidad de fondos y liquidaciones. La contabilidad sintética de las operaciones con documentos monetarios se lleva en el Libro Diario para las demás operaciones.
Registros contables de documentos de caja 020105510 "Recepción de documentos de caja" y el préstamo de las cuentas correspondientes para cuentas de contabilidad analítica 030200000 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 03021730, 30,2030 2037).
La emisión de documentos de caja de los registros de caja se refleja en el débito de las respectivas cuentas analíticas de la cuenta 020800000 “Liquidaciones con sujetos obligados” (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 0262,510) y cuenta 20817510, 0202085 préstamo 020105610) y documentos contables.
Proporcionar a los empleados de las instituciones presupuestarias vales de sanatorio y resort es una parte importante del paquete social que se les brinda. Como regla general, la institución compra vales a expensas de las actividades comerciales y los emite a sus empleados con el pago del último 20% del costo del vale. Los gastos restantes de la institución para la compra de bonos son reembolsados por los órganos de la Caja del Seguro Social. Debe tenerse en cuenta que los vales de sanatorio y resort son documentos monetarios y están sujetos a reflejo en cuentas fuera de balance como formularios de informes estrictos (a un precio de descuento de 1 rublo).
Teniendo en cuenta lo anterior, ilustraremos el procedimiento para reflejar en la contabilidad presupuestaria de una institución las operaciones para la adquisición y uso de bonos de sanatorio y resort utilizando un ejemplo específico. La institución compró y emitió un bono de sanatorio y spa por valor de 10.500 rublos a expensas de las actividades comerciales. El 20% del costo del bono fue reembolsado por el trabajador a través de la caja de la institución, y el resto del costo fue acreditado por la Caja de Seguro Social para liquidaciones mutuas sobre los pagos correspondientes del impuesto social unificado. En la contabilidad presupuestaria se realizan registros, presentados en tabla. 5.
Operaciones de divisas rara vez se encuentran en la práctica de las instituciones presupuestarias. Las principales áreas de aplicación de tales operaciones en una institución presupuestaria son las siguientes:
pago de gastos por viajes de negocios al extranjero;
la adquisición por parte de instituciones de bienes y servicios importados a expensas del presupuesto de divisas y otras asignaciones específicas que se les asignen o préstamos estatales en moneda extranjera;
recepción de ingresos comerciales en moneda extranjera por servicios pagados prestados por instituciones a organizaciones y ciudadanos extranjeros.
Tabla 5
Adquisición y emisión de un bono de sanatorio-resort
Documento sin titulo
Operación |
cantidad, rublos | Correspondencia de cuenta | |
| D | Para | ||
| Vale de sanatorio-resort comprado recibido en la caja de la institución | 10500 | 220105510 | 230215730 |
| Pagado por el bono de sanatorio-resort comprado | 10500 | 230215830 | 220101610 |
| El bono de sanatorio-resort comprado se emitió al empleado | 10500 | 220815560 | 220105610 |
| Aceptado del empleado a la caja pago parcial del costo del tour | 2100 | 220104510 | 230215730 |
| El costo residual del bono se atribuyó a la reducción de la deuda de la institución en los pagos del impuesto social unificado | 8400 | 230302830 | 230215730 |
| Sobre la base del talón del bono de sanatorio y spa proporcionado por el empleado a la caja de la institución con notas sobre su uso, el costo de dicho bono se deduce de la contabilidad presupuestaria. | 10500 | 230215830 | 220815660 |
En la cuenta 020107000 “Fondos de una institución en moneda extranjera”, se registran las transacciones de cambio si no se realizan a través de los organismos que prestan servicios de caja para la ejecución de presupuestos, así como las transacciones con fondos en moneda extranjera recibidas de entidades generadoras de ingresos. actividades.
La contabilidad de las transacciones sobre el movimiento de fondos en la cuenta se lleva en el Diario de operaciones con fondos que no son en efectivo sobre la base de documentos adjuntos a los estados de cuenta. Las transacciones de flujo de efectivo en moneda extranjera se contabilizan en la moneda de la Federación de Rusia al tipo de cambio del Banco Central en la fecha de las transacciones. La revalorización de los fondos en moneda extranjera se realiza en la fecha de las transacciones en moneda extranjera y en la fecha del informe.
Las operaciones para la recepción de fondos se realizan mediante registros contables de conformidad con el art. 103 Instructivo No. 25n. Si un viaje de negocios se paga con fondos presupuestarios, el administrador superior de estos fondos transfiere directamente los fondos en moneda extranjera necesarios a la cuenta en moneda extranjera de la institución. En ausencia de una cuenta en moneda extranjera en la institución, los fondos en moneda extranjera pueden ir directamente a la caja de la institución. El ingreso del administrador de fondos presupuestarios de divisas a la cuenta de divisas de la institución se refleja en la contabilidad presupuestaria de esta última con los siguientes asientos contables:
Dt 120103510 / Kt 130404212;
Dt 120107510 / Kt 120103610;
a) la necesidad de la asignación diaria:
Dt 120103510 / Kt 130404222;
Dt 120107510 / Kt 120103610;
b) la necesidad de pagar el viaje al lugar del viaje de negocios:
Dt 120103510 / Kt 130404226;
Dt 120107510 / Kt 120103610;
c) la necesidad de pagar el alquiler de los locales residenciales.
Si una institución no tiene una cuenta en moneda extranjera, bajo la dirección de un administrador superior de fondos presupuestarios, puede comprar moneda extranjera por su cuenta. Al mismo tiempo, dado que las asignaciones presupuestarias de divisas para viajes de negocios al extranjero se asignan muy raramente a las instituciones presupuestarias, la compra de divisas se realiza, por regla general, a expensas de los fondos de las actividades comerciales.
Como se sabe, las diferencias de cambio surgen en caso de un cambio en el valor de los activos denominados en una moneda extranjera debido a un cambio en el tipo de cambio oficial del Banco Central de Rusia para la moneda correspondiente. La institución devenga diferencias de cambio tanto al cierre de cada mes como en el momento de una transacción monetaria específica. En este último caso, la acumulación de las diferencias de cambio debe realizarse antes de que la transacción de divisas correspondiente se refleje en la contabilidad presupuestaria.
Las diferencias de cambio positivas se reflejan en el abono de la cuenta 040101171 "Ingresos por revalorización de activos" en correspondencia con el adeudo de las cuentas de los correspondientes activos y pasivos, las diferencias de cambio negativas - en el abono de la cuenta 040101171 "Ingresos por revalorización de activo" en correspondencia con el abono de las cuentas de activo y pasivo antes mencionadas. La acumulación de diferencias de cambio en el saldo de fondos en divisas en la cuenta en moneda extranjera de la institución se lleva a cabo en el siguiente orden.
Ejemplo R. La cuenta de presupuesto en moneda extranjera de la agencia tiene un saldo de $1,000. A partir del 1 de junio de 2005, el tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación Rusa para esta moneda fue de 28,19 rublos. por 1 dólar estadounidense, por lo tanto, en la cuenta 120107510 "Recepción de fondos de la institución a cuentas en moneda extranjera" en esta fecha, se enumeran 28,19 rublos. A partir del 30 de junio de 2005, el tipo de cambio oficial del dólar cambió y pasó a ser igual a 28,67 rublos. por 1 dólar estadounidense. Al mismo tiempo, el saldo de fondos en la cuenta en moneda extranjera no cambió. Los saldos en la cuenta de moneda extranjera de la institución están sujetos a reevaluación, cuyos resultados se reflejan en su contabilidad presupuestaria mediante el siguiente asiento contable: -Dt 120107510 / Kt 140101171 - por el monto de la diferencia de cambio acumulada de 477,50 rublos. (28,67 -28,19 x 1000).
Inversiones financieras Las instituciones pueden ser de corto y largo plazo. Entre ellos:
fondos presupuestarios colocados en cuentas de depósito en bancos y transferidos a sociedades gestoras;
inversiones (inversiones) de fondos presupuestarios en acciones, otras formas de participación en el capital de sociedades económicas y sociedades (acciones, acciones, etc.) y fondos autorizados de empresas unitarias;
inversiones de fondos presupuestarios en bonos, letras de cambio, otros valores, excepto acciones.
Las siguientes cuentas se utilizan para contabilizar las transacciones de inversiones financieras:
020401000 "Depósitos, otras inversiones financieras";
020402000 "Acciones y otras formas de participación en el capital";
020403000 "Bonos, letras".
El movimiento de las inversiones financieras se refleja en el Diario de operaciones con fondos no monetarios. Se lleva contabilidad analítica para cada cuenta de depósito en la tarjeta para contabilizar fondos y liquidaciones; para los objetos en los que se realizaron estas inversiones financieras - en el registro de valores. Las operaciones en la cuenta 020401000 "Depósitos, otras inversiones financieras" se realizan mediante los siguientes asientos contables:
la transferencia de fondos a una cuenta de depósito se refleja en el débito de la cuenta 020401550 "Entrada de fondos a una cuenta de depósito" y crédito de cuentas 020101610 "Disposición de fondos de una institución de cuentas bancarias", 020107610 "Disposición de fondos de una institución de cuentas en moneda extranjera”;
un aumento en el monto de una cuenta de depósito por el monto del interés acumulado basado en un extracto del banco en el que se coloca el depósito se refleja en el débito de la cuenta 020401550 "Recibos de fondos en la cuenta de depósito" y el crédito de la cuenta 040101120 "Renta de la propiedad";
la devolución de fondos de la cuenta de depósito (cierre del depósito) se refleja en el débito de las cuentas 020101510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas bancarias", 020107510 "Recibos de fondos de la institución a cuentas en moneda extranjera" y el crédito de la cuenta 020401650 "Disposiciones de fondos de la cuenta de depósito".
Las inversiones (inversiones) de fondos presupuestarios en acciones, otras formas de participación en el capital de sociedades económicas y sociedades (acciones, participaciones, etc.) y fondos autorizados de empresas unitarias se aceptan para la contabilidad a su costo original. El costo inicial es el monto de las inversiones de la institución en la adquisición de acciones y otras formas de participación en el capital de acuerdo con el contrato. Las operaciones en la cuenta 020402000 "Acciones y otras formas de participación en el capital" se realizan mediante los siguientes asientos contables:
por el monto del valor contable (residual) de la propiedad - en el débito de la cuenta 020402530 "Aumento en el valor de las acciones y otras formas de participación en el capital" y en el crédito de las cuentas correspondientes de contabilidad analítica de la cuenta 010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010105410, 010109410), Cuenta 010201420 "Reduciendo el valor de los activos intangibles" correspondiente a las cuentas para cuentas de contabilidad analítica 010300000 "Activos no probados" (010301430, 010302430,010303430), cuentas relevantes para la cuenta de contabilidad analítica 010500000 "Existencias de material" (010501440, 010502440, 010503440, 010504440,010505440, 010506440,010507440),
por el monto de la diferencia entre el valor de las acciones y otras formas de participación en el capital de acuerdo con el acuerdo y el valor del balance (residual) de la propiedad invertida:
la inversión de fondos se refleja en el débito de la cuenta 020402530 “Aumento del valor de las acciones y otras formas de participación en el capital” y el abono de las cuentas 030405530 “Liquidaciones de pagos del presupuesto con los órganos organizadores de la ejecución de los presupuestos, en la adquisición de acciones y otras formas de participación en el capital”, 020101610 “Enajenación de fondos en efectivo de una institución de cuentas bancarias”, 020107610 “Enajenación de fondos de una institución de cuentas en moneda extranjera”;
la inversión de activos no financieros se refleja:
en el débito de la cuenta 020402530 “Aumento de valor de las acciones y otras formas de participación en el capital” y en el abono de la cuenta 040101171 “Renta por revalorización de activos” (diferencia positiva);
al abono de la cuenta 020402630 “Disminución del valor de las acciones y otras formas de participación en el capital” y al adeudo de la cuenta 040101171 “Renta por revalorización de activos” (diferencia negativa);
la cancelación del costo inicial de las acciones vendidas y otras formas de participación en el capital se refleja en el abono de la cuenta 020402630 “Disminución del valor de las acciones y otras formas de participación en el capital” y el débito de la cuenta 040101172 “Ingresos por la venta de activos”.
Las inversiones de fondos presupuestarios en bonos, letras de cambio, otros valores, excepto acciones, se aceptan contablemente también a su costo original. El costo inicial es el monto de las inversiones reales de la institución en la adquisición de valores. Las operaciones en la cuenta 020403000 "Bonos, letras" se realizan mediante los siguientes asientos contables:
la aceptación para la contabilización de inversiones de fondos se refleja en el débito de la cuenta 020403520 "Aumento de valor de títulos, excepto acciones" y el abono de cuenta 030223730 "Aumento de cuentas por pagar por adquisición de títulos, excepto acciones";
el castigo del costo inicial de los bonos vendidos, pagarés se refleja en el abono de la cuenta 020403620 “Disminución del valor de los títulos, excepto acciones” y el débito de la cuenta 040101172 “Ingresos por enajenación de activos”.
1. ¿Qué tipo de instituciones monetarias conoce?
2. ¿Cómo se reflejan en la contabilidad los fondos no monetarios de las instituciones?
3. ¿Cómo se contabilizan los fondos en efectivo de las instituciones presupuestarias?
4. ¿En qué casos se utiliza la cuenta 021003000 "Transacciones en efectivo del receptor de fondos presupuestarios"?
5. Cuéntenos sobre la contabilidad presupuestaria de los documentos monetarios.
6. ¿Qué inversiones financieras conoces? ¿En qué cuentas sintéticas se reflejan en la contabilidad presupuestaria?
7. ¿Cómo es la contabilidad analítica de las inversiones financieras?
