Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности. ФАЙЛЫСкачать пустой бланк декларации по НДС.xlsСкачать образец заполнения декларации по НДС.xls Регламент сдачи отчетности По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета. На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

• головной (титульный лист);
• сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

• осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
• ведение деятельности за пределами российской территории;
• наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
• субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
• при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Как заполнить декларацию по ндс

Далее по каждому коду заполняются следующие строки: Строка 020 - налоговая база, облагаемая по ставке 0%, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена; Строка 030 - налоговые вычеты, по которым подтверждена ставка 0%, включающие:

• налог, предъявленный при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• налог, уплаченный при экспорте;
• налог, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

Строка 040 - сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации, по которым обоснованность применения ставки 0% ранее не была документально подтверждена; Строка 050 - сумма налога, ранее принятая к вычету, по которым обоснованность применения ставки 0% ранее не была документально подтверждена; Строку 060 заполнять не нужно.

Как правильно заполнять раздел 4 декларации по ндс при применении ставки 0%?

База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.

• Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
• Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ.

Заполнение декларации по ндс

• Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
• Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
• В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
• Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3.

Если кроме этого больше никаких операций не было, то помимо седьмого раздела, нужно оформить только титульный лист и 1-й разд. (в полях 030-080 ставятся прочерки). Операции группируются по кодам, номера которых находятся в первом приложении к Порядку. По операциям, освобожденным от НДС, приводится не только стоимость реализации, но стоимость приобретенных для этого ТМЦ, работ.

В последней графе выделяется «входной» налог, не подлежащий возмещению. Восьмой раздел Каждый счет-фактура отражается на отдельном листе восьмого раздела в полях 001-180, данные берутся из основных листов книги покупок: Поле 8-го разд.

Пошагово заполняем раздел 4 ндс

Внимание

Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.

• Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы. Раздел 1 Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога.

Порядка).Для отражения суммы НДС к возмещению предназначена строка 120. Здесь указывают разницу между суммами величин по строкам 030 и 040, и по строкам 050 и 080 (п. 41.8 Порядка)Если же по итогам раздела у вас получится сумма налога к уплате, ее нужно будет указать в строке 130. Чтобы посчитать ее значение нужно сумму величин по строкам 050 и 080, уменьшить на сумму величин по строкам 030 и 040 (п.

41.9 Порядка).Затем значение строки 120 (или 130) учитывается при расчете налога к уплате (строка 040 разделе 1) или возмещению (строка 050 раздела 1) в целом по операциям организации за налоговый период (пп.

Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.

• Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет. Раздел 7 Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст.

149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.
К категории операций, отражаемых в разделе 7, относятся и денежные суммы, поступившие на банковский счет налогоплательщика в счет готовящихся поставок. Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев. Разделы 8, 9 Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период.
Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС. По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

подскажите, пожалуйста суммы налога по НДС отраженные в разделе 4 в декларации по НДС беруться из книги покупок? Как правильно их отразить в книге покупок? Как формируется графа 2 и 3? Можно ли отразить в книге покупок подтвержденный НДС одной суммой? Что является подтверждающим документом - таможенная декларация?

Счета-фактуры поставщиков на товары, которые в дальнейшем были проданы на экспорт, регистрируются в книге покупок в том квартале, когда был собран полный пакет подтверждающих документов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786 . Если подтверждающие документы собраны, то каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В графе 2 раздела 4 декларации по НДС - по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса , пунктом 12 статьи 165 Кодекса , статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола по налоговой ставке 0 процентов, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях "Отчетный год" и "Налоговый период" данного раздела.

В графе 3 - по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие:

Сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг) являются:

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок. В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные).

Регистрация счетов-фактур

Ольга Цибизова ,

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 .

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

• товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

• собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров , зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов . *

Срок подачи подтверждающих документов

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар .

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.

При поставке товаров на экспорт организация обязана представить контракт , заключенный с иностранным контрагентом (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Если этот документ у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131 , ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе«Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

• посреднический договор;
• контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

• контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
• контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов) .

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

• при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
• при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
• при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Ольга Цибизова ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Приказ: Минфина России о т 15.10.2009 № 104Н

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения

4. Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом , - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). *

IХ. Порядок заполнения

41.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса , пунктом 12 статьи 165 Кодекса , статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола , обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке. *

41.3. В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие: *

Сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг)

Сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса ;
- сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 года оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. *

Специальные разделы декларации

Если организация совершает операции, перечисленные в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, то она должна заполнить специальные разделы декларации по НДС, предусмотренные для экспортных операций. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены .

Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены:

• раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»; *
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Заполнение раздела 4

Ситуация: как в разделе 4 декларации по НДС отразить сумму НДС со стоимости услуг таможенного брокера. Услуги связаны с таможенным оформлением экспорта товаров, облагаемых НДС по ставкам 18 и 10 процентов

Сумму налогового вычета по брокерским услугам нужно распределить.

Об отражении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), которые одновременно относятся к операциям с кодами и , в Порядке , утвержденном приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н , ничего не сказано.

Однако, чтобы корректно заполнить декларацию, сумму таких налоговых вычетов следует распределить пропорционально налоговым базам по операциям с кодами 1010401 и 1010402.

Для этого воспользуйтесь следующими формулами:

пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ			пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ		Стоимость реализованных на экспорт товаров, не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ
			Общая стоимость реализованных на экспорт товаров, указанных и не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ
Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ		Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, указанным и не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ		Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ

Полученные после распределения суммы налоговых вычетов отразите в графе 3 раздела 4 декларации по НДС по соответствующему коду операции.

Пример отражения в разделе 4 декларации по НДС суммы НДС со стоимости брокерских услуг, связанных с экспортом товаров, указанных и не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ

ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку в Финляндию:

• детской одежды из натуральной овчины и кролика (ставка НДС установлена в размере 10 процентов (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ));
• изделий из натуральной кожи и натурального меха (ставка НДС установлена в размере 18 процентов).

Общая стоимость экспортного контракта – 16 000 000 руб. При этом стоимость детской одежды составляет 3 200 000 руб., стоимость изделий из натуральной кожи и натурального меха – 12 800 000 руб.

Для таможенного оформления товаров «Альфа» воспользовалась услугами таможенного брокера. Стоимость брокерских услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

В установленный срок организация собрала все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Сумму НДС со стоимости брокерских услуг бухгалтер «Альфы» распределил пропорционально стоимости детской одежды и изделий из натуральной кожи и натурального меха.

1) по строке с кодом 1010401 (реализация товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):

• в графе 2 (налоговая база) – 12 800 000 руб.;
• в графе 3 (налоговые вычеты) – 14 400 руб. (18 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 12 800 000 руб.);

п. 2 ст. 164 НК РФ):

• в графе 2 (налоговая база) – 3 200 000 руб.;
• в графе 3 (налоговые вычеты) – 3600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.).

Пример заполнения декларации по НДС по экспортным операциям

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операций на внутреннем рынке, которые должны быть отражены в декларации по НДС за I квартал 2014 года, организация не совершала.

У «Альфы» заключен долгосрочный контракт на поставку в Финляндию мебели собственного производства.

В январе 2014 года по этому контракту «Альфа» поставила:

• детские кровати (ставка НДС – 10%) (абз. 5 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ) – на сумму 7 800 000 руб.;
• деревянные шкафы (ставка НДС – 18%) – на сумму 10 000 000 руб.

Общая стоимость экспортного контракта составила 17 800 000 руб.

Для таможенного оформления товаров «Альфа» воспользовалась услугами таможенного брокера. Стоимость брокерских услуг составила 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб.

В феврале 2014 года организация собрала все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, и приняла к вычету сумму входного НДС, предъявленного ей при приобретении материалов для изготовления экспортной продукции:

• со стоимости материалов для детских кроватей – 57 800 руб.;
• со стоимости материалов для деревянных шкафов – 89 350 руб.

Сумму НДС со стоимости брокерских услуг бухгалтер «Альфы» распределил пропорционально стоимости детских кроватей и деревянных шкафов. Сумма НДС, принимаемая к вычету по каждой товарной позиции, составляет:

• по шкафам – 12 135 руб. (21 600 руб. ? 10 000 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.));
• по кроватям – 9465 руб. (21 600 руб. ? 7 800 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.)).

В феврале 2014 года «Альфа» получила счет-фактуру на транспортные расходы (стоимость – 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб.) по экспортной операции, совершенной в ноябре 2013 года. Тогда организация реализовала продукцию стоимостью 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов по этой операции, собран в декабре 2013 года, сумма вычета отражена в декларации по НДС за IV квартал 2013 года.

Помимо этого в феврале 2014 года у «Альфы» истек срок (180 календарных дней), отведенный для сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, совершенной во III квартале 2013 года. С неподтвержденной экспортной выручки бухгалтер организации начислил НДС по ставке 18 процентов . Одновременно он подготовил уточненную декларацию по НДС за III квартал 2013 года. Помимо ранее отраженных в декларации сведений, бухгалтер заполнил раздел 6 . В нем по операции с кодом 1010401 он показал налоговую базу (912 300 руб.), начисленную сумму НДС (164 214 руб.) и сумму налогового вычета (90 000 руб.).

Заполнение декларации по НДС за I квартал 2014 года бухгалтер «Альфы» начал с титульного листа . На нем он указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 400 (п. 25 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

• – в графе 2 (налоговая база) – 10 000 000 руб.;
• – в графе 3 (налоговые вычеты) – 101 485 руб. (89 350 руб. + 12 135 руб.);

2) по строке с кодом 1010402 (реализация товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):

• в графе 2 (налоговая база) – 7 800 000 руб.;
• в графе 3 (налоговые вычеты) – 67 265 руб. (57 800 руб. + (21 600 руб. – 12 135 руб.));

3) по строке с кодом 10:

• 168 750 руб. – сумму налога, исчисленную к уменьшению по данному разделу.

После этого бухгалтер заполнил раздел 5 . В нем он указал сумму НДС, принятую к вычету по транспортным услугам, в сумме 18 000 руб.

Закончил составление декларации бухгалтер заполнением раздела 1 . В нем он обозначил общую сумму налога к возмещению по декларации – 186 750 руб. (168 750 руб. + 18 000 руб.).

Налоговая декларация по НДС за I квартал 2014 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией 17 апреля 2014 года в налоговую инспекцию.

Ольга Цибизова ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогоплательщики, которые осуществляли операции, не облагаемые НДС по статьям 146, 147, 148 или 149 НК РФ, в состав декларации по НДС за отчетный период должны включать Раздел 7. Налоговый орган вправе запросить пояснения и документы по таким льготным операциям. При этом количество документов можно сократить, если представить в налоговую инспекцию пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Эксперты 1С на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 рассказывают, как учитывать НДС по необлагаемым операциям, заполнить Раздел 7 декларации по НДС и реестр подтверждающих документов.

Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Порядку), Раздел 7 включается в состав налоговой декларации, если в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик осуществлял:

• операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
• операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 и ст. 148 НК РФ, п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)); а также
• получал суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).

При заполнении Раздела 7 налоговой декларации в графе 1 указываются коды операций, приведенные в Приложении № 1 к Порядку.

При отражении в графе 1 операций:

• не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010;
• не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

В целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых документов, ФНC России в письме от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ направила рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 и пунктом 3 статьи 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 НК РФ и пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

В этих рекомендациях налоговая служба предложила налогоплательщикам представлять в налоговый орган пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее - Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма реестра приведена в Приложении № 1 к данному письму.

Если налогоплательщик представляет пояснения в виде Реестра по предложенной форме, то объем истребуемых документов существенно сокращается и производится с использованием риск-ориентированного подхода, изложенного в Приложении № 2 к данному письму.

При непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, неуказания в реестре суммы операции) истребование документов производится без использования риск-ориентированного подхода.

Заполнение Раздела 7 декларации по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Порядок учета НДС по необлагаемым операциям, заполнение Раздела 7 декларации по НДС и реестра подтверждающих документов рассмотрим на следующем примере.

Пример

Также ООО «ТФ-Мега» арендовала офисное помещение у ООО «Дельта». Стоимость услуги по аренде за II квартал 2017 года составила 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 27 000,00 руб.).

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Настройка учетной политики и параметров учета

Налогоплательщику, осуществляющему операции, облагаемые НДС, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо выполнить соответствующие настройки программы.

На закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное - подраздел Настройки - форма Налоги и отчеты ) нужно установить флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета .

В настройках параметров учета (раздел Администрирование - подраздел Настройки программы - форма Параметры учета ), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов , в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета . Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета .

После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) , а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары появится графа Способ учета НДС . В этой графе отражается информация о выбранном способе учета входного НДС, который может принимать значения:

• Принимается к вычету ;
• Учитывается в стоимости ;
• Блокируется до подтверждения 0% ;
• Распределяется .

Для документов учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) информация о способе учета входного НДС будет отражаться в графе Счета-учета .

Для того чтобы в документе Поступление (акт, накладная) значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги - справочник Номенклатура ).

Для автоматического заполнения в программе Раздела 7 налоговой декларации по НДС и формирования реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот согласно письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ (далее - Реестр подтверждающих документов), в настройке номенклатуры (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги - справочник Номенклатура ) для соответствующей номенклатурной позиции в поле % НДС необходимо установить значение Без НДС (рис. 1).

Рис. 1. Указание кода операции, не облагаемой НДС

После этого в открывшемся поле Код операции нужно указать код освобождаемой операции в соответствии с Приложением № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016).

Так как в Реестре подтверждающих документов предусмотрено указание не только кода операции, но еще и вида (группы, направления) необлагаемой операции, то требуемое значение вида (группы, направления) можно ввести, открыв соответствующую форму для выбранного кода операции (рис. 1). Напомним, что указание группы (вида, направления) в отсутствии нормативных разъяснений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из собственного представления и удобства использования.

Порядок заполнения Раздела 7 налоговой декларации по НДС и необходимость представления Реестра подтверждающих документов зависит от того, является ли данная операция:

• освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
• не признаваемой объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
• местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.

В связи с этим необходимо в открывшейся форме для соответствующего кода операции проставить флаги:

• в строке Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ) - если данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. В этом случае согласно пункту 44.2 Порядка заполнения
  Раздела 7 декларации будут формироваться показатели в графах 3 и 4;
• в строке Включается в реестр подтверждающих документов - если операция, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 или пунктом 3 статьи 149 НК РФ, подпадает под понятие налоговой льготы с учетом пункта 1 статьи 56 НК РФ и пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. При проставленном флаге данная операция включается в Реестр подтверждающих документов.

Если осуществляемая операция не облагается НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не признается территория РФ в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ, то необходимо указать код операции согласно Приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016) в соответствующем договоре с контрагентом (раздел Справочники - подраздел Покупки и продажи - справочник Договоры ).

Учет необлагаемых операций

Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО «Торговый дом» (операции: 2.1 «Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО „ Торговый дом"»; 2.2 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Продажи - подраздел Продажи ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), счета-фактуры не составляются. Поэтому документ учетной системы Счет-фактура выданный Выписать счет-фактуру Реализация (акт, накладная) не используется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на себестоимость реализованных оправ для корригирующих очков по каждой номенклатурной позиции; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на продажную стоимость оправ для корригирующих очков по каждой номенклатурной позиции.

Поскольку реализуются импортные оправы для очков, то по дебету вспомогательного забалансового счета ГТД вводятся записи о количестве оправ с указанием страны происхождения и номера таможенной декларации.

В регистры:

• НДС продажи - вводится запись о стоимости товаров, освобождаемых от налогообложения;
• Необлагаемые НДС операции Приход для последующего внесения информации в Раздел 7 декларации по НДС;
• Раздельный учет НДС - вводятся записи с видом движения Расход .
• - вводятся данные о документах по данной операции для формирования Реестра подтверждающих документов.

Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО «Стиль» (операции: 2.3 «Отгрузка оправ для корригирующих очков покупателю ООО „Стиль"»; 2.2 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) в порядке, аналогичном приведенному для реализации товаров ООО «Торговый дом» (операции 2.1 и 2.2).

Оказание рекламной услуги иностранному заказчику «Honka» (операция 2.5 «Оказание рекламной услуги иностранному заказчику „Honka"») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акты, накладные) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи - подраздел Продажи ).

При совершении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, счета-фактуры не составляются (письма Минфина России от 16.04.2012 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36). Поэтому документ учетной системы Счет-фактура выданный не формируется, и, следовательно, кнопка Выписать счет-фактуру под табличной частью документа Реали-зация (акт, накладная) не используется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 62.21 Кредит 90.01.1 - на стоимость рекламной услуги в размере 127 570,40 руб. (2 000,00 EUR х 63,7852, где 63,7852 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату оказания услуги, т. е. на 10.06.2017).

В регистры:

• НДС продажи - вводится запись о стоимости рек-ламной услуги, оказанной иностранному партнеру.
• Необлагаемые НДС операции - вносится запись с видом движения Приход для последующего внесения записей в Раздел 7 декларации по НДС.
• Раздельный учет НДС - вводится запись с видом движения Расход .
• Рублевые суммы документов в валюте - вводится запись о рублевом эквиваленте суммы, отраженной в документе Реализация (акт, накладная) в EUR, причем как для определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ), так и для расчета налоговой базы по НДС.

Поскольку в отношении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, Реестр подтверждающих документов не формируется, то запись в регистр Документы по необлагаемым операциям не производится.

Учет услуги по аренде

Организация ООО «ТФ-Мега» во II квартале 2017 года арендовала у ООО «Дельта» офисное помещение.

Оказание услуги по аренде помещения за II квартал 2017 года (операции: 3.1 «Услуга по аренде помещения за II квартал 2017 года»; 3.2 «Учет входного НДС по аренде за II квартал 2017 года») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Покупки - подраздел Покупки ).

Поскольку услуга по аренде офисного помещения относится ко всей деятельности организации, т. е. и к облагаемым НДС операция, и к операциям, не подлежащим налогообложению, то сумму предъявленного арендодателем НДС необходимо распределить (п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Для этого в документе Поступление (акт, накладная) в графе Счета учета табличной части следует установить для способа учета НДС значение Распределяется .

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 26 Кредит 60.01 - на стоимость услуги без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленную арендодателем. При этом у счета 19.04 появляется третье субконто, отражающее способ учета НДС - Распределяется .

В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Приход с событием Предъявлен НДС Поставщиком и с видом движения Расход с событием НДС подлежит распределению на сумму НДС, предъявленную арендодателем и подлежащую распределению.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС с видом движения Приход .

Для регистрации полученного от арендодателя счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация счета-фактуры арендодателя за II квартал 2017 года») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести, соответственно, номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистри-ровать . При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Распределение предъявленной суммы НДС по услуге по аренде (операции: 3.4 «Учет суммы входного НДС по аренде, подлежащей вычету»; 3.5 «Учет суммы входного НДС по аренде, включаемой в стоимость») производится документом Распределение НДС (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС ) (рис. 2).

Рис. 2. Распределение НДС. Расчет выручки от реализации

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить .

После выполнения этой команды в программе на закладке Выручка от реализации будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) от деятельности, облагаемой НДС, и от деятельности, не подлежащей налогообложения (как освобождаемой от налогообложения, так и от той, местом реализации которой не признается территория РФ).

В программе показатели пропорции за II квартал 2017 года будут рассчитаны следующим образом:

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных солнцезащитных очков) за II квартал 2017 года без учета НДС - 387 500,00 руб. (см. условие Примера);
• выручка от деятельности, не облагаемой НДС - 293 270,40 руб. (96 900,00 руб. + 68 800,00 руб. + 127 570,40 руб.).

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 3).

По кнопке Анализ распределения НДС документа Распределение НДС можно сформировать отчет и при необходимости произвести его печать.

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи.

Сумма входного НДС по услуге аренды офисного помещения будет перенесена с кредита счета 19.04 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.04 с третьими субконто:

• Принимается к вычету - в соответствующей доле;
• Учитывается в стоимости - в соответствующей доле.

В регистры:

• НДС предъявленный - будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения.
• накопления Необлагаемые НДС операции - вносится запись с видом движения Приход , отражающая сумму НДС, относящуюся к операциям, не подлежащим налогообложению и, следовательно, не принимаемую к налоговому вычету.
• Раздельный учет НДС - будет внесена запись с видом движения Расход на сумму НДС, предъявленную поставщиком.

Регистрация в книге покупок полученного счета-фактуры по услугам аренды помещения за II квартал 2017 года (операция 3.6 «Предъявление к вычету суммы входного НДС») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гипер-ссылка Регламентные операции НДС ) с помощью команды Создать .

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности .

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить .

В табличную часть документа будут внесены сведения о приобретенной услуге по аренде офисного помещения за II квартал 2017 года, по которой заявляется к вычету предъявленная арендодателем сумма входного НДС в доле, рассчитанной на основании сформированной пропорции по распределению (рис. 3).

Рис. 3. Распределение НДС

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 с третьим субконто «Принимается к вычету» - на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенной услуге аренды помещения.

В регистры:

• НДС предъявленный - на сумму НДС, принятую к вычету вводится запись с видом движения Расход .
• НДС Покупки - вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету по услуге аренды помещения за II квартал 2017 года.

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется книга покупок за II квартал 2017 года (раздел Покупки - подраздел НДС ).

Формирование налоговой отчетности

Формирование Раздела 7 декларации по НДС (операция: 4.1 «Формирование записей Раздела 7 декларации по НДС») производится документом Формиро-вание записей раздела 7 декларации по НДС (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС ) (рис. 4).

Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы необходимо выполнить команду Заполнить . При выполнении данной команды программа автоматически:

• перенесет в документ отраженные в учете необлагаемые операции за соответствующий отчетный период;
• заполнит суммы входного НДС, относящиеся к каждой конкретной операции (НДС (Графа 4) - Прямой );
• перераспределит рассчитанную ранее долю входного распределяемого НДС (рис. 3) между всеми операциями пропорционально стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС (Графа 4) - Распределенный ).

Если необходимо расширить список подтверждающих документов по необлагаемым (освобождаемым от налогообложения) операциям, то необходимо, пройдя по соответствующей гиперссылке в графе Подтверждающие документы , внести документ в список по кнопке Добавить . Если возникнет необходимость отразить в Разделе 7 налоговой декларации по НДС какую-либо дополнительную операцию, то следует:

• внести операцию в список по кнопке Добавить ;
• выполнить перераспределение НДС между всеми необлагаемыми операциями по кнопке Распределить НДС .

После проведения документа Формирование записей раздела 7 декларации по НДС вносятся соответствующие записи в регистр Записи раздела 7 декларации по НДС для формирования данного раздела декларации.

Одновременно вносятся расходные записи в регистр Необлагаемые НДС операции .

Таким образом в Разделе 7 декларации по НДС за II квартал 2017 года будут автоматически заполнены следующие показатели:

	Данные
	Соответствующие коды операций по реализации оправ для корригирующих очков и оказания рекламной услуги иностранному партнеру
	Стоимость реализованных товаров (оправ для корригирующих очков) и оказанной рекламной услуги
	Стоимость приобретенных оправ для корригирующих очков
	Сумма входного НДС по услуге по аренде офисного помещения, относящаяся к операции реализации оправ для корригирующих очков в размере 6 571,82 руб., а также сумма входного НДС по дополнительным расходам, связанным с приобретением оправ для корригирующих очков (например, расходам на доставку), в размере 573,47 руб.

Напомним, что согласно пункту 44.2 Порядка заполнения Раздела 7 декларации при отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Реестр подтверждающих документов (операция 4.2 «Подтверждение налоговых льгот по НДС») в программе формируется с помощью отчета (раздел Отчеты - подраздел НДС - гиперссылка Реестр к разделу 7 декларации ).

Заполнение производится по кнопке Сформировать (рис. 5).

Рис. 5. Составление "Реестра подтвердающих документов" за II квартал 2017 года

Поскольку в письме ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ не содержится конкретных указаний относительно того, как именно должен заполняться данный реестр (в целом по контагенту или в разрезе каждой операции), в программе реализовано пооперационное заполнение.

По кнопке Печать можно выполнить печать данного Реестра подтверждающих документов для направления в налоговый орган. Электронный формат для Реестра в настоящий момент не утвержден.

Когда заполняется раздел 4 налоговой декларации по НДС

Плательщики НДС при применении ставки НДС 0% обязаны документально подтвердить право на ее применение. Операции, облагаемые по ставке 0%, перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ. Преимущественно это экспорт товаров и работ (услуг).

На сбор подтверждающих документов налогоплательщику дается 180 календарных дней. Перечень требуемых документов и дата, с которой отсчитывается срок, установлены в ст. 165 НК РФ и зависят от вида деятельности.

Если в установленный срок все необходимые документы собраны, в состав декларации по НДС включается раздел 4. Раздел заполняется за тот квартал, в котором собраны все документы. Подготовленный пакет документов или их реестр (п. 15 ст. 165 НК РФ) представляется в инспекцию вместе с декларацией.

Налоговики дополнительно просят внести данные по подтверждаемому экспорту в программу ПИК НДС. Законом такая обязанность не установлена, но чтобы избежать излишних придирок со стороны контролеров, стоит пойти им навстречу.

Если собрать нужные документы в срок не удалось, то за период, в котором были отгружены товары (работы, услуги), представляется уточненная декларация с заполненным разделом 6. Исчисленный с неподтвержденного экспорта НДС организация вправе уменьшить на сумму входящего НДС, относящегося к этим операциям (п. 10 ст. 171 НК РФ). Кроме налога в бюджет следует перечислить пени. Пени начисляются со 181-го дня до дня уплаты налога или до дня подачи декларации, в которой ставка 0% будет подтверждена.

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС утвержден приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее — Порядок).

В стр. 010−030 указываются: код операции, сумма продаж по ставке НДС 0%, налоговые вычеты, относящиеся к этим продажам. Строки заполняются столько раз, сколько видов операций подтверждается в отчетном квартале. Если заявляются операции, ранее отраженные в разделе 6, начисленный и принятый к вычету налог по таким сделкам показывается в стр. 040−050.

В стр. 060−080 раздела 4 отражаются изменение налоговой базы и восстановление вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее.

Если в течение квартала заключалось соглашение об изменении цены проданных товаров (работ, услуг), по которым ставка уже была обоснована, заполняются стр. 090−110.

Посмотрим, как заполнять раздел 4, на примере:

ООО «Природа» в третьем квартале 2018 года собрало документы, подтверждающие экспорт сырья на сумму 3 000 000 руб., в том числе в Беларусь — 1 000 000 руб., в Эстонию — 2 000 000 руб. НДС к вычету по этим операциям составил 100 000 и 200 000 руб. соответственно.

Не знаете свои права?

Также собраны документы по ранее не подтвержденным услугам международной перевозки грузов на сумму 500 000 руб., оказанным в четвертом квартале 2017 года (180 дней истекли во втором квартале 2018 года). В разделе 6 декларации за четвертый квартал 2017 года было отражено: стр. 030 — начисление НДС 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%), стр. 040 — НДС к вычету 60 000 руб.

Выбор кода операции

Код операции — обязательный элемент раздела 4, без него отчетность не примут. Перечень заявляемых в разделе 4 отчета по НДС кодов операций приведен в разделе 3 приложения 1 к Порядку. Коды дифференцируются по видам деятельности, стране контрагента, аффилированности с ним и другим признакам.

Например, продаже в страны ЕАЭС сырьевых товаров соответствует код 1011427, реализация аналогичного товара в другие страны обозначается кодом 1011422, а если покупатель из офшора, включенного в список Минфина приказом от 13.11.2007 № 108н, то в стр. 010 раздела 4 налоговой декларации по НДС следует указать код 1011424.

Специальные коды введены для отражения информации о сделках с взаимозависимыми лицами, а также для корректировок в связи с изменением стоимости товаров (работ, услуг) или возвратом.

Отдельные коды для реэкспорта Порядком пока не установлены. ФНС в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/532 рекомендует до внесения изменений в Порядок использовать коды для аналогичных экспортных операций.

Поскольку каждому виду деятельности может соответствовать несколько кодов операций, при заполнении отчетности необходимо внимательно изучить их перечень и правильно выбрать код. В случае ошибки придется подавать уточненку.

Вычет входящего НДС при экспорте

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, продавцы вправе заявить вычет НДС по таким операциям только в периоде подтверждения льготной ставки.

Исключение составляют экспортеры несырьевых товаров. С 01.07.2016 они могут принять входящий НДС к вычету до подтверждения экспорта. В этом случае сумма налоговых вычетов отражается в разделе 3.

Перечень сырьевых товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. Постановление вступило в силу с 01.07.2018. До этого момента применялся список, приведенный в п. 10 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, экспортеры, отложившие вычет НДС до подтверждения экспорта, руководствуясь п. 10 ст. 165 НК РФ, вправе заявить вычет по товарам, не попавшим в перечень правительства, в третьем квартале 2018 года. Такие комментарии дал Минфин в письме от 25.07.2018 № 03-07-08/52212.

Плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 0%, обязаны документально подтвердить правомерность ее применения. В периоде, когда необходимые документы собраны, в состав декларации по НДС включается раздел 4. В нем указываются налоговая база и вычеты по каждому виду деятельности, а также проведенные корректировки.

Вместе с декларацией в инспекцию представляется пакет подтверждающих документов. Кроме документов налоговики просят внести информацию в программу ПИК НДС. Законодательство такого требования не содержит, но если нет желания конфликтовать с контролерами, то лучше пойти им навстречу.

Налог на добавленную стоимость является одним из самых трудоемких фискальных платежей в системе российского налогового законодательства. Данный бюджетный платеж относится к категории федеральных косвенных налогов. Рассмотрим, что представляет собой НДС, какую отчетность необходимо составлять при его уплате, а также нюансы заполнения раздела 4 декларации по НДС.

Какую налоговую отчетность необходимо составлять плательщикам НДС?

В отношении компаний и предпринимателей, ведущих свою коммерческую деятельность с НДС, налоговое законодательство предусматривает не только перечисление денежных средств в казну, но и составление налогового отчета – декларации по данному налогу.

Форма отчета, актуальная для 2018 года, утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-3-/558 от 29.10.14г. Данный налоговый документ включает в себя множество элементов, таких как титульная страница и 12 разделов. Рассмотрим более подробно составные элементы декларации по НДС.

п/п	Раздел	Что отражает
1	Титульная страница	Информацию о плательщике налога;
2	1-й Разд.	Величина к уплате в казну;
3	2-й Разд.	Величина к уплате в казну по сведениям налогового агента;
4	3-й Разд.	Исчисление налога по ставкам;
5	4-й Разд.	Исчисление налога по подтвержденной ставке 0%;
6	5-й Разд.	Исчисление вычетов по налогу при применении ставки 0%;
7	6-й Разд.	Исчисление налога по неподтвержденной ставке 0%;
8	7-й Разд.	Перечень осуществляемых операций, которые не подлежат обложению налогом;
9	8-й Разд.	Книга покупок;
10	9-й Разд.	Книга продаж;
11	10-й Разд.	Выставленные счета-фактуры;
12	11-й Разд.	Полученные счета-фактуры;
13	12-й Разд.	Раздел для неплательщиков НДС в случае выставления документов с выделенным налогом.

Порядок заполнения раздела 4 декларации по НДС

Для организаций, осуществляющих экспортные операции существует необходимость в заполнении 4-6 разделов налогового отчета. Так, для регистрации сведений об операциях с подтвержденным правом использовать нулевую ставку задействуют 4-й раздел. В отношении операций, по которым документы были подготовлены ранее, но право на вычет образовалось только сейчас, применяется 5-й раздел. Что касается операций, для которых не был должным образом оформлен пакет подтверждающей документации, срок предоставления которой истек, потребуется оформить раздел№6.

Немало вопросов возникает у плательщиков налога при составлении декларации о том, как заполнить раздел 4 декларации по НДС.

Декларация НДС 4 раздел – образец будет представлен ниже.

Данный элемент отчета используется в том случае, если компания осуществляет экспортные операции и, как следствие применяет ставку 0%. Основой при заполнении данного раздела является наличие полного пакета подтверждающих документов.

Значимые корректировки последнего времени не затронули раздел 4 декларации по НДС 2018. В связи с этим определим, какие именно строки подлежат оформлению в 4-м разделе отчета.

Заполнение отчетного документа осуществляется дифференцированно по каждому отдельному коду в разделе 4 декларации по НДС. При этом потребуется отразить следующие данные:

п/п	Строка налогового отчета	Что следует указать
1	Стр010	В разделе 4 декларации НДС код операции должен быть отражен по стр010;
2	Стр020	Строка 020 раздела 4 декларации по НДС используется для отражения информации о стоимости проданных товаров, то есть налоговая база, необходимая для расчета;
3	Стр030	Строка 030 раздела 4 декларации по НДС применяют для раскрытия сведения о входном налоге на добавленную стоимость, то есть сумме налоговых вычетов, которые будут использованы для подтвержденных операциях;
4	Стр040	Налог, начисленный ранее по неподтвержденным экспортным операциям с дифференциацией по каждому используемому коду;
5	Стр050	Величина НДС принятого ранее к вычету по неподтвержденным операциям, то есть сумма налога к восстановлению;
6	Стр060 – Стр080	Стоимость бракованной продукции, по которой ранее была подтверждена ставка. При этом Стр060 остается незаполненной;
7	Стр090 – Стр110	Используется при корректировке стоимости товара по подтвержденной ранее ставке. В соответствии с правилами Стр090 остается незаполненной;
8	Стр120	Сумма налога к возмещению из казны. Которая будет рассчитана с использованием формулы: Стр120 = (Стр030 + Стр040) – (Стр050 + Стр080);
9	Стр130	Величина налога к уплате, определяемая следующим образом: Стр130 = (Стр050 + Стр080) – (Стр030 + Стр040).

Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС поможет наглядно рассмотреть методику внесения данных.

В отношении налоговой декларации по НДС применяются специальные коды, позволяющие в цифровом формате отразить обозначение совершаемых операций. Коды в разделе 4 декларации НДС (экспорт) используются определенного вида:

1. 10110410 – для отражения информации о продаже продукции, вывезенной в таможенной процедуре экспорта;
2. 1010421 — для отражения сведений о продаже продукции странам ЕАЭС;
3. 1010425 – предложение ТЭУ в сфере международной логистики;
4. 1010447 – проведение корректировок величины базы и вычетов по налогу;
5. 1011422 – реализация сырьевой продукции.

С целью отражения сведений об осуществляемых экспортных операциях в налоговом законодательстве предусматривается декларация, а именно раздел 4 налоговой декларации по НДС. Именно данный элемент налогового отчета содержит в себе значительный массив информации о подтверждённом документально экспорте. 4 раздел декларации НДС заполняется непосредственно за тот квартал, в котором был сформирован полный пакет документов и предназначен для отражения сведений о выручке от продажи экспортных товаров и положенных в этом случае налоговых вычетах. Напомним, что для подготовки всех необходимых документов налогоплательщику отводится 180 дней.